Договор в валюте (долларах, евро), оплата в рублях. Курс рубля зафиксирован в договоре. НДС и налог на прибыль

Когда можно использовать валюту

Операции в валюте между российскими организациями запрещены и осуществляются только в российских рублях (ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

Но есть особые случаи, когда расчеты в иностранной валюте между резидентами допускаются. И таких ситуаций довольно много:

  • При перечислении средств в рублях со счета, открытого одним резидентом за пределами России, на счет другого резидента в одном из отечественных банков.
  • При проведении резидентами-юрлицами целого ряда операций в валюте, зачисленной на их зарубежные счета. Сюда входят заработные выплаты сотрудникам расположенных за рубежом представительств, оплата и возмещение командировочных расходов работникам таких филиалов.
  • При уплате различных бюджетных сборов и налогов в иностранной валюте в федеральный или муниципальный бюджет соответствующего государства.
  • При переводе иностранной валюты с иностранных счетов физического лица-резидента РФ в Россию на счета других физических лиц-резидентов, открытых в российских банках.
  • Если валютный перевод производится с российских счетов на зарубежные между физическими лицами-резидентами, которые имеют тесные родственные связи, например, являются супругами.
  • При расчетах, связанных с получением банковских/коммерческих кредитов в уполномоченном банке.
  • При переводах в дипломатические представительства валютной заработной платы на счета физических лиц-резидентов, которые там работают.

Мы же рассмотрим другую ситуацию, когда в договорах с контрагентами организации можно указать, что оплата производится в рублевых суммах, а цены определяются в иностранной валюте (y.e.) (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Обычно оплата по договорам осуществляется по согласованному курсу, чаще всего он равен курсу Центрального Банка РФ, но бывают ситуации, когда в договорах прописывается отклонения и устанавливается иной курс. Это отклонение может быть на какой-либо процент от курса ЦБ РФ или же на произвольно заданную часть.

Но стоит помнить, что все активы, выраженные в условных единицах, в таком случае подлежат обязательному пересчету в рубли.

Читайте также:  Органы и агенты валютного контроля и регулирования в РФ

Использование условных единиц при совершении сделок — это способ установления цены, которая определяется в момент оплаты.

Как настроить валютный учет в «1С:Бухгалтерия 8»

Изначально следует заполнить список валют. Для этого стоит зайти в раздел «Справочники» — «Валюты», где можно создать произвольную валюту или же выбрать из классификатора.

Курс валюты определяется несколькими способами: вводится вручную, загружается из интернета, рассчитывается по формуле, или зависит от курса другой валюты, т. е. уменьшается или увеличивается на какой-либо процент от опорной валюты (рис. 1).

Рис.1

Чтобы по конкретной сделке с контрагентом расчеты производились в условных единицах, следует создать договор, в котором надо указать, что: «Цена» — устанавливается в нужной нам валюте, которую можно подобрать из загруженного ранее справочника, а «Оплата» производится в рублях (рис. 2).

Рис. 2

После этого программа готова к валютным операциям.

При выборе договора при расчетах в у.е. во все документы автоматически будут проставляться счета учета:

  • 60.31 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.)»;
  • 60.32 «Расчеты по авансам выданным (в у.е.)».
  • 62.31 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в у.е.)».
  • 62.32″Расчеты по авансам полученным (в у.е.)«.

Следует обратить внимание, что при принятии к учету товара в документе «Поступление (акты, накладные)» в табличной части стоимость товаров указывается в у.е., то же самое касается и документов «Реализации».

Пример

1 июня 2021 г. ИП Мельников оплатил организации «Баланс» 100% стоимости поставки (рис. 3).

Рис. 3

При реализации товара 09.06.2020 никаких курсовых разниц не образовалось, курс был взят на дату оплаты.

Читайте также:  Перечисляем деньги под отчет на банковскую карту сотрудника

Второй вариант — если оплата пришла после принятия на учет. В таком случае товары признаются по курсу, который был установлен на дату перехода прав собственности. В момент реализации в бухгалтерском учете продавца отражается сумма дебиторской задолженности покупателя в у.е., а также рублях, исчисленная по курсу на дату реализации.

