РRO расчет вычета по реализованным товарам в строке 100.00.019 Декларации по КПН (форма 100.00)

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 110 = > строка 130. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 110 < строка 130. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Читайте также:  Грамотный учёт расходов при УСН. Как избежать ошибок

Верно: строка 140 = ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 140 ≠ ((строка 110 — строка 130) х строка 100) / 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 140 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 140 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример: В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 110) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 021 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Строка 140 = > строка 150. Если это соотношение нарушено, вы излишне уменьшили налог за иностранцев на патенте на суммы фиксированных авансовых платежей. Строку 150 можно заполнять, только если у вас есть уведомление из налоговой, которое разрешает уменьшать НДФЛ за иностранцев на патенте на фиксированные авансовые платежи.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 14 дней Экстерна бесплатно!

Попробовать

Как не потеряться в датах: строки 100–120 «формы шесть»

Обилие сроков и дат, которыми пестрит 6-НДФЛ, связано со спецификой отражаемой в нём информации. Дело в том, что начисляют (и доход, и налог) чаще всего в одном месяце, а выплачивают (или удерживают и перечисляют) — в другом; и эти месяцы вполне могут приходиться на разные отчётные периоды. А жёсткая временная привязка к конкретным датам разных видов выплат и сроков удержания и перечисления налога позволяет корректно заполнить форму.

Таблица: распространённые виды дохода, соответствующие им сроки и даты в отчёте

Вид доходаФорма получения доходаДата получения дохода (стр. 100)Дата удержания налога (стр. 110)Срок перечисления налога (стр. 120)ОснованиеДоход в виде оплаты труда (зарплата)Денежная или натуральная

1. Последний день месяца, за который начислена зарплата.
2. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца — последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата.

День выплаты доходаДень, следующий за днём выплаты доходап. 2 ст. 223 НК РФДоход, не связанный с оплатой труда:

1. Отпускные.
2. Пособие по временной нетрудоспособности (больничный).
3. Материальная помощь.

Денежная или натуральнаяДень выплаты доходаДень выплаты дохода

1. Последний день месяца.
2. Последний день месяца.
3. День, следующий за днём выплаты дохода.

• подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
• подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Доход, не связанный с оплатой труда и возникающий в связи с возмещением командировочных расходов (например, если расходы не подтверждены или возмещаются сверх действующих норм)ДенежнаяПоследний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт после возвращения сотрудника из командировкиБлижайший день выплаты дохода в денежной формеДень, следующий за днём выплаты доходаподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФДоход, не связанный с оплатой труда и возникающий при пользовании заёмными средствами.Материальная выгодаПоследний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заём (кредит)Ближайший день выплаты дохода в денежной формеДень, следующий за днём выплаты доходаподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФВознаграждение по гражданско-правовому договоруДенежная или натуральнаяДень выплаты доходаДень выплаты доходаДень, следующий за днём выплаты дохода

• подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ;
• подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ.

На самом деле, всё не так сложно, важно просто не запутаться в тонкостях. Например:

1. Датой фактического получения зарплаты считается последний день месяца, за который она начислена (даже если этот день приходится на выходной).
2. Если граничный срок перечисления налога (день, следующий за днём выплаты дохода или последний день месяца) выпадает на выходной или праздничный день, то срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Как это работает

Без сомнения, самый распространённый и привычный случай дохода — зарплата. С ней постоянно имеет дело любой НА.

Предположим, в сентябре 2021 года сотрудникам был выплачен аванс в сумме 50 тыс. руб. Оставшаяся часть сентябрьской зарплаты — 65 тыс. руб. — выдана 6 октября 2021 года. НДФЛ с сотрудников по ставке 13% составил: (50 тыс. руб. + 65 тыс. руб.) * 13% = 14,95 тыс. руб. Это так называемая «переходная» операция, начало которой (выплата аванса и начисление зарплаты и налога за сентябрь) приходится на один месяц (сентябрь) и отчётный период (девять месяцев 2021 года), а завершение (выдача зарплаты, удержание и перечисление налога) — на другой месяц (октябрь) и отчётный период (2017 год). То есть, во второй раздел данные по этой операции попадут в составе отчёта за год.

