Дата принятия к учету импортного товара и курс для определения стоимости

При помещении товаров под таможенную процедуру и последующем «выпуске» их для внутреннего потребления компания отправляет контролерам декларацию. Порядок заполнения документа установлен Инструкцией от 20 мая 2010 года № 257. На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса ввоз товаров на территорию России (и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) является объектом налогообложения по НДС.

Стоит отметить, что не применяется освобождение от уплаты НДС при совершении операций, поименованных пунктом 3 статьи 39 и статьей 149 НК РФ, поскольку указанные нормы Налогового кодекса действуют для операций, осуществляемых на территории страны.

Налоговая база определяется агентами как сумма дохода от реализации товаров с учетом налога. Агентами признаются организации и ИП, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории России товары у иностранных компаний. Поэтому на них возлагается обязанность по исчислению, удержанию у поставщика и уплате в бюджет России соответствующей суммы налога. Уплачивает НДС декларант – лицо, которое заявляет о товарах либо от имени которого декларируется вводимая продукция. При выпуске товаров для внутреннего потребления НДС уплачивается до отгрузки продукции покупателю, уплата налога производится в рублях. Обратите внимание: НДС должны уплачивать в том числе компании, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также лица, применяющие спецрежимы (п. 3 ст. 145, п. 1 ст. 145.1, п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию страны установлены статьей 151 НК РФ. Налоговая база по НДС согласно пункту 1 статьи 160 НК РФ определяется как сумма таможенной стоимости товара, пошлины и акцизов (по подакцизным товарам). В соответствии с нормами ТК Таможенного союза при ввозе товара на территорию Союза налог платится в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров, следовательно, НДС уплачивается в России, поскольку выпуск товаров осуществляет российский таможенный орган. Факт уплаты НДС подтверждается декларацией и платежным документом.

Бухгалтерский учёт импортных операций

В соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» (с изменениями и дополнениями) (п.10 ст.2) импорт товара – ввоз товара в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе.

Читайте также:  Режим налогообложения: что выбрать — ОСНО, ЕНВД или УСН

Во избежание проблем с законодательством необходимо очень скрупулезно вести как бухгалтерский, так и налоговый учёт импортных операций.

Бухгалтерский учёт импортных операций во многом схож с налоговым учётом, но есть ряд отличительных черт:

СходстваРазличияПри формировании себестоимости товаров учитываются затраты, понесённые налогоплательщиком, при импорте товаров на территорию Российской Федерации. Фактические затраты могут быть отнесены к расходам при расчёте налога на прибыль организации.При расчёте налога на прибыль организация имеет право списывать расходы в любом, удобном для неё, порядке.

Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.

Узнать подробнее

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.

Уточнить все детали можно по телефонам: +7 (495) 565-35-51 и 8.

Заказать обратный звонок

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводкаПояснениеДокумент, подтверждающий операциюД 60К 52Перечисление аванса поставщику за импортируемый товарВыписка банка, платёжное поручениеД 76К 51Уплата таможенных сборовДТ, выписка банка, платёжное поручениеД 07
Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60
К 76Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования»
Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение»

Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»

Д 19К 76Отражён ввозной НДСДТ, выписка банка, бухгалтерская справкаД 07
Д 08-4

Д 10

Читайте также:  Как распечатать 3 ндфл на другом компьютере без программыК 60Затраты по доставке имущества на территорию Российской ФедерацииБухгалтерская справкаД 19К 60НДС при транспортировке имуществаСчета-фактуры, бухгалтерская справкаД 01К 08-4Оприходование поступившего имуществаФорма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»Д 68К 19Предъявление к вычету ввозного НДССчёт-фактура, бухгалтерская справкаД 60К 91-1Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валютеБухгалтерская справкаД 91-2К 60Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валютеБухгалтерская справкаД 60К 52Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товарВыписка банка

Пример

1 июня 2021 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

Рис. 3

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.

Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Налоговый учёт импортных операций

Согласно пп.3 п.1 ст.268 НК РФ при реализации имущества или имущественных прав налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

К учёту принимаются расходы: (нажмите для раскрытия)

  • по оценке;
  • хранению;
  • обслуживанию;
  • транспортировке.

В соответствии со ст.320 НК РФ определён порядок определения расходов по торговым операциям. Согласно данного нормативного акта в сумму издержек обращения включаются расходы на:

  • доставку товаров;
  • складские расходы;
  • иные расходы, связанные с приобретением товара.

Налогоплательщик вправе формировать стоимость товара с учётом издержек обращения. Подробно о формировании себестоимости товара разъяснено в разделе «Как формируется себестоимость импортных товаров?».

