Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02

Убытки, полученные за налоговый период, можно списать на уменьшение налогооблагаемой базы в последующие годы. Но автоматически перенести их в 1С сегодня нельзя: такой механизм пока не реализован.

Разберемся, как отразить в 1С убытки, чтобы они корректно уменьшали «прибыльную» базу в будущем и автоматически попадали в декларацию (рассмотрим вариант, если организация не применяет ПБУ 18/02).

Узнать, как перенести убытки, если организация работает с ПБУ 18/02

Законодательство: порядок переноса убытков прошлых лет

НК РФ разрешает уменьшать базу по прибыли на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах.

Читайте также:  МСФО (IAS) 24 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ

Перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев), так и по итогам налогового периодов (Письма Минфина РФ от 03.08.2012 N 03-03-06/1/382, от 16.01.2013 N 03-03-06/2/3).

С 01.01.2017 по 31.12.2021 базу по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период можно уменьшить на убытки прошлых лет не более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Перечисленные ниже налогоплательщики, имеющие особый статус и применяющие в соответствии с НК РФ особые налоговые ставки, убыток могут списать без учета этого ограничения — в полном объеме:

• резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации-резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
• участники региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
• участники свободной экономической зоны (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• резиденты свободного порта Владивосток (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• участники особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
• участники специальных инвестиционных контрактов (п. 1.14 ст. 284 НК РФ);
• резиденты особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 и п. 7 ст. 288.1 НК РФ).

Временного ограничения на перенос нет: он производится до полного списания убытка, полученного за все предыдущие годы. Если убытки получены более, чем в одном налоговом периоде, переносите их в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ).

Все время, пока идет перенос, необходимо хранить первичные документы, подтверждающие возникновение убытка (п. 4 ст. 283 НК РФ). По окончании переноса сохраняйте их еще 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Подробнее в Увеличен срок хранения налоговых документов.

Убытки (доход) прошлых налоговых периодов

К внереализационным расходам в соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Аналогичная норма в части прибыли предусмотрена в п. 10 ст. 250 НК РФ.

Р.И. Рябова

Основной вопрос, возникающий при выявлении убытка прошлых налоговых периодов в текущем налоговом периоде:

в каком налоговом периоде отразить этот убыток (а также доход, выявленный в текущем налоговом периоде, но относящийся к прошлым налоговым периодам)?

Существует противоречие между статьями 250 и 265, 54 и 81 НК РФ.

Согласно ст. 54 НК РФ «при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения)».

В статье 81 НК РФ предусмотрено следующее:

«При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Читайте также:  Прощение долга между юридическими лицами: как это происходит?

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей».

В то же время статьи 250 и 265 НК РФ позволяют признать убытки (доходы) в том периоде, в котором они выявлены.

Минфин России неоднократно разъяснял свою позицию по данному вопросу, а именно: если период совершения ошибки известен, то следует подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по налогу на прибыль (письмо от 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).

Наиболее частые споры, рассматриваемые в арбитражных судах, – это споры о порядке применения подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов в виде услуг сторонних организаций, комиссионных вознаграждений, арендных (лизинговых) платежей и иных аналогичных расходов согласно этому подпункту является:

– дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров

– или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,

– или последнее число отчетного (налогового) периода.

Из этих вариантов наиболее спорным является «дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов».

Минфин России под этой датой понимает дату составления документа – акта или счета (письма Минфина России по данному вопросу приведены в разделе «Общие принципы признания расходов», см. с. 75).

При этом датой составления акта считается самая поздняя дата на этом документе – дата, которую поставил заказчик.

Если один их этих документов поступает в организацию после сдачи декларации за прошедший налоговый период, но дата составления документа относится к предыдущему году (до 31 декабря предыдущего года), то, по мнению Минфина России, следует сдать уточненную декларацию за предыдущий год.

Данная позиция содержится в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. Приложение

№ 2 к Листу 02 содержит строку 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде».

В пункте 7.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н, говорится о том, что по строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к предыдущим отчетным (налоговым) периодам, независимо от периода получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов, составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

Только одно из последних писем Минфина России (от 06.09.2007 № 03-03-06/1/647) содержит разъяснение о том, что условно-постоянные расходы (например, коммунальные платежи) могу учитываться в том периоде, в котором получены первичные документы.

Читайте также:  Работают ли агентские схемы по оптимизации налогов в 2021 году?

