- Нормативные документы
- Какие ошибки возникают при вводе начальных остатков?
- Ошибка при вводе остатков по основным средствам
- Ошибка при вводе остатков по счетам учета затрат
- Ошибка: ввод начальных остатков завершен, а оборотно-сальдовая ведомость не «сходится»
- Характеристика счета 63 (активный или пассивный, в балансе отражается по строке… и т. п.)
- Учет резервов по сомнительным долгам
- Правила списания безнадежной задолженности в бухучете
- Начисление резерва
- Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА
- Пример учета с начислением ОНА
- Как формируется резерв по сомнительным долгам
- ***
- Типовые бухгалтерские записи
- Бухгалтерский счет 63
- Проводки по использованию резерва
- Порядок бухгалтерского учета
- Восстановление суммы резерва
Нормативные документы
Бухгалтерский учет по счету 63 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и иные нормативные документы.
Любая организация может столкнуться с недобросовестным контрагентом: к примеру, покупатель может не оплатить в срок поставленный ему товар, а предполагаемый поставщик может получить авансовую оплату по договору, но к указанному времени не исполнить предмет договора — не предоставить товары, не выполнить работы или не оказать услуги.
Такой долг признается в бухучете сомнительным долгом, — не гарантированной каким-либо имущественным обеспечением задолженностью, которая, скорее всего, не будет оплачена в будущем.
Условия признания сомнительных долгов устанавливаются в Учетной политике.
ВНИМАНИЕ! Формирование такого резерва — это обязанность (не право!) компании.
Какие ошибки возникают при вводе начальных остатков?
Ошибка при вводе остатков по основным средствам
Например, первоначальная стоимость основного средства равна 900 000 рублей, а его амортизация составляет 200 000 рублей.
Читайте также: На помощь ЧП и бизнесменам: как согласно правилам заполнить приходный кассовый ордер
Бухгалтер отразил остаточную стоимость 700 000 рублей следующей проводкой:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
— 700 000 руб.
— отражена первоначальная стоимость основных средств.
А вот по счету 02 «Амортизация ОС» бухгалтер не отразил ничего.
Как правильно? В балансе отражается остаточная стоимость ОС.
Бухгалтеру нужно сделать две проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 00
— 900 000 руб.
– отражена первоначальная стоимость основных средств;ДЕБЕТ 00 КРЕДИТ 02
— 200 000 руб.
– отражена начисленная амортизация ОС.
Ошибка при вводе остатков по счетам учета затрат
Например, бухгалтеру нужно было ввести остаток по счету 20 «Основные средства» на сумму 78 005 рублей. При вводе начальных остатков составили проводку:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 20
— 78 005 руб.
– отражена сумма затрат незавершенного производства.
Как правильно? Каждый счет по вводу начальных остатков должен корреспондировать только со счетом 00. Бухгалтеру нужно сделать следующую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 00
— 78 005 руб.
– отражена сумма затрат незавершенного производства.
Ошибка: ввод начальных остатков завершен, а оборотно-сальдовая ведомость не «сходится»
Как правильно? Последней проводкой при вводе начальных остатков является проводка:
ДЕБЕТ 84 (00) КРЕДИТ 00 (84)— отражен финансовый результат организации.
Т. В. Лесина,
бухгалтер, для журнала «Практическая бухгалтерия»
Есть вопрос?
«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>
Характеристика счета 63 (активный или пассивный, в балансе отражается по строке… и т. п.)
После проведения регулярной (ежемесячной/ежеквартальной/ежегодной) инвентаризации перед формированием отчетности в бухучете пострадавшей организации выявляется дебиторская задолженность (по Дт 60, 62, 76, 58.3), которую любая компания (малое предприятие — не исключение!) обязана признать сомнительной и создать резерв по Кт 63 в корреспонденции с Дт 91.2. Создание этих резервов — это прочие расходы организации.
Счет 63 активный или пассивный? Конечно, счет пассивный, признание резерва учитывается по кредиту счета, а его уменьшение — по дебету.
