Минфин разрешил займы под 0% между взаимозависимыми лицами?

Содержание
  1. Что необходимо предпринять, если совершена контролируемая заемная сделка
  2. Кто такие взаимозависимые лица
  3. Стандартная взаимозависимость
  4. Соглашение о займе между взаимозависимыми лицами
  5. Что такое взаимозависимость
  6. Определяем доход от контролируемых сделок по займу с процентами
  7. Дополнительные негативные последствия взаимозависимости
  8. Процентный заем
  9. Проценты по займам между взаимозависимыми лицами
  10. Беспроцентные займы взаимозависимых лиц: два вопроса по налогу на прибыль
  11. С контролем или без?
  12. Материальной выгоды не будет
  13. Договор займа и проценты по нему
  14. Налоговые последствия при займах взаимозависимых лиц
  15. Беспроцентный заем
  16. Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами
  17. Каким образом ФНС контролирует заем между взаимозависимыми лицами
  18. Признаки контролируемых сделок
  19. Договор займа между взаимозависимыми организациями
  20. Контролируемость сделок
  21. Уплата процентов по займу взаимозависимому лицу — контролируемая сделка?
  22. Взаимозависимость и контролируемые сделки
  23. Контролируемая задолженность
  24. В чем суть спора
  25. Арбитражный суд Свердловской области
  26. Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
  27. Арбитражный суд Уральского округа
  28. Верховный Суд РФ
  29. Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями
  30. Правила учета в расходах процентного займа
  31. Беспроцентный заем между юрлицом и физическим лицом
  32. Налоговые последствия беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами
  33. Беспроцентные займы и взаимозависимые лица
  34. Дополнительная информация
  35. Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам
  36. Итоги

Что необходимо предпринять, если совершена контролируемая заемная сделка

Предположим, заемное обязательство возникло у взаимозависимых компаний. Тогда их сделка считается контролируемой, что влечет обязанность уведомить налоговый орган (ст. 105.16 Налогового кодекса РФ):

  • Документ составляется по форме, утвержденной ФНС РФ (начиная с 2019 года используется форма по приказу от 07.05.2018 № ММВ-7-13/[email protected], до 2021 года — форма по приказу от 27.07.2012 № ММВ-7-13/[email protected]).
  • Период для информирования госорганов — до 20 мая года, следующего за отчетным.
  • Адресат — фискальный орган по месту нахождения плательщика, для крупнейших плательщиков — инспекция по месту их учета. В 10-дневный срок территориальный орган направляет полученные сведения в ФНС России (пп. 2, 5 ст. 105.16 НК РФ).

За непредоставление информации или указание неверных данных налогоплательщик может быть оштрафован на 5000 руб. (ст. 129.4 НК РФ), поэтому перед направлением документа следует сверить данные, включаемые в него, с контрагентами по сделке.

Кто такие взаимозависимые лица

Взаимозависимые лица (ст. 20 НК РФ) – это физические лица и организации:

  • доля участия которых в другой организации составляет более 20%;
  • одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению;
  • физические лица состоят в родственных отношениях.

Отношения между взаимозависимыми лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ или услуг. Сделки между такими лицами являются контролируемыми, то есть находятся под особым вниманием налоговых органов.

Стандартная взаимозависимость

Формальные (или «стандартные») признаки взаимозависимости четко прописаны в п.2 ст.105.1 Налогового кодекса РФ и особых вопросов не вызывают. Наиболее важные из них:
1. прямое или косвенное участие одной организации в другой с долей более 25%;

Читайте также:  Что такое безнадежная к взысканию дебиторская задолженность

2. участие физического лица в организации с долей более 25 %;

3. две организации, если одно и то же лицо владеет долей более 25 % или выполняет функции единоличного исполнительного органа (ЕИО);

4. одно лицо подчиняется другому по должностному положению;

5. близкие родственники.

Существует и вторая группа признаков, именуемых в законе как «иные основания». Назовем их «нестандартными».

Соглашение о займе между взаимозависимыми лицами

Взаимозависимые организации – это субъекты, отвечающие ряду характеристик. Они указаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ:

  • Один субъект участвует в капитале второго более чем на 25%.
  • Один субъект владеет более 50% другого.
  • Руководителями организаций являются одни и те же лица.
  • В руководящий состав фирм входят одни и те же ФЛ.

Установление взаимозависимости может выполняться по другим основаниям, если они оказывают существенное влияние на условия сделок между ЮЛ (пункт 2 статьи 105.1 НК РФ).

Договоры займа между взаимозависимыми субъектами подразделяются на эти виды:

  • Возмездный. Заемщик возвращает кредитору не только сумму задолженности, но и проценты по ней.
  • Безвозмездный. Начисление процентов не выполняется.

Займы между взаимозависимыми ЮЛ можно отнести к контролируемым сделкам в том случае, если наличествуют признаки из подпунктов 2-3 статьи 105.14 НК РФ.

Что такое взаимозависимость

Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.

Но взаимозависимости могут быть и более сложными. Закон гласит, что лица признаются зависимыми, если одно из них может влиять на решения, принимаемые другим. Такое влияние может быть обусловлено не только финансовой зависимостью, но и иной, например, родственными связями или должностным положением.