Сумма выручки не будет переоцениваться, а вот дебиторская задолженность, выраженная в у.е., будет переоцениваться на каждую отчетную дату или на момент полной (частичной оплаты покупателя). Соответственно, будут отражаться курсовые разницы, как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

Курсовые разницы по расчетам в у.е проводки

Расчет суммы обязательств покупателя по курсу у.е. на день оплаты

Проводки по расчетам в иностранной валюте по бухгалтерскому учету

Отражается погашение задолженности покупателем:

  • Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;

Во время оплаты покупателем денег в БУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется курсовая разница. Курс EURO на 31 января был больше, чем на день оплаты от покупателя – 10 февраля. Поэтому создается отрицательная курсовая разница, которая будет входить в состав Прочих расходов: Дт 91.02 Кт 62.31 в сумме 9 848,00 руб.

Проводки по расчетам в иностранной валюте по налоговому учету

Указывается погашение задолженности покупателем. Необходимо заметить, что указывается сумма задолженности, которая возникла при реализации:

  • Дт 51 Кт 62.31 сумма 789 534,00 руб.;

В день оплаты покупателем в НУ производится пересчет рублевой суммы обязательства и определяется суммовая разница. Курс EURO на 24 января был больше, чем на дату оплаты от покупателя – 10 января. Поэтому создается отрицательная суммовая разница, которая будет входить в состав Внереализационных расходов:

  • Дт 91.02 Кт 62.31 сумма -18 594,00 руб.

Проводки по расчетам в у.е по ПБУ 18/02

По БУ отражен расход – отрицательные курсовые разницы, а по НУ не отражается, поэтому возникает Постоянная положительная разница, то есть в бухучете в расход включаем, а в НУ не включаем:

  • Дт 91.02 Кт 62.31 сумма 9 848,00 руб.;

По НУ отражен расход – отрицательная суммовая разница, а по БУ не отражается, производится уменьшение (списание) ранее отраженных Постоянных положительных разниц:

  • Дт 91.02 Кт 62.31 сумма (-18 594 руб.);

По БУ сумма погашенной задолженности рассчитывается по курсу на день оплаты, а по НУ признается в предыдущей сумме, т.е. по БУ сумма меньше, чем по НУ, поэтому признается Постоянная отрицательная разница, которая на доходы и расходы не влияет, т.к. относится к объекту учета:

  • Дт51 Кт 62.31 сумма -18 594,00 руб. (808 128,00 – 789 534,00):

Предоплата и постоплата в валюте

Еще одна ситуация — частичная предоплата и постоплата.

При данной форме товары признаются по курсу суммированной стоимости. То есть оплаченная часть оценивается на дату предоплаты, неоплаченная часть на дату перехода прав собственности. Вторая часть сформирует дебиторскую задолженность покупателя в у.е. и в соответствующей ей сумме в рублях.

Как и в предыдущем варианте, у нас возникнут курсовые разницы, которые учитываются как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и внереализационные доходы (расходы) в налоговом учете.

НДС

Читайте также:  Что такое норма амортизации основных средств простыми словами – расчет, формулы и примеры

Теперь рассмотрим, как будет определяться налоговая база по НДС. Следуя НК РФ, она определяется на наиболее раннюю дату: отгрузки или день оплаты.

Если налоговая база по договору определяется на дату отгрузки, то в таком случае рассчитывается исходя из курса ЦБ РФ на день отгрузки. При всех последующих оплатах вычеты по НДС не корректируются. Следовательно, все разницы постоплаты у покупателя учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

Также следует обратить внимание, что НДС при покупке товаров принимается к вычету если:

  • товары используются в деятельности, которая облагается НДС;
  • в наличии есть правильно оформленный счет-фактура или же УПД;
  • и, конечно же, товары приняты на учет.

Принять к вычету покупатель имеет право сумму, которая указана в счет-фактуре. Важно, что счета-фактуры и УПД по всем договорам в условных единицах выставляются всегда только в рублях. Сумма будет зависеть от порядка уплаты.