Если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает её в другом периоде, то эта операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершённой в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 и пунктом 9 статьи 226.1 Налогового кодекса.

Письмо Федеральной налоговой службы от 5 апреля 2021 г. № БС-4–11/[email protected] «О заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ»

Таблица: отражение «переходной» зарплаты во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение100Дата фактического получения дохода30.09.2017110Дата удержания налога06.10.2017120Срок перечисления налога09.10.2017130Сумма фактически полученного дохода115000.00140Сумма удержанного налога14950

И вот на что стоит обратить внимание:

1. Хотя 30.09.2017 — суббота, по строке 100 отражается именно этот день, как последний день месяца, за который начислена зарплата.
2. Хотя срок перечисления налога в данном случае формально приходится на 07.10.2017 (день, следующий за днём выплаты дохода), но он тоже выпадает на субботу и, следовательно, переносится на понедельник 09.10.2017.

Как отражать премии

Допустим, сотрудники долго, счастливо и самоотверженно трудились во благо организации, и вы решили их премировать.

Читайте также:  Порядок оформления и образец листа ознакомления с должностной инструкцией

Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором, признаётся последний день месяца, за который был начислен указанный доход (напомним, что в отношении премий, не относящихся к оплате труда, такой датой является день выплаты премии — см. письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03–04–07/19708).

Письмо ФНС от 19.04.2017 № БС-4–11/7510

Если речь идёт о поощрении за месяц, работает правило «премия = зарплата», и в отчёте они отражаются одинаково. А если говорить о гораздо более длительном периоде, например, о полугодовой или годовой премии? Когда и как отражается в 6-НДФЛ такое вознаграждение?

В этом случае:

• премию показывают в отчёте 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о её выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4–11/1139);
• премии, выплаченные в разное время в пределах одного периода или по приказам, изданным в разные месяцы одного периода, отражают развёрнуто;
• для каждой из них заполняют свой блок строк 100–140;
• в строке 100 указывают последний день месяца, в котором издан приказ о премировании;
• в строку 110 ставят день выплаты премии;
• в строку 120 вносят следующий рабочий день после дня выплаты премии.

Хороших сотрудников можно премировать, но важно правильно отразить их «бонусы» в декларации 6-НДФЛ

«Сворачивать» во втором разделе 6-НДФЛ можно только те доходы, для которых полностью идентичны значения строк 100–120.

На практике это выглядит следующим образом: предположим, 02.10.2017 издан приказ о премировании сотрудников по итогам третьего квартала на общую сумму 10 тыс. руб. Премия выплачена 10 октября. Данные о ней будут отражены в отчёте за 2021 год.

Таблица: квартальная премия во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение100Дата фактического получения дохода30.10.2017110Дата удержания налога10.10.2017120Срок перечисления налога11.10.2017130Сумма фактически полученного дохода10000.00140Сумма удержанного налога1300

Всё вышесказанное справедливо для премирования по итогам работы. Однако для «непроизводственных» премий (например, приуроченных к юбилею) ситуация выглядит несколько иначе: в этом случае доход считается фактически полученным в момент его выплаты. Так что если сотрудники были премированы не за добросовестный труд, а в честь, например, пятидесятилетия организации, содержимое строки 100 изменится.

Таблица: отражение «непроизводственной» премии во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение100Дата фактического получения дохода10.10.2017110Дата удержания налога10.10.2017120Срок перечисления налога11.10.2017130Сумма фактически полученного дохода10000.00140Сумма удержанного налога1300

Премии, как и зарплата, могут быть «переходными». В этом случае необходимо помнить, что операция отражается в отчёте за тот период, на который приходится её логическое завершение — уплата налога.