Суммы кредитового сальдо (неиспользованного резерва) участвуют в расчетах величины дебиторской задолженности при составлении баланса и в результатах отчета о финансовых результатах. Счет 63 в балансе отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса со знаком минус (из общей суммы дебиторской задолженности вычитается размер сомнительных долгов) и в составе строки 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Информацию о резервах следует раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Субсчетов к счету в Плане счетов нет. Аналитика по счету 63 представляет собой отдельный учет сумм по каждому сомнительному долгу.
Учет резервов по сомнительным долгам
Особенности учета и создания резерва по сомнительным долгам в НУ и БУ приведены в таблице ниже:
БУНУОбязанностьДаНетВид долгаЛюбая задолженность, не обеспеченная залогом и гарантией, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3Дебиторская задолженность, которая возникла у компании в связи с продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, не обеспеченная залогом и гарантиейСрок задолженности, по истечении которого создаётся резервНе имеет значения, оценивается платежеспособность должникаОт 45 до 90 дней – 50% задолженности
От 90 дней – 100 % задолженностиОграниченияСумма резерва не ограничена— Наибольшая из величин: 10 % от выручки текущего или предыдущего года.
— Резерв не создаётся если задолженность организации и её дебитора носит встречный характер. То есть когда не только дебитор задолжал фирме, но и сама фирма должна дебитору
После окончания проведения инвентаризации и выявления сомнительной задолженности формируются проводки по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». В дальнейшем неоплаченный долг может быть списан за счет этого резерва Дт 63 Кт с 60, 62, 76, 58-3 счетами в зависимости от вида долга.
Суммы неиспользованного резерва учитываются при составлении баланса и отчета о финансовых результатах. Присоединение неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного периода учитывается записью Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» и Кт 91 «Прочие доходы».
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность всегда отражается за минусом резерва по сомнительным долгам.
Читайте также: Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?
Правила списания безнадежной задолженности в бухучете
Сомнительная задолженность со временем может быть квалифицирована как безнадежная. В таком случае долг списывается за счет созданного резерва.
Критерии для признания долга контрагента безнадежным установлены в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежные долги, невозможные к взысканию, — это долги, по которым:
- Истек срок исковой давности (3 года), установленный законодательно.
- Обязательство прекращено из-за невозможности его исполнить на основании:
- акта госоргана;
- ликвидации предприятия;
- постановления судебного исполнителя (не обнаружено местонахождения должника, его имущества/ценностей либо имущество, возможное к взысканию, отсутствует у должника).
Если размера созданного резерва не хватило для списания безнадежной задолженности, нужная величина списывается за счет прочих расходов с Дт 91.2.
Списанная сумма безнадежного долга обязательно отражается на забалансовом счете 007 сроком на 5 лет, чтобы можно было отслеживать изменение финансового состояния безнадежного контрагента и возможность восстановления этого списания.
ВНИМАНИЕ! Есть существенные отличия в законодательных требованиях учета резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
В бухучете:
- не учитывается точный срок задолженности в днях;
- оценивается платежеспособность должника;
- сумма резерва не ограничивается;
- при применении ПБУ № 18/02 образуются ОНА (отложенные налоговые активы).
Начисление резерва
На практике применяется несколько действенных способов для создания резерва по сомнительным долговым обязательствам. Формирование их в рамках бухгалтерского учета осуществляется следующим образом:
- определение задолженности контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорными отношениями, и не обеспечена нужным набором гарантий;
- определение суммы отдельно по каждому долгу, в зависимости от материального положения должника и оценки вероятности погашения обязательства в частичном или полном порядке.
Если детально изучать способы создания резерва, то они могут быть следующими:
- Интервальный. В процессе использования данного способа размер отчислений подсчитывается каждый квартал или месяц в процентных показателях от суммы долга, исходя из продолжительности просрочки.
- Экспертный. В данном случае расчет размера отчислений в резерв по сомнительным долгам происходит по каждому обязательству в сумме, которая, по прогнозам организации, не будет погашена в установленный срок.
- Статистический. В случае использования этой методики размер отчисляется на основании данных за последние несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме долга определенного типа.
