Перед тем, как углубиться в использование векселя, сначала вспомним, что включает это понятие.
Вексель
– документарная ценная бумага (ст. 142 ГК РФ), которую может от своего имени оформить любое лицо – физическое или юридическое. Ее выпуск в гражданский оборот не требует государственной регистрации. Использование векселей регламентирует Федеральный закон от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Он определяет, что на территории России применяется Постановление ЦИК СССР и СНК СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08.1937 № 104/1341.
Многочисленные нюансы вексельного законодательства относятся к компетенции юристов. Но иметь представление об основах вексельного оборота необходимо и бухгалтеру.
- Документарная ценная бумага
- Нормативное регулирование
- Особенности вексельного оборота
- Задолженность новирована в заемное обязательство
- Взыскание вексельного долга
- Новация долга
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Собственный вексель в хозяйственном обороте
- Особенности векселя
- Вексельный заем
- Договор займа — возврат займа при усн доходы
- Вексель в дар
- Квалификация передачи банку векселя вместо денежных средств
- Товарные векселя
- Новация денежного обязательства имущественным (обязательством встречной поставки)
- Пример 3
- Передача векселей в залог
- Новация векселя в договор займа
- «Дружеские» векселя
- Вклад в уставный капитал
- Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
- Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товара
Документарная ценная бумага
Вексель должен быть составлен по установленной законом форме и содержать безусловное абстрактное денежное обязательство. Никакие ссылки на основание выдачи векселя в его тексте не допускаются. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги.
Векселедержатель — владелец векселя, имеющий право на получение указанной в нем суммы денег.
Важно
Вексель должен быть составлен только на бумажном носителе (ст. 4 Закона 48-ФЗ).
Векселя бывают простые и переводные.
Простой вексель представляет собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю.
Пример 1
получила от денежные средства во временное пользование. Договор займа стороны не оформляли. Отношения займа между ними удостоверяет простой вексель, оформленный и переданный . Основание – статья 815 Гражданского кодекса.
Переводной вексель (тратта) содержит письменный приказ векселедателя (трассанта), адресованный плательщику (трассату), об уплате указанной в векселе суммы денег третьему лицу — держателю векселя (ремитенту). Трассат становится должником по векселю только после того, как акцептирует вексель, то есть согласится на его оплату, поставив на нем свою подпись (акцептованный вексель).
Пример 2
по договору поставки приобрела товары у . За согласна расплатиться с . В этой ситуации может выдать переводной вексель, в котором плательщиком названа . Какие отношения между и «Б» — поставщика «В» не касается.
Чем различаются простой и переводной векселя? В переводном векселе векселедатель и плательщик — разные лица: векселедатель не платит по векселю сам, а предлагает это сделать третьему лицу. В простом векселе векселедатель и плательщик — одно лицо.
Обратите внимание
Выписка векселя на предъявителя (без указания первого получателя) не допускается.
Вексель должен содержать указание срока платежа. Если же срок не указан, то вексель подлежит оплате по предъявлении.
Вексель — строго формальный документ: отсутствие любого из обязательных реквизитов, предусмотренных вексельным законом, лишает его силы векселя.
В процессе обращения вексель передается от одного держателя другому посредством передаточной надписи — индоссамента. Суть индоссамента заключается в том, что проставлением передаточной надписи вместе с векселем другому лицу передается право на получение платежа. Действие передачи векселя называется индоссированием векселя. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, именуется индоссатом.
На заметку
Индоссамент может быть совершен даже в пользу векселедателя (п. 11 Постановления № 104/1341). Совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство (ст. 413 ГК РФ).
Для плательщика индоссированного векселя все равно кому производить платеж, лишь бы до последнего держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.
Пример 3
Воспользуемся условиями примера 1. При наступлении срока платежа вексель, выданный , был предъявлен ей . Вексель попал к путем ряда последовательных индоссаментов. обязана уплатить не займодавцу, а векселедержателю, названному в векселе. До момента предъявления векселя кредитор ей неизвестен.