Например, в случае премии за август, выплаченной в последний рабочий день сентября по сентябрьскому же приказу:

• датой фактического получения дохода (по строке 100) будет 31.08.2017;
• датой удержания налога (по строке 110) — 29.09.2017;
• сроком перечисления налога с учётом переноса (по строке 120) — 02.10.2017.

Следовательно, данные о такой премии будут включены во второй раздел Отчёта за 2021 год.

Видео: ФНС о премиях в отчёте 6-НДФЛ

Премии — вещь замечательная, но, к сожалению, встречающаяся не так часто, как хотелось бы. Однако существуют «доходные» выплаты, распространённые так же широко, как зарплата.

Когда один болеет, а другой — в отпуске

С точки зрения «формы шесть» больничные и отпускные существенно отличаются от прочих видов дохода. И дело тут не в характере и не в источнике выплат, а в сроке перечисления налога. Этим сроком для обоих рассматриваемых случаев является последний день месяца выплаты дохода.

Допустим, в октябре сотрудник получил отпускные (дата выплаты 03.10.2017, сумма 2 тыс. руб.) и больничные (дата выплаты 27.10.2017, сумма 700 руб.).

Читайте также:  ЕСН — это… Начисление, взносы, проводки, отчисления, проценты и расчет ЕСН

Таблица: отражение отпускных и больничных во втором разделе отчёта

Вид доходаСтрокаНазвание строкиЗначениеОтпускные100 110 120 130 140Дата фактического получения дохода Дата удержания налога Срок перечисления налога Сумма фактически полученного дохода Сумма удержанного налога03.10.2017 03.10.2017 31.10.2017 2000.00 260Больничные100 110 120 130 140Дата фактического получения дохода Дата удержания налога Срок перечисления налога Сумма фактически полученного дохода Сумма удержанного налога27.10.2017 27.10.2017 31.10.2017 700.00 91

Во втором разделе годового отчёта эти операции необходимо отразить двумя самостоятельными блоками, поскольку значения строк 100 и 110 для двух видов дохода разнятся между собой.

Как в 6-НДФЛ отражается материальная выгода

Довольно специфический вид дохода — полученная материальная выгода — тоже находит своё отражение в отчёте по форме 6-НДФЛ.

Предположим, сотрудник взял у организации единовременный возвратный беспроцентный заём на определённый (не очень длительный) срок. Например, на полгода. Казалось бы, ну какой тут может быть доход? заём ведь возвратный. Попользуется человек недолго чужими деньгами и всё до копеечки вернёт.

Это верно, конечно. Только вот заём не просто возвратный, а ещё и беспроцентный. И те проценты, на неуплате которых сотрудник сэкономил, обеспечивают ему материальную выгоду и образуют доход, подлежащий обложению налогом.

Ситуация складывается несколько необычная. Ведь (по правилам НК РФ) фактическое получение такого дохода случается в последний день каждого месяца, входящего в период пользования займом. То есть при полугодичном периоде доход возникнет шесть раз. А выдавался этот заём по факту единожды. И как в этом случае быть с налогом? Когда и с каких источников дохода его ежемесячно удерживать?

Налоговый агент должен знать, что даже с беспроцентных займов нужно будет уплатить НДФЛ

На самом деле, налог удерживают с денежной выплаты любого вида дохода. Главное, чтобы эта выплата была ближайшей ко дню начисления «материально-выгодного» налога. Чаще всего в результате «страдает» зарплата, разумеется.

Например, 30.11.2017 сотрудник получил доход в размере 1 тыс. руб., сэкономив за счёт беспроцентного займа, полученного от организации тремя месяцами ранее. Зарплата этого сотрудника за ноябрь составила 11 тыс. руб. При этом налог с полученной материальной выгоды: 1 тыс. руб. * 13% = 130 руб. Налог с зарплаты: 11 тыс. руб. * 13% = 1,43 тыс. руб. Дата выдачи зарплаты за ноябрь — 05.12.2017.