Пример учёта импортных операций

ООО «АБВ» приобрело товар в Испании на сумму 8 000 € 11.07.2017 г. Имущественные права на товар ООО «АБВ» получило 11.07.2017 г.

  • Таможенный сбор – 12 000 рублей.
  • Таможенная пошлина – 15%.
  • Исчисленный НДС: 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 рублей.
  • Затраты по доставке имущества на территорию РФ 34650,00 (в т.ч. НДС 6237,00)

16.07.2017 г. произведён окончательный расчёт за товар. Курс €: 11.07.2017 г. – 68,77 руб., 16.07.2017 г. – 68,36 руб.

Бухгалтерская проводкаПояснениеСумма (руб.)Д 76К 51Уплата таможенных сборов12 000,00Д 76К 51Уплата таможенной пошлины82 524,00 (8000*68,77*0,15)Д 07
Д 08-4

Д 10

Д 41

К 60
К 76Права собственности на товар в качестве:

  • основных средств;
  • материальных запасов

Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.

Читайте также:  МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 16 ПО РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ550 160,00 (8000*68,77)Д 19К 76Отражён ввозной НДС113 883,12Д 07
Д 08-4

Д 10

К 60Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации34 650,00Д 19К 60НДС при транспортировке имущества6 237,00Д 01К 08-4Оприходование поступившего имущества550 160,00Д 68К 19Предъявление к вычету НДС120 120,12 (113 883,12+6237)Д 60К 91-1Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте3 280,00 (8000*(68,77-68,36))Д 60К 52Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар546 880,00 (8 000*68,36)

Импорт. По какому курсу приходовать ТМЦ при 100% предоплате?

1.

Производственная организация применяет общую систему уплаты налогов и является налогоплательщиком НДС.

Предположим, что курс доллара США составил:

— на даты перечисления предварительной оплаты — 57,04 руб/долл., 57,45 руб/долл.;

— на дату оформления таможенной декларации — 56,35 руб/долл.

При таможенном оформлении импортером уплачена ввозная таможенная пошлина в размере 5% таможенной стоимости товаров и таможенный сбор. Размер таможенного сбора в соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2004 N 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» составляет 2 000 руб.

По условиям примера сырье приобретается импортером за валюту, следовательно, записи в бухгалтерских регистрах производятся организацией одновременно в рублях и в валюте расчетов и платежей, что вытекает из пункта 20 ПБУ 3/2006.

В силу пунктов 2, 5 и 6 ПБУ 5/01 приобретаемые за плату импортные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей сумму фактических затрат организации на их приобретение за вычетом НДС. В условиях примера фактическими затратами на приобретение сырья являются его контрактная стоимость, а также ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенные операции.

Контрактная стоимость сырья определяется исходя из курса доллара США, установленного на дату принятия сырья к бухгалтерскому учету, на что указывают пункты 4, 5 и 6 ПБУ 3/2006. Пунктом 9 ПБУ 3/2006 установлено, что активы, которые оплачены организацией в предварительном порядке, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств предварительной оплаты (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Так как в условиях примера импортируемые товары предварительно оплачиваются двумя платежами в размере 70% и 30% контрактной стоимости, то их стоимость в бухгалтерском учете будет определяться в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств перечисленной предварительной оплаты. На это указывают положения пунктов 7, 9 и 10 ПБУ 3/2006.

В бухгалтерском учете импортера операции по приобретению сырья отражены следующим образом:

На дату перечисления первой предоплаты (после подписания контракта):

Дебет 60 Кредит 52

— 798 560 руб. — перечислена 70% предварительная оплата товара (20 000 долл. США x 70% x 57,04 руб/долл.);

На дату перечисления второй предоплаты (после отгрузки товаров до перехода права собственности):

Дебет 60 Кредит 52

— 344 700 руб. — перечислена 30% предварительная оплата после отгрузки товара (20 000 долл. США x 30% x 57,45 руб/долл.);

На дату оформления таможенной декларации, совпадающую с моментом перехода права собственности на товар:

Дебет 76 Кредит 51

— 56 350 руб. — уплачена ввозная таможенная пошлина (20 000 долл. x 5% x 56,35 руб/долл.);

Дебет 76 Кредит 51

— 2 000 руб. — уплачен таможенный сбор;

Дебет 68 Кредит 51

— 213 003 руб. — уплачен «ввозной» НДС ((20 000 долл. + (20 000 долл. x 5%)) x 56,35 руб/долл. x 18%);

Читайте также:  ИП на УСН 6%: рассчитываем и уплачиваем налоги и страховые взносы

Дебет 19 Кредит 68

— 213 003 руб. — отражен НДС, уплаченный в качестве таможенного платежа;

Дебет 10 Кредит 60, 76

— 1 201 610 руб. — принято на учет сырье, приобретенное по внешнеэкономическому контракту (798 560 руб. + 344 700 руб. + 56 350 руб. + 2 000 руб.);

Дебет 68 Кредит 19

— 213 003 руб. — принят к вычету «ввозной» НДС.