Читайте также: Тарифы страховых взносов на 2021 года: таблица со ставками
Впрочем, указывать в передаточной надписи нового держателя не обязательно. Передачу векселя удостоверяет подпись в нем индоссанта (п. 13 Постановления № 104/1341).
Наибольшее распространение имеют простые векселя коммерческих банков с коротким сроком погашения. По существу они выполняют функцию расчетных чеков. От одного держателя к другому векселя передаются посредством совершения передаточной надписи и на основании акта приема-передачи.
Предположим, у вашей компании имеется вексель третьего лица. Вы можете:
- продать вексель за деньги наравне с обычными вещами;
- обменять вексель на другие вещи, в том числе на другой вексель;
- предъявить вексель лицу, обязанному по нему уплатить.
Но предметом нашей статьи будут собственные простые векселя, выданные компанией. Здесь мы поговорим, как собственные векселя используют и как их учитывать.
Нормативное регулирование
Основные нормы, регулирующие новацию долга, закреплены в статье 414 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также в некоторых положениях об отдельных видах обязательств.
Статья 414 регулирует прекращение обязательства между двумя сторонами новацией, а именно заменой первоначального обязательства новым, предусматривающим другой предмет или способ погашения долга.
В статье 818 ГК РФ закреплена более конкретизированная информация со статьи 414, а также разрешена новация долга в заемное обязательство. Замена займа на другой товар или услугу осуществляется с соблюдением требований ст. 414 в форме, которая предусмотрена для данного вида документа.
Заключение договора новации из договора займа – это законный и простой способ погасить денежную задолженность в результате составления договора купли-продажи, предоставления услуг или передачи векселей.
Это дает возможность погасить заемщиком долг займодавцу при условии, что обе стороны согласны на такую сделку. Потому что финансовые трудности могут наступить в любой компании, а во избежание судовых разбирательств и принудительного взыскания долга, новация – оптимальное решение такой проблемы.
При заключении договора новации необходимо придерживаться определенных правил, предусмотренных законодательством, а также внимательно прописывать все положения из первоначального договора, так как после заключения новации он утрачивает свою силу.
Какой необходимо предоставить пакет документов для получения онлайн денег в Zaymigo займы, рассказывается в статье: Zaymigo. Какие МФО предоставляют срочные микрозаймы онлайн на карту, перечисляется в таблице.
При каких условиях можно взять микрозайм на карту онлайн безотказно, описывается на странице.
Особенности вексельного оборота
Простой вексель выпускается в единственном подлинном экземпляре. По этой причине пребывание векселя у векселедержателя удостоверяется актами приема-передачи векселя. Такой акт составляется и в случае предъявления векселя к оплате. Форма акта – свободная, с соблюдением обязательных реквизитов первичного учетного документа, установленных Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Как правило, к акту прилагают ксерокопии переданных векселей (см. пример 7).
Оплата по векселю именуется погашением векселя. Платеж по векселю производится против его вручения. Поэтому нахождение векселя у должника удостоверяет прекращение обязательства (ст. 408 ГК РФ). Чтобы обезопасить себя от повторного предъявления оплаченных векселей (а такое случается при их хищении), на них делают отметки о погашении, то есть применяют физическое гашение документа.
Обратите внимание
Читайте также: Учет затрат по Absorption Costing. Типовые проводки
Векселедатель собственником своего векселя не является. Этот документ удостоверяет его обязательство. Поэтому выдача векселя не считается реализацией ценной бумаги (письмо ГУ Банка России по г. Москве от 18.09.1997 № 05-1-20/1728, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09).
Простой вексель со сроком оплаты «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления» может содержать оговорку о начислении процентов с указанием процентной ставки. Такие векселя именуют процентными.
А еще в вексельном обороте применяется понятие «дисконт» (от англ. «discount» — скидка, уменьшение цены). Это разница между номиналом векселя (вексельной суммой) и ценой его размещения. Как правило, первая сумма выше второй, что вполне естественно. Ведь получение денег по векселю в номинальной сумме требует дополнительных усилий и вообще может оказаться проблематичным.