Таблица: отражение полученной материальной выгоды во втором разделе отчёта

Номер строкиНазвание строкиЗначение100Дата фактического получения дохода30.11.2017110Дата удержания налога05.12.2017120Срок перечисления налога06.12.2017130Сумма фактически полученного дохода12000.00140Сумма удержанного налога1560

Это как раз тот случай, когда разные виды дохода отражены «свёрнуто» в одном блоке второго раздела 6-НДФЛ. Потому что показатели в строках 100–120 у них полностью идентичны.

«Дивидендное» счастье

Давайте поговорим об учредителях. В контексте «формы шесть», разумеется.

Люди, владеющие долей в уставном фонде организации, участвуют в распределении её прибыли и получают соответствующие дивиденды. А что есть дивиденды? Совершенно верно: доход, подлежащий налогообложению. И организация, выплачивающая их, становится налоговым агентом для своего учредителя.

У отражения дивидендов в «форме шесть» есть сразу несколько особенностей:

• во-первых, дивиденды облагаются налогом по различным ставкам, в зависимости от того, резиденту или нерезиденту выплачиваются;
• во-вторых, срок перечисления налога зависит от организационно-правовой формы налогового агента (ООО или АО).

Поскольку нас сейчас интересуют даты и сроки, остановимся на «во-вторых»:

• для ООО срок перечисления НДФЛ при выплате дивидендов учредителю — не позднее следующего рабочего дня после выплаты наличными или перечисления на счёт физлица в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• для акционерных обществ срок перечисления НДФЛ — не более месяца со дня выплаты дивидендов (пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ, письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4–11/14507).

Предположим, случилось так, что ООО «Шило» и АО «Мыло», не сговариваясь, в марте 2021 года начислили своим учредителям по 100 тыс. руб. дивидендов каждое и выплатили их (тоже совершенно случайно) в один день — 10.04.2017. То есть, мы имеем совершенно одинаковые исходные данные, которые тем не менее во втором разделе отчёта отразятся по-разному.

Таблица: отражение «дивидендных» выплат в отчёте ООО и АО

Номер строкиНазвание строкиЗначение (ООО)Значение (АО)100Дата фактического получения дохода10.04.201710.04.2017110Дата удержания налога10.04.201710.04.2017120Срок перечисления налога11.04.2017Дата фактического перечисления налога, но не позднее 10.05.2017130Сумма фактически полученного дохода100000.0010000.00140Сумма удержанного налога1300013000

Тут тоже не без нюансов. Например, пп.3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ не уточняет понятие «месяц». Сколько это календарных дней — 30 или 31? Поэтому затягивать с уплатой налога «до последнего» на самом деле не рекомендуется.

Контрольные соотношения для справки из Приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ (при значении ставки налога 13 % или 15 %) = строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» — сумма всех строк «Сумма вычета» Раздела 3. Если это соотношение не выполнено, то налоговая база завышена или занижена.

Если ставка налога отличается от 13 % или 15 %, то строка «Налоговая база» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ должна быть равна: строка «Общая сумма дохода» раздела 2 — сумма всех строк «Сумма вычета» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Дополнительно вычитать сумму всех строк «Сумма вычета» из раздела 3 не нужно. Это тоже соотношение для проверки налоговой базы.

Строка «Сумма налога исчисленная» раздела 2 — «Налоговая база» × «Ставка налога» / 100 <= 1 рублю. Если это не так, исчисленная сумма налога не соответствует расчетному значению.

«Сумма неудержанного налога» из раздела 4 = абсолютному значению («Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 × ставка налога / 100 — «Сумма неудержанного налога» раздела 4 = не больше 1 руб. Сумма неудержанного налога > 0.

«Общая сумма дохода» разделов 2 = сумма всех строк «Сумма дохода» Приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». Cтрока «Общая сумма дохода» раздела 2 приложения № 1 к 6-НДФЛ > 0.

«Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом» раздела 4 <= строка «Общая сумма дохода» раздела 2. Сумма неудержанного налога > 0. Если это не так, значение не соответствует расчетному.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 120 формы 6-НДФЛ с количеством составленных разделов 2 приложений № 1 по соответствующей ставке налога. Напомним, что приложение составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Читайте также:  Чем опасна низкая налоговая нагрузка и как снизить риск проверок

Строка 110 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога приложений № 1.

