МСФО (IAS) 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Содержание
  1. Связанные стороны в бухгалтерском учете
  2. Что определяет связь сторон?
  3. Какие стороны не считаются связанными?
  4. Раскрытие информации о связанных сторонах
  5. Комментарии
  6. Цель создания МСФО 24
  7. Признание связанных сторон по МСФО 24
  8. Частное лицо
  9. Юридическое лицо
  10. Спорные вопросы признания сторон в качестве связанных между собой
  11. Операции между связанными сторонами
  12. Сфера применения
  13. Характер отношений между связанными сторонами
  14. Информация, которую нужно раскрывать
  15. Федеральный стандарт «Выплаты персоналу»
  16. Виды операций для раскрытия данных по ним
  17. Федеральный стандарт «Совместная деятельность»
  18. Информация об управленческом персонале
  19. Порядок признания выплат персоналу
  20. Особенности раскрытия информации по IAS 24
  21. Материнские и дочерние структуры
  22. Руководящий состав
  23. Особенности учета операций со связанными сторонами: советы аудитора
  24. Связанные стороны МСФО 24
  25. Прекращение признания выплат персоналу
  26. Нюансы операций, связанных с государством
  27. Отличия ПБУ 11/2008 от МСФО 24
  28. Кому применять ПБУ 11/2008
  29. Аналог МСФО 24 в российских стандартах учета
  30. Классификация выплат персоналу
  31. Правительственный контроль

Связанные стороны в бухгалтерском учете

Положение по бухгалтерскому учету “Информация о связанных сторонах”, утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н (далее – ПБУ 11/2008), обязывает раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности организации. Кроме того, ПБУ 11/2008 требует, чтобы акционерные общества включали в свою бухгалтерскую отчетность сведения о связанных сторонах. При этом понятие “связанная сторона” в ПБУ 11/2008 раскрывается, в частности, и через понятие “аффилированное лицо”. Так, связанными сторонами ПБУ 11/2008 признает юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Такими лицами могут являться аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством РФ; лица, осуществляющие совместную деятельность с организацией; негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Итак, связанными сторонами являются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации или на деятельность которых организация способна оказывать влияние. Закрытый перечень лиц, которые могут быть признаны связанными сторонами, приведен в п. 4 ПБУ 11/2008. К таковым относятся:

  • аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством РФ;
  • лица, осуществляющие совместную деятельность с организацией. Понятие совместной деятельности установлено, в частности, МСФО (IAS) 28 “Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия”, утв. Приказом Минфина России от 18.06.2012 N 106н. Так, согласно абз. 5 п. 3 названных МСФО совместная деятельность – это деятельность, совместно контролируемая двумя или большим числом сторон;
  • негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.

Следует заметить, что согласно п. 6 ПБУ 11/2008 обязанность раскрывать информацию о связанных сторонах возникает у организации только в строго определенных случаях, а именно если:

  • такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
  • такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
  • такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Таким образом, представляется, что даже при наличии у организации связанных сторон информация о них раскрывается не в каждом случае, а только в перечисленных. При этом каждый критерий раскрытия информации основан на определении степени влияния связанной стороны на организацию (организации на связанную сторону, третьих лиц на организацию и связанную сторону).

В п. 7 ПБУ 11/2008 раскрываются критерии, при соответствии которым юридическое и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо. Так, на основании указанного пункта юридическое лицо и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо (имеют возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, в целях получения экономической выгоды от деятельности последнего), когда такое юридическое и (или) физическое лицо имеют:

  • более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества (товарищества), в силу своего участия в этом хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц;
  • одновременно право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

В п. 8 ПБУ 11/2008 приведены критерии, при соответствии которым юридическое и (или) физическое лицо оказывают значительное влияние на другое юридическое лицо. Согласно названному пункту юридическое и (или) физическое лицо оказывают значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеют возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролируют его (например, в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств).

Читайте также:  Начисление амортизации в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Исходя из системного толкования положений ПБУ 11/2008 информацию о связанных сторонах, перечисленных в п. 4 ПБУ 11/2008, надлежит раскрывать в случаях, перечисленных в п. 6 ПБУ 11/2008, при условии соответствия связанных сторон критериям, перечисленным в п. п. 7 и 8 ПБУ 11/2008, и при условии, что в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами.

Следует отметить, что согласно п. 13 ПБУ 11/2008 если юридическое и (или) физическое лицо контролируют другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Что определяет связь сторон?

Существование связи сторон в бизнесе подразумевает возможность единолично или совместно с иным лицом воздействовать на решения, принимаемые связанной стороной, и может быть обусловлено, например, наличием у организации:

  • дочерних фирм;
  • совместных предприятий;
  • возможности прямо или опосредованно влиять на деятельность юридического лица.

Результаты такого влияния могут сказываться на финансовом положении:

  • самих связанных сторон, которые вправе по иным (в отличие от общепринятых) правилам устанавливать цены и объемы продаж друг другу;
  • одной из связанных сторон, которая корректирует отношения с какой-либо третьей стороной по результатам решений, принятых второй связанной стороной.

Поэтому понимание последствий подобного взаимодействия становится крайне важным для оценки работы организации и возможных рисков в ее деятельности.

Связанными сторонами для организации могут быть как физические, так и юридические лица. При этом неважно, какого рода операции осуществляются между ними и берется ли за это плата. Имеет значение суть взаимоотношений.

Физлицо будет считаться связанной стороной, если оно входит в органы управления организацией, осуществляет контроль над ней или каким-то иным образом может влиять на политику организации. Близкие члены семьи такого физлица, непосредственно влияющие на принимаемые им решения, также могут являться связанными сторонами.

Юридическое лицо может быть связанной стороной по отношению к организации в случаях, когда оно:

  • входит в ту же группу лиц;
  • является совместным предприятием организации или подчинено ее непосредственному влиянию, а также при обратной картине подобных взаимоотношений или если эти ситуации имеют место по отношению к другому члену группы, в которую входит и организация;
  • так же как и организация, является совместным предприятием, созданным одним и тем же третьим лицом;
  • становится совместным предприятием третьего лица, а организация имеет влияние на это третье лицо, а также при обратной картине;
  • формирует в адрес работников организации вознаграждения любых видов по итогам работы или само получает для своих работников от организации такие вознаграждения;
  • контролируется тем же физлицом, что и организация, или это лицо имеет возможность существенно влиять на принятие решений в обоих юридических лицах;
  • входит в группу, иной член которой предоставляет самой организации или той, от которой она зависит, ключевой управленческий персонал.