Пример 4
должна оплатить товар в сумме 95 000 рублей. Вместо оплаты она выдает поставщику собственный вексель номиналом 100 000 рублей со сроком предъявления на определенный день. Дисконт по векселю — 5000 рублей (100 000 – 95 000). По векселю должна уплатить 100 000 рублей. Экономическое содержание этой операции — новация долга, возникшего из купли-продажи, в заемное обязательство (п. 1 ст. 818 ГК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете дисконт рассматривают как расход по полученному займу (п. 15 ПБУ 15/2008).
Задолженность новирована в заемное обязательство
Практически любую задолженность по гражданско-правовому договору можно новировать в заемное обязательство (п. 1 ст. 414 и п. 1 ст. 818 ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам). При этом поставщик (исполнитель) становится заимодавцем, а покупатель (заказчик) – заемщиком. После заключения договора новации обязанность по оплате товара (работ, услуг) считайте исполненной.
Также можно новировать в заем обязательство поставщика (исполнителя) поставить товар (услугу, работу) в счет полученного аванса. При этом покупатель (заказчик) становится заимодавцем, а поставщик (исполнитель) – заемщиком. После заключения договора новации обязательство по возврату аванса покупателю считается исполненным.
Если вместе с основным долгом новируется и дополнительное обязательство (например, неустойка за неисполнение обязательства по договору), это также нужно отразить в бухучете.
В учете должника первоначальное обязательство (как основное, так и дополнительное) нужно перевести со счета, на котором учитывается кредиторская задолженность перед контрагентом (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок менее одного года;
- 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» если заем оформлен на срок более одного года.
Такой порядок следует из пункта 2 ПБУ 15/2008 и Инструкции к плану счетов (счета 66 и 67).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих расходов организации (п. 4 ПБУ 15/2008).
В статье: дебет и кредит, что это такое простыми словами мы разобрали основные принципы формирования сальдо между дебетом и кредитом, описав их на простых примерах.
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 60 (62, 76) Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» – новирована задолженность перед контрагентом в заем.
По процентным займам ежемесячно начисляйте проценты:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» – начислены проценты по полученному займу.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 66, 67 и 91-2).
Подробнее об оформлении и учете полученного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить получение займа (кредита);
- Как отразить в бухгалтерском учете получение займа (кредита);
- Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту).
Пример отражения в бухучете организации (должника) новации обязательства по оплате приобретенных товаров в обязательство по возврату займа
13 мая ООО «Торговая » отгрузило в адрес ООО «Альфа» партию товара стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Согласно договору поставки «Альфа» должна оплатить товар в течение 5 дней со дня отгрузки (т. е. до 18 мая включительно).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.
13 мая:
Дебет 41 Кредит 60 – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;
Дебет 19 Кредит 60 – 18 000 руб. – отражен входной НДС по приобретенным товарам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 18 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.
«Альфа» не исполнила обязательство по оплате товара своевременно, в связи с чем по условиям договора должна уплатить неустойку. Ее размер составляет 0,07% от суммы задолженности за каждый день просрочки.
Читайте также: Учет и списание ГСМ в 1С 8.3 — пошаговая инструкция
15 июня сторонами было заключено соглашение о новации обязательства по оплате товара в обязательство по возврату займа. Обязанность «Альфы» уплатить неустойку за период с 19 мая по 15 июня (28 дн.) в договоре новации была сохранена (т. е. дополнительное обязательство не новировано). «Альфа» оплатила ее в тот же день.
Проценты по займу определены в размере 10% годовых. Вернуть краткосрочный заем «Альфа» должна 15 сентября.
Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции в учете так.
15 июня:
Дебет 91-2 Кредит 76-2 – 2313 руб. (118 000 руб. × 0,07% × 28 дн.) – признана претензия контрагента на сумму неустойки за просрочку оплаты товаров;
Дебет 76-2 Кредит 51 – 2313 руб. – оплачена неустойка контрагенту;
Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» – 118 000 руб. – новирована задолженность перед контрагентом в краткосрочный заем.
30 июня:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам» – 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по полученному займу.
Проценты по займу бухгалтер «Альфы» начисляет ежемесячно до момента погашения заемного обязательства.