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 140 6-НДФЛ за год по соответствующей ставке налога = суммарное значение строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке всех составленных приложений № 1. Если это не так, сумма исчисленного налога может быть завышена или занижена.

Строка 111 6-НДФЛ = сумма доходов в виде дивидендов (по коду дохода 1010) приложений № 1 к 6-НДФЛ, представленных по всем налогоплательщикам. Если они не равны, проверьте правильность отражения в отчетности выплаченных дивидендов.

Строка 170 6-НДФЛ = сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» приложений № 1 к 6-НДФЛ. Если равенства нет, неверно рассчитан неудержанный налог.

Общая сумма вычетов из строки 130 должна быть равна сумме всех вычетов из строки «Сумма вычета» раздела 3 приложения № 1.

Строка 150 по соответствующей ставке налога должна быть равна сумме строк «Сумма фиксированных авансовых платежей» раздела 2 приложений № 1. Если это не так, в расчете фиксированных авансовых платежей есть ошибки.

Строка 100 6-НДФЛ: как заполнять

Даты фактического получения дохода, которые указываются в строке 110 по видам выплат, в частности, следующие:

• Заработная плата, премиальные и дополнительные вознаграждения сотрудникам –последний день месяца, за который производилось начисление.
• Отпускные, матпомощь и больничные пособия – день их выплаты.
• Расчет уволившемуся сотруднику – последний день работы, за который начислен доход.
• Доходы в натуральном виде – день его передачи физлицу.
• Материальная выгода от экономии на процентах – последний день каждого месяца, в течение срока действия договора займа.
• Суточные свыше установленного лимита – последний день месяца утверждения авансового отчета.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2021 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь одну проверочную формулу предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, сумма строк 112 и 113 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 050 приложения 1 к разделу 1 РСВ. Допускается и равенство. Но если сумма меньше, есть вероятность занижения налоговой базы.

И, разумеется, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Проверка перечисления налога в бюджет

Строка 160 — строка 190 <= сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет по всем физлицам с начала года. Если это соотношение нарушено, проверьте, не указаны ли лишние суммы удержанного НДФЛ и верно ли отражен возвращенный налог.

Дата в строке 021 должна быть позже или совпадать с датой перечисления НДФЛ. Если это не соблюдается, вероятно, вы нарушили срок уплаты налога.

Строка 110 — строка 140 >= сумма выплат в адрес физлиц по счетам налогоплательщика в соответствующем периоде. Если это соотношение не выполняется, налоговая посчитает, что вы отразили не все суммы дохода в отчетном периоде.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. А вот соотношения между двумя разными формами программа проверить не всегда в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.

Какие данные надо указывать в поле 110 формы 6-НДФЛ?

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ гласит, что в графе 110 (дата удержания налога) необходимо указывать день, в который был удержан налог с выплат в пользу работников. В письме от 25.02.2016 № БС-4-11/[email protected] налоговики уточняют, что эта строка должна заполняться с учетом п. 4 статьи 226 НК РФ и п. 7 статьи 226.1 НК РФ, то есть всегда надо помнить о виде выплачиваемого дохода.

При этом удерживать подоходный налог следует непосредственно при выплате дохода, независимо от того, в какой он был форме, – денежной, натуральной или в виде материальной выгоды. То есть в большинстве случаев в строках 110 и 100 будут общие данные.

В некоторых ситуациях даты из граф 110 и 100 совпадать не могут и не должны. Это бывает в случаях, когда налоговый агент выплачивает заработную плату в следующем месяце. Например, зарплату, отпускные и больничные за апрель работники получили в мае. Поскольку эти выплаты были начислены в апреле, то в строке 100 указывается последний рабочий день этого месяца. В связи с праздниками деньги на руки были выданы только 11 мая. Это число надо записать в графу 110, поскольку в тот же день был удержан налог. Как это отразить в отчете, показано на картинке.