Случаи, когда лица признаются зависимым или подконтрольными, перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Но в пункте 7 той же статьи сделана оговорка — судом могут быть признаны и иные основания для установления факта взаимной зависимости. Так что если суд усмотрит связь иного рода, например, дружеские отношения директоров двух компаний, они также могут быть признаны взаимозависимыми.

Определяем доход от контролируемых сделок по займу с процентами

Как зафиксировано в п. 3 ст. 105.16 НК РФ, уведомление в обязательном порядке должно содержать данные о размере поступивших доходов / произведенных расходов по сделкам за календарный год.

Доходами (расходами) от контролируемых сделок по договорам займа с процентами признаются:

  • Проценты, установленные в контракте (п. 6 ст. 250, абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем, исходя из п. 1.1 ст. 269 НК РФ, фактическую процентную ставку следует сравнивать с предельно допустимыми значениями ключевой ставки ЦБ РФ, обозначенными в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (с 01.01.2016 — от 75 до 125%). Если она вписывается в интервал, то прибылью признают фактически начисленные проценты. По займам в инвалюте ставки определяют с соблюдением подп. 2–6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
  • Подтвержденные должником или подлежащие выплате на основании вступившего в силу судебного акта штрафы, пени и т. п., а также суммы убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Непосредственно сумма заемных денег налогового дохода (расхода) контрагентов по сделке не образует (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ), поэтому в расчетах она не учитывается.

Читайте также:  Как правильно оприходовать товар на складе, оприходование продукции в программе 1С

Дополнительные негативные последствия взаимозависимости

Операции между взаимозависимыми лицами — это не только предмет пристального контроля со стороны налоговых органов. Взаимозависимость может очень сильно ограничить лицо в правах. Каким образом?
Например, физическое лицо может быть ограничено в праве на имущественный налоговый вычет, если операции осуществляются между близкими родственниками.

Для юридических лиц тоже есть аналогичная норма — право на льготу не действует для взаимозависимых организаций. Например, согласно п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ нельзя применить освобождение от налога на имущество, если оно приобретено у взаимозависимой компании.

Другой пример — невозможность для налогоплательщика полностью учесть проценты по займам, выданным взаимозависимым иностранным кредитором на основании п.2 ст.269 НК РФ.

В некоторых случаях налоговые органы переквалифицируют отношения из заемных в инвестиционные.

Процентный заем

Сделки частично регулируются письмом Минфина №03-01-18/40737 от 15 июля 2015 года. В нем указано, что при формировании процентов по займу между взаимозависимыми лицами не обязательно обращаться к НК РФ. Размер процентов может быть любым.

При определении налоговой базы доход кредитора от процентов учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Дебитор включает уплаченные проценты в состав внереализационных расходов на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ. В статье 269 НК РФ указано, что порядок признания процентов определяется тем, признана ли сделка контролируемой:

  • Сделка не признана контролируемой. Проценты учитываются в объеме, исчисленном из процентной ставки. Последняя берется из договора.
  • Сделка признана контролируемой. Проценты учитываются на основании договорной ставки в пределах, прописанных в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Рассмотрим пределы, установленные статьей 269 НК РФ:

  • Долг в рублях, появившийся с 1 января 2015 года по 31 декабря 2015 года – 0-180% ставки ЦБ.
  • Долг в рублях, возникший с 1 января 2021 года – 75%-125% ставки ЦБ.
  • Долг в иностранной валюте – ставка устанавливается на основании подпунктов 2-6 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ключевая ставка ЦБ с 2 мая 2021 года составляет 9,25% годовых.

Проценты по займам между взаимозависимыми лицами

В письме от 15.07.2015 № 03-01-18/40737 Минфин РФ разъяснил, что компаниям, в т. ч. взаимозависимым, законодательно разрешено заключать договоры займа на удобных для них условиях. Однако для налога на прибыль проценты по таким сделкам для взаимозависимых лиц (ВЛ) учитывают согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ.

Сделки между взаимозависимыми лицами считаются контролируемыми, если они характеризуются условиями ст. 105.14 НК РФ. С 1 января 2015 года проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам между ВЛ налоговое законодательство рассматривает в качестве дохода/расхода, определяемого исходя из фактической ставки, но в пределах ставок, зафиксированных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Вот как выглядят эти ставки по рублевым займам:

  • за период с 1 января по 31 декабря 2015 года — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ РФ;
  • после 1 января 2021 года — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ РФ.

По займам в валюте действуют ставки, определяемые исходя из ставок EURIBOR, SHIBOR, LIBOR на условиях, зафиксированных в подп. 2-6 п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Беспроцентные займы взаимозависимых лиц: два вопроса по налогу на прибыль

В письме от 15.06.2020 № 03-12-11/1/51127 специалисты Минфина России разъяснили, в каком случае предоставление беспроцентного займа взаимозависимому лицу признается контролируемой сделкой и какие налоговые последствия это влечет. Кроме того, финансисты напомнили о своей позиции по вопросу возникновения внереализационного дохода в виде материальной выгоды у получающей стороны.