В учете кредитора первоначальное обязательство нужно перевести со счета, на котором учитывается дебиторская задолженность контрагента (например, со счетов 60, 62 и 76), на счет:
- 58-3 «Предоставленные займы» если оформлен процентный заем;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Предоставленные займы» если оформлен беспроцентный заем.
При заключении договора новации в учете сделайте проводку:
Дебет 58-3 Кредит 60 (62, 76) – новирована задолженность контрагента в процентный заем
или
Дебет 76 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 60 (62, 76) – новирована задолженность контрагента в беспроцентный заем.
Это следует из пункта 2 ПБУ 19/02 и Инструкции к плану счетов (счета 58-3, 60, 62, 76).
Если первичное обязательство новировано в процентный заем, сумму процентов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого к нему откройте субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, в составе прочих доходов организации (п. 34 ПБУ 19/02, п. 2 и 7 ПБУ 9/99).
В учете ежемесячно делайте проводку:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1 – начислены проценты по выданному займу.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Подробнее об оформлении и учете выданного займа и процентов по нему см.:
- Как оформить выдачу займа;
- Как рассчитать и отразить в бухгалтерском учете проценты по выданному займу;
- Как отразить в бухгалтерском учете предоставление займа другой организации.
Пример отражения в бухучете организации (кредитора) новации обязательства по оплате приобретенных товаров в обязательство по возврату займа
13 мая ООО «Торговая » отгрузило в адрес ООО «Альфа» партию товара стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Себестоимость реализованных товаров – 60 000 руб. Согласно договору поставки «Альфа» должна оплатить товар в течение 5 дней со дня отгрузки (т. е. до 18 мая включительно).
Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие записи.
13 мая:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41 – 60 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товаров.
«Альфа» не исполнила обязательство по оплате товара своевременно, в связи с чем по условиям договора она должна уплатить неустойку. Ее размер составляет 0,07% от суммы задолженности за каждый день просрочки.
15 июня сторонами было заключено соглашение о новации обязательства по оплате товара в обязательство по возврату займа. Обязанность «Альфы» уплатить неустойку за период с 19 мая по 15 июня (28 дн.) в договоре новации была сохранена (т. е. дополнительное обязательство не новировано). «Альфа» оплатила ее в тот же день.
Проценты по займу определены в размере 10% годовых. Вернуть краткосрочный заем «Альфа» должна 15 сентября.
Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете.
15 июня:
Дебет 76-2 Кредит 91-1 – 2313 руб. (118 000 руб. × 0,07% × 28 дн.) – начислена признанная покупателем неустойка за просрочку оплаты товаров;
Дебет 51 Кредит 76-2 – 2313 руб. – получена оплата неустойки;
Дебет 58-3 Кредит 62 – 118 000 руб. – новирована задолженность контрагента в краткосрочный заем.
30 июня:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 91-1 – 485 руб. (118 000 руб. × 10% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по выданному займу.
Проценты по займу бухгалтер «Гермеса» начисляет ежемесячно до момента, когда «Альфа» погасит заемное обязательство.
Взыскание вексельного долга
Одно из преимуществ векселя – простота уступки права требования долга по нему. Но главная его привлекательность – в том, что и взыскание вексельного долга возможно в упрощенном порядке: не через исковое, а через приказное производство. Дела о выдаче судебного приказа рассматривает мировой судья (подп. 1 п. 1 ст. 23 ГПК РФ).
Читайте также: Инвентаризация незавершенного строительства, образец
В случае уклонения от оплаты по векселю его держатель должен обратиться в нотариальную контору. Неоплаченный вексель предъявит должнику уже нотариус. А если и на это требование платежа последует отказ, то нотариус составляет акт по специальной форме, именуемой «протест в неплатеже». На основании нотариального протеста судья единолично выносит судебный приказ, который имеет силу исполнительного документа (ст. 121, ст. 122 ГПК РФ).
Обратите внимание
Векселедатель собственником своего векселя не является. Этот документ удостоверяет его обязательство. Поэтому выдача векселя не считается реализацией ценной бумаги (письмо ГУ Банка России по г. Москве от 18.09.1997 № 05-1-20/1728, постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 9995/09).