Разберем на примерах работы с поставщиками.

Если у нас 100% предоплата, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру по курсу на дату предоплаты. Если был выставлен авансовый счет-фактура от поставщика, то так же можно принять к вычету НДС, но при получении товара НДС необходимо восстановить по такому счету-фактуре.

Следующий вариант, когда у нас постоплата. В таком случае счет-фактура выставляется по курсу на дату отгрузки.

Что касается частичной предоплаты и постоплаты, то поставщик обязан выставить отгрузочный счет-фактуру в рублевой стоимости, которая состоит из оплаченной части на дату предоплаты и неоплаченной по курсу на дату отгрузки.

С авансовыми счетами-фактурами такая же ситуация, что и в первом примере.

Договор в условных единицах, оплата в рублях: разбираемся в деталях

Прежде всего обратимся к ситуации, вызывающей наибольшее количество вопросов, когда расчеты по договору купли-продажи ведутся в у. е., а условия поставки оговорены по постоплате (вначале отгрузка, затем оплата). Очевидно, что курсы на дату отгрузки товара в у. е. и его оплаты не совпадут. Так как же отражается эта разница в бухгалтерском и налоговом учете?

Понятие разниц

Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у. е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.

В случае определения цены по курсу у. е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.

Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у. е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем что курсы у. е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.

Рассмотрим понятие разниц в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль приводятся два понятия разниц. Это суммовая и курсовая разницы, которые регулируются разными статьями главы по налогу на прибыль, поэтому очень важно уметь их разграничить. В дальнейшем это оказывает значительное влияние на исчисление НДС.

Курсовая разница

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Как видим, курсовые разницы, как правило, возникают при расчетах с иностранными поставщиками и покупателями и ведутся в иностранной валюте.

К сведению. Согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Резидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 1 данного Закона).

Учитывая изложенное, наша ситуация не подпадает под эти положения.

Суммовая разница

Читайте также:  Поступление спецодежды и передача ее в эксплуатацию с 2021 года

Суммовые разницы возникают при расчетах внутри страны, когда оплата производится в рублях, а сумма платежа эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора. При этом возникают внереализационный доход или внереализационный расход.

Суммовая разница образует внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы признаются доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Важно отметить, что в налоговом учете в соответствии с теми же статьями НК РФ суммовые разницы на отчетную дату не пересчитываются (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Особенность учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ 3/2006).

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных в п. 7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При колебании курсов курсовые разницы образуют:

— прочий доход — при увеличении курса (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

— прочий расход — при уменьшении курса (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Как видим, между бухгалтерским и налоговым учетом разниц есть существенные различия:

1. В налоговом учете два вида разниц: курсовые и суммовые, тогда как в бухгалтерском учете все разницы (при расчете в валюте и расчете в рублях) являются курсовыми.

2. В налоговом учете пересчет суммовых разниц на отчетную дату не производится, в отличие от курсовых в бухгалтерском учете.

Поэтому не удивительно, что такое различие в учете суммовых (курсовых) разниц оказывает существенное влияние на порядок учета НДС.

Особенности учета НДС

Напомним, что в прошлом году Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее — Закон N 245-ФЗ) в Налоговый кодекс были внесены важные изменения в порядок определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обязательство которых выражено в валюте (условных единицах), но оплачиваемых в рублях.

В частности, ст. 153 НК РФ дополнена п. 4, предусматривающим, что если налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки, то валюта (условные единицы) пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки и налоговая база в дальнейшем не корректируется.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав возникают суммовые разницы, однако налоговая база по НДС не корректируется. При этом НДС с суммовых разниц учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) в зависимости от колебаний курсов валют.

Данные изменения вступили в силу с 01.10.2011 и внесли ясность в давнюю неопределенность относительно вопроса о влиянии суммовых разниц на налогооблагаемую сформированную базу по НДС.

