Дивиденды за счет прибыли прошлых лет: учет и распределение выплат

Нормативная база

Основной нормативной базой являются законы “Об акционерных обществах” и “Об обществах с ограниченной ответственностью”, а также часть Налогового Кодекса. Сюда же можно отнести Закон №402-ФЗ, т.к. он определяет документы, регулирующие бухучет, на основе которых и происходит расчет прибыли.

Интересно, что непосредственно в законах об обществах нет определения понятия “дивиденды”. Раскрывается оно только в первой части Налогового Кодекса.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером/участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру/участнику акциям/долям пропорционально их акциям/долям в уставном/складочном капитале.

Куда еще можно направить нераспределенную прибыль ООО

Нераспределенная прибыль ООО

Нередко, отвечая на вопрос о том, куда можно потратить нераспределенную прибыль ООО, владельцы предприятия используют данные суммы на выплату премий персоналу, покупку основных средств, оказание материальной помощи, создание фондов потребления и накопления. Правильны ли все перечисленные подходы?

Читайте также:  Порядок списания основных средств и документальное оформление

Начнем с того, что обсудим особенности расходов за счет прибыли. Актуальные на сегодняшний день законы об АО и ООО называют единственными возможными выплатами за счет прибыли выплаты собственникам. Также отметим, что Минфин РФ неоднократно высказывало такую позицию: счет 84 не может использоваться для отражения разного рода благотворительных и социальных расходов, в том числе выплат материальной помощи, премирования.

Затраты на проведение мероприятий спортивного, развлекательного, культурно-просветительского характера, организацию отдыха и пр., а также перечисление средств на благотворительность с позиции финансового ведомства относятся к прочим расходам и учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Иными словами, к расходам организации не относится только выплата дивидендов, тогда как любое другое вложение активов считается расходом текущего периода.

Поэтому материальная помощь, премии, затраты на благотворительность могут влиять на чистую прибыль компании, но только в периоде произведения данных расходов. Отметим, что они никоим образом не относятся к чистой прибыли прошлого года.

Подведем итог: всевозможные выплаты за счет чистой прибыли являются неправомерными – исключение составляют только дивиденды.

Отдельно стоит сказать о вложении средств чистой прибыли в формирование фонда потребления. Этот подход представляет собой отголосок советских правил бухучета, когда было принято перечислять деньги, содержавшиеся в банке отдельно от средств компании, в фонды развития производства. Эти суммы расходовали на покупку основных средств. Сегодня этот вариант ответа на вопрос о том, куда потратить нераспределенную прибыль ООО, потерял свою актуальность.

В наше время основные средства компании покупают с расчетного счета с изменением одного актива на другой (основное средство). Подчеркнем, что в проводках не применяется счет 84. А значит, решение владельцев бизнеса направить средства на развитие производства с записью бухгалтера в учете Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль» не сказывается на итоговом сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка свидетельствует, что в текущем году собственники отказались получать дивиденды, не выводя деньги из оборота. В результате чего предприятие смогло модернизировать структуры баланса, параллельно обеспечив себе более устойчивое финансовое положение. Поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменяется, не возникают сложности будущего распределения прибыли собственниками, когда та отражается в балансе компании в качестве нераспределенной.

Какими могут быть дивиденды?

Для удобства мы собрали всю информацию в таблицу:

По способу выплат По размеру выплат По периодичности выплат По виду акций Денежные премии Имущество предприятия Полные Частичные Квартальные, полугодовые, годовые Обычные Привилегированные Выплаты происходят в денежном эквиваленте Организация вводит в обращение дополнительные акции за счет передачи акционерам Единовременные выплаты Выплачиваются частями в течение всего года Дивиденды распределяются на совете директоров Акции закреплены в уставе предприятия, их доходность выше и существуют преимущества в очередности их получения

В каких случаях общество не может выплачивать дивиденды?

Согласно закону “Об акционерных обществах”, объявленные дивиденды по акциям не могут быть выплачены в следующих случаях:

  • у общества присутствуют признаки банкротства;
  • общество обанкротится при выплате этих дивидендов;
  • стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда;
  • стоимость чистых активов общества станет меньше указанной выше суммы в результате выплаты дивидендов.

По сути, все это можно свести к одному — дивиденды не выплачиваются в том случае, когда выплата приведет к серьезным последствиям для организации или увеличению рисков таких последствий.

Можно ли делать выплату дивидендов из прибыли прошлых лет?