Какие стороны не считаются связанными?

Согласно положениям МСФО 24 не следует считать связанными сторонами:

  • организации, имеющие одного и того же руководителя или другого представителя ключевого управления, из-за наличия только одного этого обстоятельства, даже если они могут влиять на решения, принимаемые в обеих организациях;
  • участников совместного предприятия только потому, что они совместно осуществляют контроль над ним;
  • лиц, одновременно участвующих в финансировании;
  • профсоюзные органы;
  • коммунальные службы;
  • госучреждения и государственные ведомства при осуществлении ими обычных хозяйственных операций, даже если при этом возникает влияние на принятие организацией решений;
  • отдельных контрагентов, с которыми существуют обычные хозяйственные взаимоотношения, даже при условии значительности сумм оборота между ними.

Раскрытие информации о связанных сторонах

Международный стандарт (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» был обновлен еще в 2009 году, и лишь небольшие правки в него вносились в 2013 году. Однако до сих пор аудиторы и пользователи отчетности уделяют особое внимание раскрытиям информации о связанных сторонах
29.07.2015
Информированность об операциях между связанными сторонами, незавершенных взаиморасчетах и отношениях может повлиять на то, как пользователи финансовой отчетности будут оценивать работу компании, включая оценку рисков и возможностей, с которыми она сталкивается. Ведь помимо обычных операций могут иметь место отношения, которые нередко приводят к значительному ухудшению финансового положения и даже банкротству: «искусственные» продажи и прочие операции с предприятиями специального назначения; существенные займы менеджерам высшего звена и так далее. Взаимоотношения со связанными сторонами могут влиять на финансовое положение, даже если операции не проводятся. Например, дочерняя компания может прервать отношения с торговым партнером после того, как материнская компания приобретет другую дочернюю компанию, которая занимается аналогичной деятельностью.

Более того, принцип конфиденциальности недопустим в раскрытиях информации о связанных сторонах, однако многие компании стараются минимизировать публикацию чувствительных для бизнеса данных, что противоречит идеям прозрачности и ясности, заложенным в МСФО, и тщательно проверяется аудиторами.

Напомним основные положения МСФО (IAS) 24. Цель стандарта — обеспечить в финансовой отчетности пояснения, необходимые для привлечения внимания к тому, что финансовое положение компании может быть подвержено влиянию связанных сторон как в ходе операций, так и в связи с остатками по расчетам.

Какие стороны могут считаться связанными?

Связанной стороной является физическое или юридическое лицо, взаимодействующее с компанией следующим образом. Частное лицо или близкие родственники данного частного лица являются связанной стороной отчитывающейся компании, если данное лицо:

  • осуществляет контроль или совместный контроль над компанией;
  • имеет значительное влияние на компанию;
  • входит в состав ключевого управленческого персонала самой компании или его материнской компании.

К близким родственникам относятся члены семьи, которые могут влиять на физическое лицо или оказаться под его влиянием в ходе проведения операций с компанией (супруги, дети, иждивенцы).

Читайте также:  Положены ли суточные при оплате питания в командировке в 2021 году?

Ключевой управленческий персонал — это лица, которые уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над деятельностью компании прямо или косвенно. Правление, члены совета директоров, президент и вице-президенты, прочие директора (исполнительные или иные) относятся к ключевому управленческому персоналу (КУП).

ПРИМЕР 1

Господин А контролирует компанию В, его супруга оказывает существенное влияние на компанию С. Компании являются связанными сторонами (рис. 1).

Рис. 1. Связь компаний через контролирующих лиц

ПРИМЕР 2

В компании два подразделения равного объема. Каждое подразделение возглавляется руководителем. Ни один из них не является директором компании, каждый ответственен только за свое подразделение и отчитывается совету директоров о его работе. Являются ли руководители подразделений ключевым управляющим персоналом?

Да, являются, поскольку они уполномочены и ответственны за планирование, управление и контроль над половиной деятельности компании.

Компания является связанной стороной отчитывающейся компании, если выполняется какое-либо из следующих условий:

  • компании — члены одной группы;
  • участник совместной деятельности и его совместное предприятие (или совместное предприятие другого члена группы);
  • инвестор и его ассоциированное предприятие (или ассоциированное предприятие другого члена группы);
  • два совместных предприятия одного и того же учредителя совместной деятельности;
  • совместное предприятие учредителя совместной деятельности и его ассоциированная компания;
  • компания и пенсионный фонд для его работников (а также компания и пенсионный фонд для работников связанного предприятия);
  • когда физическое лицо (или его близкий родственник) контролирует или совместно контролирует предприятие; имеет значительное влияние на предприятие или является КУП предприятия или его материнского предприятия;
  • компания или любой член группы, частью которой она является, оказывает услуги ключевого управленческого персонала отчитывающейся компании или его материнской компании (уточнение было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

Не являются связанными сторонами:

  • две компании только потому, что у них общий директор или иной член КУП, или потому, что член КУП одной компании имеет значительное влияние на другое предприятие;
  • два участника совместного предпринимательства только по той причине, что они осуществляют совместный контроль над совместной деятельностью;
  • стороны, предоставляющие финансирование, профсоюзы, коммунальные службы, государственные учреждения и ведомства (не владеющие и не оказывающие влияния на предприятие) только исходя из наличия обычных операций с предприятием;
  • покупатель/поставщик, с которыми предприятие проводит сделки значительного объема.

При рассмотрении каждого случая отношений, которые могут являться отношениями между связанными сторонами, необходимо обращать внимание на сущность таких отношений, а не только на их юридическую форму.

ПРИМЕР 3

Необходимо определить связанные стороны компании А (рис. 2).

Связанными для компании А являются компании В и С. C — дочерняя компания ассоциированной компании B, следовательно, компания А имеет значительное влияние на B и C. Компания D — не связанная, т. к. А не контролирует и не имеет существенного влияния на D.

ПРИМЕР 4

Необходимо определить связанные стороны для компаний А и Е (рис. 3).

Читайте также:  УСН Доходы минус Расходы (15%): особенности, риски и примеры расчётов

Связанные стороны для компании А: для индивидуальной отчетности — все (В, C, D, E, F) связанные; для консолидированной отчетности — только E и F (остальные исключаются в процессе консолидации). Связанные стороны для компании E: A, B, C, D, поскольку наличие общего инвестора не делает E и F связанными сторонами.

Что относится к операциям между связанными сторонами?

