Подробнее о забалансовых счетах
В учете бухгалтера наравне с балансовыми счетами используется 11 забалансовых, в число которых входит и 007.
В целом предназначение любого забалансового счета – это хранение записей об активах, не принадлежащих конкретному предприятию, но временно имеющихся у него.
Наличие подобных записей в бухгалтерском балансе обусловлено Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета».
Особенность этих данных заключается в том, что сводки по ним не указываются в перекрестном порядке, а обозначаются только по дебету или кредиту.
Регистры по сводкам и учетной политике также упрощены для записи, они указывают только на приход.
Читайте также: Что такое сомнительная и безнадежная дебиторская задолженность?
Практически каждое учреждение открывает забалансовый счет для внесения данных по тем или иным записям (квитанции, талоны ГСМ, билеты, дипломы и проч.), а также любых сведений, указывающих на возможность получения оплаты.
Предназначенная для указания на забалансовом счете сумма подлежит хранению на нем на протяжении 5-летнего периода после ее перевода с учетного баланса.
Типовые проводки по счету 07
Приведем типичные бухгалтерские записи по учету оборудования к установке (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
ОперацияДебет счетаКредит счетаПриобретено оборудование к установке0760 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Отражены расходы подотчетного лица, связанные с приобретением оборудования к установке71 «Расчеты с подотчетными лицами»Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал75 «Расчеты с учредителями»Получено безвозмездно оборудование к установке98 «Доходы будущих периодов»Оборудование передано в монтаж0807Списана учетная стоимость проданного оборудования91 «Прочие доходы и расходы»Отражена выявленная в результате инвентаризации недостача оборудования к установке94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс .
Бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Форум для бухгалтера:
Нормативно-правовое регулирование
Согласно п. 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», все безнадежные задолженности предприятия обязательно списываются в убыток.
Списание долговых обязательств происходит по истечении исковой давности (см ст. 196 ГК РФ), то есть спустя 3 года.
При этом данная норма применяется только к истребованной исковой давности, в отношении которой кредитор сделал все возможное, чтобы вернуть актив.
В остальных случаях дебиторская задолженность считается неистребованной и учитывается за балансом предприятия согласно требованию законодательства по истечении 4-х месяцев с момента получения должником кредита и полного отсутствия платежей.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете
ООО на УСН (доходы), строительные работы. С 2006 года висит дебиторская задолженность в сумме 100 тыс. Дебитор не банкрот, никаких исполнительных дел за ним нет, просто не платит и все. Надо ли создавать резерв по сомнительным долгам? Под налогообложение не подпадает (УСН). Бухучет ведется. Что меняется в связи с нововведениями 2011 года в бухучете?
В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.),
дебиторская задолженность
, по которой
срок исковой давности истек
, другие долги, нереальные для взыскания,
списываются
по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации
и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты
у коммерческой организации,
если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались
в порядке, предусмотренном п. 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Ст. 196 Гражданского кодекса РФ
установлено, что общий срок исковой давности составляет
три года
.
Читайте также: Нематериальные активы в 1С 8.3: поступление, принятие к учету, списание, передача
Следует иметь в виду, что в случаях, если должнику предъявляется иск или должник признал свой долг, течение срока исковой давности прерывается
.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ
).
Поэтому если дебиторская задолженность образовалась, к примеру, 5 лет назад, но дебитор два с половиной года назад совершил действия, свидетельствующие о признании долга
(например, попросил об отсрочке платежа, погасил часть задолженности и т.п.), то списать такую задолженность кредитор не может – течение срока исковой давности начинается
заново
с даты подписания акта сверки задолженности или принятия искового заявления судом.
Так как списанию подлежат также долги, нереальные для взыскания
, то, например, если организация-дебитор была ликвидирована, списать такую задолженность нужно,
не дожидаясь истечениясрока исковой давности
, при наличии подтверждающих факт ликвидации фирмы-должника документов.
По общему правилу, установленному ст. 200 ГК РФ
,
течение срока исковой давности начинается
со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
По обязательствам с определенным сроком исполнения
течение исковой давности начинается
по окончании срока исполнения
.
То есть если срок исполнения обязательств (в Вашем случае
– срок оплаты работ) установлен в договоре, то
течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательств
(
в Вашем случае
– срока оплаты).
Поскольку срок исковой давности определяется тремя годами, то согласно ст. 192 ГК РФ срок, исчисляемый годами, истекает
Читайте также: Учет готовой продукции по фактической себестоимости
в соответствующие
месяц и число последнего года срока
.
В то же время в силу ст. 203 ГК РФ
течение срока исковой давности прерывается
предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.
Дебиторская задолженность признается безнадежным долгом
и по истечению срока исковой давности учитывается для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов
независимо от того
, были ли приняты организацией какие-либо меры по ее взысканию (письмо Минфина РФ от 13.01.2009 г. № 03-03-06/1/3).
Как подчеркнул Минфин, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным
.
Списание долга в убыток
вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности
.
Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет
с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»
.
На суммы, поступившие в порядке взыскания
ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, являются прочими расходами организации
(п. 11
ПБУ 10/99 «Расходы организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации
.
Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности:
ДЕБЕТ 91
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 (62)
.
Сумма списанной дебиторской задолженности учтена на забалансовом счете:
ДЕБЕТ 007
.
В случае, если дебитор погасит задолженность, которая ранее была списана
, необходимо будет сделать следующие бухгалтерские записи:
Читайте также: Услуги в рамках внешнеэкономического контракта: налоговый и бухгалтерский учет
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 91
;
КРЕДИТ 007
– сумма погашенной кредиторской задолженности снята с забалансового учета.
П. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета… гласил, что организация может создавать резервы сомнительных долгов
по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
В соответствии с изменениями, внесенными приказом Минфина РФ от 24.12.2010 г. № 186н, в случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов
.
То есть право превратилось в обязанность
.
Поэтому если Вашей учетной политикой не предусмотрено создание резервов, а сомнительные долги в текущем году будут, следует внести соответствующие изменения в учетную политику
и далее
создавать резервы в случае появления сомнительных долгов
.
При этом сомнительной считается дебиторская задолженность
организации, которая не только не погашена,
но и с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Бухгалтерские записи при создании резерва следующие:
Создание резерва:
ДЕБЕТ 91
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»
.
При списании дебиторской задолженности за счет резерва:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 60 (62).
Если
до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот
резерв в какой-либо части не будет использован
, то
неизрасходованные суммы присоединяются
при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года
к финансовым результатам
.
Восстановление неизрасходованных сумм резерва:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91
субсчет «Прочие доходы».
П. 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, установлено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е.
за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
.
Величина резерва
по сомнительным долгам является
оценочным значением
(п. 3
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»
, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н).
Изменением оценочного значения
признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
То есть изменение оценочного значения
(
величины резерва
по сомнительным долгам)
влияет на величину актива
–
дебиторской задолженности
.
Дебиторская задолженность включается в бухгалтерский баланс за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам
.
В новой форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н, дебиторская задолженность указана в разделе «Оборотные активы» без расшифровки
.
Информация о наличии и движении дебиторской задолженности отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
.
Величина резерва по сомнительным долгам отражается
Читайте также: Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?
на начало года и на конец периода.
Напомним, что дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты
у коммерческой организации
в том случае, если в период, предшествующий отчетному, резерв сомнительных долгов не создавался
.
Поскольку до 2011 года
Ваша организация имела право не создавать резерв сомнительных долгов, то дебиторскую задолженность Вы можете списать в текущем году на финансовые результаты:
ДЕБЕТ 91
субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60 (62)
.
Но, повторим, по сомнительным долгам, образующимся в текущем году, создавать резервы Вы обязаны.
Поскольку срок исковой давности (если он не прерывался) в Вашей ситуации истек в 2009 году, то списание дебиторской задолженности в 2011 году будет считаться несвоевременным списанием дебиторской задолженности
.
Ст. 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета
и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов, установлена административная ответственность в виде наложения административного
штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей
.
При этом под грубым нарушением
правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%
.
Главное предназначение
Забалансовый счет 007 содержит сведения по списанным в убыток безнадежным долгам контрагентов, получивших услуги или товар от предприятия, в течение 5-и лет после истечения срока исковой давности.
Аналитика систематически ведется по каждому случаю списания долгов отдельно. Необходимо осуществлять контроль состояния финансовых дел неплательщика: возможно, должник все же погасит свой долг.
Чтобы списание долговых обязательств произошло в полной мере, необходима пояснительная записка к бухгалтерскому учету, в которой приводится подробное описание проводимого сбора информации о возможности погашения долга перед предприятием.
Весь процесс списания выполняется после инвентаризации и на основании приказа руководителя.
Дебиторская задолженность попадает за баланс организации после ее выявления в процессе инвентаризации, которая проводится каждые 3 месяца.
Правила ведения бухучета
Списание долгов на 007 проводится после получения акта инвентаризации и издания приказа руководителя посредством использования резерва по сомнительным долгам и прочим расходам.
В результате делаются следующие записи:
- Дт 63, 91 Кт 62, 60, 58, 76 – признание ликвидированного долга безнадежным;
- Дт 007 – учет безнадежного долга за балансом предприятия.
При этом данные по должникам и их долгам должны храниться в полном объеме 5 лет (или до момента изменения финансового положения должника), для чего и предназначен счет 007.
Если должник производит возврат средств, счета учета прочих доходов дебетуются с записями по учету денежных средств.
Помимо вышеперечисленных, выполняются также следующие записи:
- Дт 50 – 52 Кт 62, 58, 60, 76 – получение долга от должника;
- Дт 62, 60, 58, 76 Кт 91 – засчитывание суммы по долговым обязательствам в прибыль предприятия;
- Кт 007 – удаление сведения о долговой сумме с баланса 007.
Запись о долге исключается с кредита 007, если истек 5-летний период или должник был ликвидирован.
Стоит отметить, что внесение записей по забалансовым счетам организаций по безнадежным долгам дебиторов происходит практически на каждом предприятии.
Эта информация дает возможность указывать любые операции, связанные с применением резервов и имущества не только дебиторами, но и сотрудниками организации.