Да, можно. Дело в том, 43-я статья Налогового кодекса утверждает сроки принятия решения о выплате дивидендов, но речь идет только о прибыли отчетного года — участники могут принять решения о выплатах только по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. При этом распределение на дивиденды прибыли прошлых лет никак не регламентировано и не ограничивается. Соответственно, такую прибыль участники вольны распределять в любое время и с любой периодичностью.

И все-таки стоит сделать одну оговорку. Если чистая прибыль была направлена на формирование фондов, предусмотренных уставом организации, то выплаты из нее не признаются дивидендами. Только если накопленная прибыль не была никуда направлена, собрание участников или акционеров может распределить ее в данном качестве.

Вопрос

Мы платим нашему учредителю дивиденды ежеквартально. За 10 лет работы компании на счете 84.01 у нас накопилось много миллионов прибыли. В этом году за 1 квартал прибыли очень мало. Но учредитель все равно попросил нас заплатить дивиденды. Вопрос: можем ли мы платить дивиденды не только по прибыли, которую мы заработали в течение текущего налогового периода, а из прибыли прошлых лет, которая находится на счете 84.01 — за предыдущие годы? Например, за 2017-2019 годы? Как это прописать правильно?

Бухгалтерский учет прибыли, которую можно пустить на дивиденды

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 “Прибыли и убытки”. При составлении отчетности счет этот закрывается, а чистая прибыль списывается в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль”, по нему же отражаются выплаты доходов учредителям в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями”.

Всего существует 2 основных способа подсчета прибыли:

Читайте также:  Счет 20 «Основное производство» в бухгалтерском учете

  • Погодовой. В данной варианте как убыток, так и прибыль отражаются на счете 84 обособленно. Т.е. создается несколько субсчетов — нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток отчетного года, нераспределенная прибыль прошлых лет, непокрытый убыток прошлых лет.
  • Накопительный. Никаких субсчетов не создается, а прибыль не распределяется по специальным фондам. В этом случае максимально просто распределить как текущие дивиденды, так и дивиденды за счет прибыли прошлых лет.

Бухучет прибыли

В соответствии с нормами Закона № 402-ФЗ, документами, регулирующими бухучет, являются, в частности, федеральные стандарты, к числу которых отнесен План счетов бухгалтерского учета и порядок его применения (п. 1, пп. 5 п. 3 ст. 21 Закона № 402- ФЗ). В соответствии с этими документами конечный финансовый результат хозяйственной деятельности фирмы в отчетном году формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании года при составлении отчетности этот счет закрывается, сумма чистой прибыли списывается с него в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Направление части прибыли на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой отчетности отражается по счету 84

в корреспонденции со
счетом 75 «Расчеты с учредителями»
.

Таким образом, чтобы правильно сформировать прибыль, а затем и дивиденды, необходимо отразить в учете все доходы и расходы фирмы, а также резервы, которые организация обязана начислить в соответствии с уставом и требованиями нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

На практике применяется два способа учета прибыли организации: накопительный

и
погодовой
.
В первом варианте на счете 84
не создается никаких субсчетов для разделения финансового результата текущего года и прошлых лет. Обратите внимание, я рассматриваю ситуацию без учета создания специальных фондов. При этом варианте довольно легко определить сумму, которую собственники могут распределить на дивиденды. Она, как правило, будет равна чистой прибыли, накопленной
на счете 84
. Кроме того, именно этот метод – нарастающим итогом с начала «жизни» компании – поддержал недавно Высший Арбитражный Суд в решении от 29 ноября 2012 года № ВАС-13840/12. В этом случае чистая прибыль, полученная в текущем году, автоматически идет на погашение убытков прошлых лет.

Таким образом, остаток по счету будет уже за вычетом убытка. Погодовой вариант встречается довольно часто. В этой ситуации прибыль или убыток каждого года отражаются в учете на счете 84

обособлено. К счету открываются следующие субсчета:

  • 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»,
  • 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года»,
  • 84.3 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»,
  • 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

При такой организации учета прибыль отчетного года будет представлять собой кредитовое сальдо субсчета 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»

, убыток –
дебетовое сальдо субсчета 84.2 «Непокрытый убыток отчетного года»
. Соответственно, прибыль прошлых лет – это
кредитовое сальдо субсчета 84.3
, а непокрытые убытки прошлых лет –
дебетовое сальдо субсчета 84.4
.