Казалось бы, вопрос решен, но учитывая, что новые правила действуют лишь начиная с IV квартала 2011 г., а срок исковой давности составляет три года, для налогоплательщика актуальным остается вопрос исчисления сумм НДС с суммовых разниц, т.к. фискальные органы еще долго будут проверять исчисление НДС по старым правилам.

Чтобы проще было понять порядок и особенность учета НДС с суммовых (курсовых) разниц по-новому, сначала рассмотрим этот вопрос в периоде до вступления в силу изменений (до 01.10.2011) и проблем, возникших у налогоплательщика, которые так и остались до конца не решенными.

Порядок учета до 1 октября 2011 г.

В общеустановленном порядке при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (далее — товары), полученных им в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. При этом налоговая база рассчитывается с учетом всех изменений, приводящих ее к увеличению или уменьшению в соответствующем периоде.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии со ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, в момент отгрузки налоговая база рассчитывается продавцом как стоимость договорной цены в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день отгрузки. При последующей оплате налоговую базу по НДС следует скорректировать по курсу на день оплаты.

Если отгрузка и оплата производятся в одном налоговом периоде (квартале), то вопросов не возникает, ведь исчисление и уплата налога производятся из полной суммы выручки, поступившей налогоплательщику за отгруженные товары.

Если же отгрузка осуществлена в одном налоговом периоде, а оплата — в другом, возникают определенные трудности. Ведь в периоде отгрузки формируется налоговая база по НДС, а в периоде оплаты она должна быть скорректирована исходя из изменения курса на день платежа. НК РФ не отвечает на вопрос, как разрешить данную ситуацию, что порождает многочисленные споры и разногласия с проверяющими органами. В чем же суть проблемы?

Положительная суммовая разница

Как мы отмечали выше, если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличивается и от покупателя денежных средств поступает больше, то у продавца возникает положительная суммовая разница. На основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ она включается в налоговую базу по НДС. Эта точка зрения давно была изложена и в Письмах контролирующих органов (Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России от 31.10.2006 N 21-11/[email protected]).

В частности, финансовое ведомство отметило, что если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Важно, что сумма НДС доначисляется в налоговом периоде получения оплаты.

Обратите внимание: если счет-фактура на отгрузку выставлен в рублях, то на сумму положительной разницы составляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется продавцом в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914).

В случае выставления счета-фактуры при отгрузке в у. е. в момент оплаты продавец дополнительный счет-фактуру не выписывает, так как в первоначальном документе есть все необходимые данные. Он может регистрировать счет-фактуру с тем же номером в книге продаж периода оплаты на сумму положительной суммовой разницы. При этом уточненная декларация не подается.

Отрицательная суммовая разница

Читайте также:  Программа для учета компьютеров в офисах и IT компаниях

В случае уменьшения курса валюты в периоде оплаты за отгруженный ранее товар возникают отрицательные суммовые разницы в налоговом учете. Можно было предположить, что здесь имело место зеркальное отражение, и отрицательные суммовые разницы так же, как и положительные, корректируют налоговую базу по НДС. На самом деле не все так просто.

Финансовое ведомство до последнего настаивало на том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС. Так, в Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127 прямо сказано, что если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары, оснований не имеется.

Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278. Еще раньше в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74 было указано, что в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты). Если ранней из дат является день оказания услуг, то пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату оказания услуг. При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

Если же оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Чиновников не смущала судебная практика, которая говорила об обратном.

Судебная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 суды, признавая правомерным уменьшение обществом налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги, пришли к выводу, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы, определяются на момент осуществления платежа (п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ).

Изменение обществом налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует приведенным нормам НК РФ.

Аналогичная точка зрения, подтверждающая правомерность корректировки налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, высказана также в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40-43946/10-127-203.

Суммовые разницы у покупателя

По-прежнему рассматриваем ситуацию, когда получение товара предшествует оплате. Если товар получен и оплачен в одном налоговом периоде (квартале), вопросов не возникает. Поскольку сумма НДС, причитающаяся в бюджет, рассчитывается на конец налогового периода, то и к вычету можно принять всю сумму налога, перечисленную продавцу в этом квартале (п. 1 ст. 173 НК РФ). Чтобы избежать ситуации по отражению суммовых разниц, в книге покупок можно отразить счет-фактуру на день платежа.