Операция со связанной стороной — передача ресурсов, услуг или обязательств между отчитывающимся предприятием и связанной с ним стороной, независимо от того, взимается ли при этом плата.

Обязательные раскрытия в отчетности:

1. Отношения между родительскими и дочерними компаниями. Независимо от того, осуществлялись ли между ними операции, предприятие должно раскрыть имя материнской компании или конечной контролирующей стороны. Если ни материнская компания, ни конечная контролирующая сторона не публикует финансовую отчетность, доступную для общего пользования, должно быть раскрыто название компании следующего более высокого уровня, публикующей отчетность по МСФО.

2. Выплаты ключевому управленческому персоналу по каждой следующей категории:

  • краткосрочные вознаграждения (заработная плата и взносы на социальное обеспечение, ежегодный отпуск и больничный; премии, выплачиваемые в течение 12 месяцев после отчетной даты, льготы в неденежной форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и т. д.));
  • вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии, прочие выплаты при выходе на пенсию, страхование жизни по окончании трудовой деятельности, медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности);
  • прочие вознаграждения (отпуск и выплаты за выслугу лет, выплаты за стаж, выплаты при длительной потере трудоспособности, участие в прибыли, премии, подлежащие выплате не ранее чем через 12 месяцев, выходные пособия, выплаты, основанные на акциях).

Если услуги по управлению осуществляются управляющей компанией, отчитывающаяся компания не обязана раскрывать суммы компенсации сотрудников или директоров управляющей компании. Вместо этого раскрывается стоимость услуг по управлению (требование было добавлено в ходе ежегодных улучшений МСФО в 2013 г., применимо для отчетных периодов, начинающихся после 01.07.2014 г.).

В отчетности раскрывается характер отношений со связанными сторонами, а также информация об операциях и остатках по ним, включая обязательства:

  • сумма операций;
  • сумма остатков по таким операциям, включая обязательства;
  • условия их проведения, включая наличие обеспечения, а также характер возмещения, предоставляемого при расчете;
  • данные о любых предоставленных и полученных гарантиях;
  • резервы по сомнительным долгам, относящиеся к остаткам по операциям со связанными сторонами;
  • затраты, признанные в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов связанных сторон.

Данный перечень не является исчерпывающим, это минимальный объем необходимой информации. Руководство компании может дополнить список раскрытий для повышения информативности отчетности.

Примеры операций, подлежащих раскрытию:

  • закупки или продажи товаров (готовых или незавершенных);
  • закупки или продажи имущества и других активов;
  • оказание или получение услуг;
  • операции аренды;
  • передача исследований и разработок;
  • передача прав по лицензионным соглашениям;
  • передача средств по договорам финансирования (в т. ч. кредиты и взносы в капитал в денежной или в натуральной форме);
  • предоставление гарантий или обеспечения;
  • обязательства предпринять какие-либо действия в том случае, если определенное событие возникнет или не возникнет в будущем, в том числе договоры в стадии исполнения (признанные и непризнанные);
  • расчеты по обязательствам от имени предприятия или расчеты самого предприятия от имени связанной стороны;
  • участие материнского или дочернего предприятия в пенсионном плане с установленными выплатами, где риск делится между предприятиями Группы.

Информация раскрывается отдельно по следующим категориям:

  • материнское предприятие;
  • предприятия, осуществляющие совместный контроль над компанией или имеющие значительное влияние на нее;
  • дочерние предприятия;
  • ассоциированные предприятия;
  • совместное предприятие, участником которого является компания;
  • ключевой управленческий персонал;
  • другие связанные стороны.

Утверждение, что сделки со связанными сторонами осуществляются на условиях, аналогичных тем, что преобладают в сделках между независимыми сторонами, может быть сделано только в том случае, если его можно обосновать.

Связанные с правительством компании

Если компания связана с правительством (государство контролирует, совместно контролирует или оказывает значительное влияние на отчитывающуюся компанию) или же с другой компанией, которая контролируется, совместно контролируется или находится под существенным влиянием правительства, она может не раскрывать информацию подробно. Однако необходимо предоставить следующую информацию: правительство и характер отношений; характер и сумма каждой операции, которая является значительной сама по себе. Раскрываются качественные или количественные показатели в отношении операций, существенных в совокупности. Например, суммы займов от государственных банков, расходы по процентам, обязательства и обеспечения по ним, поскольку они, как правило, существенны.

При определении уровня детализации раскрытия информации необходимо учитывать характер взаимоотношений:

  • являются ли операции существенными;
  • осуществляются ли они на нерыночных условиях или выходят за рамки повседневной деятельности (например, покупка и продажа компаний);
  • раскрыта ли информация о данной операции регулирующим или надзорным органам;
  • информировалось ли высшее руководство, было ли получено одобрение акционеров и так далее.

ПРИМЕР 5

Необходимо определить, какие компании могут воспользоваться освобождением от раскрытия.

Компании А и С могут воспользоваться освобождением, т. к. государство имеет значительное влияние над ними. Освобождение неприменимо к операциям с компанией В, следовательно, операции между В и А и между В и С должны раскрываться без исключений (рис. 4).

Опыт крупных компаний в подготовке информации по связанным сторонам

Наибольшую сложность в подготовке раскрытий в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 24 представляет определение степени связанности и формирование списка связанных сторон.

Для подготовки перечня КУП и их близких родственников целесообразно составлять опросники, в которых указываются супруги, дети, иждивенцы, а также компании, им принадлежащие (или находящиеся под значительным влиянием), с указанием степени влияния и сроков возникновения взаимоотношений (дата и период назначения члена КУП на руководящую должность, дата покупки-продажи акций, дата заключения договора, вызвавшего возникновение связанной стороны). Чтобы не возникало противодействия со стороны высшего менеджмента, данная процедура должна быть одобрена и утверждена на самом высоком уровне.

Информация о дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, как правило, находится непосредственно в учетных системах компании, и ее сбор не вызывает особых затруднений, за исключением случаев существенной реструктуризации или сделок по приобретению-выбытию долей.

Для получения сведений о компаниях, находящихся под контролем, совместным контролем и значительным влиянием конечного инвестора, запрашиваются данные у материнской компании о структуре группы.

В рамках процесса формирования списка связанных сторон анализируются крупные контракты, заключенные компанией за отчетный период, протоколы заседаний совета директоров и правления. Эти документы позволяют выявить ключевые соглашения и договоренности, достигнутые в отношении связанных сторон, а также проследить возникновение новых связанных сторон.