Арбитражная практика по данному вопросу складывается по-разному.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 № Ф04-2976/2007(34246-А27-37)

Суд считает, что подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ должен применяться с учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ, т.е. к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода убытки прошлых лет можно отнести, но только в случае, если невозможно определить конкретный период совершения ошибки (искажения). Невключение расходов вследствие непоступления соответствующих первичных документов не является основанием для переноса расходов в другой налоговый период в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем налоговом периоде.

Аналогичная позиция содержится в постановлениях ФАС Уральского округа от 08.10.2007 № Ф09-8153/07-С3, Московского округа 02.08.2007 № КА-А40/3580-07, Северо-Западного округа от 25.06.2007 № А56-51992/2005, Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 № А33-19739/05-Ф02-6753/06-С1, Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 № Ф08-2109/2007-875А.

Не делается исключений и для налогов, включаемых в расходы, которые доначисляются при проверках за предыдущие периоды.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 № А56-15769/2006

В ходе очередной налоговой проверки установлено, что общество включило в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет сумму налога на пользователей автомобильных дорог, доначисленного за предыдущие годы по результатам налоговой проверки, проведенной ранее.

Суд согласился с позицией налогового органа. Общество должно было на сумму доначисленного налога на пользователей автомобильных дорог увеличить расходы тех периодов, за которые указанный налог был доначислен. Соответственно следовало подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Однако в некоторых случаях суды признают правомерным не представлять уточненную декларацию, а выявленные расходы включить в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.02.2007 № А33-4264/06-Ф02-592/07

Суд признал неправомерным квалифицировать изменение условий договора как допущенную ошибку (искажение) в исчислении налоговой базы. До изменения условий договора при расчете налоговой базы налогоплательщиком использовались первичные документы, соответствующие намерениям сторон, не содержащие ошибок и дефектов и составленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Следовательно, положения ст. 54 НК РФ при учете влияния результатов данных изменений на налогообложение не применяются. Возникшее в результате дополнительного соглашения изменение реальной величины дохода (расхода) подлежит отражению в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего налогового периода.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 № Ф04-6623/2007(38518-А75-40)

Суд признал, что к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся, например, дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы.

Однако вывод о том, что расходы, осуществленные в предыдущие годы, однозначно рассматриваются как убытки прошлых лет, признан судом основанным на неправильном толковании норм налогового законодательства.

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007 № КА-А40/7748-07-П

Предметом спора между налоговым органом и налогоплательщиком стала сумма, включенная в состав расходов текущего периода. Эта сумма сформировалась из выявленных расходов прошлых лет в результате несвоевременного поступления первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Суд установил следующее.

Поскольку в том периоде, к которому относятся несвоевременно поступившие документы, общество не имело оснований для отражения расходов, так как они не были документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ), оно правомерно не отражало в своем учете данные хозяйственные операции.

Рассматриваемые расходы в сумме полностью соответствуют понятию убытков прошлых лет, как оно изложено в подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2007 № КА-А40/7550-07

Судом установлено, что общество обоснованно в соответствии

с подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ включило в состав внереализационных расходов убытки прошлых лет, выявленные в результате проведения сверки расчетов с контрагентом.

В доказательство наличия задолженности представлены двусторонний акт сверки расчетов по состоянию на определенную дату, доверенность на лицо, подписавшее акт сверки, соглашение о реструктуризации задолженности, платежные требования и счета-фактуры.

Аналогичным является Постановление ФАС Поволжского округа от 15.02.2007 № А12-13348/06-С33 о правомерности отражения в составе убытков прошлых лет расходов, выявленных при сверке расчетов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 № А55-15098/06

Читайте также:  Возникает ли у организации-заёмщика доход при возврате беспроцентного займа?

В этом Постановлении говорится о соотношении ст. 54 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Данная норма является специальной и не содержит ссылки на указанную налоговым органом ст. 54 НК РФ, которая определяет лишь общие вопросы исчисления налоговой базы и в данном случае применению не подлежит.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.02.2007 № Ф04-613/2007(31564-А45-3)

Работы, выполненные в предыдущем году, но принятые заказчиком (подписаны формы № КС-2 и КС-3) в текущем году, признаются заказчиком в составе расходов в текущем году.

Обратите внимание на следующее Постановление.

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2006 № КА-А40/10694-06

В Постановлении речь идет о дате признания в составе расходов оплаты воды и электроэнергии, которые в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам.