Иное положение складывается, когда товар получен в одном квартале, а оплата произведена в другом. Покупателю было бы просто принять к вычету сумму НДС в квартале получения товара и постановки его на учет (ст. 172 НК РФ), а в квартале оплаты за товар скорректировать эту сумму на сумму разницы. В НК РФ прямого запрета на такие действия нет, но также отсутствуют и нормы, позволяющие покупателю в следующих кварталах уменьшать или увеличивать сумму НДС, принятую к вычету при постановке на учет товара.

Оптимальным вариантом для покупателя было бы не принимать к вычету сумму НДС в квартале получения товара, а произвести это действие в квартале оплаты за товар. В этом случае не будет необходимости производить корректировки.

После оплаты покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, основываясь на цене в договоре поставки, но так как цена зависит от курса на день оплаты, то и рассчитать ее можно только на день оплаты (п. 1 ст. 40, п. п. 1, 2 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь принять сумму НДС к вычету для налогоплательщика — это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ). На основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105).

А что можно сказать про счета-фактуры в этом случае? Если счет-фактура при отгрузке продавцом выставлен в рублях, то у покупателя возникают сложности.

НК РФ не предусматривает возможности корректировки вычета по НДС на дату оплаты, если курс валюты (у. е.) изменился на эту дату по сравнению с датой оприходования товара, когда был произведен данный вычет по НДС. Такая же позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804. Если счет-фактура при отгрузке выписан продавцом в условных единицах, то у покупателя возникает право на вычет после того, как товар принят к учету. Положения гл. 21 НК РФ не содержат указаний, по какому курсу должна производиться оценка НДС в этом случае.

Отметим, что при снижении курса валюты на дату оплаты налогоплательщику выгодно придерживаться точки зрения финансового ведомства.

Суммы НДС, указанные в условных единицах, пересчитываются в рубли по курсу, действующему на дату принятия к учету товаров (работ, услуг). В дальнейшем принятая к вычету сумма налога не корректируется (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, 07.06.2010 N 03-07-09/35, 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Наконец, мы подошли к самому интересному — вопросу об изменениях, действующих с 01.10.2011.

Порядок учета с 1 октября 2011 г.

Как мы писали выше, в НК РФ внесены изменения, которые предлагают иной подход к решению рассматриваемого вопроса, устраняя при определении налоговой базы по НДС вышеперечисленные сложности. Ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы не повлияют на НДС, т.к. их необходимо будет отразить в зависимости от колебания курса в составе внереализационных доходов или расходов.

Аналогичная точка зрения уже встречалась в письмах Минфина России. Мы о ней рассказали, рассматривая суммовые разницы у покупателя (Письма Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/336, 07.06.2010 N 03-07-09/35, 28.04.2010 N 03-07-11/155).

Теперь она прозвучала в п. 4 ст. 153 НК РФ, который гласит: если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Другими словами, по договорам в у. е. налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и при последующей оплате товара она не корректируется, а образовавшиеся суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам. Когда курс у. е. приравнивается к той или иной валюте, все кажется относительно понятным, но встречаются ситуации, когда стороны в договоре устанавливают определенный курс у. е. Примером может служить установление курса 1 у. е., равного 1 евро, стоимость которого определяется в размере, равном курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 2%. Как следует поступать в этом случае?

Можно ли действовать согласно п. 4 ст. 153 НК РФ и сложившуюся при расчетах суммовую разницу признать во внереализационных доходах или расходах вместе с НДС в зависимости от колебания курса? Ведь, как гласят положения данного пункта, налоговая база по НДС в у. е. пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате не пересчитывается.

Здесь нет речи ни о каком ином курсе, кроме курса ЦБ РФ. Некоторые эксперты считают, что на дополнительную сумму 2% (как приведено в примере) по суммовой разнице может рассматриваться корректировка базы по НДС с доначисления сумм НДС по правилам, установленным до 01.10.2011. Но проверяющие органы еще не высказали своей точки зрения по этому поводу.