С контролем или без?

По общему правилу контролируемыми признаются сделки между взаимозависимыми лицами. При этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 105.14 НК РФ.

Так, трансграничные и внутрироссийские сделки, о которых идет речь в п. 1 и 2 ст. 105.14 НК РФ, признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными в приведенных нормах лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб. и 1 млрд руб. соответственно (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Но в отношении сделок по предоставлению займов между взаимозависимыми лицами сделано исключение. Согласно подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ такие сделки не признаются контролируемыми, если местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей является Российская Федерация. Данное правило применяется вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным п. 1—3 ст. 105.14 НК РФ.

Читайте также:  Трактовка кодекса Основной ежегодный отпуск и порядок его предоставления

Таким образом, в том случае, когда вышеназванное условие не выполняется, сделка по предоставлению займа взаимозависимым лицам может быть признана контролируемой. В связи с этим финансисты указали, что по долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых для целей налогообложения контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Материальной выгоды не будет

При заключении беспроцентных договоров займа между взаимозависимыми лицами возникает вопрос: нужно ли получателю денежных средств отражать при расчете налога на прибыль внереализационный доход в виде материальной выгоды? Ведь фактически организация бесплатно пользуется заемными средствами. А согласно ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такую позицию финансисты обосновывают тем, что главой 25 НК РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа.

Данная точка зрения высказана ведомством в письме от 24.03.2017 № 03-03-06/2/17311 и подтверждена в комментируемом письме.

Отметим, что приведенная позиция Минфина России поддерживается судами. Пример — постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04. В рассматриваемом в нем деле налоговики пытались доначислить организации внереализационный доход в виде экономической выгоды от беспроцентного пользования заемными денежными средствами по договору займа. По их мнению, компания получила экономическую выгоду в результате оказанной ей безвозмездной услуги по предоставлению беспроцентного займа. А согласно п. 8 ст. 251 НК РФ безвозмездно полученные услуги относятся к внереализационным доходам. Такой доход налоговики рассчитали от суммы не уплаченных по данному договору процентов. При этом расчет они произвели исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования заемными средствами.

Но высшие арбитры признали действия ревизоров неправомерными. Дело в том, что возможность учета экономической выгоды и порядок ее оценки в качестве объекта налогообложения должны регулироваться соответствующими главами НК РФ, в частности, главой 25. Но данная глава не рассматривает материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами как доход, облагаемый налогом на прибыль.

Пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов нельзя расценивать как правоотношения по оказанию услуг. Под услугой для целей налогообложения понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют.

Кроме того, денежные средства, полученные организацией по договору займа на условиях возврата такой же суммы, не могут рассматриваться как безвозмездно полученные. Поэтому нельзя говорить о возникновении дохода в результате безвозмездно оказанных услуг.

Приведенную правовую позицию высших арбитров взяли на вооружение нижестоящие суды (см., например, постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 по делу № А40-62908/08-4-307).

Договор займа и проценты по нему

Если в сделке по предоставлению беспроцентного займа стороной является взаимозависимое иностранное лицо, сделка всегда признается контролируемой независимо от суммы. Если стороной договора беспроцентного займа выступает резидент офшорной зоны, сделка будет контролируемой при превышении суммового критерия процентов, рассчитанных по рыночной ставке, в 60 млн рублей (ст. 105.14 НК РФ). Проценты по долговым обязательствам по контролируемым сделкам учитываются по правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Когда фактическая ставка по долговым обязательствам превышает минимальное значение интервала предельных значений, доходом нужно признать проценты, исчисленные исходя из нее (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). В противном случае доходом признаются проценты, исчисленные по рыночной ставке, определенной по правилам раздела V.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговые последствия при займах взаимозависимых лиц

Беспроцентные займы между взаимозависимыми российскими организациями и гражданами на налог на прибыль не влияют. Заимодавец не признает ни доходов, ни расходов. У заемщика нет экономии на процентах (Письмо Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Процентные займы могут быть контролируемыми сделками, но в очень редких случаях. Например, когда годовая сумма доходов по сделкам с взаимозависимым заемщиком на УСН больше 60 млн руб. О таких займах надо уведомить ИФНС.

Если проценты по контролируемому займу меньше 75% ставки рефинансирования, заимодавец должен признавать в доходах проценты, начисленные не по фактической, а по рыночной ставке (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Проценты по неконтролируемым займам взаимозависимые лица учитывают как обычно. Заемщик полностью включает их в расходы, а заимодавец признает доходы. НДФЛ с матвыгоды по займам, выданным взаимозависимым физлицам, считайте в общем порядке.

Письмо Минфина от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846

Вопрос: О налоге на прибыль при предоставлении (получении) беспроцентного займа.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 23 марта 2021 г. N 03-03-РЗ/16846

Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) установлено, что по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено статьей 269 Кодекса.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса, если иное не установлено статьей 269 Кодекса (абзац третий пункта 1 статьи 269 Кодекса).

