Организация бухгалтерского учета финансовых вложений

Специфика работы со счетом 58

Счет 58 нужен для обобщения сведений по всем денежным вкладам предприятия. Поскольку речь идет об активах, то и счет 58 относится к категории активных счетов бухгалтерского учета. Обороты по счету формируются следующим образом:

  • в дебетовой части фиксируются денежные (материальные) поступления, либо повышение их стоимости. Здесь могут быть указаны доли, внесенные в уставный капитал предприятия или ценные бумаги;
  • в кредитовой части отражается выбытие или уменьшение стоимости. Оборот возникает, когда учредитель выходит из состава организации, ценные бумаги передаются в другой уставной капитал, возвращаются займы и т.п.

Аналитический учет по счету 58 ведется в разрезе видов инвестиционных объектов, по которым заключены договора. Для упрощения учета все вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Документами, подтверждающими финансовые вложения, является полученные сертификаты акций, выписки из реестра акционеров, выписки со счетов “депо”, сертификаты разные, облигации; свидетельства на суммы произведённых вкладов, договора на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, — это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов “депо”, передаточные распоряжения.

Платёжные поручения и выписки из банков подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Читайте также:  Счет 25 в бухгалтерском учете “общепроизводственные расходы” – для чего применяется, субсчета проводки

Бухгалтерские проводки к счету 58

В ПБУ приведен перечень проводок, используемых для отображения всех операций со счетом 58. Рассмотрим их подробнее в таблице:

ОписаниеДт.Кт.Ценные бумаги приобретены за валюту 58.1Облигации оплачены с расчетного рублевого счета 58.2 51Займ выдан сторонней организации (материалами) 58.3По акту простого товарищества основное средство было отдано, как взнос в уставный капитал 58.4 01Отражение разницы между начальной и рыночной стоимостью облигаций 58.2 91Стоимость купленных акций пересмотрена с учетом рыночных показателей 91 58.1Оплата по векселю 51 58.2Ранее выданный займ возвращен по безналу 51 58.3Объект НМА, переданный по договору простого товарищества, возвращен 04 58.4

Субсчета и аналитика

Для отдельного учета сумм, поступивших в разных валютных единицах, бухгалтер предприятия может открыть к счету 58 дополнительные субсчета:

  • 58.1 – уставные вклады, взносы в АО;
  • 58.2 – инвестирование в ценные бумаги;
  • 58.3 – займы, выданные физ. лицам и компаниям в любой форме;
  • 58.4 – вклады в общую имущественную массу по соглашению простого товарищества.

Число субсчетов не ограничивается указанными, поскольку по каждой группе объектов необходимо вести аналитический учет. Бухгалтер может открывать и другие субсчета, если это прописано в учетной политике организации.

Аналитический и синтетический учет финансовых вложений

Аналитический учет финансовых вложений и ценных бумаг предприятие организует таким образом, чтобы сформировать наиболее полные данные по видам (группам) объектов учета и контрагентам (п. 6). По ценным бумагам (ЦБ) требуется отразить сведения о названии ЦБ и эмитента, номинальной цене, № и серии ЦБ, покупной стоимости и затратах, общем количестве бумаг, датах приобретения и реализации, адресе хранения.

Согласно приказу № 94н от 31.10.2000 г. бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 с одноименным названием. С учетом требований п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Данный вид стоимости для объектов, полученных за плату, складывается исходя из фактически произведенных расходов на приобретение, кроме исключаемых налогов (НДС и др.). В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 к фактическим издержкам относят суммы:

– уплаченные фирме–продавцу на основании требований договорных условий;

– оплаченные сторонним организациям услуги консультационного, информационного, посреднического, иного характера – но, такие расходы должны быть непосредственно связаны с покупкой конкретного актива, т.к., в противном случае они относятся на финансовые результаты предприятия.

Учет финансовых вложения также является важным этапом в деятельности предприятия, важно отметить, что учет должен быть организован правильно и без ошибок.

Способ определения первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа приобретения данных вложений:

– в случае, если актив приобретается за плату, то определение первоначальной стоимости соотносится с суммой фактических затрат на приобретение активов;

– в случае, если актив приобретается в качестве уставного капитала, то проводится оценка путем согласования с учредителями;

– в случае безвозмездного поступления финансового вложения, первоначальная стоимость соотносится с текущей рыночной стоимостью актива;

– в случае приобретения финансовых вложений по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами, стоимость активов равняется стоимости имущества, которое подлежит передаче.

Погашение, передача безвозмездно или продажа вклада в уставный капитал считается выбытием финансовых активов. При этом стоимость выбытия финансовых активов можно определить одним из трех методов, указанных в ПБУ 19/02.

Читайте также:  Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

По себестоимости каждой единицы списывают вклады в уставные капиталы, займы, депозиты. А вот такие финансовые вложения как ценные бумаги (акций, облигаций, векселей) законодательство рекомендует списывать по средней себестоимости или же по методу ФИФО.

Методическое оформление операций с финансовыми вложениями можно представить в двух направлениях приобретение и реализация. На примере акций это будет выглядеть так.

1. Отражена покупная стоимость акций (фактические затраты плюс услугу посредника)

Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

2. Законодательно рекомендуется создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (акции) и это будет отражаться в учете проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

3. Если резерв не был использован или рыночная стоимость акций повышается, то сумма резерва относится на прочие доходы.

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Если же акции в рыночной стоимости снижаются, то их стоимость необходимо уменьшить за счет сформированного резерва

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции»

Такая проводка будет формироваться только при условии наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которое рекомендуется оформлять отдельным документом.