Открытые источники информации служат дополнительным инструментом поиска связанных сторон, особенно со стороны третьих лиц — среди них можно назвать Интернет, бизнес-прессу, опубликованные отчетности и данные о госконтрактах; даже аудиторы нередко пользуются вышеперечисленными источниками.

Читайте также:  Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?

Формат предоставления информации о связанных сторонах зависит от их количества и характера взаимоотношений с ними — данные могут быть представлены в виде таблицы, текстового примечания либо их сочетания.

Стоить помнить о том, что качественно подготовленная, подробная информация о связанных сторонах, подтвержденная контрактами, актами и банковскими выписками, позволит избежать оговорки в аудиторском заключении к международной отчетности.

Актуальная бухгалтерия

Разместить:

Комментарии

Цель создания МСФО 24

МСФО 24 создан с целью освещения правил раскрытия в финансовой отчетности информации о влиянии на деятельность организации связанных сторон. Связь предполагает наличие определяющего воздействия стороны на какие-либо аспекты существования организации.

Действующий с 09.02.2016 вариант МСФО 24, являющийся приложением к приказу Минфина России от 28.12.2015 № 217н и сменивший применявшийся ранее текст, введенный в РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, указывает на необходимость раскрытия в отношении связанных сторон:

  • причин, определяющих связь;
  • сути отношений между ними;
  • видов осуществленных операций;
  • количественной оценки итогов операций, включая результаты будущих отношений.

Стандарт применим как для отдельных юридических лиц (МСФО 27), так и для образующих группу (МСФО 10). При составлении консолидированной отчетности данные о внутригрупповых операциях из общих оборотов исключают, кроме тех ситуаций, когда речь идет об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыль-убытки.

Признание связанных сторон по МСФО 24

Стандарт МСФО 24 определяет для компаний, которые составляют свою финансовую отчетность по требованиям международных стандартов, перечень внешних лиц и характеристики, которыми они должны обладать, чтобы признаваться связанными сторонами, то есть RP (related parties) в международной терминологии.

Согласно правилам, которые описаны настоящим стандартом, связанной стороной не может признаваться любое внешнее физическое или юридическое лицо, с которым у компании есть какие-либо непрозрачные бизнес-связи.

Частное лицо

Сам гражданин индивидуально или его близкие родственники могут осуществлять влияние или каким-либо образом контролировать бизнес-деятельность рассматриваемой компании. При этом стандартом предусмотрено, что частное лицо может не только непосредственно контролировать компанию и руководить процессами принятия каких-то ключевых решений, но и быть просто «достаточно влияющим на компанию», что подразумевает широкий диапазон возможностей для толкования. Исходя из этой логики, стандарт подразумевает, что любое физическое лицо, которое прямым или косвенным образом может влиять на саму компанию или ее материнское предприятие, должно рассматриваться как связанная сторона и раскрываться в отчетности, но за исключением случаев, когда такое утверждение может быть спорным.

Юридическое лицо

Юридическое лицо должно быть признано связанным с рассматриваемой компанией и раскрыто в финансовой отчетности в случаях:

  • Рассматриваемая компания и внешнее юридическое лицо контролируются одними собственниками; являются членами одной группы компаний, материнскими/дочерними предприятиями друг другу;
  • Отношения компаний рассматриваются как совместное предпринимательство, и они являются ассоциированными компаниями друг другу;
  • Компании осуществляют взаиморасчеты по статьям, связанным с вознаграждением трудовой деятельности друг друга в рамках плана совместной деятельности;
  • Владелец рассматриваемой компании входит в состав высших управленческих органов внешнего юридического лица или наоборот;
  • Одна компания осуществляет управление бизнесом другой компании в рамках поручения такой компании.

Спорные вопросы признания сторон в качестве связанных между собой

В ряде случаев физические и юридические лица не признаются связанными, поскольку их взаимодействие или одинаковые характеристики являются следствием рыночной диспозиции и экономической обоснованности:

  • Один менеджер возглавляет две несвязанные по бизнесу компании. Причем, даже если эти компании ведут одинаковый бизнес, наличие одного наемного менеджера во главе совершенно не делает их связанными.
  • Организации предоставляют друг другу значительные ресурсы на льготных условиях в силу наличия у стороны-донора такой экономической возможности.
  • Две организации, проводящие крупную сделку, несмотря на возникновение между ними взаимной зависимости не становятся связанными на основании такой сделки или нескольких сделок.

Взаимозависимость сторон в бизнесе явление обычное, возникающее в отношениях практически любых бизнес операций. Но связанность сторон – понятие более широкое, подразумевающее определенное поведение сторон. Проще говоря, нет необходимости рассматривать стороны как связанные между собой, если у них тесные бизнес-отношения, в рамках которых позволяют себе выход за рамки шаблона отношений в вопросах финансовых преференций и расчетов. С другой стороны, необходимо обязательно учитывать такие операции и признавать их «связанными», если в них явно прослеживается противоречие экономической эффективности.

Если компания совершает странные операции в отношении какой-то компании, которые она никогда бы не совершила с точки зрения экономической логики, это может указывать на связанность сторон этой сделки. Поскольку ключевой задачей стандарта IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» является обеспечение достоверности финансовой отчетности и демонстрация заинтересованным лицам всех граней бизнеса компании – крайне важно отражать все отношения, операции и обязательства, которые возникают у составителя финансовой отчетности со связанными сторонами и признавать их в полной мере.

Операции между связанными сторонами

Как уже отмечалось, согласно ПБУ 11/2008 в бухгалтерской отчетности раскрывается информация об операциях между отчитывающейся организацией и связанной с ней стороной. Речь идет о любых операциях по передаче или поступлению активов, оказанию или потреблению услуг, возникновению или погашению обязательств (п. 5 ПБУ 11/2008).

Наиболее распространенными операциями между связанными сторонами являются:

— приобретение и продажа товаров (работ, услуг);

— приобретение и продажа основных средств и других активов;

— аренда имущества и предоставление его в аренду;

— финансовые операции, включая предоставление займов;

— передача активов в виде вклада в уставные (складочные) капиталы.

Поскольку этот перечень открытый, в бухгалтерской отчетности необходимо отражать информацию и о других операциях между связанными сторонами.

Сфера применения

2

Настоящий стандарт применяется:

  • (a) для выявления отношений и операций со связанными сторонами;
  • (b) для выявления остатков по операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, между организацией и связанными с ней сторонами;
  • (c) для выявления обстоятельств, при которых требуется раскрытие информации в соответствии с подпунктами (a) и (b);
  • (d) для определения информации, подлежащей раскрытию по указанным пунктам.