Можно, конечно, поступить иначе. В том же пункте сказано, что при дальнейшей оплате за отгруженные товары в у. е. налоговая база по НДС не корректируется. Следовательно, образовавшиеся суммовые разницы никак не влияют на сумму НДС, рассчитанную при отгрузке или принятую к вычету при принятии к учету товара покупателем.

Учет у покупателя

Теперь обратимся к ситуации у покупателя. Он принял товар, стоимость которого выражена в у. е., на учет, получил от продавца счет-фактуру и произвел вычет НДС. Позже осуществил оплату за товар. Очевидно, что сумма налога при отгрузке будет отличаться от суммы налога в момент оплаты из-за разницы курсов валют.

Но покупатель не должен производить корректировку вычета в данном случае. Об этом гласят поправки, внесенные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В дополнительном абзаце к данному пункту сказано: при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Но тогда возникает вопрос: по какому курсу требуется определить сумму НДС к вычету, если продавцом счет-фактура при отгрузке составлен в у. е.? Ведь ситуация такова, что дата отгрузки может не совпасть с датой оприходования товара покупателем.

По этому поводу Минфин России выпустил Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248 (далее — Письмо N 03-07-11/248). В нем финансовое ведомство разъяснило, что право на налоговый вычет у налогоплательщика возникает в налоговом периоде, когда товар приобретен и принят к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счета-фактуры, в том числе оформленных в у. е. Поэтому сумма НДС, указанная в счете-фактуре в у. е., пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет.

Как видим, даты отгрузки товара и принятия его на учет покупателем могут быть разные. В Письме Минфин России еще раз подтверждает, что при последующей оплате налоговые вычеты по НДС не корректируются. А суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К сведению. В сложившейся ситуации по узаконенным изменениям в Налоговом кодексе покупателю легче стало принимать суммы НДС к вычету. Ведь в момент оприходования товара у него известна сумма НДС к вычету и нет смысла откладывать счет-фактуру для вычета до момента оплаты за полученный товар.

Учет при внесении предоплаты

Как быть, если покупатель произвел предоплату (внес аванс)? В данном случае надо действовать также согласно Письму N 03-07-11/248. Покупатель примет к вычету сумму НДС при осуществлении предоплаты (при условии наличия счета-фактуры от продавца на сумму предоплаты) на дату ее перечисления. После получения товара (оприходования) покупатель восстановит сумму НДС с предоплаты, а также примет к вычету сумму НДС с принятого на учет товара.

Если счет-фактура выписан в у. е., то сумма вычета им определяется по курсу на дату оприходования товара. Если счет-фактура выписан в рублях, то покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которая указана продавцом в счете-фактуре при отгрузке.

Теперь рассмотрим ситуацию по предоплате у продавца. Чиновники считают, что продавец должен поступать аналогично покупателю. Получив предоплату от покупателя, продавец исчисляет с нее сумму НДС, предназначенную к начислению по курсу на дату предоплаты. Произведя отгрузку товара, он снова определяет налоговую базу по НДС по курсу на дату отгрузки. При этом принимает к вычету сумму НДС, ранее начисленную с предоплаты. Хотелось бы обратить внимание еще на одно Письмо Минфина России, посвященное учету договоров в у. е. на условиях предоплаты и порядку формирования счетов-фактур, а также исчислению налоговой базы по НДС (от 12.10.2011 N 03-07-14/99).

В нем финансовое ведомство, ссылаясь на п. 3 ст. 168 НК РФ, указывает на то, что при получении сумм предоплаты в счет предстоящих поставок за товары, реализуемые на территории РФ, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). И налогоплательщики обязаны это делать.

При этом если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по ней продавец не выставляет. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Основанием такого разъяснения является п. 14 ст. 167 НК РФ.

