Товарные знаки в бухгалтерском и налоговом учете — проводки

Товарные знаки: понятие, виды, проводки

Товарным знаком (ТЗ) принято называть обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги).
Существует несколько групп ТЗ, классифицируемых:

• по виду собственности владельца ТЗ (индивидуальные и коллективные);
• по объектам товарной информации (ассортиментные и фирменные);
• по способу отображения информации (буквенные, звуковые, словесные и др.).

ТЗ позволяет:

• потребителю — легко узнавать товары (работы, услуги);
• товарам (работам, услугам) — лучше продаваться, поскольку они уже узнаваемы.

Использовать ТЗ можно по 2 направлениям:

• собственник ТЗ использует его в своей работе;
• ТЗ передается в пользование.

В последующих разделах будут рассмотрены оба варианта использования ТЗ. Для отражения их в учете используются проводки с использованием следующих счетов:

• 04 «НМА»;
• 05 «Амортизация НМА»;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 51 «Расчетный счет»;
• 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 68. 2 «Расчеты по НДС»;
• 91. 1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы».

Если вы решили зарегистрировать товарный знак, но не знаете с чего начать, воспользуйтесь пошаговой инструкцией от КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и узнайте куда подать заявку, как и когда ее проверят и зарегистрируют и что делать в случае отказа в регистрации.

Читайте также:  Как правильно заполнить объявление на взнос наличными по форме 0402001 – бланк и образец для скачивания

В каком документе отражаются применяемые в учетном процессе счета бухучета — узнайте из размещенных на нашем сайте материалов:

• ;
• «План счетов при МСФО (нюансы)».

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

• Если товарный знак морально устарел.
• Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
• Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
• Срок действия лицензионного договора закончился.
• Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Статья подготовлена правовым порталом www.law-consult.ru О Банкротстве физических лиц читайте здесь.

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

• выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
• оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Дебет Кредит Содержание операции 08 60 Отражение стоимости приобретенного ТЗ 19 60 Выделен НДС из стоимости ТЗ 60 51 Оплачена стоимость ТЗ 08 76 Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ 76 51 Оплачена пошлина 04 08 ТЗ принят к учету в качестве НМА 68 19 НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

• материальные (для создания ТЗ);
• трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
• прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

• ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
• необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
• первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть расходы на уплату госпошлины за регистрацию товарного знака, рассказывают эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно.

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

• расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»).

Товарные знаки: учет и налогообложение

Застолбить имя

Определение товарного знака и порядок его обращения установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 1477 Кодекса сказано, что товарный знак — это обозначение, которое служит для индивидуализации товаров как компаний, так и индивидуальных предпринимателей. При этом не стоит путать товарные знаки и знаки обслуживания. Хотя по своей сути они идентичны, но выполняют разные функции. А именно: товарные знаки служат для индивидуализации товаров, а знаки обслуживания — для узнаваемости выполняемых работ или оказываемых услуг.
Право на товарный знак должно быть обязательно удостоверено свидетельством. При этом свидетельство выдается только в том случае, если товарный знак зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков. Исполнительным органом, который проводит такую регистрацию, является Роспатент. Поэтому и правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака также устанавливает он (приказ Роспатента от 5 марта 2003 г. № 32). Надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него. А также предоставляет правовую охрану (ст. 1225 ГК). Но правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Товарный знак может быть зарегистрирован в любом виде: словесном, изобразительном или комбинированном. Но в то же время вновь разработанный символ должен быть таким, чтобы его нельзя было спутать с ранее зарегистрированным брендом.

Исключительное право на товарный знак действует в течение 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию (п. 1 ст. 1491 ГК). При этом срок действия регистрации может быть продлен еще на 10 лет. И такое продление возможно неограниченное число раз. Но если зарегистрированный товарный знак не используется непрерывно в течение 3 лет со дня его регистрации, то его правовая охрана может быть досрочно прекращена (п. 1 ст. 1486 ГК). Причем заявление о неиспользовании товарного знака может быть подано любым заинтересованным лицом, в том числе и конкурентом.