Хотела бы еще раз напомнить, что решение о распределении чистой прибыли принимают участники общества, а не бухгалтер. Задача последнего – предоставить верную информацию о финансовом результате. Кроме того, по моему мнению, данную информацию лучше представлять в виде бухгалтерской справки. Если участники приняли решение о распределении чистой прибыли и направлении ее на выплату дивидендов, специалист учета отражает соответствующие хозяйственные операции на дату вынесения этого решения.

Ольга Ежова

, для журнала «Расчет»

Есть вопрос?

«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Как оформляются выплаты дивидендов?

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров, собранием участников ООО или единственным участником организации. Соответственно, в зависимости от формы организации и состава участников, вам могут понадобиться следующие документы:

Читайте также:  Создание и учет резерва отпусков в казенном учреждении

  • Протокол общего собрания участников ООО.
  • Протокол общего собрания акционеров.
  • Решение единственного учредителя о выплате дивидендов.
  • Приказ о начислении и выплате дивидендов.

Срок выплаты при этом не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли (разумеется, если точный срок заранее не определен уставом).

Круглый стол с МНС. Выплачиваем дивиденды: исчисление налога на прибыль

Ассоциацией налогоплательщиков и МНС при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» проведен круглый стол на тему «Выплачиваем дивиденды: вопросы исчисления налога на прибыль и подоходного налога». На вопросы слушателей по налогу на прибыль ответила Ольга Тарасевич.

ООО не распределяло прибыль с 2021 по 2021 год. В течение этого времени убыток по счету 84 не возникал. В феврале 2021 года принято решение частично направить прибыль на выплату дивидендов учредителю — юридическому лицу. Сама выплата будет производиться частями в течение нескольких месяцев. Вправе ли ООО применить пониженную ставку по налогу на прибыль?

Организации вправе применить пониженные ставки при исчислении налога на прибыль с дивидендов в следующих случаях:

— 6% — если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь;

— 0% — если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь (п. 7 и 8 ст. 184 НК).

Право на применение ставок налога 6% и 0% возникает, если в течение 3 лет или 5 лет подряд:

— решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов не принимались;

— решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли на дивиденды между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь;

— у организации имелась возможная к распределению прибыль, отраженная по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (ч. 5 письма «О налогообложении дивидендов»).

Налоговая база по дивидендам определяется на дату принятия решения о распределении прибыли (п. 12 ст. 168, п. 6 ст. 182 НК).

В данном случае, если с 2021 по 2021 год по счету 84 имелось кредитовое сальдо, ООО вправе в феврале 2021 года применить пониженную ставку в размере 0%. Но если в течение этого времени по итогам какого-либо года сальдо по счету 84 было дебетовым или нулевым, отсчет 3 либо 5-летнего периода начинается заново для целей применения пониженной ставки.

Удержанный налог на прибыль следует перечислить в бюджет не позднее 22 марта 2021 года, а также представить часть III «Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов» декларации в налоговые органы (ч. 2 п. 6 и подп. 9.2 ст. 186 НК).

На 01.01.2018 на счете 84 был убыток, но по итогам 2018 года получена прибыль и сальдо счета 84 стало кредитовым. В течение 2019 — 2021 годов также получена прибыль, которая не была направлена на выплату дивидендов. Можно ли применить ставку 6% при выплате дивидендов в 2021 году?

Нет, не применяется. Применить пониженные ставки применить можно, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь, ставка налога на прибыль устанавливается в размере шести (6) процентов ( п. 7 ст. 184 НК), а в случае, если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно, ставка налога на прибыль устанавливается в размере ноля (0) процентов (п. 8 ст. 184 НК).

Исходя из вышеуказанных положений , применение пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение трех либо пяти лет подряд:

решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (письмо «О налогообложении дивидендов»).

Следовательно, в течение 2021, 2021 выполнялись условия и прибыль, возможная к распределению была, а в течение 2021 — не выполнялись, т.к. по состоянию на 1 января 2021 г. был дебет 84 счета.

Решение учредителя о распределении прибыли за 2011 — 2020 годы принято 05.03.2021, затем 29.03.2021 внесено изменение в данное решение в части увеличения суммы нераспределенной прибыли на выплату дивидендов. По первому решению была применена ставка налога на прибыль в размере 0%. После внесения изменения в решение, по какой ставке следует удержать налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов? Можно ли применить ставку 0%?

При начислении дивидендов белорусской организации может применяться ставка налога на прибыль 0%, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно имелась прибыль и не распределялась между участниками (акционерами) (п. 8 ст. 184 НК).