И главное: независимо от того, что предоплата и отгрузка совершаются в одном налоговом периоде, налогоплательщик должен исчислить налоговую базу по НДС как на день предоплаты (частичной оплаты), так и на день осуществления отгрузки. При этом, согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, суммы налога НДС, исчисленные с предоплаты, подлежат вычету в том же налоговом периоде. Таким образом, Минфин России говорит, что необходимо четко следовать правилам начисления и принятия к вычету сумм НДС при предварительной оплате, даже если это происходит в одном налоговом периоде.

Новый счет-фактура и код валюты

Нелишним будет сказать и о том, что 26.12.2011 премьер-министр Владимир Путин подписал Постановление Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства РФ». Данный документ призван заменить Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Документ утверждает новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж, которые необходимо использовать с 2012 г.

Следует отметить, что в новых формах документов — счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур — присутствует обязательный реквизит — код валюты. Это цифровой код и соответствующее ему наименование валюты.

При заполнении нужно пользоваться Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Причем код должен быть единым для всех перечисленных в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Особо указано, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать «код 643 наименование российский рубль».

Как видим, выставить счет-фактуру в условных единицах нельзя. Тем самым отпадут многие вопросы в учете и расчете сумм НДС по договорам в условных единицах.

В ближайших номерах мы подробно проанализируем новые формы документов и порядок их учета.

Источник: Журнал «Налоговый учет для бухгалтера»

Как отразить курсовую разницу в «1С»

Теперь рассмотрим варианты, когда у нас возникает курсовая разница и как она отражается в программах «1С» при работе с иностранными контрагентами.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006, стоимость активов и обязательств в иностранной валюте или у.е. для отображения в бухучете и отчетности пересчитывается в рубли. При пересчете возникает разница, она называется курсовой. Пересчет осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ, ну или с каким-либо отклонение, если это обговорено сторонами договора.

Пересчету подлежат все денежные средства, находящиеся в банке или кассе, а также дебиторская и кредиторская задолженность в валюте.

Пересчет происходит либо по дате поступления или списания денежных средств в валюте, погашения обязательств, либо в последний день месяца.

При работе в программе «1С:Бухгалтерия 8» настройки осуществляются таким же образом, как мы рассмотрели в начале статьи. В справочниках создаются условные единицы и подгружаются их курсы, за исключением того, что контрагент в данном примере иностранец, и в договоре следует проставить и оплату, и расчеты в у.е.

Договор с нерезидентом подразумевает возможность взаиморасчетов в иностранной валюте, т.к. в соответствии с Законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ безналичные валютные операции между резидентом и нерезидентом могут осуществляться без ограничений.

Помимо этого, не забудьте проверить актуальные курсы валют в справочнике. Если все настройки произведены правильно, то расчеты будут проходить автоматически.

Курсовые разницы будут отображаться как прочие доходы (расходы) в бухгалтерском учете и как внереализационные доходы (расходы) в налоговом.

И, соответственно, курсовая разница будет отражаться в двух вариантах: по дате операций, то есть непосредственно по документам «Поступление» — «Списание с расчетного счета» или «Реализация» — «Поступление товара». Второй вариант на конец месяца, с помощью регламентной операции «Переоценка валютных средств», которая выполняется автоматически при запуске процедуры по закрытию месяца.

Базовые положения гражданского законодательства и их налоговые последствия

В соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно оплачивается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» (далее — СПЗ) и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
В этом определении обращают на себя внимание два обстоятельства, необходимые для лучшего понимания происхождения и сути соответствующих правил и проблем, связанных с налогообложением расчетов по договорам в условных единицах. Во-первых, условные единицы согласно ГК РФ — это не иностранная валюта, а экю (предшественник нынешнего евро) и СПЗ, которые, будучи «виртуальным» инструментом Международного валютного фонда, служат средством исчисления сумм межгосударственных расчетов, и по отношению к ним Банк России также определял (а для СПЗ и сейчас определяет) курс рубля. Именно эта формулировка касательно условных единиц воспроизведена в п. 4 ст. 153 НК РФ.