3

Настоящий стандарт требует раскрывать информацию об отношениях и операциях со связанными сторонами и остатках по таким операциям, включая договорные обязательства по будущим операциям, в консолидированной и отдельной финансовой отчетности материнской организации или инвесторов, осуществляющих совместный контроль над объектом инвестиций или имеющих значительное влияние на него, которая представляется в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» или МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность». Настоящий стандарт также применяется в отношении индивидуальной финансовой отчетности.

4

В финансовой отчетности организации раскрывается информация об операциях со связанными сторонами и остатках по операциям с другими организациями группы. При подготовке консолидированной финансовой отчетности группы внутригрупповые операции между связанными сторонами и остатки по операциям исключаются, кроме внутригрупповых операций и остатков по операциям между инвестиционной организацией и ее дочерними организациями, которые оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Характер отношений между связанными сторонами

Ранее согласно пункту 6 ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности раскрывали информацию о связанных сторонах, если отчитывающаяся организация:

— находилась под контролем или значительным влиянием другой организации или физического лица;

— сама контролировала или оказывала значительное влияние на другую организацию;

— вместе с другими организациями находилась под общим контролем одного и того же юридического или физического лица. Это требование выполнялось как при непосредственном контроле юридического или физического лица, так и при контроле через третьи организации. Аналогичное требование следовало соблюдать и при общем контроле, осуществляемом одной и той же группой лиц.

С 2008 года отчитывающаяся организация обязана в бухгалтерской отчетности помимо этого раскрывать информацию о связанных сторонах, когда она вместе с другими организациями находится под значительным влиянием (непосредственно или через третьи лица) одного и того же юридического лица, физического лица или группы лиц. Об этом говорится в пункте 6 ПБУ 11/2008.

Таким образом, информация о связанных сторонах приводится в бухгалтерской отчетности только при наличии контроля или значительного влияния между организациями.

Контроль

Что понимать под контролем, сказано в пункте 7 ПБУ 11/2008. Это возможность юридического или физического лица определять решения, принимаемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности последних лиц.

В том же пункте говорится, что одна организация (физическое лицо) контролирует другую только в двух случаях:

— если одна организация (физическое лицо) имеет более 50% голосующих акций другой организации или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью в силу своего участия или в соответствии с полномочиями, полученными от третьих лиц. В данном случае имеется в виду основная компания. Поскольку основному обществу принадлежит более половины голосующих акций или более половины уставного капитала, оно имеет право определять решения, принимаемые дочерней компанией. Иными словами, дочерняя компания всегда находится под контролем основного общества;

— если одна организация (физическое лицо) распоряжается сама или через дочернее общество более 20% голосующих акций другой организации или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Речь в данном случае идет о преобладающей компании.

Однако преобладающая компания не всегда имеет контроль над зависимым обществом. Если преобладающая компания определяет управленческие решения зависимого общества, значит, контролирует зависимую организацию. Если она принимает участие в принятии решений, но не определяет их, считается, что преобладающая компания оказывает значительное влияние на зависимую организацию.

Читайте также:  Что такое вексель простыми словами? Оплата и сроки погашения векселей

Значительное влияние

Отношения зависимости складываются, когда юридическое или физическое лицо оказывает значительное влияние на другую организацию, когда оно имеет возможность участвовать в принятии решений этой организации, но не контролирует ее. Такое определение было приведено в прежнем ПБУ 11/2000. Сохранилось оно и в ПБУ 11/2008 (п. 8).

Кроме того, в новом бухгалтерском стандарте описаны ситуации, когда имеет место значительное влияние. Это происходит в силу:

— участия в уставном (складочном) капитале (менее 20%);

— положений учредительных документов;

— заключенного соглашения;

— участия в наблюдательном совете;

— других обстоятельств.

ПРИМЕР

Уставный капитал ОАО «Миллениум» составляет 1 000 000 руб. Учредителями общества являются лица, перечисленные в таблице.

Таблица. Акционеры ОАО «Миллениум» и принадлежащие им доли акций

Акционеры Доля обыкновенных акций, принадлежащая акционеру, % ЗАО «Альфа» 70 ООО «Сигма» 22 Физические лица 8

ЗАО «Альфа» — головное общество группы взаимосвязанных организаций, в которую входит ОАО «Миллениум».

Управление обществом осуществляется общим собранием акционеров, советом директоров, генеральным директором (единоличный исполнительный орган) и правлением общества (коллегиальный исполнительный орган).

Таким образом, аффилированными лицами ОАО «Миллениум», которые оказывают влияние и контролируют деятельность этого акционерного общества, являются головное общество ЗАО Альфа», ООО «Сигма», а также председатель, заместитель председателя и каждый член совета директоров, генеральный директор, председатель, заместитель председателя и члены правления общества.

У ОАО «Миллениум» есть дочернее общество — ООО «Омега». Доля организации в уставном капитале этого общества — 90%.

В июне 2007 года ОАО «Миллениум» приобрело акции ОАО «Вега» на сумму 90 000 руб., что составляет 15% всех акций этой организации.

В свою очередь ОАО «Миллениум» признается аффилированным лицом по отношению к дочернему обществу ООО «Омега». В силу преобладающего участия в его уставном капитале ОАО «Миллениум» одновременно контролирует и оказывает влияние на деятельность дочерней организации.

По отношению к ОАО Вега», доля в уставном капитале которого менее 20%, ОАО «Миллениум» аффилированным лицом не является.

При наличии контроля или значительного влияния новое ПБУ 11/2008 требует помимо информации об аффилированных лицах раскрывать информацию и о прочих связанных сторонах, о которых мы уже говорили. Если между связанными сторонами отсутствует контроль или значительное влияние, то приводить о них информацию в бухгалтерской отчетности не нужно.

Перечень связанных сторон, информацию о которых необходимо отразить в бухгалтерской отчетности, отчитывающаяся организация по-прежнему определяет самостоятельно (п. 9 ПБУ 11/2008). При этом должен соблюдаться общий для составления бухгалтерской отчетности принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Иными словами, при составлении перечня связанных сторон надо исходить из содержания отношений между сторонами. Те же принципы используются и при применении МСФО 24.

Информация, которую нужно раскрывать

Объем раскрываемой информации зависит от того, были ли операции между организацией и связанным лицом и каков характер их взаимоотношений, если операций не было.

Операциями со связанной стороной могут быть:

  • купля-продажа товаров, работ, услуг, основных средств и других активов;
  • предоставление и получение в аренду имущества;
  • финансовые операции, в том числе предоставление займов;
  • внесение вкладов в уставные (складочные) капиталы;
  • предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств (залогов, гарантий, поручительств).