Учет собственного товарного знака

Товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) — как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения. При этом не имеет значения способ его получения: разработан компанией самостоятельно или заказан на стороне, приобретен за плату у правообладателя или получен в качестве подарка. Главное, чтобы у такого предприятия были документы, подтверждающие как существование самого товарного знака, так и право собственности на него. Кроме того, фирма — обладатель товарного знака — должна иметь возможность контролировать его, что, соответственно, означает контроль за использованием бренда. Ведь только в этом случае компания имеет право на получение экономических выгод от использования такого инструмента (стимулятора покупательского спроса). А получение экономических выгод — это один из основных критериев, по которому актив можно отнести к НМА (подп. б п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина от 27 декабря 2007 г. № 153н). Но возможность получать экономические выгоды от использования актива — условие обязательное для того, чтобы отнести его к НМА, но недостаточное. Все остальные условия также перечислены в подпункте б пункта 3 ПБУ 14/2007. Среди них значатся, например, такие: способность приносить экономические выгоды в будущем; предназначенность для использования свыше 12 месяцев, в течение которых не предполагается его продажа; отсутствие материально-вещественной формы. Если выполняются все вышеперечисленные условия, то полученный товарный знак можно отнести к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007). В противном случае его нельзя считать НМА. Но тогда возникает другой вопрос: является ли такой актив товарным знаком? Следует отметить, что такие же требования к НМА предъявляются и налоговым законодательством (п. 3 ст. 257 НК).

Читайте также:  Списание компьютерной техники (причины, в связи с износом) в 2021

Товарный знак принимается к учету по фактической стоимости, которая складывается не только из затрат на его приобретение или создание, но и из расходов, связанных с обеспечением условий использования такого объекта в запланированных целях (п. 8 и п. 9 ПБУ 14/2007). Но не все понесенные расходы можно учесть в первоначальной стоимости товарного знака. Так, не подлежат включению в стоимость знака суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов, если обратное не предусмотрено законодательством. Например, товарный знак будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае налог будет участвовать в формировании его стоимости (п. 2 ст. 170 НК). Кроме того, не увеличивают стоимость товарного знака проценты по полученным займам и кредитам. Проценты по заемным средствам в бухучете относятся к прочим расходам, а для целей налогообложения — к внереализационным.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1. Еще необходимо составить акт по вводу его в эксплуатацию. Унифицированная форма такого акта не утверждена Госкомстатом, поэтому компания может разработать форму этого документа самостоятельно, утвердив его в учетной политике. Главное, чтобы в нем присутствовали все необходимые реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Именно оформление указанных документов свидетельствует о принятии товарного знака к учету. А это прямой путь к вычету НДС по всем затратам, связанным с разработкой и регистрацией товарного знака (п. 1 ст. 172 НК). И не забудьте: товарный знак будет считаться таковым только после получения свидетельства Роспатента.

Одновременно с принятием товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования — выраженный в месяцах период, в течение которого знак можно использовать. Причем использовать не просто так, а с целью получения экономической выгоды. Сделать это совсем несложно. Ведь период действия свидетельства установлен законодательством: 10 лет с момента подачи заявки на регистрацию. Значит, срок действия свидетельства надо просто уменьшить на период ожидания от даты подачи заявки до выдачи охранного документа.

Стоимость товарного знака постепенно списывается на расходы через амортизацию. Введенный в эксплуатацию товарный знак можно начинать амортизировать со следующего месяца после начала его использования. При этом есть несколько способов расчета амортизационных отчислений. Но лучше всего выбрать линейный. Тогда не будет различий в учете сумм амортизации как для целей бухгалтерского учета, так и для налогообложения.

Но не всегда регистрация товарного знака проходит гладко, иногда Роспатент отказывает в признании нового бренда. В этом случае у компании не появится нового актива, да и затраты на него не будут уменьшать прибыль, так как не являются экономически обоснованными.

Случается так, что копания хочет выйти на международные рынки и регистрирует свой товарный знак в других странах. Хотя такая регистрация не является «дешевым удовольствием» и будет действовать несколько лет, на стоимость товарного знака влияния она не окажет. Ведь после того как товарный знак будет принят к учету, его первоначальная стоимость уже не может измениться (п. 16 ПБУ 14/2007). Это правило действует и для целей налогообложения. Поэтому расходы на международную регистрацию бренда следует рассматривать в качестве расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина от 2 августа 2005 г. № 03-03-04/1/124).