Отсчет 5-летнего периода заново не начинается в случае, если в течение данного временного промежутка возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84) (ч. 8 письма «О налогообложении дивидендов»).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (п. 12 ст. 168 НК).

Поэтому по дивидендам, начисленным 05.03.2021 за 2011 — 2020 годы (если имелась прибыль в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно), может быть применена ставка налога на прибыль 0%. После внесения изменения в Решение учредителя фактически происходит новое распределение дивидендов, и применить к ним пониженную ставку невозможно, так как не выполняются условия п. 8 ст. 184 НК.

Организация, применяющая УСН, вправе не вести бухучет. Как в таком случае считать 3 и 5-летний период для целей применения пониженной ставки налога на прибыль по дивидендам?

Читайте также:  Простым языком об учете выручки. Пошаговая инструкция по ее отражению в бухгалтерском учете

Для организаций, применяющих УСН, в отношении дивидендов сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (абз. 2 ч. 2 подп. 1.1.1 ст. 326 НК). Для таких организаций каких-либо дополнительных ограничений на применение пониженных ставок по дивидендам не установлено.

Если организация применяет УСН и не ведет бухгалтерский учет, отсчет 3 и 5-летнего периода наличия прибыли нужно вести в произвольном виде. Организация самостоятельно принимает решение, каким образом она будет определять прибыль, возможную к распределению по итогам каждого года, и по мере необходимости предъявлять проверяющим органам.

Участник (юридическое лицо) подал заявление о выходе из ООО в сентябре 2021 года. Решение о порядке выплаты ему доли в уставном фонде ООО принято на общем собрании в ноябре 2021 года, а расчеты с ним производятся в апреле 2021 года. Облагается ли налогом на прибыль с дивидендов приходящаяся на долю вышедшего участника ООО часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода этого участника до момента расчета с ним?

В случае выхода участника ООО вышедшему участнику выплачиваются:

— действительная стоимость его доли в уставном фонде общества;

— часть прибыли, приходящаяся на его долю с момента выбытия этого участника до момента расчета (ч. 4 ст. 103 Закона N 2020-XII).

Действительная стоимость доли определяется, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, по бухгалтерскому балансу (книге учета доходов и расходов), составляемому на момент его выбытия, а причитающаяся участнику часть прибыли — на момент расчета (ч. 5 ст. 103 Закона N 2020-XII).

Моментом выхода является дата подачи (поступления) в общество заявления участника о выходе либо более поздняя дата, указанная им в заявлении (ч. 2 ст. 103 Закона N 2020-XII).

Моментом расчета является дата выплаты этому участнику действительной стоимости доли в уставном фонде этого общества, определенная решением общего собрания участников ООО (ч. 5 ст. 103 Закона N 2020-XII).

Расчет с участником осуществляется по окончании финансового года и после утверждения отчета за год, в котором участник вышел из общества, в срок до 12 месяцев со дня подачи им заявления о выходе, однако уставом общества может быть предусмотрено иное (ч. 6 ст. 103 Закона N 2020-XII).

В данной ситуации участник выбыл из ООО в сентябре, а момент расчета с ним наступит в апреле 2021 года. Поэтому кроме действительной стоимости доли ему полагается выплатить часть прибыли, приходящейся на его долю с момента выхода (сентябрь 2020) до момента расчета (апрель 2021). Размер этой прибыли будет рассчитан и соответственно отражен на счетах бухгалтерского учета в апреле 2021 года (п. 4 ст. 3 Закона N 57-З).

С 2021 года в НК введена норма о том, что приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) участника до момента расчета с ним, приравнивается к дивидендам (ч. 2 п. 2.4 ст. 13 НК). Соответственно, эта часть прибыли облагается налогом на прибыль в таком же порядке, как и дивиденды.

Отметим, что введенная в норма не меняет порядок налогообложения сумм прибыли, полученной участником с момента его выхода до момента расчета с ним, а носит уточняющий характер. Ранее указанные суммы также облагались налогом на прибыль и удерживались при выплате дивидендов выходящему участнику.

В 2021 — 2021 годах ОАО распределяло прибыль на фонды накопления, потребления и на создание резерва, а на выплату дивидендов не распределяло. Прибыль за 2021 год распределяется в том числе и на дивиденды. Можно ли применить ставку 0% по налогу на прибыль за 2021 год?

