Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору

Приобретение товаров для принципала: алгоритм переоформления счета-фактуры

При приобретении товаров для принципала цепочка взаимодействия по оформлению счета-фактуры отличается от описанной выше:

• счет-фактуру на ваше имя (как агента) выставляет поставщик и регистрирует его в своей книге продаж;
• вы заносите его в ч. 2 своего журнала учета счетов-фактур;
• затем оформляете от своего имени счет-фактуру с аналогичными показателями в адрес принципала (в качестве продавца указываете фактического поставщика) и фиксируете его в ч. 1 журнала учета;
• принципал регистрирует полученный от вас счет-фактуру в своей книге покупок.

Ознакомьтесь с позицией Минфина по нюансам оформления агентских счетов-фактур.

Если агент приобрел товары для нескольких принципалов и в счете-фактуре указаны данные по всей покупке, при перевыставлении счета-фактуры каждому принципалу агент должен перенести сведения только по тем товарам (услугам или работам), которые предназначались именно для данного принципала (письмо ФНС от 18.04.2014 №ГД-4-7/[email protected]).

Про вычет НДС у принципала при покупке товаров через цепочку посредников читайте здесь.

Перевыставление счетов фактур по агентскому договору в 2021 году

2231 страницы Перевыставление счетов – процедура, которая часто инициируется в рамках отношений между ФЛ и ЮЛ. Актуально мероприятие тогда, когда услуги поставляются одной фирмой, а оплачивает их другое лицо. То есть в сделке участвуют лица-посредники.

Читайте также:  Счет 51 в бухгалтерском учете: значение, проводки и примеры

Именно при наличии этих обстоятельств и применяется такой инструмент, как перевыставление счетов-фактур. В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС.

Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.

Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы.

Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.

Главные правила реализации продукции через посредника:

1. Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.
2. Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
3. Копия счета выдается заказчику.

При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения.

Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту.

Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.

В рамках рассматриваемых сделок доходом будет считаться агентское вознаграждение. То есть именно с него будет уплачиваться НДС.

Соответствующие положения содержатся в статьях 41, 153 НК РФ. Счет-фактура – это и подтверждение приемки продукции, и основание для вычета по выплате НДС. Соответствующее положение оговорено статьей 169 НК РФ.

Нужно учитывать особенности процедуры, в которой присутствует агентское соглашение. В этом случае между продавцом и потребителем образуется дополнительное звено – агент.

Он работает в интересах потребителя (статья 1005 ГК РФ). Начальные СФ выставляются в адрес агента.

Для использования принципалом вычета нужно перевыставить ему СФ.

То есть агенту нужно выставить принципалу СФ при передаче полномочий на продукцию. СФ составляется по определенной форме.

Все нюансы ее составления оговорены в Правительственном Постановлении №1137 от 26 декабря 2011 года. Перевыставление бумаги выполняется агентом, который действует от собственного имени.

Читайте также:  Заполнение кода ТНВЭД в ЭСФ в 1С: откуда берутся данные кода ТНВЭД и как избежать пустых строк?

Считается, что агент напрямую участвует в переоформлении при наличии этих условий:

1. Работа от собственного имени.
2. Исполнение поручения по соглашению.

Перевыставление должно осуществляться на базе закона.

Перевыставление СФ – процедура, которая регламентируется этими нормативными актами:

1. Статьи 171, 172, 169 НК РФ. В этих статьях указаны условия вычета НДС.
2. Статья 169 НК РФ. В ней указано, что счета-фактуры могут выставляться агентами, продающими товары/услуги от собственного имени.

Как посреднику, экспедитору, застройщику оформить счет-фактуру

Порядок заполнения счета-фактуры посредниками (застройщиками, экспедиторами) указан в таблице:

№ строки (графы) счета-фактуры Содержание Строка 1

• Дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом): при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ (товары, работы, услуги, имущественные права) от своего имени;
• при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю.
• Дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту), — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.

Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур

Строка 1а Порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления.

При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк

Строка 2

• Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
• Полные или сокращенные наименования продавцов — юридических лиц в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП через знак «;» (точка с запятой) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у 2 и более продавцов ТРУ от своего имени.
• Полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) в соответствии с учредительными документами, Ф. И. О. ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) – при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2а

• Адрес продавца, указанный в ЕГРЮЛ в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
• Адрес экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), указанное в ЕГРИП, — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 2б

• ИНН и КПП налогоплательщиков-продавцов (через знак «;» (точка с запятой)) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени. ИНН и КПП налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика) — при составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени

Строка 3 Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами.