Так, согласно абзацам первому — третьему пункта 1.1 статьи 269 Кодекса по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой в соответствии с Кодексом контролируемой сделкой, налогоплательщик вправе:

  • признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса;
  • признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса.

При несоблюдении условий, установленных абзацами первым — третьим пункта 1.1 статьи 269 Кодекса, по долговым обязательствам, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 Кодекса.

Читайте также:  Д 19 К 60 (76,…) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств

Необходимо отметить, что с 01.01.2017 сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, вне зависимости от того, удовлетворяют ли такие сделки условиям, предусмотренным пунктами 1 — 3 статьи 105.14 Кодекса, не признаются контролируемыми (подпункт 7 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса). Таким образом, в случае совершения сделки по предоставлению (получению) беспроцентного займа (исходя из ставки 0 процентов), не признаваемой контролируемой в соответствии с Кодексом, положения абзаца третьего пункта 1 и пункта 1.1 статьи 269 Кодекса не применяются.

Что касается дохода от беспроцентного пользования заемными средствами, то необходимо отметить, что в соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не установлен.

Следовательно, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Директор Департамента А.В.САЗАНОВ 23.03.2017

Беспроцентный заем

Беспроцентные займы между взаимозависимыми ЮЛ служат для простого перераспределения средств в рамках группы фирм. Подобные сделки не запрещены законом. Однако и они влекут за собой налоговые риски. Под последними подразумевается возможное доначисление налога на прибыль.

Налогооблагаемый доход кредитора устанавливается на основании суммы процентов, которые гипотетически могли бы быть получены при аналогичной сделке с посторонним ЮЛ. То есть нужно обратиться к сопоставимым сделкам. Соответствующее положение содержится в пункте 1 статьи 105.3 НК РФ.

Беспроцентная сделка создает доход у кредитора, который будет облагаться налогом на прибыль. Значит, проценты придется уплачивать в любом случае. У дебитора получение беспроцентного займа не формирует дохода. Полученная финансовая выгода не увеличивает налоговую базу. Соответствующее правило содержится в письме Минфина №03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 года.

Возможна следующая схема: один субъект берет кредит в банке. Средства в виде беспроцентного займа передаются зависимому субъекту. В этом случае представители налоговой могут признать образовавшуюся выгоду необоснованной. Однако если подобное перераспределение средств не противоречит НК, возможно вынесение арбитражного решения в пользу субъекта. Примером этого является постановление АС СЗО №А56-60966/2014 от 1 июля 2015 года.

Беспроцентный заем между взаимозависимыми лицами

Что касается беспроцентных займов между ВЛ, на этот счет также существуют разъяснения Минфина РФ, изложенные в письме от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97.

Найдите ответы на свои вопросы по применению ст. 251 НК РФ в нашем материале «Ст. 251 НК РФ (2019-2020): вопросы и ответы».

По мнению ведомства, на беспроцентные сделки не распространяет действие подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (речь идет о применении к ним условий по доходам, которые не включаются в базу по прибыли). По беспроцентным сделкам между ВЛ доходом организации-заимодавца будут те проценты, которые она могла бы получить, если бы сделка была «процентной». При этом проводится сопоставление с аналогичными сделками между юрлицами, не являющимися взаимозависимыми.

На практике нередки ситуации, когда одна организация, входящая в группу юрлиц, получает под процент кредит в банковской организации, а затем передает его ВЛ для его нужд в качестве беспроцентного займа (например, для приобретения основных или оборотных средств). В таких случаях при проверке налоговики часто расценивают расходы по процентам в рамках кредитного договора и договора займа экономически неоправданными, а саму сделку между двумя ВЛ — формальной. Однако судьи в подобной ситуации далеко не всегда встают на сторону контролеров. Так, например, в постановлении АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № А56-60966/2014 судьи поддержали налогоплательщика, придя к мнению, что сделки по перераспределению средств (независимо от того, кредитные они или нет) внутри группы юрлиц не противоречат постулатам НК РФ.

Какие риски могут ожидать компанию за финансовую помощь от учредителя и как правильно учесть такой займ в бухгалтерском и налоговом учете, узнайте в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Каким образом ФНС контролирует заем между взаимозависимыми лицами

Фискальный орган в ходе проверок может установить факты совершения плательщиком налогов контролируемых сделок, информация о которых не была предоставлена им в уведомлениях. В этом случае проверяющие информируют ФНС РФ об обнаруженных фактах и направляют туда собранные данные (п. 6 ст. 105.16 НК РФ).

О совершении таких действий фискальный орган в 10-дневный срок должен проинформировать налогоплательщика. Последний при этом не лишается возможности дать необходимые комментарии по сделкам или направить исправленное уведомление.

Важно иметь в виду, что территориальный фискальный орган только анализирует и проверяет уведомления, а контроль за полнотой исчисления и уплаты налогов по контролируемым сделкам не осуществляет. Эти функции находятся в компетенции исключительно ФНС России.

В случае несогласия с действиями или решениями фискального органа плательщик имеет право обжаловать их в вышестоящий налоговый орган, а затем и в суд. Решение ФНС России о признании сделки контролируемой, в том числе решение о доначислении налогов, также может быть обжаловано.