Сведения нужно сообщать по любым сделкам, даже в случае, если эти сделки безвозмездные.

1. Операции были. По каждой связанной стороне нужно раскрыть, как минимум, такую информацию:

  • характер отношений;
  • виды операций и их объемы (в абсолютном или относительном выражении);
  • стоимость не завершенных на конец отчетного периода операций;
  • условия и сроки завершения расчетов по операциям и их форму;
  • размер резерва по сомнительным долгам на конец отчетного года;
  • величину списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • величину долгов, нереальных для взыскания (в том числе за счет резерва).

Методы, которые использовались при определении цены сделки, описывать больше не нужно.

2. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) контролирует организацию, организация контролирует связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под контролем одного и того же лица или группы лиц, — нужно описать характер отношений со связанной стороной.

3. Операций не было. Если связанная сторона (юридическое или физическое лицо) оказывает значительное влияние на организацию, организация оказывает значительное влияние на связанную сторону (юридическое лицо) или организация и связанная сторона находятся под значительным влиянием одного и того же лица или группы лиц, — раскрывать информацию о связанной стороне не нужно.

Федеральный стандарт «Выплаты персоналу»

Минфин выпустил методические рекомендации по применению федерального стандарта бухучета госфинансов «Выплаты персоналу». В них обобщены правила учета выплат персоналу, в том числе за счет резервов предстоящих расходов.

В учетной политике предусмотрите, на какую дату будете впервые начислять резерв по пенсионным и иным аналогичным выплатам. Это новый вид резерва. Он включает суммы государственного пенсионного обеспечения (кроме выплат из ПФР), а также суммы, которые назначаются на основании локального акта организации по достижении работником установленного законом пенсионного возраста или стажа работы.

Порядок первоначального признания резерва согласуйте с учредителем и финорганом. В стандарте этот вопрос не урегулирован. При этом требования к учету нового вида резерва применяются с 1 января 2021 года. Показатель по счету 401.60 будете отражать в том числе в промежуточной отчетности следующего года. Полагаем, что показатели такой отчетности должны учитывать информацию о новом виде резерва.

В силу п. 4 СГС «Выплаты персоналу», данный стандарт применяется одновременно с положениями СГС «Концептуальные основы».

Виды операций для раскрытия данных по ним

Обязательной к раскрытию в отчетности является информация по операциям, связанным:

  • с покупкой и продажей товаров, готовой продукции и полуфабрикатов;
  • покупкой и продажей имущества и иных активов;
  • получением и оказанием услуг;
  • получением и предоставлением в аренду;
  • передачей результатов научно-исследовательских разработок;
  • передачей прав по соглашениям лицензионного характера;
  • предоставлением средств финансирования, в т. ч. через кредиты, займы, взносы в УК вне зависимости от формы этих средств (денежной или натуральной);
  • предоставлением гарантий и обеспечений;
  • обусловленной договором обязанностью предпринять какие-либо конкретные действия при наступлении (или ненаступлении) каких-то определенных событий;
  • расчетами по обязательствам самой организации в связи со связанной стороной или по обязательствам связанной стороны, которые должна осуществить организация.

Подлежащей раскрытию считается также информация об участии материнской и дочерней компаний в платежах в пользу работников, осуществляемых по программам установленных выплат, при которых риск делится между участниками группы (п. 42 МСФО 19).

В отдельных случаях допускается:

  • раскрывать близкую по содержанию информацию свернуто, если это не влияет на понимание результата влияния на финансовую отчетность;
  • выделять сведения об операциях со связанными сторонами, проведенными на общепринятых условиях, если это обосновано для целей отчетности.

Федеральный стандарт «Совместная деятельность»

Стандарт регламентирует порядок бухгалтерского учета объектов, возникающих при осуществлении совместной деятельности по договору простого товарищества без образования юридического лица или по соглашению о совместных действиях без объединения имущества (вкладов), направленных на достижение целей, не связанных с извлечением прибыли, без образования юридического лица, а также правила раскрытия в отчетности информации об участии субъекта учета в указанной деятельности.

Если имущество участников соглашения о совместной деятельности не объединяется, каждый субъект учета оставляет на своем балансе все используемые активы (ОС, НМА, НПА, МЗ), не переводя их в категорию финансовых вложений. Учреждение ведет бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными актами, Учетной политикой. В части, относящейся к совместной деятельности, следует применять обособленную аналитику.

В результате выполнения совместных операций у госучреждения могут образоваться активы и доходы, которые нужно принять к учету. При признании таких активов и доходов и выполнении их стоимостной оценки следует руководствоваться:

  • действующим законодательством в сфере бухучета, в том числе инструкциями и стандартами;
  • внутренними локальными нормативными актами, в первую очередь Учетной политикой;
  • соглашением о ведении совместной деятельности.

У субъекта учета, выполняющего завершающие хозяйственные операции, возникают активы и доходы, подлежащие передаче другим участникам. Активы при этом следует учитывать на забалансе, откуда и производить передачу, а причитающиеся другим субъектам учета доходы следует отразить в качестве обязательств перед ними.

В бухгалтерской отчетности учреждению-участнику нужно представить следующие сведения:

  • по каждому соглашению, не предусматривающему объединения имущества: цель и гражданско-правовую форму совместной деятельности, величину активов и обязательств, доходов и расходов, признанных за отчетный период в связи с совместной деятельностью;
  • по каждому договору простого товарищества: цель совместной деятельности, величину вклада по договору и размер дохода за отчетный период;
  • субъект, ведущий общий бухучет, должен сформировать обособленную бухгалтерскую отчетность простого товарищества в соответствии с действующими инструкциями. Если участниками договора были юрлица, не имеющие отношения к бюджетной сфере, нужно раскрыть информацию о размере их вкладов.

Информация об управленческом персонале

Одной из связанных сторон организации является ее основной управленческий персонал. Это генеральный директор и его заместители, члены правления, члены совета директоров и должностные лица компании, которые осуществляют планирование, руководство и контроль деятельности компании. В составе информации о связанных сторонах организация должна привести в пояснительной записке суммы краткосрочных и долгосрочных вознаграждений, причитающихся этим людям (п. 12 ПБУ 11/2008).

1. Краткосрочные — подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетного периода:

  • заработная плата за отчетный период;
  • налоги и взносы, начисленные на заработную плату;
  • оплата ежегодного отпуска;
  • оплата лечения и медицинского обслуживания;
  • оплата коммунальных услуг и т. п.