«Материалы: бухгалтерский и налоговый учет» (4-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2018) {КонсультантПлюс}

2.

Бухгалтерский учет

Денежные средства, перечисленные согласно условиям договора поставщику в порядке предварительной оплаты материалов, не признаются расходами и учитываются в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Средства предварительной оплаты к бухгалтерскому учету принимаются в рублевой оценке по курсу доллара США, установленному Банком России на дату перечисления денежных средств (п. п. 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

В дальнейшем в связи с изменением курса доллара США перечисленная предоплата не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

Ввезенные материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В данном случае фактическую себестоимость материалов формируют их контрактная стоимость, таможенный сбор и ввозная таможенная пошлина.

Так как материалы оплачены в порядке предварительной оплаты, контрактная стоимость материалов оценивается в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предварительной оплаты, и в дальнейшем не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Записи по отражению в учете рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленной предоплаты не включается в состав расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенных материалов определяется исходя из цены их приобретения (контрактной стоимости), ввозной таможенной пошлины и таможенного сбора за таможенные операции (п. 2 ст. 254 НК РФ). Поскольку контрактная стоимость выражена в иностранной валюте и оплачивается в порядке предоплаты, она пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России на дату предоплаты, что следует из п. 10 ст. 272 НК РФ.

При перечислении 100%-ной предоплаты доходов и (или) расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных п. 11 ч. 2 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ, не возникает.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации расчеты, связанные с приобретением материалов и ввозом их на территорию РФ из государства, не являющегося членом ЕАЭС? Оплата материалов осуществляется в долларах США на условиях 100%-ной предоплаты… (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

3.

Предоплата учитывается в рублях по курсу валюты, действовавшему на дату ее перечисления, при этом задолженность перед поставщиком в дальнейшем не подлежит перерасчету. Импортный товар принимается к учету в рублевой оценке по курсу валюты, действовавшему на дату перечисления аванса, и в последующем не пересчитывается

Статья: Импортная поставка. Особенности учета (Разумова И.) («Расчет», 2021, N 1) {КонсультантПлюс}

4.

Корреспонденция счетов: Как отражается в учете импорт товара на условиях предоплаты, если договорная стоимость товара (15 000 евро) уплачивается равными суммами (по 5000 евро) 1, 4 и 10 июня, а товар ввезен в РФ и принимается к учету 15 июня (на сумму 8000 евро) и 18 июня (на сумму 7000 евро)?.. (Консультация эксперта, 2010) {КонсультантПлюс}

Ошибки учёта импортных операций

При учёте импортных операций необходимо быть очень внимательным во избежание ошибок, которые нередко выявляются при аудиторской проверке:

  • неверный пересчёт иностранной валюты в рубли при проведении валютной операции;
  • отсутствует перевод на русский язык текста документа, на основании которого производится оплата с валютного счёта;
  • несоблюдение сроков исполнения обязательств по контрактам, предусматривающим авансовые платежи;
  • неверная корреспонденция счетов по учёту импортных операций.

Документы, необходимые для учёта импортных товаров

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ст.9) каждый факт хозяйственной деятельности должен подлежать оформлению первичным учётным документом. Для учёта импортных операций первичными учётными документами, наличие которых необходимо при бухгалтерском и налоговом учёте импортных товаров являются:

  • внешнеторговый контракт с импортёром товара;
  • счёт, выставленный продавцом;
  • транспортные, экспедиторские документы;
  • страховые документы;
  • декларация на товары (ДТ);
  • банковские справки, подтверждающие уплату таможенного сбора и таможенной пошлины;
  • накладные, акты приёмки товарно-материальных ценностей;
  • техническая документация.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Обязаны ли мы производить уплату авансовых платежей иностранному продавцу при приобретении импортных товаров?

Обязательство по уплате авансового платежа возникает при условии, что данное обязательство фигурирует в контракте, который Вы заключили с иностранным поставщиком. В случае, если в контракте авансовый платёж при покупке импортного товара не предусмотрен – производить его уплату Вы не обязаны.

Вопрос №2. Правильно ли я понимаю, что бухгалтерский учёт товара начинается в день передачи на него имущественных прав даже если товар ещё не получен и не оплачен?

Да, в соответствии с законодательством РФ покупатель импортного товара принимает товар на основные средства или материальные запасы в момент передачи имущественных прав от продавца.

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

  1. Товар оприходован на учет.
  2. Выручка от операций с товаром облагается НДС.
  3. На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.
  4. Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Добавить комментарий

Adblock
detector