Если продавец и грузоотправитель:

• являются одним и тем же лицом, вносится запись: «Он же»;
• не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 4 Посредник указывает полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом в этой строке ставится прочерк.

При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему 2 и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 5

• Реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) — при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим ТРУ от своего имени.
• При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через знак «;» (точка с запятой)).
• При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через знак «;» (точка с запятой).
• При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, продавцом и покупателем (клиентом, инвестором) экспедитору, застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика (через знак «;» (точка с запятой))

Строка 5а Реквизиты накладной или акта, по которым составлен счет-фактура Строка 6

• Полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени.
• Полное или сокращенное наименование покупателей в соответствии с учредительными документами (через знак «;» (точка с запятой) — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени

Строка 6а Адрес покупателя, указанный в ЕГРЮЛ, в пределах места нахождения юридического лица, место жительства ИП, указанное в ЕГРИП, — при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему ТРУ от своего имени Строка 6б Посредник указывает ИНН и КПП налогоплательщиков-покупателей через знак «;» (точка с запятой) строка 7 Посредник указывает наименование валюты для перечисленных в счете-фактуре товаров и ее цифровой код в соответствии с ОКВ (общероссийским классификатором валют) Строка 8 Строка заполняется при выставлении счета-фактуры в рамках госконтракта на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), договора (соглашения) о предоставлении из федерального бюджета юридическому лицу субсидий, бюджетных инвестиций, взносов в уставный капитал (при наличии) Графа 1

• Посредник указывает наименование поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) комитента (принципала);
• При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных, переданных) ТРУ, указываемых в отдельных позициях по каждому покупателю, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых ТРУ по каждому покупателю.
• При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим у двцх и более продавцов ТРУ от своего имени, — наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — наименования поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав по каждому продавцу.
• При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются наименования поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указываемых в отдельных позициях по каждому продавцу, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ – наименования поставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому продавцу.
• При составлении счета-фактуры застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающим у одного и более продавцов ТРУ от своего имени, в отдельных позициях указываются наименования выполненных строительно-монтажных работ, а также товаров (работ, услуг), имущественных прав из счетов-фактур, выставленных продавцами застройщику или заказчику, выполняющему функции застройщика

Графа 1а Графа предназначена для отражения кода вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Данные указываются в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства – члена ЕАЭС;

При отсутствии данных ставится прочерк

Графы 2 и 2а При наличии показателя — единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания).

При отсутствии показателей ставится прочерк

Графа 3 Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) комитента (принципала) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания) Графа 4 Цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета НДС, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС, с учетом суммы налога.

При отсутствии показателя ставится прочерк

Читайте также:  Образец заполнения валютного платежного поручения Графа 5 Стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ без НДС Графа 6 Сумма акциза по подакцизным товарам.

При отсутствии показателя вносится запись: «Без акциза»

Графа 7 Налоговая ставка Графа 8 Сумма НДС Графа 9 Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре ТРУ с учетом НДС, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ — полученная сумма оплаты, частичной оплаты Графы 10 10а Страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

Данные граф заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ

Графа 11Регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости Графы 12 и 12а В этих графах нужно отразить единицу измерения товара, которая используется для прослеживаемости. Она определяется по Общероссийскому классификатору единиц измерения Графа 13 Количество товара в указанных единицах

Обратите внимание! Продавцы товаров, подлежащих прослеживаемости, должны выставлять счета-фактуры в электронной форме (п. 1.1 ст. 169 НК РФ). А покупатели товаров, подлежащих прослеживаемости, должны обеспечить получение электронных счетов-фактур по телекоммуникационным каналам связи (п. 1.2 ст. 169 НК РФ).

Бухгалтерский учет агентских договоров в 2021 году

> бухучет > Бухгалтерский учет агентских договоров в 2021 году

Агентский договор заключают между собой агент и принципал. Данный документ предполагает, что за определенное вознаграждение и по поручению принципала агент выполняет определенные действия, имеющие юридическое значение.

Оформляется соглашение как договор поручения или комиссии. Для того, чтобы осуществить правильный учет операций, необходимо правовые аспекты подобных договоров.

В статье рассмотрим, как осуществляется бухгалтерский учет агентских договоров.

Что такое агентский договор

Агентский договор заключается между двумя сторонами, одной из которых является агент (получающий определенное поручение), а второй – принципал (тот, кто данное поручение выдает).

Заключается договор в обязательном порядке в письменном виде и простой форме. Период действия договора может быть ограничен определенным значением, либо вовсе не указан. Предметом сделки по договору являются юридические действия агента.

Текстовая часть документа должна содержать следующее:

• перечень юридических действий (например, совершение сделки, получение лицензии и др.);
• фактические действия, не имеющие юридических последствий (поиск каналов сбыта, ведение переговоров, размещение рекламы);
• точное имя агента (от которого он от имени и за счет принципала выполняет обязанности, предусмотренные договором, либо своего имени за счет принципала).

Оплата по агентскому договору

Затраты агента, понесенные им в следствие выполнения условий соглашения, должны иметь основания. Это говорит от обязанности принципала подтвердить необходимость оплаты документально. Доказательной базой в этом случае являются следующие документы:

• отчетность для компенсации расходов, понесенных агентом для выполнения условий соглашения (1008 ГК РФ);
• акт приемки по исполненным операциям для получения вознаграждения согласно договора (720 ГК РФ);
• счет-фактура для оплаты НДС со стороны принципала (169 НК РФ).

Выплата вознаграждения должна происходить с соблюдением положенных сроков. В соответствии с правилами ст. 1006 ГК РФ, период с даты представления отчета о выполненной работе равен 7 календарным дням.Однако, данный период может исчисляться и иными способами, например:

• согласно точным срокам соглашения;
• в соответствии с предметом договора;
• согласно принципам делового характера.

Выплата осуществляется в порядке, определенном условиями договора. Способ оплаты зависит как от личного желания сторон, так и от того, кем являются данные лица – физическими или юридическими.

Согласно Указаний банка России №3073-У «Об осуществлении наличных расчетных операций», проведение расчетов некоторыми способами запрещено. Определенный способ оплаты должен быть указан в заключенном соглашении. Например, возможно проведение расчетов одним из следующих способов:

• наличными (если это не запрещено по законодательству);
• путем перечисления принципалом на счет агента;
• применением сумм, вырученных агентом за реализацию имущества принципала.

Важно! Агентский договор имеет возмездный характер. Все условности, включенные в него и предлагающие безвозмездность, делают данный договор ничтожным. Кроме того, принципал помимо вознаграждения, также должен погашать расходы агента и НДС.

Особенности бухучета у агента

Как имущество, необходимое для выполнения обязательства по агентскому договору, так и поступления, доходом агента не являются.

При проведении расчетов по суммам договора, агент может принимать участие, либо расчеты напрямую производятся от третьих лиц. Порядок, по которому проводится договор напрямую предусматривается договором.

Основные операции агент осуществляет на 76 счета, которому открываются следующие субсчета:

• 1 «Расчеты по обязательствам» – счет используется для учета поступления и перечислений по агентскому договору;
• 2 «Расчеты по вознаграждению» – счет применяется для учета начисленных и выплаченных вознаграждений;
• 3 «Расчет по компенсации расходов» – счет применяется для операций, связанных с учетом расходов агента в рамках исполнения обязательства.

Если по агентскому договору посреднику необходимо учитывать операции, связанные с поставкой ТМЦ, то для их учета применяется 002 счет «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Все ценности, которые получает агент, в его собственность не переходят, а по прежнему принадлежат принципалу.

В некоторых случаях даже оформляется отдельный договор о передаче на хранение ценностей, в котором предусматривается страховка и плата.

Бухгалтерский учет агентских договоров

Согласно ГК РФ, принципал при передаче товаров агенту на реализацию является собственником до того момента, пока товар не будет реализован конечному потребителю.

При приеме товарной позиции для реализации, агент действует от своего имени, но за счет принципала и с соблюдением его интересов. Поэтому он несет ответственность за выставление счетов-фактур, в случае применения такого режима налогообложения, как ОСНО.

Если учесть, что реализация товара является непосредственной обязанностью принципала, то выручка от реализации должна учитываться при расчете налога на прибыль и НДС.

Читайте также:  Своевременное попадание расходов на приобретение товаров в КУДиР

Агент вознаграждение получает из тех доходов, которые получены принципалом. То есть, если агент ведет деятельность на упрощенке, то для принципала финансирование его расходов и работы не будет включать НДС.Агент учитывает только свое вознаграждение, а также расходы, понесенные принципалом.

Хозяйственная операцияДКПризнание в себестоимости прямых затрат агента7620Признание поступления дохода агента в момент принятия принципалом отчетности9090Оплата услуг агента9062

Данные операции являются базовыми. Далее рассмотрим порядок учета операций, при которых агентом производится удержание из сумм, полученных от покупателя:

Хозяйственная операцияДКПринят к вычету НДС, начисленный с аванса62 (76)62 (76)Начислен НСД с суммы вознаграждения5168.2Прямые расходы агента признаны в себестоимости68.220Признан доход, полученный агентом при принятии отчета принципалом9090Начислен НДС с суммы аванса9068.2Получен аванс в рамках вознаграждения62 (76)62 (76)

Действия принципала

При осуществлении деятельности, принципал получает право устанавливать цену, ниже которой нельзя опускаться в случае реализации товара конечному покупателю. Когда реализация осуществляется на более выгодных условиях, дополнительная прибыль делится между принципалом и агентом (если иное не предусмотрено договором).

Важно! Любая сумма, полученная агентом от покупателей, подлежит учету принципалом в своей выручке.

Учет счетов-фактур

Счета-фактуры, выставляемые агентом своим покупателям, фиксируются только в учетном журнале, а в Книге продаж они не регистрируются. Их следует передать принципалу вместе с отчетностью агента. Если последний применяет ОСНО, то счет-фактуру составляют на сумму вознаграждения.

Учет операция по договору комиссии

Договор комиссии представляет собой одну из разновидностей агентского договора, по которому комитент поручает комиссионеру осуществлять сделки от своего имени.

В этом случае товарно-материальные ценности, используемые в рамках договора, не становятся собственностью комиссионера, а так и остаются у комитента. Учет товаров осуществляется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер отвечает по всем сделкам, осуществляемым от своего имени с третьими лицами, за исключением случаев, когда доказана вина партнера.

Источник: https://buhland.ru/buxgalterskij-uchet-agentskix-dogovorov/

Когда агенту нужно оформить дополнительный счет-фактуру

Помимо отгрузочных счетов-фактур (процедура оформления которых описана выше) агенту необходимо выставить в адрес принципала еще один. Такая необходимость возникает у агентов — плательщиков НДС.

Это связано с тем, что для агента — плательщика НДС доходом в целях налогообложения является вознаграждение по агентскому договору (п. 1 ст. 156 НК РФ), поэтому на его сумму агент:

• оформляет в адрес принципала счет-фактуру (как при обычной реализации товара, работы или услуги);
• регистрирует его в книге продаж с кодом 01 (ст. 168–169 НК РФ).

Переданные агентом принципалу затраты по агентскому договору (связанные с его исполнением) не образуют объект налогообложения НДС — агенту нет необходимости учитывать их сумму при расчете налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

Узнайте, когда и как в агентских отношениях можно оформлять сводные счета-фактуры.

Учет перевыставления коммунальных услуг

В законах ничего не говорится о том, что арендная плата должна включать в себя расходы на коммунальные услуги и содержание помещения. Отсутствуют нормативные акты, касающиеся порядка обеспечения арендатора услугами ЖКХ и связи. Однако в законе присутствует принцип свободы договора. Он содержится в статье 421 ГК РФ. Принцип этот заключается в том, что участники соглашения могут сами определить метод реализации оплаты коммунальных услуг.

Как арендатору принять к вычету НДС с перевыставленных ему коммунальных услуг?

Как правило, в договоре прописана обязанность арендатора возмещать услуги арендодателя. То есть лицо должно отчислять средства сверх установленной арендной платы.

Налог на прибыль

Прибыль субъекта, признающаяся объектом налогообложения, устанавливается плательщиком на основании полученных доходов, сокращенных на размер произведенных расходов на основании статьи 247 НК РФ. В целях определения налога на прибыль доходы от реализации и внереализационные доходы устанавливаются в порядке, указанном в статьях 248, 249, 250 НК РФ.

Услуги ЖКХ и связи используются непосредственно арендаторами, их стоимость не включаются в арендную плату, а потому оплату услуг можно отнести к возмещению расходов. Однако Минфин и налоговые структуры считают по-другому. В частности, есть письмо УФНС по городу Москва №19-11/58877 от 28 июня 2006 года. В нем сделаны эти выводы:

• Затраты, возмещаемые арендатором, арендодатель учитывает в структуре доходов.
• Суммы, направляемые в хозяйствующие организации ЖКХ, арендодатель учитывает в структуре доходов.