Признаки контролируемых сделок

По общим правилам контролируемыми сделками признаются сделки (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):

  • с российским взаимозависимым лицом, если годовая сумма доходов по сделкам больше 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
  • с взаимозависимым лицом на УСН, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
  • с взаимозависимым лицом — плательщиком ЕСХН или ЕНВД, если годовая сумма доходов по сделкам больше 100 млн рублей (подп. 3 п. 2, п. 3 ст. 105.14 НК РФ);
  • с офшорными компаниями, если годовая сумма доходов по сделкам больше 60 млн рублей (подп. 3 п. 1, п. 7 ст. 105.14 НК РФ);
  • с взаимозависимым лицом — иностранной организацией, в т. ч. офшорной компанией, или нерезидентом независимо от суммы (письма Минфина России от 10.05.2016 № 03-01-18/28673, ФНС России от 17.08.2017 № ЗН-4-17/[email protected]).
  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли, если годовая сумма доходов по сделкам с одним лицом больше 60 млн рублей (подп. 2 п. 1, п. п. 5 — 7 ст. 105.14 НК РФ).

Договор займа между взаимозависимыми организациями

Напомним, что организации признаются взаимозависимыми по перечисленным в п. 2 ст. 105.1 НК РФ основаниям:

  • когда одна из организаций участвует в капитале другой более чем 25%;
  • когда одна фирма владеет более, чем половиной капитала второй организации, та, в свою очередь, владеет большей частью капитала третьей организации, и т.д.;
  • если в разных организациях одни физлица входят в руководящий состав фирмы;
  • если в разных организациях один человек является руководителем.

Взаимозависимость юрлиц может признаваться по иным основаниям, если в силу особенных отношений это влияет на условия сделок между ними (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Согласно условиям, прописанным в договоре, договор займа, заключенный юрлицами, при их взаимозависимости, может быть:

  • возмездным, когда одна компания выплачивает другой не только сумму займа, но еще и проценты за пользование деньгами,
  • безвозмездным – когда для исполнения обязательства достаточно вернуть займодавцу лишь сумму самого займа, никакие проценты при этом не начисляются.

Нужно учитывать, что займы между взаимозависимыми юридическими лицами могут относиться к контролируемым сделкам, если они обладают хоть одним из признаков, перечисленных в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ.

Контролируемость сделок

Обычно займы между взаимозависимыми ЮЛ являются беспроцентными или выдаются под символический процент. Целью подобных сделок является пополнение оборотных средств дебитора. Поэтому при совершении сделок встает вопрос о контролируемости.

В письмах Минфина №03-01-18/6-114 от 28 августа 2012 года и №03-1-18/5-92 от 5 июля 2012 года содержатся эти рассуждения:

  • Характеристики контролируемых сделок содержатся в статье 105.14 НК РФ. Сделки, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 и подпунктах 1-5 пункта 2 этой же статьи, считаются контролируемыми тогда, когда сумма доходов по ним в году превышает показатель соответствующего критерия сумм.
  • В пункте 9 статьи 105.14 НК РФ прописано, что сумма доходов по сделкам за год формируется путем сложения доходов с таких сделок с одним взаимозависимым лицом. При этом учитывается порядок признания доходов, содержащийся в главе 25 НК РФ.

В письме Минфина №03-01-18/4-67 от 23 мая 2012 года указано, что при определении суммы доходов для установления контролируемости сделки нужно учесть доходы в форме процентов, полученных по соглашению о займе. Доходы от займа (основная сумма долга) при расчетах не учитываются.

ВАЖНО! Если сделка признается контролируемой, контролироваться будут и доходы, и траты в виде процентов.

Уплата процентов по займу взаимозависимому лицу — контролируемая сделка?

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ взялась рассмотреть вопрос о нормировании для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговому обязательству перед взаимозависимым лицом, а также о том, можно ли считать такую задолженность контролируемой.

Взаимозависимость и контролируемые сделки

Для целей налогообложения взаимозависимость возникает, если особенности отношений между контрагентами таковы, что могут оказывать влияние на:

  • условия совершаемых ими сделок;
  • результаты совершаемых ими сделок;
  • экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Одной из форм взаимозависимости является прямое или косвенное владение одной организации более чем 25-процентной долей участия в капитале другой фирмы. В силу такого участия у организации, владеющей существенной долей в другой фирме, возникает возможность влиять на принимаемые ею решения или даже определять их.

С точки зрения налогообложения взаимозависимость позволяет минимизировать облагаемую базу, в том числе за счет заключения сделок не на рыночных условиях. Поэтому НК РФ предусматривает включение в налоговую базы доходов, которые не получила, но могла бы получить одна из взаимозависимых сторон сделки, если бы сделка заключалась на рыночных условиях.

Оценивать суммы таких «скрытых» доходов и корректировать облагаемую базу по налогу на прибыль организаций уполномочена ФНС России. НК РФ предусматривает специальные методы налогового контроля в отношении договоров между взаимозависимыми лицами. При этом фирма вправе добровольно задекларировать свой облагаемый доход, не полученный из-за особых условий сделки со взаимозависимым контрагентом. Тогда ее не за что будет штрафовать.