Пример 1

ООО «Айсберг» занимается производством холодильного оборудования. В целях повышения конкурентоспособности производимой продукции руководством компании было принято решение о создании своего товарного знака. Поэтому был заключен договор с консалтинговой фирмой для получения рекомендаций о порядке применения своего бренда. Стоимость консультационных услуг составила 47 200 руб., в том числе НДС — 7200 руб. Кроме того, ООО «Айсберг» поручило дизайн-бюро разработать товарный знак. Стоимость услуг дизайнеров — 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб. Когда бренд был разработан, компания подала заявку на регистрацию товарного знака и экспертизу заявленного обозначения. За подачу заявки уплачена патентная пошлина — 8500 руб. После проведенной экспертизы заявки фирма уплатила патентную пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию и выдачу свидетельства. Весь процесс регистрации товарного знака занял 6 месяцев.

В бухгалтерском учете компании были сделаны следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 — 40 000 руб. — получен отчет от консалтинговой фирмы о порядке применения бренда;

Дебет 19 Кредит 60 — 7200 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная консультантом;

Дебет 60 Кредит 51 — 47 200 руб. — оплачены услуги консалтинговой фирмы;

Дебет 08 Кредит 60 — 30 000 руб. — дизайн-бюро разработан товарный знак;

Дебет 19 Кредит 60 — 5400 руб. — отражена сумма НДС, предъявленная дизайнерами;

Дебет 60 Кредит 51 — 35 400 руб. — оплачены услуги за разработку товарного знака;

Читайте также:  Особенности и порядок документального оформления оплаты труда

Дебет 76 Кредит 51 — 18 500 руб. (8500 руб. + 10 000 руб.) — оплачены патентные пошлины за подачу заявки, экспертизу и выдачу свидетельства;

Дебет 08 Кредит 76 — 18 500 руб. — патентные пошлины отнесены на увеличение первоначальной стоимости товарного знака;

Дебет 04 Кредит 08 — 88 500 руб. (40 000 руб. + 30 000 руб. + 18 500 руб.) — введен в эксплуатацию товарный знак;

Дебет 68 Кредит 19 — 12 600 руб. (7200 руб. + 5400 руб.) — принят к вычету НДС, предъявленный консультантами и дизайнерами.

После принятия товарного знака к учету его можно амортизировать. Срок полезного использования зарегистрированной марки — 114 мес. (10 лет × 12 мес. – 6 мес.).

Дебет 20, 44 Кредит 05 — 776,32 руб. (88 500 руб. : 114 мес.) — начислена амортизация по товарному знаку.

Амортизация будет начисляться ежемесячно как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Кроме того, она будет уменьшать прибыль. Если же товарный знак перестанет выполнять свою функцию, то амортизацию нельзя будет учесть при расчете налоговой базы.

По окончании действия свидетельства компания может подать заявку о его продлении. При этом затраты на продление срока владения товарным знаком будут учтены как расходы будущих периодов (п. 18, п. 19 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). Поэтому они будут постепенно списываться на себестоимость в течение последующих 10 лет. Аналогичным образом такие расходы будут уменьшать прибыль (п. 1 ст. 272 НК).

Получение товарного знака в пользование

Некоторые компании предпочитают не регистрировать свой товарный знак, а воспользоваться чужим. Ведь собственный лейбл требует внушительных затрат на раскрутку, в то время как некоторые бренды вполне узнаваемы. Для получения возможности использовать чужой товарный знак в своей деятельности необходимо заключить с его собственником (лицензиаром) договор коммерческой концессии (п. 1 ст. 1027 ГК). Но, заключая такой договор, потенциальный пользователь знака (лицензиат) должен быть готов к тому, что ему придется обеспечить соответствие качества производимых на основе договора товаров. Причем качество продукции должно соответствовать не его внутренним нормам, а стандартам лицензиара (ст. 1032 ГК).