Электроэнергия, тепло, вода – это непрерывные поставки. В связи с этим налоговая инспекция посчитала, что расходы должны признаваться в том периоде, в котором осуществлена поставка этих ресурсов, независимо от даты составления первичных документов.

С этой позицией суд не согласился.

Было установлено, что документы на поставку воды и электроэнергии за период сентябрь – декабрь 2004 г. (акты выполненных работ, счета-фактуры) датированы 31 мая 2005 г.

При таких обстоятельствах судебные инстанции пришли к выводу о том, что, поскольку расходы на приобретение электроэнергии и воды фактически произведены обществом в истекшем налоговом периоде (2004 г.), а первичные документы, подтверждающие понесенные расходы, датированы следующим налоговым периодом (2005 г.), указанные расходы правомерно учтены заявителем в составе соответствующих расходов следующего налогового периода, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 № А56-22982/2006

Спор касается периода, в котором должны быть учтены расходы по уплате вознаграждения за пользование товарным знаком.

По условиям лицензионного договора расходы общества на уплату вознаграждения за право пользования товарным знаком возникают ежемесячно по факту получения обществом выручки от оказания услуг с использованием товарного знака.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ (в редакции, действовавщей в проверяемый период) признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде сумм комиссионных сборов, расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги), арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и в виде иных подобных расходов.

Расходы на уплату вознаграждения за право пользования товарным знаком как периодического ежемесячного платежа общество учитывало по дате предъявления ему счетов на оплату, т.е. в полном соответствии с положениями подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, общество правомерно относило спорные расходы в полном объеме к тому отчетному (налоговому) периоду, в котором оно фактически несло эти расходы в соответствии с условиями лицензионного договора: к периоду после получения выручки от оказания услуг

с использованием товарного знака. До указанного момента по условиям сделки у налогоплательщика обязанность по перечислению соответствующих платежей не возникала.

При таких обстоятельствах следует признать, что суд обоснованно признал оспариваемые ненормативные акты налогового органа недействительными.

От автора. Из текста Постановления можно понять, что вознаграждение за пользование товарным знаком признавалось не на конец текущего месяца, а в следующем месяце исходя из условий договора. Если бы в договоре особого порядка не было, то вознаграждение можно было бы учитывать на конец отчетного месяца.

Автор — консультант ИПБ, преподаватель Центра подготовки бухгалтеров МГУ, советник налоговой службы II ранга

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Пошаговая инструкция

По результатам 2021 года Организация в налоговом учете получила убыток 520 000 руб. Она решила, что этот убыток будет уменьшать налоговую прибыль последующих лет.

В 1 квартале 2021 года в НУ получена прибыль 800 000 руб.

Организация не применяет ПБУ 18/02.

Пошаговая инструкция оформления примера PDF

ДатаДебетКредитСумма БУСумма НУНаименование операцииДокументы (отчеты) в 1СДтКтОтчетный налоговый периодЗакрытие налогового периода31 декабря99.01.190.09520 000520 000520 000Определение финансовых результатовЗакрытие месяца — Закрытие счетов 90,9184.0299.01.1520 000Отнесение убытка текущего периода на убыток, подлежащий покрытиюЗакрытие месяца — Реформация балансаПеренос убытка на будущие периоды31 декабря97.2199.01.1—520 000520 000Перенос убытка на будущие периодыОперация, введенная вручную — ОперацияСледующий налоговый периодСписание убытков прошлых лет31 января99.01.197.21400 000400 000Списание убытков прошлых летЗакрытие месяца — Списание убытков прошлых лет

Алгоритм переноса убытка, полученного за год

Перенос убытка производится 31 декабря после процедуры закрытия налогового периода, в котором он получен.

В 1С убыток прошлого года переносится в следующей последовательности:

• перепроведение документов за декабрь;
• Закрытие месяца, включая регламентную операцию Реформация баланса;
• Операция переноса убытка;
• повторное Закрытие месяца.

Рассмотрим порядок оформления и проведения документов, связанных с переносом убытка в НУ.

Определение убытка, подлежащего переносу

Убыток в регистрах бухгалтерского учета (НУ)

Чтобы определить сумму убытка, надо проверить финансовый результат и заполнить декларацию по налогу на прибыль.

Убыток к переносу на будущее можно определить разными способами:

1. Сформировать отчет Анализ счета 99.01.1 (Отчеты — Анализ счета). Оборот по счету 99.01.1 по данным налогового учета покажет сумму убытка, подлежащего переносу на будущие налоговые периоды.
   