Не случайно гражданско-правовые соглашения между взаимозависимыми лицами, в том числе договоры займа, относятся для целей налогообложения к контролируемым сделкам – при определенных условиях, установленных ст. 105.14 НК РФ. Для целей отнесения сделки между взаимозависимыми лицами к контролируемой имеет значение:

  • место регистрации, жительства, налогового резидентства сторон сделки и выгодоприобретателей;
  • сумма дохода по сделке за календарный год.

Контролируемая задолженность

Понятие контролируемой задолженности используется для целей налогообложения прибыли организаций применительно к процентным долговым обязательствам при наличии взаимозависимости контрагентов. Контролируемой задолженностью считается:

  • долговое обязательство российской организации, в том числе по займу, перед взаимозависимым иностранным кредитором, у которого есть доля участия в капитале должника;
  • долговое обязательство перед кредитором, в капитале которого существенно участвует иностранное лицо.

При наличии контролируемой задолженности, в том числе по займам, для ФНС России важно правильно определить налоговую базу должника с учетом вероятности получения займа или иного долга под нерыночные проценты. Поэтому внереализационные расходы в виде процентов по контролируемой задолженности нормируются для целей налогообложения прибыли – в том случае, если сумма контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств должника. Как определить предельный размер процентов по контролируемой задолженности, сказано в п. п. 4 – 6 ст. 269 НК РФ.

В чем суть спора

При проведении выездной налоговой проверки Межрайонная инспекция ФНС № 25 по Свердловской области выяснила, что организация – должник не нормировала для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по займам перед кредитором, который является взаимозависимым с иностранной компанией, имеющей более чем 90% долю косвенного владения в капитале должника.

Налоговая инспекция квалифицировала задолженность организации по таким займам как контролируемую, причем превышающую величину ее собственного капитала более чем в 3 раза. Поэтому организации было вменено налоговое правонарушение — завышение величины расходов в виде процентов, которые следовало нормировать, а не признавать в фактической сумме. По мнению инспекции, в результате включения процентов в расходы в полной сумме организация занизила облагаемую базу по налогу на прибыль.

На этом основании налоговая инспекция доначислила организации налог на прибыль, назначила пени и оштрафовала по п. 1 ст. 122 НК РФ. После чего организация пожаловалась в Управление ФНС России по Свердловской области, однако решение инспекции было оставлено без изменения.

Тогда организация обратилась в Арбитражный суд Свердловской области, ссылаясь на то, что ее задолженность по займам перед кредитором не является контролируемой, и начисленные по займам проценты подлежат обложению без применения ст. 269 Налогового кодекса РФ, то есть без нормирования.

Арбитражный суд Свердловской области

Решением от 26.08.2019 по делу № А60-29234/2019 суд отказал организации в удовлетворении требований на том основании, что доначисление налога на прибыль произведено инспекцией правомерно. Суд квалифицировал задолженность по займам как контролируемую, проценты по которой подлежат нормированию для целей включения во внереализационные расходы. После этого организация подала апелляционную жалобу в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Читайте также:  Документация для транспортирования грузов на автопредприятиях

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

В постановлении от 22.11.2019 № 17АП-9456/2019-АК по делу № А60-29234/2019 суд сослался на правовую позицию Президиума ВАС РФ из постановления от 15.11.2011 № 8654/11, согласно которой контролируемой можно считать не только задолженность перед иностранной компанией, но и задолженность перед российским кредитором, аффилированным с иностранной компанией. На этом основании суд оставил апелляционную жалобу организации без удовлетворения. И следующий этап разбирательств происходил уже в Арбитражном суде Уральского округа.

Арбитражный суд Уральского округа

Постановлением от 11.02.2020 № Ф09-9876/19 по делу № А60-29234/2019 кассационная жалоба организации была оставлена без удовлетворения, после чего организация обратилась в Верховный Суд РФ.

Верховный Суд РФ

Комментируемым определением Верховый Суд РФ передал жалобу организации на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам. Суд обратил внимание на то, что иностранная компания не контролировала полученные организацией займы и не могла оказать влияния на условия их предоставления. При этом заемные средства использовались для инвестиций исключительно на территории России, а кредитор заплатил налог на прибыль с полной суммы полученных процентов.

Налоговые риски беспроцентных займов между независимыми организациями

Если у заимодавца есть полученные кредиты или займы, по которым он платит проценты, то налоговые органы могут посчитать неправомерным принимать в расходы такие проценты, так как средства полученного кредита пошли на выдачу беспроцентного займа. Такие решения налоговиков целесообразно оспаривать в суде, доказывая, что кредит был использован в других целях, а беспроцентный заем выдан из собственных средств. Примеры: не в пользу налогоплательщика постановление АС Северо-Западного округа от 01.07.2015 № Ф07-3688/15, положительное решение в постановлении ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3.