Договор коммерческой концессии обязательно должен быть зарегистрирован в Роспатенте. Если этого не сделать, договор будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 1028 ГК). А это означает отсутствие права на использование бренда. И, как следствие, так называемый лицензиат не сможет уменьшить прибыль на платежи, совершенные по такому договору (п. 1 ст. 252 НК). Да и проблемы с НДС тоже появятся: его нельзя будет зачесть. Также нельзя уменьшить прибыль на суммы, выплаченные лицензиару до заключения договора. При этом по общему правилу именно правообладатель обязан обеспечить надлежащую регистрацию договора концессии. Если, конечно же, договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1031 ГК).

Товарные знаки, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Заметьте, что отдельного счета для учета полученных НМА планом счетов не предусмотрено, поэтому компании надо ввести его самостоятельно, утвердив в учетной политике. Например, счет 012 — «НМА, полученные в пользование».

Размер вознаграждения, как правило, состоит из двух частей: единовременной и постоянной, выплачиваемой ежемесячно в течение срока действия договора. Единовременный платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается постепенно (п. 39 ПБУ 14/2007). Также постепенно уменьшается прибыль (п. 2 ст. 272 НК). Периодические платежи отражаются в составе расходов того периода, в котором они начисляются по договору (п. 39 ПБУ 14/2007) и уменьшают прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК).

Пример 2

ООО «Звездочка» заключен договор коммерческой концессии на право использования товарного знака ЗАО «Созвездие». Срок действия договора — 5 лет (60 мес.). Ответственным за регистрацию договора является ООО «Звездочка». Сумма пошлины за регистрацию договора составляет 8000 руб. Вознаграждение лицензиара по договору составляет: единовременный платеж — 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб., и ежемесячный платеж — 70 800 руб., в том числе НДС — 10 800 руб.

В бухгалтерском учете лицензиата сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 — 8000 руб. — оплачена патентная пошлина за регистрацию договора;

Дебет 012 — 4 100 000 руб. (500 000 руб. + 60 000 руб. × 5 лет × 12 мес.) — полученное право пользования товарным знаком отражено за балансом;

Дебет 97 Кредит 76 — 8000 руб. — патентная пошлина отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 60, 76 Кредит 51 — 590 000 руб. — перечислен единовременный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — 90 000 руб. — отражен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 97 Кредит 60, 76 — 500 000 руб. — разовый платеж учтен в составе расходов будущих периодов;

Дебет 68 Кредит 19 — 90 000 руб. — зачтен НДС с суммы единовременного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 60, 76 — 60 000 руб. — начислен ежемесячный платеж;

Дебет 19 Кредит 60, 76 — 10 800 руб. — отражен НДС с суммы ежемесячного платежа;

Дебет 20, 44 Кредит 97 — 8466,67 руб. ((8000 руб. + 500 000 руб.) : 60 мес.) — учтена

Читайте также:  Порядок применения положений учета в условиях контролируемости

часть расходов будущих периодов.

О. Черевадская, руководитель отдела общего аудита ЗАО АК «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ»

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

• лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
• договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

• отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
• остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
• со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Корреспонденция счетов при продаже ТЗ:

Дебет Кредит Содержание операции 62 91.1 Признание дохода от продажи ТЗ 05 04 Списание амортизации ТЗ 91.2 04 Списание остаточной стоимости ТЗ 91.2 68.2 Исчислен НДС при продаже ТЗ 91.2 76 Отражена регистрационная госпошлина

Передача ТЗ

В данной ситуации необходимо учесть, что по лицензионному договору перехода права собственности на ТЗ не происходит и в учете собственника и пользователя используются разные проводки.

Учет у собственника ТЗ

• Для учета данной операции открывается специальный субсчет «НМА, переданные в пользование» к сч. 04 «НМА».
• По стоимости ТЗ продолжает начисляться амортизация (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н, подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
• С полученных от пользователя ТЗ платежей исчисляется НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ).
• Признается доход от операции (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Передача ТЗ в учете собственника

№ строки Дебет Кредит Содержание операции 1 51 76 Получение аванса по лицензионному договору 2 76 68.2 Исчисление НДС с полученного аванса 3 76 91.1 Ежемесячное признание части полученного дохода в виде лицензионного платежа 4 20 (25, 26, 44) 05 Ежемесячное начисление амортизации ТЗ 5 91.2 68.2 Начислен НДС с ежемесячного лицензионного платежа 6 68.2 76 Вычет авансового НДС

Указанные в таблице проводки относятся к ситуации получения по лицензионному договору единовременного платежа. Если платежи поступают ежемесячно, для признания дохода и начисления НДС используется корреспонденция счетов, аналогичная первым четырем позициям таблицы.