Особого внимания заслуживает такое мероприятие, как инвентаризация резерва по сомнительным долгам. Мониторинг должен быть осуществлен на постоянной основе и на дату составления отчетности. На протяжении пятилетнего периода с момента списания безнадежной задолженности необходимо обеспечить слежение за возможностью взыскания долга, если вдруг имущественное положение должника изменится.
Проводки по счету 63 с примером учета с начислением ОНА
Наиболее типичные проводки по счету 63 — Резерв по сомнительным долгам:
Дебет Кредит Содержание операции 91.2 63 Принято решение о формировании резерва по сомнительным долгам 63 60, 62, 76, 58.3 Списан безнадежный долг поставщика / покупателя / прочего дебитора / заемщика за счет резерва 63 91.1 Восстановлена сумма резерва
Пример учета с начислением ОНА
Условия:
Подпишитесь на рассылку
Яндекс.Дзен ВКонтакте Telegram
03.06.2017 продавец отгрузил партию товара согласно договору поставки на сумму 158 000 руб. Оплата от покупателя должна поступить в течение 25 дней после отгрузки. 03.07.2017 поступила частичная оплата в размере 65 000 руб. До конца года оставшийся долг так и не был погашен.
Читайте также: Мебель офисная какая амортизационная группа 2021
Расчеты:
158 000 × 20% = 31 600 — ОНА при создании резерва
65 000 × 20% = 13 000 — ОНА к восстановлению с частичной оплаты
Дебет Кредит Сумма Содержание операции 91.2 63 158 000 Отражено создание резерва по сомнительной задолженности 09 68.2 31 600 Учтен ОНА 51 62 65 000 Поступила частичная оплата 63 91.1 65 000 Восстановлена часть резерва 68.2 09 13 000 Восстановлена часть ОНА
Как формируется резерв по сомнительным долгам
Сомнительным долгом в БУ признаётся любая не обеспеченная гарантиями задолженность перед компанией, которая с высокой долей вероятности не будет в будущем погашена.
Критерии для отнесения дебиторской задолженности к сомнительной определяются предприятием самостоятельно. Как правило это:
- истечение срока платежа;
- информация о неплатежеспособности должника;
- информация о невозможности должника изготовить продукцию в случае перечисления авансового платежа;
- наличие исполнительных производств и процедура банкротства.
В отличии от налогового учета в бухгалтерском сомнительной признается любая задолженность, учитываемая по дебету счетов: 60, 62, 76, 58-3.
Проводки по счету 63 создаются на основании проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и оценочного суждения о возможности погашения долга:
Резерв по сомнительным долгам может создаваться ежемесячно или раз в квартал на часть или всю сумму долга с НДС. В любом случае этот порядок необходимо закрепить в учетной политике. К примеру, можно ориентироваться на сроки создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, но важно помнить, что порядок формирования резервов в НУ и БУ сильно отличается.
***
После инвентаризации дебиторской задолженности в случае сомнений в ее погашении дебитором компания должна создать резерв по сомнительным долгам. Учитывается этот резерв на одноименном счете 63 в качестве прочих расходов.
При признании сомнительной задолженности безнадежным долгом списание ее суммы происходит за счет этого резерва по Дт 63 и Кт 60, 62, 76 или 58.3. Если суммы резерва для списания недостаточно, оставшаяся часть списывается с Дт 91.2. Весь размер списанной суммы списывают за баланс по счету 007 и отслеживают возможность изменения финансового состояния безнадежного должника в течение 5 лет.
Из суммы дебиторской задолженности по итогам года вычитают остаток резерва по сомнительным долгам и полученную величину показывают по строке 1230 в бухгалтерском балансе. Кредитовое сальдо счета 63 входит в состав строки 2350 в отчете о финансовых результатах. В пояснениях к бухотчетности следует раскрыть информацию о резервах по сомнительной задолженности.
Типовые бухгалтерские записи
Итак, типовые проводки при создании обозначенных резервных фондов выглядят следующим образом:
1) Дт 91.2
Кт 63 – формирование резервного фонда в счет прочих затрат;
2) Дт 63
Кт 62 – признание суммы задолженности безнадежной и ее списание за счет средств фонда;
3) Дт 63
Кт 91.1 – учет неиспользованной суммы фонда;
4) Дт 63
Кт 76.2 – списание средств фонда по причине погашения задолженности.