Приказное производство ведется без судебного разбирательства и вызова сторон для заслушивания их объяснений. Судебный приказ выдается в течение пяти дней со дня поступления заявления от взыскателя (ст. 126 ГПК РФ). Заявление о вынесении судебного приказа оплачивается государственной пошлиной в размере 50 процентов ставки, установленной для исковых заявлений (п. 2 ст. 123 ГПК РФ). Но эта процедура имеет уязвимую сторону. Судья высылает копию судебного приказа должнику, который в течение десяти дней со дня получения приказа вправе представить возражения относительно его исполнения. Если от должника поступают возражения, судья отменяет судебный приказ (ст. 128, 129 ГПК РФ).
В этой связи нужно помнить: по простому векселю векселедатель вправе выдвигать против требования первого векселедержателя об оплате векселя возражения, вытекающие из гражданского договора между ними. Скажем, если вексель был выдан вместо аванса по договору поставки, а поставка не состоялась (п. 9 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.07.1997 № 18). А еще оснований для взыскания средств по векселю не имеется, если векселедержатель, приобретая вексель, действовал сознательно в ущерб должнику (п. 17, 77 Постановления № 104/1341).
Новация долга
Бухгалтерский учет
Согласно Федеральному закону от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных данным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Банком России до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
На основании п. 6.1 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.
Из п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, следует, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на основании расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, которые зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
В п. 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 90 «Продажи» предусмотрен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 может быть открыт субсчет 1 «Выручка».
На счете 41 «Товары» обобщается информация о наличии и движении товарно-материальныхценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также оказывающими услуги общественного питания.
Таким образом, при передаче товара оптовому покупателю организация признает выручку от продажи в сумме, установленной в договоре купли-продажи. Операцию по признанию выручки от реализации товара следует отражать по дебету счета 62 и кредиту счета 90–1.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в форме разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).
В п. 9 ПБУ 19/02 определено, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Согласно п. 19 ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном ПБУ порядке, и финансовые вложения, относительно которых текущая рыночная стоимость не определяется.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Таким образом, полученный процентный вексель относится к финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, поэтому он отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетные даты по первоначальной стоимости.
Отражать новацию обязательства по договору в заемное обязательство, оформленное векселем, следует по дебету счета 58 и кредиту счета 62.
На основании п. 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.
Как установлено в п. 16 ПБУ 9/99, прочие поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п. 12 этого ПБУ. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60–75: по имущественному и личному страхованию, претензиям; суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предусмотрен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. К счету 91 может быть открыт субсчет 1 «Прочие доходы».
Таким образом, отражать в бухгалтерском учете начисление процентов по векселю следует по дебету счета 76 и кредиту счета 91–1. Первоначальная стоимость векселя также включается в состав прочих расходов.
В соответствии с п. 25 ПБУ 19/02 выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 данного ПБУ.
Налоговый учет
В п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
На основании п. 1 ст. 154 НК РФ при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация-продавец начисляет и предъявляет покупателю НДС в общеустановленном порядке.
Как следует из п.п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153–158 НК РФ, увеличивается на суммы процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, который рассчитан согласно ставкам рефинансирования ЦБ РФ, действовавшим в периодах, за которые производится расчет процента.
Таким образом, полученные организацией по векселю проценты в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России, действовавшую в период, за который начисляются проценты по векселю, включаются в налоговую базу по НДС, что также подлежит отражению в бухгалтерском учете этой организации.
Что касается налога на прибыль, то согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях применения главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ относительно доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой их получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль организации выручка от реализации товара признается доходом от реализации.
На основании п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Ими, в частности, являются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются в ст. 290 НК РФ).
Соответственно проценты по векселю, полученному от векселедателя, в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе внереализационных доходов.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем) (п. 2 ст. 280 НК РФ). При этом в указанные доходы не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Согласно абзацу 4 п. 2 ст. 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расходы не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль в состав расходов включается цена приобретения векселя.