   Чтобы в Анализе счета вывести данные налогового учета: PDF

   в форме отчета нажмите кнопку Показать настройки;

2. в форме настройки отчета на вкладке Показатели установите флажок НУ (данные налогового учета); После этого по кнопке Сформировать можно создать отчет.

В Анализе счета99.01.1 убыток, полученный в налоговом периоде, перенесен в Дт 84.02 регламентной операцией Реформация баланса.

3. Ту же сумму можно увидеть в проводках регламентной операции Реформация баланса в процедуре Закрытия месяца в декабре (Операции – Закрытие месяца).

Убыток в декларации по налогу на прибыль

В годовой декларации убыток, полученный по итогам налогового периода, отражается в:

• Листе 02 стр. 060 «Итого прибыль (убыток)».

Убыток, указанный в декларации, должен соответствовать сумме убытка по налоговому учету (сальдо по дебету счета 99.01.1 в НУ до реформации).

Отражение убытков в 1С:ERP

Главное нововведение обновления 2.4.2 — это возможность ведения учета в рамках налогового учета, а также отражение убытков при подготовке декларации по налогу на прибыль, без необходимости осуществлять операции вручную.

Для данных задач в систему были внедрены: счет 97.11 и справочник с аналогичным наименованием. Одновременно с этим добавленный справочник — единственный имеющийся у добавленного счета субконто.

Читайте также:  Как рассчитать транспортный налог в 2021 году для физических лиц

Как правило, заполнение справочника прошлых убытков осуществляется в автоматическом режиме: при закрытии календарного года и до того, как будет произведена реформация баланса, система осуществляет проверку на наличие в справочнике записи с годом, который соответствовал бы закрываемому периоду. При отсутствии даты новый элемент для текущего года будет добавлен автоматически.

Для учета разниц во времени по финансовым потерям, по требованиям стандарту бухгалтерского учёта РФ 18/02, в перечень разновидностей налоговых обязательств/активов (ОНО/ОНА) добавляется одноименный актив.

Закрытие месяца для предприятий на ОСН (общая система налогообложения) в части расчета и учета убытков осуществляется следующим образом:

• По счету 99.01.1 (Убытки и доход по деятельности с ОСН) подсчитывается остаток в налоговом учете.
• Если представленный пунктом выше остаток соответствует финансовым потерям, сумму последних списывают с данного счета, перенося на счет 97.11 (Дт 97.11 – Кт 99.01.1), одновременно с этим заполняя в контировке суммы НУ. Уже на этом счете в контировке аналитического счета прошлых убытков осуществляется заполнение элементом одноименного справочника в соответствии с закрываемым годом. В случае отсутствия такого элемента система создаст его в автоматическом режиме.
• Если на предприятии, по которому осуществляется закрытие года, в политике учёта фигурирует флаг, требуется положение бухгалтерского учета 18/02, а сумму переносимого убытка вносят в «Сумма Кт ВР» и «Сумма Дт ВР» с отрицательным значением. Сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» на время закрытия календарного года по аналитическому счету «Убыток текущего периода» переносятся в дебет 09 счета на аналитический счет «Убытки прошлых лет» (требуется формирование контировки Дт 09 «Убытки прошлых лет» – Кт 09 «Убыток текущего периода»). Имеющийся остаток по указанному выше счету 09 согласно аналитическому счету «Убыток текущего периода» на конец прошлого и на начало текущего года принимается за ошибку, которая должна быть исправлена с последующим повторным выполнением регистрационной процедуры его закрытия.

Перенос убытка на будущие периоды

Перенос убытка на последующие периоды надо проводить в конце каждого года (31 декабря), если по его итогам образовался убыток в НУ.

На сегодняшний день перенос текущего убытка на расходы будущих периодов в 1С не автоматизирован: эту операцию по итогам года необходимо оформить вручную.

Перенос убытка, полученного в истекшем налоговом периоде, отразите документом Операция, введенная вручную вид операции Операция (Операции – Операции, введенные вручную…):

• Дт 97.21 «Прочие расходы будущих периодов» субконто УБЫТОК 2020;
• Кт 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения» субконто Прибыль (убыток) от продаж.

Субконто УБЫТОК 2020 по счету 97.21 является элементом справочника Расходы будущих периодов (Справочники — Расходы будущих периодов), он настраивается так:

• Вид для НУ — Убытки прошлых лет;
• Сумма — убыток, переносимый на будущие налоговые периоды;
• Признание расходов — В особом порядке;
• Период списания с — 01.01.2021; по — не ограничен.

В Операции, введенной вручную:

• сумма по переносу убытков прошлых лет отражается только в налоговом учете;
• субконто Подразделения не заполняйте.

Не забудьте заново закрыть декабрь! (Операции – Закрытие месяца)

См. Закрытие налогового периода

Проверьте результат переноса убытка по отчету Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97.21 (Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету):

• укажите период — по 31.12.2020;
• по кнопке Показать настройки на вкладке Показатели установите флажок НУ.

Списание убытков прошлых лет

Если в следующем налоговом периоде образуется прибыль в НУ, она автоматически уменьшится на часть убытка прошлого периода (или всю его сумму — в зависимости от размера прибыли).

Ежемесячно до тех пор, пока убыток не спишется полностью, в меню процедуры Закрытие месяца будет появляться регламентная операция Списание убытков прошлых лет.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 99.01.1 Кт 97.21 — списаны убытки прошлых лет в уменьшение прибыли текущего периода.

Контроль

Расчет списания проверьте по отчету Справка — расчет списания убытков прошлых лет. Он формируется по кнопке Справки-расчеты в форме Закрытие месяца или по ссылке Списание убытков прошлых лет — Списание убытков прошлых лет. PDF

Из отчета видно:

• максимальная сумма прибыли, на которую можно уменьшить убытки прошлых лет: 800 000 * 50% = 400 000 руб.
• несписанный остаток: 520 000 — 400 000 = 120 000 руб.

В сноске отчета Справка — расчет списания убытков прошлых лет есть напоминание: «В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2021 года по 31 декабря 2021 года налоговая база за текущий отчетный (налоговый) период … не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов» (п. 2.1 ст. 283 НК РФ)».

Отражение убытков прошлых лет в декларации по налогу на прибыль

В «прибыльной» декларации списанный убыток прошлых лет отражаем в:

• Листе 02 стр. 110 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (стр. 150 Приложения № 4 к Листу 02)»; PDF
• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 150 «Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего». PDF

Несписанный остаток отражаем в:

• Приложении № 4 к Листу 02 стр. 160 «Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего». PDF

Фиксируем списание убытков предыдущих лет в учете

В бухгалтерском учете все доходы и расходы, полученные в текущем периоде, аккумулируются на счете 99. По итогам года он закрывается на счет 84 (82, 83).

Пример

ООО «Альфа» по итогам 2021 года получило убытки в размере 373 580 руб. На собрании 06.04.2021 учредители приняли решение закрыть убытки за счет добавочного и резервного капитала. На 01.01.2021 их сумма равна 140

330 руб. и 175 830 руб. соответственно. А разницу в 57 420 руб. (373 580 — 140 330 — 175 830) решили списать за счет прибыли следующих лет.

Проводки:

• 31.12.2020:

— Дт 84 Кт 99 — 373 580 руб. — сформирован непокрытый убыток 2021 года

• 06.04.2021:

— Дт 83 Кт 84 — 175 830 руб. — часть потерь погашена из добавочного капитала;

— Дт 82 Кт 84 — 140 330 руб. — компенсация убытков из резервного фонда.

В декларации по налогу на прибыль для отражения убытков прошлых лет есть специальное Приложение № 4 к Листу 02. Заполняют его только за 1 квартал и за год.

Как перенести убыток, если его списание нужно отложить или прервать

Что сделать в 1С, если организация не хочет в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убыток прошлых лет?

Перенос убытков на будущее — право, а не обязанность налогоплательщика. Его можно применить в текущем налоговом периоде по отношению ко всем убыткам, начиная с 2007 года (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Делать это можно с перерывами, соблюдая лишь очередность переноса (п. 3 ст. 283 НК РФ). Ограничения по времени переноса нет.

Если у Организации есть 100%-ная уверенность, что она никогда не воспользуется правом переноса, то операцию Перенос убытка на будущие периоды делать в 1С не нужно.

Но ситуации бывают разные: возможно, в будущем руководство организации передумает. Поэтому рекомендуем оформить эту операцию, но без указания даты начала списания — тогда убыток прошлых лет не спишется в налоговом учете без команды бухгалтера.

Рассмотрим настройки аналитики РБП, если надо отложить списание убытка в НУ.