Однако в настоящее время на практике под условной единицей понимается только «реальная» иностранная валюта — доллар, евро и т. д., по курсу которой исчисляется рублевая сумма расчетов. В этом современном смысле нами и будет использоваться термин «условные единицы».

Во-вторых, рублевая сумма платежа может определяться не только по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц и не только на день платежа, но и на иную дату и по иному курсу, установленному договором. На основании данной нормы ГК РФ возможность использовать при расчетах по договорам в условных единицах отличающийся от официального курс, определенный сторонами, зафиксирована в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.06 г. № 154н, а с 2015 г. — и в главе 25 НК РФ (п. 2 ст. 250, п.п. 1.6 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). В то же время при исчислении НДС по договорам в условных единицах разрешается применять только курс ЦБ РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ), что порождает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, с одной стороны, и расчетами по НДС — с другой.

Важные положения о расчетах в рублях по договорам, цена которых определена в иностранной валюте, сформулированы в информационном письме Президиума ВАС РФ от 4.11.02 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Информационное письмо № 70). В данном документе различаются понятия «валюта долга» и «валюта платежа» (п. 1 Информационного письма № 70). Валюта долга — это то, в чем номинально выражено обязательство по договору. Например, в договоре указано, что стоимость поставляемого товара составляет 1000 долл. США. Доллары — это и есть валюта долга независимо от того, в долларах, евро или рублях будет производиться оплата товара согласно условиям договора, т. е. от того, что будет являться валютой платежа.

Таким образом, валютой долга по договорам, в которых иностранная валюта лишь выполняет функцию условных единиц, т. е. не является валютой реального платежа, в любом случае должна считаться иностранная валюта. Именно в соответствии с таким пониманием в п. 3 ст. 12 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 3/2006 (начиная с его названия) выраженной в иностранной валюте является стоимость, оплачиваемая как в иностранной валюте, так и в рублях. В то же время в главе 25 НК РФ различаются доходы, стоимость которых выражена и в иностранной валюте, и в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ). Иными словами, для целей налога на прибыль под выраженными в иностранной валюте будут пониматься только договоры, оплачиваемые в иностранной валюте.

Правило, полезное для налогового учета, сформулировано в п. 9 Информационного письма № 70: предусмотренные законодательством или договором проценты на сумму денежного обязательства, выраженного в иностранной валюте, но подлежащего оплате в российских рублях, начисляются на сумму в иностранной валюте (условных денежных единицах), выражаются в этой валюте (единицах) и взыскиваются в рублях по правилам п. 2 ст. 317 ГК РФ. Аналогичные правила применяются судом при начислении и взыскании неустойки по указанному денежному обязательству. Этот вывод использован Минфином России применительно к налогу на прибыль (письмо от 14.07.15 г. № 03-03-06/40299). Дополнительную актуальность ему придают налоговые последствия введения с 1 июня 2015 г. в ГК РФ ст. 317.1 о законных процентах, пояснения по которым дал Минфин России в письме от 9.12.15 г. № 03-03-РЗ/67486.

Пример 1

По договору купли-продажи стоимостью в 1000 у.е. (НДС не облагается), в котором условная единица равна доллару США по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, покупателю предоставлена отсрочка платежа за отгруженные товары сроком на полгода. При этом покупатель, заинтересованный в увеличении суммы налоговых расходов, отказался устанавливать в договоре, что к правоотношениям сторон по нему не применяются нормы ст. 317.1 ГК РФ.

На конец марта, с первого числа которого покупателю предоставлена рассрочка, продавец должен начислить в налоговом учете доходы, а покупатель — расходы в виде процентов за пользование денежными средствами продавца. Официальный курс рубля к доллару США на последний день месяца составляет 75 руб./долл. Ставка рефинансирования, равная ключевой ставке ЦБ РФ, равна 11%. Сумма процентов рассчитывается следующим образом: 1000 руб./долл. х 11% : 365 дн. х 31 дн. х 75 руб./долл.

Как видим, формально в расчете не участвует рублевая сумма задолженности, определенная на конец месяца.

Добавить комментарий

Adblock
detector