Бухучет
Для отражения в бухучете операций, связанных с использованием добавочного капитала, используйте счет 83 «Добавочный капитал». Если у Вас есть просчёты в знания о бухгалтерии, прочитайте статью дебет и кредит для чайников. Мы на простых примерах разобрали принцип дебета, кредита и их сальдо простыми словами.
При выплате учредителям (участникам, акционерам) денежных средств сверх суммы уменьшения уставного капитала организации сделайте в учете записи:
Дебет 83 Кредит 75-1
– распределены между учредителями (участниками, акционерами) организации средства добавочного капитала;
Дебет 75-1 Кредит 51 (52, 50)
Читайте также: Акт на списание инструмента пришедшего в негодность
– перечислены учредителям (участникам, акционерам) средства добавочного капитала организации.
Подробнее об учете операций, связанных с использованием добавочного капитала на различные цели, см.:
- Как отразить в учете переоценку основных средств;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала ООО за счет собственного имущества;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет дополнительного размещения акций;
- Как отразить в учете увеличение уставного капитала АО за счет конвертации акций.
Ситуация: можно ли использовать добавочный капитал на покрытие убытков прошлых лет?
Ответ на этот вопрос зависит от того, каким образом был сформирован добавочный капитал.
Законодательство не содержит прямого указания на возможность направления добавочного капитала в погашение убытков, так же как и прямого запрета на это.
Как правило, добавочный капитал организации формируется за счет дополнительно полученного обществом имущества. Исключением являются случаи дооценки основных средств и нематериальных активов. Дело в том, что суммы дооценки не отражают стоимость фактически полученного имущества, поскольку они образованы «виртуально» по правилам бухучета.
Собственником имущества, созданного за счет вкладов учредителей, а также произведенного и приобретенного обществом в процессе деятельности, является само общество (п. 1 ст. 66 ГК РФ). То есть организация может распоряжаться им по своему усмотрению.
Таким образом, организация вправе по решению учредителей (участников) направлять средства добавочного капитала в погашение полученных убытков. Исключение составляет сумма добавочного капитала, который был сформирован в результате дооценки имущества. За счет этой суммы в дальнейшем может производиться только уценка основного средства или нематериального актива. Направлять ее на покрытие убытка нельзя (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 21 ПБУ 14/2007, письмо Минфина России от 21 июля 2000 г. № 04-02-05/2).
Подтверждает возможность использования добавочного капитала на покрытие убытков и то, что приведенный в Инструкции к плану счетов перечень вариантов использования добавочного капитала является открытым. При этом на открытость данного перечня указывает то, что последний абзац перечня завершается словами «и т. п.».
В бухучете использование средств добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет отразите проводкой:
Дебет 83 Кредит 84
– направлены на покрытие убытков прошлых лет средства добавочного капитала.
Пример использования добавочного капитала на покрытие убытков прошлых лет. Добавочный капитал был сформирован за счет эмиссионного дохода организации
По состоянию на 31 декабря 2014 года в учете ЗАО «Альфа» числится добавочный капитал в сумме 300 000 руб. Он был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала (т. е. за счет эмиссионного дохода).
По итогам деятельности за 2014 год организация получила убыток в размере 360 000 руб. В 2015 году на погашение убытка решено направить средства добавочного капитала в полной сумме.
В 2015 году бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводку:
Дебет 83 Кредит 84 – 300 000 руб. – направлен на покрытие убытка 2014 года добавочный капитал, сформированный за счет эмиссионного дохода.
Сумма непокрытого убытка организации за 2014 год составила 60 000 руб. (360 000 руб. – 300 000 руб.).
Возможность применения МСФО
Согласно пункту 7 ПБУ 1 /2008 «Учетная политика организации», в случае отсутствия в правовых актах способов ведения бухгалтерского учета, способ разрабатывается исходя в том числе из положений Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО), применяемых в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Как было показано ранее, порядок отражения в бухгалтерском учете участников и акционеров передачи имущества в качестве вклада в добавочный капитал общества нормативными актами по бухгалтерскому учету не установлен.
Определение понятия «капитал» в РФ приведено только в Концепции, согласно п. 7.4 которой, «капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации. При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами».
…согласно положениям о МСФО, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам…
Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее – Принципы МСФО) определяют капитал как чистые активы, а именно как «оставшуюся долю активов предприятия после вычета всех его обязательств». Таким образом, в Концепции и Принципах МСФО определения капитала аналогичны.
Согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам.