Могут ли доначислить доход заимодавцу, рассчитав его из рыночной ставки по займам? Для независимых лиц НК РФ не содержит норм, обязывающих начислять абстрактный доход по беспроцентным займам между юридическими лицами, поэтому проблем у дающего заем быть не должно (письмо Минфина РФ от 11.08.2011 № 03-03-06/2/120).

Имеют ли право налоговики доначислить доход у заемщика-юрлица по аналогии с материальной выгодой от займа без процентов? В НК РФ для целей налога на прибыль понятия материальной выгоды от беспроцентного займа между юридическими лицами нет. Минфин также комментирует неправомерность подобных доначислений, например, в письме от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846. Налоговые органы с этим подходом не спорят (письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 № 16-15/[email protected]). А вот беспроцентный заем между юридическим и физическим лицом, в том числе ИП, имеет свои налоговые нюансы в рамках начисления НДФЛ с материальной выгоды.

Правила учета в расходах процентного займа

Проценты по кредиту в составе расходов по налогу на прибыль учитывают по специальным правилам.

Если фактическая ставка находится в пределах интервала установленных предельных значений (пп. 1.1-1.2 ст. 269 НК РФ), налогоплательщик учитывает в составе расходов всю сумму процентов, исчисленных по данной ставке. Размер таких значений зависит от валюты, в которой оформлено долговое обязательство. Интервалы такие:

  • по долговому обязательству в рублях — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2021 года) ключевой ставки ЦБ РФ (если местом регистрации, местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон является РФ);
  • по долговому обязательству в рублях по иным сделкам между взаимозависимыми лицами – от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов – (начиная с 1 января 2021 года);
  • по долговому обязательству в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  • по долговому обязательству в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  • по долговому обязательству в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;
  • по долговому обязательству в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;
  • по долговому обязательству в иных валютах, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

Если ставка по обязательству зафиксирована на весь срок его действия, то для расчета интервала применяется ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Дата привлечения денежных средств — это момент фактической передачи суммы займа заемщику (ст. 307, ст. 807, п. 2 ст. 433 ГК РФ).

В остальных случаях применяется ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В бухгалтерском учете проценты по долговым обязательствам отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам, включают в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Беспроцентный заем между юрлицом и физическим лицом

Операция, когда беспроцентный заем дает независимое физическое лицо организации, не повлечет за собой увеличение налоговой нагрузки ни на одну из сторон сделки. Беспроцентные займы между физическим и юридическим лицом, в том числе если в долг дает ИП, не увеличивают налогооблагаемый доход заемщика (см. поясняющие письма госорганов из предыдущего раздела). Для физических лиц НК РФ также не содержит никаких оснований для доначисления упущенного дохода.

Кроме того, сама сумма выданного или возвращенного займа не может быть признана доходом ни для какой стороны согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждают и решения судов, например, постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2009 № Ф09-10027/08-С3. То же касается и расходов: сумма выданного или возвращенного займа расходом не является (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Налоговые последствия беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами

Если сделка с беспроцентным займом осуществлена между организациями, которые взаимозависимы, то при этом возникают дополнительные налоговые последствия в связи с разделом V НК РФ.

Если сделка не попадает под критерии контролируемой, и стороны сделки — российские организации или граждане, то дополнительных налоговых рисков они не несут. Если же одной из взаимозависимых сторон является иностранное лицо, то такая сделка автоматически попадает под контролируемые (ст. 105.14 НК РФ, письмо Минфина РФ от 04.09.2015 № 03-01-11/51070), и для этого варианта — следующий раздел статьи.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2017 действует новое налоговое правило. Если осуществлена сделка с беспроцентным займом между взаимозависимыми юридическими лицами, которые зарегистрированы на территории РФ, или при участии граждан РФ, то она не признается контролируемой (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Это означает, что заимодавец теперь в безопасности от доначисления дохода в виде процентов по рыночной ставке. В письме Минфина от 21.04.2017 № 03-12-11/1/24048 при этом комментируется, что нововведение действует и для договоров, заключенных ранее 01.01.2017, главное — что доходы и расходы по нему признаются после 01.01.2017.

Беспроцентные займы и взаимозависимые лица

Индивидуальный предприниматель и директор ООО – одно лицо. ИП дает беспроцентный займ ООО.
Какие налоговые претензии и «подводные камни» могут возникнуть для обеих сторон? Считается ли беспроцентный займ доходом у ООО? Как оформлять договор?
По общему правилу выгода от получения займов на безвозмездной основе налогом на прибыль не облагается
(см. № 11
«А-Э» за 2021 г.)
.
Если заемщик применяет УСН

, то
сумма материальной выгоды
по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН,
не определяется
и, соответственно,
не учитывается
при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (письмо Минфина РФ от 24.07.2013 г. № 03-11-06/2/29384).

Однако согласно ст. 105.1 НК РФ

если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются
взаимозависимыми
для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться

в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами

признаются, в частности,
организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа
(
п.п. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ
).

В соответствии с п. 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества.

Единоличным исполнительным органом общества может быть генеральный директор, президент и другие

(п. 1 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).

Следовательно, директор ООО и ООО признаются взаимозависимыми лицами

.