«Учетные» действия пользователя ТЗ

Получателю ТЗ в пользование необходимо учесть, что:

• в собственность к пользователю ТЗ не переходит, поэтому учесть его можно только за балансом;
• уплаченные по договору платежи признаются расходами отчетного периода (п. 30 ПБУ 14/2007).

Корреспонденция счетов у получателя ТЗ

№ строки Дебет Кредит Содержание операции 1 20 (25, 26, 44, 91) 76 Отражен в учете ежемесячный платеж за пользование ТЗ по лицензионному договору 2 19 76 Отражен НДС 3 68 19 Вычет НДС 4 76 51 Перечислен лицензионный платеж

Данная схема проводок используется при ежемесячной уплате обязательств по договору. Если сделан один платеж на полную сумму договора, для отражения расхода в учете ежемесячно используются проводки, указанные в пп. 1–3 таблицы.

Продление прав на товарный знак

Ситуация: как отразить в бухучете организации-правообладателя расходы на продление срока действия исключительного права на товарный знак?

Порядок отражения в бухучете зависит от срока, на который продлевается действие исключительного права на товарный знак.

Если действие договора продлевается на срок менее 12 месяцев, то единовременный фиксированный платеж за продление срока действия исключительного права на товарный знак отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такой вывод следует из пункта 19 ПБУ 10/99, пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкции к плану счетов (счет 97).

Затраты, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после того, как продлено исключительное право пользования товарным знаком. Порядок списания расходов установите самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Например, единовременный разовый платеж можно списывать равномерно в течение периода, на который продлено право пользования.

Единовременный платеж за продление исключительного права пользования товарным знаком отразите проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51

– перечислен единовременный фиксированный платеж за продление срока действия исключительного права на товарный знак;

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтен фиксированный разовый платеж за продление исключительного права пользования товарным знаком;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по расходам, связанным с продлением исключительного права пользования товарным знаком.

Списание затрат на текущие расходы отражайте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 97

– списаны расходы на продление срока действия исключительного права на товарный знак.

Если действие договора продлевается на срок 12 месяцев и более, то в бухучете расходы на продление исключительного права на товарный знак учитывайте как новый нематериальный актив в общем порядке.

Реклама товарного знака: условия, документы, проводки

В бухучете расходы на рекламу ТЗ списываются с применением следующей схемы:

• классификация расхода — расход по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99);
• признание расхода — в периоде осуществления (п. 18 ПБУ 10/99);
• «учетная» проводка: Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• отсутствие ограничений (норм) по сумме.

Как расходы на рекламу отражаются в бухотчетности — расскажет статья «Что указывается в строке 2210 Коммерческие расходы?».

Чтобы разобраться в алгоритме налогового учета расходов на рекламу ТЗ, рассмотрим цепочку нормативных определений (см. таблицу):

Нормативный акт Термин Расшифровка термина ГК РФ (ст. 1477) Товарный знак Зарегистрированное обозначение, индивидуализирующее товары (работы, услуги) Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ (ст. 3) Объект рекламирования <�…средства индивидуализации юридического лица и (или) товара…> НК РФ (п. 1 ст. 252) Налоговый расход Понесенные налогоплательщиком обоснованные и документально оформленные затраты, связанные с получением дохода НК РФ (подп. 28 п. 1 ст. 264) Прочие расходы (связанные с производством и реализацией) Расходы на рекламу товарного знака с учетом п. 4 ст. 264 НК РФ. НК РФ (п. 4 ст. 264) Расходы на рекламу Группы нормируемых и ненормируемых расходов

Рассмотренная цепочка нормативных терминов, а также общие налоговые подходы к рекламной группе расходов помогают сформулировать следующие выводы:

• классификация расходов — прочие, связанные с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264);
• момент признания расходов — период их осуществления (п. 1 ст. 272 НК РФ);
• ученый регистр — его форму разрабатывает налогоплательщик (приложение к учетной политике);
• сумма расхода — нормируется для целей расчета налога на прибыль (не может превысить 1% от выручки) или не нормируется — в зависимости от вида рекламы (например, не нормируются расходы на рекламу ТЗ через СМИ и интернет).