Бухгалтерский счет 63
Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:
- нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
- несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).
Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.
Рассмотрим типовые проводки:
ДебетКредитОписание операцииДокумент-основание91.263Сумма резерва под сомнительные долги сформирована за счет прочих расходовПротокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет6362Сумма долга, признанного безнадежным для взыскания, списана за счет резерва, ранее сформированного на счете 63Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет, судебное решение, документ о ликвидации (банкротстве) и т.п.6391.1Учтена сумма неиспользованного резерва, который был восстановленБухгалтерская справка-расчет6376.2Списание суммы резерва в связи с удовлетворением претензииПисьмо-претензия, бухгалтерская справка-расчет
Проводки по использованию резерва
По состоянию на 01.04.2016 в учете АО “Артемида” числится сумма неиспользованного резерва в размере 43.120 руб. Ведомость сомнительных и безнадежных долгов АО “Артемида” на 01.04.2016 выглядит так:
Читайте также: Мебель относится к основным средствам: обновленная информация, советыНаименование контрагентаОписание операцииСумма долгаСрок погашенияПериод просрочкиКлассификация задолженностиАО “Геркулес”в пользу контрагента отгружена партия сельскохозяйственного инвентаря по договору поставки168.410 руб.09.04.201683 днясомнительнаяАО “Минотавр”контрагенту оказаны услуги наладки сельскохозяйственного оборудования и техники по договору41.960 руб.08.02.2016371 деньбезнадежная (АО “Минотавр” ликвидировано)
Под сумму сомнительной задолженности “Геркулеса” сформирован резерв.
В связи с ликвидацией “Минотавра” и отнесения задолженности к категории безнадежной, сумма долга списана за счет ранее сформированного резерва.
По факту проведенных операций сумма резерва на 01.04.2016 составила 169.570 руб. (43.120 руб. + 168.410 руб. – 41.960 руб.).
Рассмотрим проводки, сделанные бухгалтером “Артемиды”:
ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание91.263Сумма резерва, сформированного по состоянию на 01.04.2016, отражена в составе прочих расходов169.570 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности6362Задолженности “Минотавра”, признанная безнадежная в связи с его ликвидацией, списана за счет резервных сумм41.960 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности6391.1Отражено восстановление суммы резерва, неиспользованного по итогам 2021 года169.570 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности
Порядок бухгалтерского учета
В бухгалтерской отчетной документации образовавшуюся дебиторскую задолженность следует показывать за вычетом резерва, который по ней сформировался. Информационные сведения о резерве необходимо раскрыть в пояснениях. В этой ситуации есть несколько ключевых вариантов развития событий:
- восстановление в процессе погашения задолженности (при этом происходит включение суммы в состав прочих доходов и отражение на счете 91);
- восстановление в связи с отсутствием оплаты со стороны покупателя по итогам годового периода, который следует за временем создания резерва;
- использование, т.е. списание за счет резерва безнадежной задолженности дебиторского плана.
Восстановление суммы резерва
В феврале 2021 между АО “Крокус” и ООО “Фикус” заключен договор поставки цветочной продукции. По договору, “Крокус” отгружает “Фикусу” партию голландских тюльпанов на сумму 84.340 руб., оплата за которые должна поступить в срок 18-ти дней после отгрузки. 04.02.2016 на склад “Фикуса” поступили тюльпаны (партия в полном объеме). В срок до 23.02.2016 оплата от “Фикуса” не поступила, в связи с чем был сформирован резерв. Долг погашен 28.02.14, резерв восстановлен.
Операции по формированию и восстановлению резерва в балансе “Крокуса” проведена таким образом:
ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание91.263Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Фикуса” с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору цветочной продукции84.340 руб.Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет6391.1Сумма резерв под долги “Фикуса” восстановлена в связи с погашением последним задолженности по договору поставки цветочной продукции84.340 руб.Банковская выписка, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки