- Счет 66: характеристика
- Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- Счет 66: проводки с вариантами получения кредита
- Используемые субсчета
- Пример оформления кредита и начисления процентов по нему
- Особенности использования пассивного счета 66 в проводках
- Нормативные документы, аналитика, субсчета, которые показывает ОСВ по счету 66
- Примеры проводок
- Об авторе
Счет 66: характеристика
Принадлежность счета к балансовой категории можно определить по объектам, стоимость которых на нем накапливается. На активных счетах аккумулируются суммы по активам предприятия, то есть на них отражается то, что принадлежит организации. Пассивные счета нужны для учета пассивов, то есть источников формирования активов компании. Отдельная категория – активно-пассивные счета – им присущи признаки двух предыдущих разновидностей, в зависимости от того, какое сальдо по ним остается, счет приобретает черты активного или пассивного.
Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Д-тК-тОписание проводкиСумма проводки50 (,)66Получение краткосрочного кредита наличными, на расчетный или валютный счет100000,0091/166Начисление процентов и банковской комиссии за использование кредита2000,006650 (,)Погашение полученного кредита, начисленных процентов и банковской комиссии102000,006662Погашение краткосрочного займа взаимозачетом с покупателями за продукцию50000,006666Погашение краткосрочного кредита за счет новооформленного70000,006691/1Включение положительной курсовой разницы по краткосрочному кредиту в инвалюте в состав доходов10000,006066Реструктуризация текущей задолженности перед поставщиком в краткосрочную150000,006691Включение в состав прочих доходов простроченную задолженность по краткосрочному кредитованию за счет истечения срока исковой давности15000,0041 (10)66Получены товары (материал) в счет договора краткосрочного кредитования80000,0091/260 (76)Включение дополнительных затрат в состав операционных50000,0091/266Начисление отрицательной курсовой разницы по краткосрочному кредитованию в инвалюте10000,00
Счет 66: проводки с вариантами получения кредита
При составлении проводок с участием заемных средств следует ориентироваться на сроки предоставления кредита и способ его оформления. При традиционном варианте с перечислением суммы кредита на расчетный счет формируется корреспонденция Дт 51, 50, 55, 52 – Кт 66. Если кредитор оплачивает за организацию долги перед контрагентами, предоставляя в такой форме краткосрочный заем, проводка будет выглядеть так: Дт 60, 76 – Кт 66.
Кредит 66 счета показывает не только сумму обычного кредита, но и стоимость проданных облигаций. При заключении каждой сделки по реализации облигационных бумаг делается запись – Дт 50, 51 Кт 66. Возможные нюансы:
- продажа облигаций произведена по стоимости, отличающейся от номинальной в сторону завышения, на сумму разности между двумя видами цен оформляется проводка Дт 50, 51 Кт 98.01. Следующим шагом будет отнесение суммы несоответствия на доходы Дт 98.01 Кт 91.01.
- при стоимости облигаций по условиям сделки ниже номинальной по мере обращения ценной бумаги разница будет проводиться корреспонденцией Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в бухгалтерском учете участвует в проводках, когда:
- в каждом отчетном периоде начисляются проценты Дт 91.02 Кт 66 (что следует из норм ПБУ 15/01).
- кредит погашается с расчетного счета Дт 66 Кт 51.
- оформляется вексельный кредит – сумма фактически полученных средств отражается Дт 51 Кт 66, разность между размером денежных средств и кредитом Дт 91.02 Кт 66.
Счет 66 в балансе будет отражаться сразу в двух строках. Для составления отчета потребуется разделить сальдо по счету на две категории:
- Размер кредита;
- Сумма начисленных процентных обязательств по займу.
Сальдо по кредиту сч. 66 в сумме тела кредита записывается в балансе в строке 1510, а начисленные проценты отражаются по строке 1520.
Используемые субсчета
К 60 позиции открываются такие субсчета, как:
- 1 – короткие кредиты банков, где полученные заемные ресурсы отражаются по кредитовой части в корреспонденции с 50, 51,52, 55 и 60 позициями;
- 2 – краткосрочные займы, включая те, которые получены посредством выпуска облигаций;
- 3 – где отражаются взаиморасчеты с кредитными учреждениями по ведению учета векселей и прочих долговых бумаг;
- 4 – процентные расходы по привлекаемым на короткий период ресурсам;
- 2.1 – краткосрочные заемные средства в иностранной валюте.
Пример оформления кредита и начисления процентов по нему
Предприятие оформило и получило кредит на 12 месяцев в сумме 400 000 рублей по процентной ставке 20% с условием ежемесячного начисления процентов. В бухгалтерском учете ситуация будет отражаться так:
- Дт 51 — Кт 66 Перечисление кредита на р/с – 400 000.
- Дт 91.02 — Кт 66 Начисление процентов за 1 месяц 6666,67 (400 000 х 20%:12).
- Повторяется предыдущая проводка на протяжении срока кредита.
- Дт 66 – Кт 51 Погашение кредита и процентов по нему 480 000 (400 000 + 6666,67 х 12).
Особенности использования пассивного счета 66 в проводках
Счет 66 используется для учета кредитных средств, причем не, только национальных. Так, при получении кредита в иностранной валюте для отображения их в учете они обязательно переводятся в рубли, согласно установленного курса Центральным банком России, который действует на дату зачисления инвалюты.
Получение кредитных денежных средств отображается по кредиту счета 66 с дебетом счетов денежных средств, а именно:
- счетом 50 «Касса» (если кредит выдан наличными);
- счетом 51 «Расчетный счет» (безналичная форма кредитования);
- счетом 52 «Валютный счет» (если кредит выдан инвалютой);
- счетом 55 «Специальные счета в банках»;
Получение займов или кредитов несет за собой некую долю затраты, которые у предприятия возникнут в будущем – это проценты по кредиту, комиссия по управлению им и курсовые разницы, которые возникают при переводе одной валюты в другую. Все эти расходы или доходы (если курсовая разница положительная) учитываются в составе операционных затрат по 91/1 счету «Прочие доходы и расходы».
Могут также возникнуть дополнительные расходы, связанные с оформлением и получением кредита, которые учитываются также в составе операционных затрат, но на отдельном счете бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ним могут относиться юридические и консультационные услуги, проведенные экспертизы, услуги связи и прочие расходы (по дебету счет 91/2, а по кредиту 60).
Погашение кредитных средств, уплата процентов и банковской комиссии ежемесячно отображается по дебету 66 счета в корреспонденции со счетами наличных, безналичных или валютных денежных средств (50, , ).
Следует отметить, что счет 66 также может использоваться для учета выпуска и размещения облигаций, если при помощи их были привлечены краткосрочные займы. Если облигация размещается по цене выше от номинальной, то дебету будет счет, а по кредиту 66 и 98 «Доходы будущих периодов». Если же облигация размещается по цене ниже от номинальной, то эта разница доначисляется равномерно с кредита 66 в дебет 91. Проценты к уплате учитываются обособленно такой проводкой: дебет 91 и кредит 66.
Нормативные документы, аналитика, субсчета, которые показывает ОСВ по счету 66
Бухгалтерский учет на счете 66 регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и иные законодательные нормативы.
Инструкция по применению Плана счетов рекомендует вести обособленный учет:
- кредитов, займов, товарных ссуд, векселей, выпусков облигаций;
- кредитных организаций;
- кредиторов, займодавцев, векселедателей;
- процентов по кредитам, займам, векселям;
- валютных кредитов, займов;
- просроченных кредитов, займов;
В связи с этим предлагается открывать при необходимости в бухгалтерии к счету 66 отдельные субсчета, например:
- 66.1 — краткосрочные кредиты;
- 66.2 — проценты по краткосрочным кредитам;
- 66.3 — краткосрочные займы;
- 66.4 — проценты по краткосрочным займам;
- 66.5 — краткосрочные займы по облигациям и т. д.
И тогда субсчета в ОСВ счета 66 будут показывать корректную аналитику по кредитам и займам.
При наличии валютных кредитов/займов следует учитывать их с параллельным пересчетом в рубли и начислять курсовые разницы в день операции и на конец месяца с отражением их в соответствии с ПБУ 3/2006.
Если в организации приобретен инвестиционный актив с помощью привлечения заемных средств, проценты и расходы по содержанию этого займа/кредита включаются в его первоначальную стоимость (Дт 08 Кт 66), пока этот объект не будет введен в эксплуатацию.
Примеры проводок
Пример 1. Получение заемных средств. Предприятием ООО «Мануфактура» был получена сумма 500000 руб. Проценты начисляются ежемесячно – 20%. Срок кредитования – 12 месяцев. Данная ситуация будет иметь такой вид в ведении бухгалтерского учета:
- Дт 51 Кт 66 (66.01) – перечисление полученной суммы – 500000 руб.
- Дт 91.01 Кт 66 (66.02) – процент за использование в месяц – 8333 руб. Данная проводка проводится каждый месяц до полной выплаты полученной суммы.
После закрытия договора кредитования выполняется проводка Дт 66 Кт 51 на сумму тела 500000 руб. и 100000 руб. по процентам.
Пример 2. Отражение положительной курсовой разницы. ООО «Ветерок» был получен займ в долларах США. Сумма заимствования – 3000 дол. Срок договора – 2 месяца под 8 % ежемесячно. Курс на дату получения – 55,01, в первый месяц – 54,86, во второй – 54,43. Расчеты ведутся в рублях.
Были проведены следующие проводки:
- Дт 51 КТ 66 (66.21) – 55,01 * 3000 = 165030 руб.
- Дт 91 Кт 66 (66.22) – 3000 * 8% / 2 = 120 * 54,86 = 6583,2 руб.
- Дт 91.01 Кт 66 – 225.
- Дт 91 Кт 66 (66.22) – 120 * 54,43 = 6531,6.
- Дт 91.01 Кт 66 – 870.
- Дт 66 Кт 51 – 177274,8.
В данном случае курсовая разница составила 1095 руб. и была отнесена на статью внереализационные доходы.
Пример 3. Отражение выпуска облигаций на первичном рынке. ООО «Аякс» выпустило облигации на первичном рынке. Номинал облигации – 20 руб. Цена за первое размещение 100% от суммы. Имеет отражение такой вид в бухгалтерском учете: Дт 51 Кт 66 – 20 руб.
Если цена за первое размещение меньше или больше номинала, то такая разница отражается на сетах 97 и 98 соответственно.
Пример 4. Выпуск облигаций на вторичный рынок. ООО «Аякс» продает облигации, используя вторичный рынок, стоимостью 45 руб. Их номинал – 20 руб. Срок размещения – 1 год.
- Дт 51 Кт 66 – 20 руб.
- Дт 51 Кт 98 – 20 руб.
- Дт 98 Кт 91.1 – 2 руб. 8 коп. (каждый месяц до истечения срока размещения).
Если стоимость облигации ниже номинала, то происходит операция доначисления разницы по дебету 91 счета на протяжении всего периода размещения.
Пример 5. Выпуск облигаций с доходностью. ООО «Аякс» выпустило облигации номинальной стоимостью 50 руб. Выплаты производятся дважды в год. Доходность – 25%. Выплаты по купонному доходу – 1 раз в год.
Ежемесячно осуществляем проводку: Дт 91 Кт 66 – 12 руб. 50 коп.
Начисляем купонный доход 1 раз в год: Дт 66 Кт 51 – 12 руб. 50 копеек.
Пример 6. Приобретение акций с помощью облигаций. Если облигации были выпущены акционерным обществом и не были погашены в срок, то АО может предложить в счет погашения войти в учредительский состав (обмен облигаций на акции).
ООО «Аякс» были выпушены облигации на сумму 40 руб. В установленный срок они не были погашены. Держателю облигаций было предложено войти в совет акционеров.
- Дт 51 Кт 66 – 40.
- Дт 66 Кт 75 – 40.
Пример 7. Включение процентов в стоимость оборудования. ООО «Брик» получило средства в заем на целевое использование в размере 400000 руб. На эти деньги было приобретено оборудование. Срок погашения – 1 месяц. Процент начисляется ежемесячно – 10%. Отнесение процентов на стоимость оборудования будет выглядеть так: Дт 08 Кт 66 – 40000 руб.
Пример 8. Погашение долга за счет отгрузки материалов. ООО «Михельсон» были получены 100000 от ООО «Трейдинг». Срок возврата средств – 1 месяц. Сумма за пользование денег – 12000 руб. В срок возврат средств не был осуществлен. Было принято решение отгрузить материалы на эту сумму: Дт 66 Кт 10.1 – 112000 руб.
Привлечение средств со стороны дает возможность предприятиям получить быстрореализуемые активы на текущие нужды, оплатить товары или услуги, необходимые для нормальной жизнедеятельности. Это отличный инструмент для эффективного бизнеса. Счет 66 характеризует платежеспособность предприятия при проведении аудиторских проверок с целью получения средств на более длительный срок.
Читайте также: Разовые премии сотрудникам. Условия разовой премии
Видео-урок по счету 66 в бухгалтерском учете представлен ниже.
Об авторе
Григорий Знайко Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.