2. Долгосрочные — подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:

  • платежи (взносы) по договорам добровольного страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения;
  • платежи, связанные с обеспечением пенсии и других социальных гарантий по окончании трудовой деятельности;
  • вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе.

Порядок признания выплат персоналу

Порядок признания в бухгалтерском учете выплат персоналу зависит от их классификации.

Текущие выплаты персоналу признаются в составе расчетов по принятым обязательствам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда по факту их начисления за период, когда персонал исполнял трудовые функции (возлагаемые на него отдельные полномочия), должностные обязанности.

Объекты учета текущих выплат признаются в сумме денежных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в размере, установленном законом, иным нормативным правовым актом, включая локальные нормативные акты, и (или) трудовым договором (служебным контрактом, контрактом) (п. 8 СГС «Выплаты персоналу»).

После первоначального признания стоимостная оценка объектов учета текущих выплат персоналу изменению не подлежит (п. 11 СГС «Выплаты персоналу»).

Отложенные выплаты персоналу признаются в составе резерва предстоящих расходов на выплаты персоналу в том отчетном периоде, когда работники исполняли свои трудовые функции (должностные обязанности), в следующих размерах (п. 10 СГС «Выплаты персоналу»):

  • в части предстоящих расходов на оплату отпусков — в сумме предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и (или) компенсаций за неиспользованные отпуска, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование. Порядок расчета резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу устанавливается учреждением в рамках учетной политики;
  • в части предстоящих расходов на пенсионные и иные аналогичные выплаты — в сумме бюджетных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) или в сумме показателей, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения и предусмотренных на соответствующие цели на очередной финансовый год и плановый период (п. 10 СГС «Выплаты персоналу»).

Стоимостная оценка объектов учета отложенных выплат персоналу подлежит пересмотру и (при необходимости) корректировке не реже чем на годовую отчетную дату (п. 12 СГС «Выплаты персоналу»).

Особенности раскрытия информации по IAS 24

Согласно стандарту МСФО IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» при рассмотрении вопроса о связанных сторонах аналитикам и составителям отчетности важно оценить не только юридические аспекты корпоративного взаимодействия, но в большей мере остановиться на анализе непосредственно состава операций между сторонами. То есть сущность бизнес операций между сторонами является более важным критерием, нежели формальные признаки, по которым возможно признание. Например, если операция между связанными сторонами осуществляется на рыночных условиях и не отличается преференциями, раскрытие такой информации необходимо только тогда, когда данная операция может быть однозначно проанализирована и оценена.

Несмотря на это, стандарт МСФО 24 дает четкие рекомендации в вопросах раскрытия информации между связанными сторонами, которыми компании должны руководствоваться при составлении качественной финансовой отчетности:

Материнские и дочерние структуры

Компании, которые являются материнскими/дочерними по отношению друг к другу, обязаны раскрывать такую информацию в своей отчетности в любом случае, несмотря на наличие или отсутствие прямых экономических операций между собой. При этом стандартом МСФО 24 установлены требования, которые заставляют компанию раскрывать информацию вплоть до своего конечного бенефициара, который имеет возможность через подконтрольных лиц влиять на бизнес рассматриваемой компании.

Руководящий состав

Требованиями IAS 24 установлено, что компания должна раскрывать размеры вознаграждений для руководящего состава, который оказывает влияние на связанные стороны. Раскрытию подлежит вся информация по краткосрочным, долгосрочным, дополнительным и выходным вознаграждениям для ключевого персонала компании. Круг лиц, оказывающих существенное влияние на бизнес в каждой компании, включает тех или иных специалистов в зависимости от индивидуальных особенностей организационной структуры управления компанией. Согласно общепринятой практике, к таким лицам относятся собственники, члены правления, генеральные и исполнительные директора, их заместители и независимые директора, отвечающие за проекты в компаниях.

Особенности учета операций со связанными сторонами: советы аудитора

Вугар Абилов, начальник отдела отчетности и аудита по МСФО ЗАО «МЦФЭР-Консалтинг»

Важность информации о связанных сторонах трудно переоценить. Операции с предпри­ятиями группы или со связанными сторона­ми, а также продажи несвязанным сторонам в результате принадлежности к группе могут составлять значительный, если не весь объем продаж рассматриваемого предприятия. От­сутствие подобной информации может ввес­ти потенциального инвестора в заблуждение при принятии решения об инвестировании.

Связанные стороны МСФО 24

Компания должна отражать в отчетности и достоверно раскрывать для заинтересованных лиц суть и состав операций со своими связанными сторонами для того, чтобы дать возможность анализа влияния этих взаимосвязей на бизнес компании. В этой группировке вопросов должна быть отражена информация о суммарном объеме совершенных операций между связанными сторонами, их сути, составе, суммах и объемах оплаченных и непогашенных обязательств, о сроках и условиях обеспечения исполнения обязательств, о резервах и расходах, которые связаны с такими операциями. При этом раскрытию подлежит любая информация бизнес-характера, согласно МСФО 24, которая оказывает влияние на финансовое состояние рассматриваемой компании:

  • О размерах сбыта или закупок товаров, услуг, активов и имущества;
  • Об аренде или передаче во временное пользование активов и ресурсов;
  • О финансовых операциях между сторонами;
  • Сведения о передачи технологических разработок, методик, ноу-хау, лицензий или прав;
  • Информация о гарантиях, обеспечениях или других корпоративных соглашениях.

Прекращение признания выплат персоналу

Выбытие с учета текущих выплат осуществляется по мере их исполнения. Прекращение признания отложенных выплат происходит по мере их признания текущими выплатами за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов.

Прекращение признания объектов учета отложенных выплат персоналу осуществляется по мере их признания за счет сумм ранее признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу. В случае избыточности суммы признанного резерва предстоящих расходов по выплатам персоналу (отложенных выплат персоналу) размер резерва корректируется (уменьшается) с отнесением на расходы текущего отчетного периода (п. 14 СГС «Выплаты персоналу»).

Нюансы операций, связанных с государством

Выполнение требований к составу раскрываемой информации становится необязательным, если для организации имеет место связь с государственными органами, выступающими в качестве контролирующего (единолично или совместно) органа или имеющего влияние на деятельность:

  • непосредственно отчитывающейся организации;
  • другой организации, связь с которой обусловлена наличием этого контроля со стороны государственного органа.