Да, можно. Согласно разъяснениям МНС и Минфина право на применение ставок налога 6% и 0% возникает, если в течение 3 или 5 лет подряд:

— решения о распределении прибыли (полностью либо частично) между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов не принимались;

— решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли на дивиденды между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь (ч. 5 письма «О налогообложении дивидендов»).

ООО распределяет прибыль между двумя участниками: нерезидентом и резидентом Республики Беларусь. Вправе ли по истечении 3 лет нераспределения прибыли применить пониженную ставку 6%?

Да, вправе. В отношении организации-резидента Республики Беларусь ООО вправе применить пониженную ставку 6%, если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между ее участниками (п. 7 ст. 184 НК).

Можно ли распределять дивиденды в ООО по итогу квартала, полугодия с применением пониженных ставок налога на прибыль?

Порядок распределения и выплаты дивидендов должен быть закреплен в уставе (абз. 11 ч. 2 ст. 14, ч. 1 ст. 96 Закона N 2020-XII).

При этом для ООО законодательством не определено, за какой период может распределяться и выплачиваться прибыль. Каких-либо ограничений в части количества выплат дивидендов участникам ООО не имеется. В связи с этим по решению общего собрания участников ООО прибыль между ее участниками может быть распределена и по итогам текущих периодов (например, полгода, квартал). Но важно, чтобы у ООО для выплаты дивидендов имелась нераспределенная прибыль отчетного года или нераспределенная прибыль прошлых лет.

Применение пониженных ставок налога на прибыль к выплачиваемым дивидендам возможно, если в течение 3 или 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации — резидентами Республики Беларусь (п. 7 и 8 ст. 184 НК).

Отсчет 3 либо 5-летнего периода заново не начинается в случае, если в течение данных временных промежутков возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода (года) не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет (нулевое или дебетовое сальдо по счету 84 на отчетную дату) (ч. 7 — 8 письма «О налогообложении дивидендов»).

Как видим, применение пониженных ставок налога на прибыль не зависит от количества выплат дивидендов в текущем году. Но необходимо помнить, что нельзя применять пониженную ставку налога на прибыль в отношении нераспределенной прибыли трех (пяти) предшествующих календарных лет, если в текущем году уже принималось решение о ее частичном распределении с применением пониженной ставки.

Каковы сроки выплаты дивидендов в случае принятия решения о распределении части прибыли между участниками ООО и применении пониженной ставки налога на прибыль по дивидендам?

Применение пониженных ставок налога на прибыль никак не влияет на сроки выплаты дивидендов участникам. Законодательством прямо не установлены сроки выплаты дивидендов. Такие сроки могут быть определены уставом или решением общего собрания.

В соответствии со вступившем в силу с 28.04.2021 дополнением в ст. 96 Закона N 2020-XII, внесенным Законом N 95-З, срок и порядок выплаты распределенной прибыли ООО определяются уставом этого общества или решением общего собрания его участников о распределении прибыли между ними. В случае если уставом или решением общего собрания участников ООО срок выплаты распределенной прибыли этого общества не определен, он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками.

Прибыль унитарного предприятия (УП), остающаяся после налогообложения, направлена на увеличение уставного фонда. Признается ли эта прибыль доходом, приравненным к дивидендам? Нужно ли с нее удерживать и уплачивать налог на прибыль с дивидендов (собственник имущества УП юридическое лицо)?

К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (ч. 2 подп. 2.4 ст. 13, ч. 2 п. 1 ст. 167 НК).

Прибыль унитарного предприятия, остающаяся после налогообложения, направленная на увеличение уставного фонда УП, не признается доходом, приравненным к дивидендам. Удерживать с нее налог на прибыль не нужно.

Унитарное предприятие в конце года в порядке распределения прибыли, оставшейся после налогообложения, начислила собственнику УП — юрлицу дивиденды с удержанием налога на прибыль. Дивиденды не выплачивались. Собственник принял решение о ликвидации и передаче в пределах одного собственника на вновь открытое ЧУП, где он же является собственником имущества, денежных средств, материалов. Правомерно ли в пределах одного собственника передать начисленные дивиденды и удержанный налог?

Неправомерно. К моменту составления окончательного ликвидационного баланса все расчеты с кредиторами ликвидируемой организации должны быть завершены (п. 5 ст. 59 ГК).

Имущество ликвидируемой организации, которое осталось после удовлетворения требований ее кредиторов, передается собственнику имущества (учредителям, участникам) такой организации (п. 7 ст. 59 ГК).