Элемент справочника Расходы будущих периодов заполните в обычном порядке.

В поле Период списания с установите дату начала следующего налогового периода. Это необходимо для корректного заполнения Приложения N 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Отложите списание убытка, пропуская регламентную операцию Списание убытка прошлых лет в процедуре Закрытие месяца.

Позже, когда вы решите уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка, начните проводить данную регламентную операцию.

Точно так же следует перестать проводить ее, когда списание убытков требуется прервать.

Соблюдайте очередность (п. 3 ст. 283 НК РФ): нельзя допускать списания убытка более позднего налогового периода перед тем, который образовался раньше.

Неучтенные расходы прошлых периодов в налоге на прибыль

Помимо ошибок, обнаруженных в ходе инвентаризации, бухгалтер может найти и собственные недочеты. Минфин России в письме от 26.03.2020 г. № 03-03-06/1/23851 разъяснил вопрос, когда организация может при исчислении налога на прибыль текущего периода учесть выявленные суммы неучтенных расходов, которые относятся к предыдущим периодам.

Неучтенные расходы появляются, например, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже.

Правила отражения неучтенных расходов

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Такие ошибки разрешают исправлять в соответствии со ст. 54 НК РФ.

Так, пункт 1 статьи 54 Налогового кодекса устанавливает, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором совершены эти ошибки.

Что это значит?

Выявленную в текущем периоде ошибку (сумму неучтенных расходов), которая была допущена в прошедшие периоды, можно исправить только путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль.

Есть исключения из данного правила, когда налогоплательщики могут учесть «старые» неучтенные расходы в текущем периоде. Для этого нужно соблюсти условия:

• невозможно определить период совершения ошибок (искажений);
• ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах;
• в текущем отчетном периоде есть прибыль, подлежащая налогообложению;
• со дня уплаты налога по декларации с ошибкой не прошло трех лет.

Таким образом, вариантов действий при обнаружении неучтенных затрат может быть два:

• исправление ситуации текущим периодом;
• внесение изменений в период, в котором возникла неточность.

Обратите внимание: если ошибка привела к возникновению переплаты, то у компании есть право исправить ее, т.е. заявить расходы не только в том периоде, к которому они относятся, но и тогда, когда искажение выявлено. Главное, чтобы не истек трехлетний период, предусмотренный для решения вопроса с переплатой.

Если в текущем периоде убыток

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). В связи с этим перерасчет налоговой базы текущего отчетного периода невозможен. Соответственно, учесть ошибки нельзя.

Поэтому если же по итогам отчетного периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы того периода, в котором произошла ошибка, то есть подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.

О сроке, в течение которого можно скорректировать налоговую базу

Минфин России обращает внимание на трехлетний срок, в течение которого можно скорректировать налоговую базу.

Нормы п. 1 ст. 54 НК РФ применяют в тесной связи с положениями п. 7 ст. 78 НК РФ о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм налога. А заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Такое мнение выражено и в Определении ВС РФ от 21.01.2019 г. № 308-КГ18-14911.

Таким образом, согласно позиции официальных органов, учесть в составе расходов затраты сроком давности свыше трех лет будет проблематично.

Бухгалтерский учет

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете» (утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 62н).

В соответствии с п.9 и п.14 ПБУ 22/2010 несущественная ошибка, выявленная после подписания бухгалтерской отчетности и существенная ошибка, выявленная после ее утверждения, исправляется в текущем отчетном периоде.

Таким образом, ошибка, допущенная в 2021 году, подлежит исправлению в периоде ее выявления, то есть в 2021 году. При этом если исправляется ошибка, признанная несущественной, доходы или расходы, которые в результате корректировок возникнут, следует отражать с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При исправлении существенной ошибки используется счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Пример. Когда исправлять ошибку, допущенную при расчете налоговой базы

Бухгалтер ООО «Альфа» допустил ошибку при расчете базы, облагаемой налогом на прибыль, в декабре 2021 года. Эта же ошибка привела к занижению налога на прибыль и исказила данные бухгалтерского учета фирмы.

Ошибка была обнаружена в декабре 2021 года. Бухгалтер «Пассива» должен отразить исправления так:

• в бухгалтерском учете – в отчетности за 2021 год;
• в налоговом учете – в декларации по налогу на прибыль за 2018 год. В текущем периоде ошибку учесть нельзя, так как ошибка привела к занижению налога на прибыль.