Условия классификации финансового инструмента при первоначальном признании приведены в пункте 15 МСФО 32, согласно которому классификация финансовых инструментов происходит в соответствии с содержанием договора и определением финансового инструмента.
Определение финансового инструмента приведено в пункте 11 МСФО 32: финансовый инструмент – это договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого.
Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.
В связи с тем, что согласно Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29 декабря 1997 года и Принципам составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) капитал рассчитывается как разница между активами и обязательствами предприятия, а добавочный капитал входит в собственный капитал организации (вместе с уставным капиталом, нераспределенной прибылью и резервным капиталом согласно п. 66 Приказа Минфина № 34н от 29.07.1998), добавочный капитал является частью остаточной доли, остающейся в активах предприятия после вычета его обязательств.
Таким образом, добавочный капитал соответствует определению долевого инструмента, приведенного в пункте 11 МСФО 32.
Из применения условий договора возникновения финансового инструмента, приведенных в пункте 16 МСФО 32, согласно которым финансовый инструмент относится к долевому финансовому инструменту, к условиям вложения в добавочный капитал, следует, что решение участников о вложении в имущество (добавочный капитал) согласно статье 27 Закона об ООО (и аналогичное решение акционеров) о вложении средств в добавочный капитал:
Читайте также: Порядок выплаты вознаграждения по агентскому договору
- Не содержит никаких договорных обязательств о взаимодействии с другим предприятием, в т. ч. в части передачи средств и активов или обмена активами с другим предприятием;
- Расчет за вложение в имущество предприятия (добавочный капитал предприятия) не производится.
Таким образом, решение участников и акционеров о вложении средств в добавочный капитал соответствует условиям договора, при которых финансовый инструмент относится у участников и акционеров к долевому финансовому инструменту.
При ликвидации общества или выкупе обществом долей и акций участники и акционеры получают имущество (причитающееся им при ликвидации или в счет платы общества за доли и акции) исходя из его действительной или рыночной стоимости, определяемой с учетом имущества, вложенного ими в добавочный капитал. Таким образом, участники и акционеры получают в составе имущества также внесенный ими добавочный капитал (или его часть в случае обесценения вложений). В связи с этим для классификации вложений в добавочный капитал как долевого финансового инструмента необходимо проверить соответствие вложений в добавочный капитал критериям, приведенным в пункте 16A – 16 D МСФО 32.
Применение положений указанных пунктов МСФО 32 к вложению в добавочный капитал (в имущество общества в порядке статьи 27 Закона об ООО) позволяет сделать следующие выводы:
- участник и акционеры, осуществившие взносы в добавочные капиталы, не имеют преимущественных прав на получение имущества предприятия или продажу долей и акций обществу по сравнению с другими участниками и кредиторами;
- для всех участников и акционеров, внесших имущество в добавочный капитал, используется одна и та же формула расчета имущества, причитающегося им при ликвидации общества или обратной продаже долей и акций – исходя из действительной цены (для ООО) и рыночной цены (для АО);
- вложения в добавочный капитал не содержат условий о перечислении средств другому предприятию;
- получаемые участниками и акционерами, внесшими имущество в добавочный капитал, средства при ликвидации общества или обратной продаже обществу долей и акций в основном зависят от прибыли или убытка, изменений в признанных чистых активах или изменений в рыночной стоимости чистых активов предприятия в течение срока действия инструмента – от момента внесения имущества в добавочный капитал до момента получения средств при обратной продаже или ликвидации общества.
Таким образом, вложения в добавочный капитал относятся не к финансовым обязательствам, а к долевым финансовым инструментам, согласно положениям о МСФО.
Игорь Туревский
, главный специалист дирекции проектного планирования ОАО «Банк Уралсиб»,
Анна Верховская
, заместитель финансового директора ООО Управляющая , для журнала «Консультант».
Практическая бухгалтерия
Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли. Узнайте больше >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
ОСНО
Использование добавочного капитала организации на расчет налога на прибыль не влияет. Обусловлено это следующим.
Списание средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.
Аналогичный порядок применяется и в случае списания добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет налога на прибыль суммы уценки не влияют, поскольку саму возможность переоценки нематериальных активов Налоговый кодекс РФ не предусматривает (ст. 257 НК РФ).
Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по налогу на прибыль также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.
Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет налога на прибыль не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, расходом организации не признаются. Такой вывод следует из положений пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 29 января 2007 г. № 15395/06, постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2006 г. № А05-17306/2005-33).
Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице
В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия.
Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.
Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:
– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;
– Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;
– Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – отражение отрицательной курсовой разницы.
Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».
Пример 5
Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 2 млн руб., Wolf Limited – 1 млн руб.
Согласно договору о создании ЗАО «Енисей» от 05.09.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – иностранной валютой в сумме 29 881,43 долл. США.
Государственная регистрация ЗАО «Енисей» произведена 12.09.2013.
Оплата ООО «Стрелец» и Wolf Limited проведена 20.09.2013.
Курс доллара США на 05.09.2013 – 33,4656 руб./долл., на 20.09.2013 – 31,5892 руб./долл.
Читайте также: Бюджетный учет основных средств в 2020-2021 годах (нюансы)
В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.12.09.2013Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»75-1802 000 000Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited75-1801 000 00020.09.2013Внесен вклад ООО «Стрелец»5175-12 000 000Внесен вклад Wolf Limited (29 881,43 долл. × 31,5892 руб./долл.)5275-1943 930,47Отрицательная курсовая разница отнесена в уменьшение добавочного капитала8375-156 069,53
Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Распределение добавочного капитала действующего предприятия может вызывать вопросы относительно правомерности такой операции и природы данного дохода для акционеров (участников). Однако при ликвидации предприятия все сомнения развеиваются, поскольку сальдо всех фондов и резервов, включая добавочный капитал, закрываются на счет 75 «Расчеты с учредителями».
При распределении добавочного капитала среди акционеров (участников) дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями».
Ликвидационный баланс ООО состоит из остатков по счетам.
Пример 6
АктивПассивНаименование статьи балансаСумма, руб.Наименование статьи балансаСумма, руб.Расчетные счета315 126,43Уставный капитал20 000Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)215 667,22Добавочный капитал79 459,21Итого по активу315 126,43Итого по пассиву315 126,43
При ликвидации фонды будут списаны следующими проводками:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Распределен добавочный капитал в связи с ликвидацией8375-179 459,21Распределена прибыль8475-2215 667,22Распределен уставный капитал в связи с ликвидацией8075-120 000
УСН
Независимо от выбранного объекта налогообложения организации, применяющие упрощенку, использование добавочного капитала при расчете единого налога не учитывают.
На налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, использование добавочного капитала организации не влияет, поскольку в этом случае организация никаких доходов не получает (п. 1 ст. 346.14, ст. 346.15 НК РФ).
Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, использованные суммы добавочного капитала не уменьшают. Обусловлено это следующим.
Использование средств добавочного капитала в результате уценки основных средств при расчете единого налога не учитывается, поскольку результаты переоценки в налоговом учете не отражаются. Подробнее об этом см. Как отразить в учете переоценку основных средств.
Аналогичный порядок применяется и при списании добавочного капитала в результате уценки нематериальных активов организации. На расчет единого налога результаты такой уценки не влияют, поскольку суммы уценки нематериальных активов не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (ст. 346.16 НК РФ).
Если средства добавочного капитала направляются на увеличение уставного капитала организации, налоговая база по единому налогу также не меняется. В этом случае организация не несет никаких расходов и не получает доходов.
Распределение добавочного капитала между учредителями (участниками, акционерами) организации на расчет единого налога при упрощенке не влияет. Такая операция не связана с деятельностью, направленной на получение доходов. Поэтому суммы, выплачиваемые учредителям (участникам, акционерам) при уменьшении уставного капитала, при расчете единого налога не учитываются. Такой вывод следует из положений абзаца 1 пункта 2 статьи 346.16, пункта 49 статьи 270, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
Сущность понятия «добавочный капитал»
Важная отличительная черта добавочного капитала состоит в том, что он не связан с обязательствами компании перед контрагентами. Объем финансов ДК непосредственно сказывается на величине чистых активов, стабильности компании, ее оценочной стоимости. ДК занимает промежуточное положение между фондами уставного капитала и чистой прибыли.
Закон запрещает свободное распоряжение добавочным капиталом. Применение ДК строго регламентировано несколькими законодательными актами, в первую очередь приказами №34н и №94н Министерства финансов РФ, а также многочисленными официальными разъяснениями контролирующих органов.
Фонд добавочного капитала образуется из финансов, которые по источнику происхождения схожи с финансами уставного капитала (УК). По определенным причинам их невозможно направить в УК. Основное отличие ДК от УК — в том, что его создание и использование не требуют фиксации в уставе компании.
Хотя добавочный и уставный капиталы схожи по источнику финансирования, для создания и пополнения ДК необходим отдельный счет и учет движений по нему. Ряд специалистов определяют ДК как наиболее подвижную часть уставного капитала.