Читайте также:  Инструкция по займам между физическими и юридическими лицами на все случаи жизни

Документ должен содержать обоснование в зависимости от поставленной задачи. Если необходимо подтвердить устойчивый рост или уменьшение стоимости акций на отчетную дату, то в документе рекомендуется отразить учетную стоимость финансового вложения на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату, привести расчетную стоимость финансового вложения, сделать вывод о существенном или несущественном отклонении учетной цены от расчетной в сторону уменьшения.

Бывает, что документ должен носить прогнозное значение. В этом случае рекомендуется предоставить аналитическое обоснование лица, осуществляющего такую проверку.

Однако, целесообразней составлять обобщающий документ, содержащий все возможные условия изменения стоимости финансовых активов. Он ложится в основу принятия управленческих решений, которые оформляются справкой–расчетом, например, о создании или изменении резерва под обесценение финансовых вложений.

4. Выбытие финансовых активов не является основным видом деятельности большинства организаций и поэтому выручка от такого рода операций относится также к прочим доходам:

Дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В случае если на балансе организации учтены необращающиеся акции организации, которая ликвидирована на основании определения арбитражного суда об окончании конкурсного производства (запись в ЕГРЮЛ), то их так же необходимо списать на расходы в соответствии с п.3 ст. 280 НК РФ.

По необращающимся на организованном рынке ценным бумагам формируется отдельная налоговая база. Так как финансовые вложения – необращающиеся, убыток от их списания можно учесть только в уменьшение прибыли от продажи таких же необращающихся ценных бумаг.

5. Финансовый результат складывается как разница между выручкой и учетной стоимостью акций, поэтому счет учета акций подлежит закрытию:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Таким образом, можно сделать вывод, что корректный бухгалтерский учет финансовых вложений зависит от полноты отражения основных этапов функционирования финансовых вложений в финансово–экономической деятельности предприятия. Кроме того, в настоящее врем важно учитывать, по какой системе происходит учет: по российской системе бухгалтерского учета или по международным стандартам. Последние имеют значительные отличия от российской системы учета.

Для того чтобы правильно организовать учет финансовых вложений в первую очередь необходимо сформировать учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета.

При учете финансовых вложений огромную роль играет оценка финансовых вложений, от которой зависит стоимостная оценка финансовых вложений. Ведь многие финансовые вложения могут постоянно менять свою стоимость, что в результате должно быть отражено в учете.

Оценка финансовых вложений может изменяться, что зависит от наличия на рынке информации об их рыночной стоимости. Поэтому их подразделяют на группы, представленные на рисунке 2.

Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
Виды финансовых вложений в зависимости от возможности определения их рыночной стоимости

Организации могут формировать резерв под обесценение финансовых вложений, создание которого регламентируется п. 38 ПБУ 19 / 02. Он необходим для эффективного управления финансовыми активами.

Обесценение финансовых вложений — это стабильное значительное уменьшение стоимости финансовых вложений, по которым не возможно определение текущей рыночной стоимости, ниже размера экономических выгод, которые организация намеревается получить от таких вложений в обычных условиях деятельности.

Современная организация определяет расчетную стоимость финансовых вложений как разницу между учетной стоимостью и величиной их снижения. В учетной политике в части формирования резерва под обесценение финансовых вложений должны быть раскрыты следующие аспекты (рисунок 3).

Организация бухгалтерского учета финансовых вложений
Учетная политика организации в части формирования резерва под обесценение финансовых вложений

Вопрос формирования информационной базы для проведения полноценного анализа финансовых вложений организации недостаточно освещен в методической литературе.

Также, не получил должного внимания вопрос о разработки оценки влияния структуры финансовых вложений на стоимость организации. Данный факт является одной из современных проблем учета и принятия к учету финансовых вложений.

В процессе организации учета финансовых инвестиций зачастую возникнут различного рода ошибки, упущения и неточности, к наиболее часто вытрясающимся из них относятся:

– отсутствие документов, фиксирующих факт вложения финансов; необоснованные исправления в документах;

– несоблюдение установленных требований к оформлению документов; отсутствие заверенных, в соответствие с законодательством, или подлинных документов;

Читайте также:  Счет 20 «Основное производство» — проводки и примеры

– фальсификация данных или подделка документов;

– некорректная корреспонденция счетов в бухгалтерском учете при отражении совершенных инвестиций;

– произведенные операции не имеют отражения в учете;

– несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

– ошибочное начисление налога на доходы; проведение инвентаризации финансовых вложений, в соответствие с законодательством случаях, с нарушениями;

– неисполнение требований нормативных и законодательных документов. Таким образом, организация учета финансовых вложений должна быть грамотно спланирована, осуществляться поэтапно и соответствовать задачам учета финансовых вложений, определенному законодательством.

Пример оформления счета 58

занимается продажей экзотических растений. За первый квартал текущего года компания приобрела акции, стоимостью 10 тыс. долларов, а после – выдала займ в размере 200 тыс. рублей сторонней организации, поставляющей дерн. В конце отчетного периода займ был возвращен на расчетный счет. Бухгалтер произвел переоценку акций с повышением на 10% по рыночному курсу и сформировал следующие проводки:

  1. Дт. 58.1 – Кт. 52 – 10000 долларов – куплены акции за валюту.
  2. Дт. 58.3 – Кт. 51 – 200000 рублей – займ сторонней компании, занимающейся поставками дерна.
  3. Дт. 91 – Кт. 58.1 – 1000 долларов – переоценка стоимости акций с повышением в 10%.
  4. Дт. 51 – Кт. 58.3 – 220000 рублей – возврат займа с процентами.
Добавить комментарий

Adblock
detector