Документальным подтверждением расходов на рекламу ТЗ могут служить:

• договор (соглашение) о размещении рекламы ТЗ;
• акт о выполнении работ по договору;
• платежные документы.

Рассмотренная учетная схема не противоречит мнению чиновников Минфина РФ (письмо от 30.04.2015 № 03-03-06/1/25297).

Рассмотренный алгоритм признания расходов применим и для упрощенцев, но с учетом УСН-нюансов:

Читайте также:  Порядок применения бланков строгой отчетности в 2021 году

• учесть рекламные расходы ТЗ можно только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• классификация рекламных расходов ТЗ на нормируемые и ненормируемые распространяется в полной мере и на упрощенцев (письмо Минфина РФ от 14.06.2016 № 03-11-06/2/34264).

Порядок учета и налогообложения товарных знаков вызывает много вопросов, раскрыть которые в одной статье не возможно. На многие вопросы ответил специалист в области патентоведения В. Ю. Джермакян. Все его разъяснения есть в системе КонсультантПлюс.

Получите пробный доступ к КонсультантПлюс и бесплатно ознакомьтесь с разъяснениями эксперта.

Детализированные алгоритмы учета рекламных расходов — узнайте из материала «Особенности учета расходов на рекламу».

Амортизация товарного знака

Товарный знак подлежит амортизации. Способ начисления амортизации (линейный или нелинейный) устанавливается учетной политикой организации и не может быть изменен в течение всего срока пользования товарным знаком. Амортизация на товарный знак, принадлежащий некоммерческой организации, не начисляется (п.24 ПБУ 14/2007).

Суммы начисленной амортизации могут накапливаться на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо уменьшать сумму первоначальной стоимости товарного знака на счете 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования товарного знака как нематериального актива определен ст.258 Налогового кодекса РФ и может быть определен тремя способами: как срок действия свидетельства о регистрации товарного знака, как срок полезного использования, определенный в договоре либо срок полезного использования, устанавливается равным 10 годам.

Определенный таким образом срок полезного использования товарного знака должен быть уменьшен на время, затраченное для получения свидетельства на товарный знак.

То есть, при сроке полезного использования 10 лет и времени затраченного на получение свидетельства 8 месяцев, срок полезного использования для расчета амортизации буден равен 9 годам 4 месяцам.

При использовании товарного знака при реализации или производстве товаров (работ, услуг), суммы начисленной амортизации, согласно п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Статья 1484 Гражданского кодекса РФ определяет следующие способы применения товарного знака:

• Размещение на товарах, этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.
• Размещение при выполнении работ, оказании услуг.
• Размещение на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот, а также в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе.
• В сети «Интернет», в том числе в доменном имени.

Если организация приобрела исключительное право на товарный знак и целью его дальнейшей перепродажи и не использует данный товарный знак при реализации или производстве товаров (работ, услуг), амортизация по такому объекту не начисляется. Такой товарный знак должен учитываться как товар и выручка от реализации товарного знака может быть уменьшена на сумму его стоимости (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Этому свидетельствуют также письмо Минфина России от 29.07.2004 № 07-05-14/199, письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2005 № 20-12/23565.

Итоги

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. Его можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Гражданский кодекс Российской Федерации
• Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ
• ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
• ПБУ 10/99, утв. приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Инвентарный объект

В качестве инвентарного объекта НМА признают совокупность прав, которые возникают от патента, свидетельства или договора об отчуждении исключительного права на какое либо средство индивидуализации. Также в качестве инвентарного объекта актива может быть признан сложный объект, который включает в себя несколько результатов интеллектуальной деятельности. В качестве примера можно привести кинофильм, единую технологию или театральное представление.

Если создавая одну торговую марту организация регистрирует несколько средств (товарный знак, знак обслуживания и др.), то признавать лучше НМА по каждому объекту.