Достаточным в этом случае будет раскрытие в отчетности:

  • Наименования государственного органа и характера взаимоотношений с ним.
  • Характера и сумм существенных операций с ним, при этом прочие (несущественные) операции могут быть отражены в совокупности. Выделение операций по видам для этих целей будет таким же, как и в общеустановленных правилах.

Применение собственного суждения для оценки существенности или несущественности операций обязывает отчитывающуюся организацию при выделении подлежащих описанию операций учесть также такие факторы, как:

  • значительность масштаба операции;
  • наличие рыночных или нерыночных условий ее проведения;
  • обычность для осуществляемой деятельности или единичность проведения операции;
  • раскрытие ее сущности для регулирующих и надзорных органов;
  • информированность высшего руководства;
  • наличие одобрения акционеров.

Отличия ПБУ 11/2008 от МСФО 24

Несмотря на то что ПБУ 11/2008 было разработано в соответствии с МСФО 24, российский стандарт заметно отличается от своего прототипа.

В частности, согласно МСФО 24 к связанным сторонам относятся отчитывающаяся организация и близкие родственники аффилированных лиц (владельцев компании и основного управленческого персонала), юридические лица, которые находятся под контролем или влиянием близких родственников владельцев компании и основного управленческого персонала.

Близкие родственники — это те, кто потенциально может влиять на указанных физических лиц или оказываться под их влиянием в процессе деловых отношений с отчитывающейся компанией.

В перечень связанных сторон, приведенный в ПБУ 11/2008, близкие родственники владельцев и руководителей компании не включены.

На основании МСФО 24 связанными являются стороны, которые осуществляют совместный контроль над третьим юридическим лицом. В этом случае организации заключают соглашение о проведении совместного контроля за экономической деятельностью компании и распределяют между собой права контроля. Российский стандарт не признает связанными сторонами организации, которые осуществляют совместный контроль.

Кроме того, трактовка понятий «контроль» и «значительное влияние» в ПБУ 11/2008 отличается от аналогичных определений МСФО 24.

В соответствии с международными стандартами контроль за деятельностью компании может быть обеспечен только в случае владения контрольным пакетом акций, то есть участие в уставном капитале должно быть свыше 50%. Владение же существенной частью акций компании (от 20 до 50%) может обеспечить лишь значительное влияние, но не контроль над деятельностью компании. В ПБУ 11/2008 владение долей в уставном капитале свыше 20% расценивается как контроль, а менее 20% — как наличие значительного влияния.

Кому применять ПБУ 11/2008

Действие прежнего ПБУ 11/2000 распространялось только на акционерные общества (кроме банков). Все малые предприятия имели право сведения о своих аффилированных лицах в отчетности не раскрывать.

Организаций, которые должны применять новое ПБУ 11/2008, значительно больше. Это все коммерческие компании независимо от формы собственности (кроме банков). Что касается малых предприятий, то они теперь могут не раскрывать сведения о связанных сторонах только при условии, что они не должны быть обязанными публиковать свою бухгалтерскую отчетность (на основании закона, учредительных документов или собственной инициативы).

Аналог МСФО 24 в российских стандартах учета

Аналогом рассматриваемого стандарта в РФ является ПБУ 11/2008, утвержденное приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н и на сегодняшний день применяемое в редакции от 06.04.2015. В целом оба документа очень похожи. Различают их следующие моменты:

  • ПБУ не относится к кредитным организациям и допускает неприменение его СМП;
  • перечни сторон, считающихся связанными, не совпадают, при этом МСФО описывает более широкий круг физических лиц, которые могут быть отнесены к связанным;
  • ПБУ количественно определяет ряд критериев связи;
  • в ПБУ отсутствует требование об отражении в отчете прогнозируемых остатков по запланированным взаимоотношениям;
  • в ПБУ нет оговорок об оставлении в консолидированной отчетности информации об инвестиционных вложениях, оцениваемых через справедливую стоимость или прибыли-убытки;
  • МСФО дает более детальный перечень видов операций, информация о которых должна быть раскрыта в отчетности;
  • ПБУ не содержит оговорок об отражении операций по связи с государственными органами;
  • ПБУ не допускает ретроспективного применения.

Классификация выплат персоналу

В целях бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях к выплатам персоналу относятся:

  • расходы на оплату труда персонала;
  • денежное содержание;
  • командировочные расходы;
  • страховые взносы;
  • иные выплаты.

При этом выплаты персоналу могут быть как в денежной, так и в натуральной форме (в виде предоставления товаров или услуг). Получателями выступают работники, члены их семей.

Выплаты персоналу делятся на две группы: текущие выплаты и отложенные выплаты.

Выплаты персоналу Текущие Отложенные Выплаты, обусловленные обязательствами учреждения по их осуществлению в срок и в размере, которые установлены законом, иным нормативным правовым актом, включая локальные нормативные акты, и (или) трудовым договором (служебным контрактом, контрактом) Выплаты, обусловленные обязанностью учреждения по их осуществлению, величина которых на момент их принятия представляет собой расчетно (документарно) обоснованную оценку обязательства с неопределенным временем (финансовым периодом) их исполнения.

Принимая во внимание трактовку термина «выплаты персоналу» (п. 6 СГС «Выплаты персоналу») и положения инструкций № 157н, 174н, отметим, что данный стандарт применяется в части выплат, отраженных, в частности, на следующих счетах бухгалтерского учета:

  • 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0 302 13 000 «Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда»;
  • 0 302 63 000 «Расчеты по пособиям по социальной помощи населению в натуральной форме»;
  • 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
  • 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов».

Резерв по отпускам за отработанное работниками (сотрудниками) время, который в настоящее время обязательно формируется субъектом учета, до применения СГС «Выплаты персоналу» регулируется Инструкцией № 157н (Письмо Минфина РФ от 05.08.2019 № 02-07-07/58716).

Обратите внимание: выплаты персоналу в виде выходных пособий не относятся к отложенным.

Правительственный контроль

Если компания подвержена правительственному контролю, согласно методическим рекомендациям стандарта IAS 24, из ее отчетности может быть исключена финансовая информация по взаимодействию со связанными сторонами в части процессов, которые были осуществлены по причине влияние исполнительного органа государственной власти или в его интересах. Но в этом случае компания должна раскрыть в своей отчетности:

  • Подробности подконтрольности правительственному органу государственной власти в части характера отношений с государственным органом;
  • Объемом и детализацией финансовых операций, проводимых под контролем государственного органа;
  • Степень близости руководящего состава предприятия и государственного органа и другие существенные вопросы.
Добавить комментарий

Adblock
detector