Перечень обстоятельств

, при наличии которых
сделка между взаимозависимыми лицами
, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ,
признается контролируемой
, приведен в
ст. 105.14 НК РФ
.

Так, в частности, к таким обстоятельствам относится следующее

:

сумма дохода по сделкам

(сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
1 млрд рублей
;

– хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций

.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов

по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает
60 млн рублей
;

– хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов

: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (
ЕСХН
) или систему налогообложения в виде
ЕНВД
(если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы.

Указанные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн рублей

.

Минфин РФ считает, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами

могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Поэтому любые доходы

(
прибыль, выручка
), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены,
должны учитываться для целей налогообложения у этого лица
(письма Минфина РФ от 02.10.2013 г. № 03-01-18/40821, от 05.10.2012 г. № 03-01-18/7-137).

Кроме того, Минфин РФ сообщает, что при определении для целей ст. 105.14 НК РФ

суммы доходов по сделкам за календарный год
учитываются доходы в виде процентов, полученных по договору займа
.

При этом доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договору займа

, а также средств или иного имущества,
которые получены в счет погашения таких заимствований
, при расчете указанной суммы
не учитываются
(письмо от 23.05.2012 г. № 03-01-18/4-67).

В Вашем случае

сумма процентов, которая могла бы быть получена предпринимателем-заимодавцем,
вряд ли превышает сумму в 60 млн рублей
.

Следовательно, в Вашей ситуации, несмотря на то, что участники сделки являются взаимозависимыми лицами, налоговые органы не вправе
проверить полноту исчисления и уплаты налогов
.
По вопросу оформления договора.
Гражданское законодательство устанавливает два вида лиц

.

Это физические лица

(граждане) и
юридические лица
(организации).

Гражданин

(
физическое лицо
)
отвечает по своим обязательствам
всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание (
ст. 24 ГК РФ
).

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью

без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

То есть, получив статус индивидуального предпринимателя, гражданин остается гражданином

(физическим лицом).

Вероятнее всего, трудовой договор с директором ООО заключило с физическим лицом – условно с Ивановым И.И.

От имени заимодавца договор подписывает физическое лицо Иванов И.И.

От имени ООО договор подписывает директор ООО как лицо, уполномоченное ООО действовать от имени ООО без доверенности.

Дополнительная информация

С 1 января 2021 года вступили в силу некоторые изменения в налоговом законодательстве. В частности, беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми субъектами не подлежат контролю. Соответствующие положения содержатся в подпункте 7 пункте 4 статьи 105.14 НК РФ, в письме Минфина №03-03-РЗ/16846 от 23 марта 2017 года. В письме ФНС №ЕД-4-13/6968 от 13 апреля 2021 года указано, что заем не подлежит налоговому контролю, если местом регистрации ЮЛ является Россия. Дата заключения договора при этом не учитывается.

Бухгалтерские проводки по беспроцентным займам

Проводки по беспроцентному займу зависят от второй стороны сделки. Сотрудник получил беспроцентный заем — бухгалтерские проводки делаются с использованием счета 73. Если это стороннее физическое лицо, то счет 76. Если совершена сделка по беспроцентному займу между юрлицами, то также применяется счет 76. В проводках по выданному беспроцентному займу другой организации счет 58 использоваться не может, так как заем со ставкой 0 не является финансовым вложением. В таблице ниже перечислены возможные варианты бухгалтерского оформления операций по беспроцентному займу между юридическими лицами, а также с физическими лицами.

Описание Дт Кт Учет у заимодавца Выдан беспроцентный заем 73.1, 76 51, 50 Погашена сумма займа 51, 50 73.1, 76 Удержан НДФЛ с материальной выгоды работника 70 68 субсчет «НДФЛ» Начислено ПНО, если сделка признается контролируемой 99 68 субсчет «Налог на прибыль» Учет у заемщика Получен беспроцентный заем 51, 50 66, 67 Погашена сумма займа 66, 67 51, 50

Итоги

Проценты по займам между ВЛ считаются доходом/расходом для каждой из сторон. При этом тезисы, сформулированные в ст. 269 НК РФ, применимы и к контролируемым, и к неконтролируемым сделкам. Доходы по беспроцентным займам не относят к тем, что не включаются в базу по прибыли.

Источники

  • https://rusjurist.ru/dogovory/dogovor_zajma/chto-delat-esli-sdelka-po-dogovoru-zajma-popala-v-kategoriyu-kontroliruemyh/
  • https://www.buhgalteria.ru/article/uchet-raskhodov-v-sluchae-priznaniya-dogovora-zayma-kontroliruemoy-sdelkoy
  • https://assistentus.ru/vedenie-biznesa/zajmy-mezhdu-vzaimozavisimymi-licami/
  • https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/procenty_po_zajmam_mezhdu_vzaimozavisimymi_licami/
  • https://www.buhgalteria.ru/nadocs/besprotsentnyy-zaem-ne-kontroliruemaya-sdelka
  • https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/vozmozhen_li_besprocentnyj_zaem_mezhdu_yuridicheskimi_licami/
Добавить комментарий

Adblock
detector