Аналогичную позицию разделяет Минфин всей страны. То есть эти нормы касаются каждого региона.

Вопрос: Как облагаются НДС перевыставленные арендатору коммунальные услуги? Какие бухгалтерские записи при этом будут сделаны в учете арендодателя? Посмотреть ответ

НДС

В пункте 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом обложения НДС считаются операции по продаже товаров и услуг. При реализации услуг продавцом выставляются счета-фактуры. Сделано это должно быть не позже 5 дней. Основание – пункт 3 статьи 168 НК РФ. Официальные структуры считают, что счета-фактуры арендодатель арендатору не выставляет. Связано это с тем, что перевыставление не предполагает реализацию услуг. То есть при получении средств в качестве возмещения расходов арендодателя объекта обложения НДС не образуется. Основание – многочисленные письма Минфина. К примеру, письмо Минфина №03-03-06/2/51 от 14 мая 2008 года.

Представители Минфина считают, что суммы НДС по счетам за коммунальные услуги не возмещаются и не учитываются в составе расходов при установлении базы по налогу на прибыль. Основание – письмо Минфина №03-03-06/1/895 от 27 декабря 2007 года.

Однако суды занимают другую позицию. В частности, есть постановление Президиума №12664/08 от 25 февраля 2009 года. В нем прописано, что без обеспечения коммерческих помещений водой, электроэнергией и прочими коммунальными услугами невозможна реализация права пользования арендуемым имуществом. То есть услуги ЖКХ непосредственно связаны с услугами по аренде помещения. Порядок расчетов, в свою очередь, неважен. Вычет НДС со стоимости услуг ЖКХ правомерен в том случае, если соблюдаются все условия реализации вычетов.

То есть вопрос с вычетом и налогообложением является неоднозначным. Разные официальные органы имеют разное мнение на этот счет. Предпочтительной является эта позиция: компания может не оформлять счета-фактуры на перевыставляемые услуги ЖКХ. По счету предъявляется вся сумма компенсации трат без выделения НДС.

Счет-фактура и отчет агента: на что обратить внимание

Занимаясь оформлением счета-фактуры, агенту важно обеспечить идентичность указанной там информации данным, отражаемым им в другом важном документе — отчете агента. Данные счета-фактуры и отчет агента не должны расходиться в сведениях о количестве товаров, их цене и по другим показателям.

Наличие расхождений может свидетельствовать:

• о допущенных арифметических или технических ошибках — в этом случае придется заняться исправлением неверно составленного документа;

Алгоритмы исправления ошибочных данных в счете-фактуре узнайте на нашем сайте.

• не учтенных агентом произошедших корректировках цены и/или количества, что требует оформления допсоглашения по согласованию изменений и корректировочного счета-фактуры.

Несостыковки в документах могут быть вызваны:

• предоставленными продавцами и не учтенными агентом при составлении отчета скидками;
• пересмотром цен в условиях первичной отгрузки товара по предварительным ценам;
• в иных случаях (при возвратах товара, выявлении недостачи или несоответствия по качеству и др.).

Грамотно исправлять возникающие в текущей хоздеятельности ошибки помогут размещенные на нашем сайте статьи:

• «Как внести исправление в трудовую книжку — образец»;
• «Исправления в журнале кассира-операциониста — образец».

Если агент делает оформление от лица доверителя?

При условии действия от имени доверителя посредником заключается соответствующий договор. По этим сделкам возникают обязанности и права у доверителя. Оформление документации производится от имени или на имя принципала, доверителя.

Выставляемые агентом счета-фактуры составляются от доверителя к покупателю, к доверителю выставляются соответствующие платежные бумаги. В целом сделки совершаются с участием реселлера, но с документальной стороны он не фигурирует в процессе закупки и реализации услуг или товаров.

Итоги

На агента, как на связующее звено между принципалом и третьим лицом (покупателем или поставщиком) возложена обязанность по перевыставлению счетов-фактур. Торгующий от своего имени товарами комитента агент в счетах-фактурах, оформленных на имя покупателей, указывает себя в качестве продавца. По такому документу покупателю можно смело заявлять НДС-вычет. Если агент приобретает товары или услуги по поручению принципала, то при перевыставлении счета-фактуры ему необходимо указать в стр. 2, 2а и 2б информацию о поставщике.

Пошаговую инструкцию по перевыставлению счетов-фактур скачайте здесь.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.