Что касается передачи в пределах одного собственника, то можно передать имущество, денежные средства, материалы, налог передать невозможно (подп. 2.7.2 ст. 31 НК). Начисленные дивиденды должны быть выплачены, а удержанный налог с дивидендов перечислен в бюджет к моменту составления окончательного ликвидационного баланса.

Как применить пониженную ставку налога на прибыль по дивидендам в случае реорганизации в форме присоединения?

При реорганизации в форме присоединения одно или несколько юридических лиц прекращают свою деятельность и входят в состав другого юридического лица (п. 2 ст. 54 ГК).

Для применения пониженных ставок смотрим на условие о нераспределении прибыли в течение 3 или 5 лет у той организации, которая продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность. Если у нее сохранились все необходимые условия, она сможет применить пониженную ставку, учитывая в том числе суммы, ранее числящиеся на счете 84 той организации, которая присоединилась.

Как применить пониженные ставки по дивидендам в случае реорганизации в форме слияния?

При реорганизации в форме слияния два или более юридических лица прекращают свою деятельность и на их базе создается новое юридическое лицо (п. 1 ст. 54 ГК).

Читайте также:  Как начислить пособие, если сотрудник заболел в период отпуска без сохранения заработной платы?

Несмотря на то, что на момент образования у организации уже есть активы, для целей налогообложения отсчеты 3 и 5-летнего периода для целей применения пониженных ставок налога на прибыль по дивидендам начинаются с момента создания нового юридического лица.

Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Получайте профессиональные консультации бухгалтеров и юристов

Лучший способ не ошибиться при расчетах и оформлении документов — доверить процесс бухгалтерской компании с большим опытом. ООО “ПРОГРАММЫ 93” в течение многих лет помогает профессиональными консультациями ИП и организациям, берясь даже за самые сложные вопросы.

Позвоните по номеру, указанному на сайте или заполните форму обратной связи, чтобы мы смогли:

  • Рассказать подробнее о наших услугах;
  • Узнать ваши потребности и цели, чтобы предложить оптимальное решение;
  • Сориентировать по стоимости и срокам;
  • Объяснить как начать сотрудничество.

Помните, что проще сразу грамотно вести бухгалтерский учет, чем впоследствии исправлять ошибки!

За счет чего формируется нераспределенная прибыль ООО

Нераспределенная прибыль ООО

Вне зависимости от того, каков результат от реализации продукции или оказания услуг – положительный либо отрицательный, он отражается на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету счета показывается полная себестоимость, НДС и другие затраты, по кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В книге учета необходимо сделать такие проводки:

  • Дт90Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, входящие в число операционных и внереализационных, должны быть отображены на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В их число входят:

  1. Продажа и сдача в аренду активов предприятия.
  2. Уценка и дооценка внеоборотных активов.
  3. Операции с иностранной валютой.
  4. Вложения в доли бизнеса других компаний.
  5. Ликвидация и дарение имущества.
  6. Доходы и расходы от проведенных операций с ценными бумагами.

Могут использоваться такие проводки:

  • Дт91Кт99 – получена прибыль;
  • Дт99Кт91 – получен убыток.

Процедура списания итогов по счетам 90 и 91 носит название реформации баланса. Сразу скажем, что под этим термином многие экономисты понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, непригодных для использования производстве).

Нераспределенная прибыль ООО

Нераспределенная прибыль ООО может расти, если в бухгалтерской отчетности обнаружены ошибки, ставшие причиной для завышения расходов. Также подобное происходит при невостребованности дивидендов акционерами при условии, что с даты их начисления прошло свыше трех лет. И, наоборот, если в отчетности были сделаны ошибки, вызвавшие завышение прибыли, они снижают аккумулированный доход.

При проведении экономического анализа нельзя забывать, что нераспределенная прибыль не всегда состоит из финансовых средств, представленных наличностью или хранящихся на расчетном счете, ведь уценка основных сумм увеличивает прибыль, но денег не прибавляет.

В конце отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Для этого оформляются проводки:

  • Дт99Кт84 – при получении прибыли;
  • Дт84Кт99 – при получении убытка.

Далее счет 99 обнуляется, и по нему не проводят операции до наступления нового года. Тогда как счет 84 считается активно-пассивным. Перед занесением итога по аккумулированной прибыли ООО в отчет из нее вычитают сумму налога на прибыль, последняя в дальнейшем может претерпевать изменения.

Добавить комментарий

Adblock
detector