В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Следовательно, сумма НДС, исчисленная с процентов по векселю, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления.
В рассматриваемой ситуации в учете организации следует сделать бухгалтерские записи (см. таблицу).
Учет у организации продажи товаров оптовому покупателю и заключение с ним соглашения о новации долга по оплате товара в заемное обязательство Содержание операции Дебет Кредит Первичный документПризнана выручка от продажи товараоптовому покупателю 62 90-1Товарная накладная, договор купли-продажиСписана фактическая себестоимостьпроданного товара 90-2 41Бухгалтерская справка-расчетНачислен НДС 90-3 68Счет-фактураОтражена новация обязательства подоговору в заемное обязательство, оформленное векселем 58 62Соглашение о новации, акт приема-передачивекселяНачислены проценты по векселю 76 91-1Бухгалтерская справка-расчетОтражен доход от погашения векселя 76 91-1Бухгалтерская справка-расчетПервоначальная стоимость векселявключена в состав расходов 91-2 58Бухгалтерская справка-расчетПолучены денежные средства в счетпредъявленного к погашению векселяи начисленных по нему процентов 51 76Выписка банка порасчетному счетуНачислен НДС с полученныхпроцентов, превышающих ставкурефинансирования Банка России 91-2 68Счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Собственный вексель в хозяйственном обороте
Рассмотрим хозяйственные ситуации, в которых компании чаще всего используют собственные простые векселя.
Вексель — это имущество (ст. 128 ГК РФ). Но ваш собственный вексель – всего лишь долговая расписка. Его оформление актива на балансе не порождает. И до тех пор, пока вексель не передан стороннему лицу, обязательств по нему у вас тоже не возникает.
Важно знать
Использовать собственные векселя для выплаты заработной платы запрещено (ст. 131 ТК РФ; п. 1 ст. 3 Конвенции № 95 МОТ «Относительно защиты заработной платы», принятой в г. Женева 01.07.1949).
Компании нередко оформляют собственные векселя для последующей выдачи заблаговременно. А поскольку предъявление векселя дает право на получение денег, этот документ представляет ценность в глазах воров. Хищения векселей – не редкость. Поэтому хранить их следует наравне с денежными ценностями. Полную материальную ответственность за их утрату в силу закона несет руководитель компании (ст. 277 ТК РФ).
Учет подготовленных к выдаче векселей ведут на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке:
ДЕБЕТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении» — оформлен вексель к выдаче;
КРЕДИТ 006 субсчет «Собственные векселя на хранении»
— выдан вексель указанному в нем держателю; вексель похищен.
Особенности векселя
Вексельная документация актуальна в ряде случаев:
- в варианте истечения срока вексельных задолженностей и отсутствия спорной ситуации между участниками отношений;
- при создании нового контракта с учетом обязательств участников и другим периодом погашения;
- при пересмотре и дополнении суммы финансовой задолженности, процентных ставок и прочих условий;
- если задолженность выражена не в виде финансовых средств, а по взаимному согласию участников отношений реструктурируется в обязательства по вексельным бумагам. Заемщик возвращает задолженность не финансовым путем, а используя векселя на общую сумму задолженности.
Новация – многосторонняя сделка, предусматривающая применение норм и условий, при которых договор можно считать заключенным. В обязательном порядке документация должна составляться в форме предусмотренной законодательством, иначе она может считаться недействительной или неправомерной.
Вексельный заем
Выпуск и размещение простых векселей применяется с целью привлечения заемных средств. В таких случаях вексель заменяет договор займа. Начисление процентов должно быть предусмотрено в самом векселе. Возврат задолженности осуществляется заемщиком посредством оплаты по векселю, предъявленному ему к погашению.
Пример 5
Воспользуемся условиями примера 1. получила от на расчетный счет 100 000 руб. и выдала вексель со сроком «по предъявлении» и процентной ставкой 25 процентов годовых. Вексель погашен в пределах календарного месяца через 20 дней. Бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76— 100 000 руб. – поступили денежные средства; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 66 субсчет «Вексельный заем» — 100 000 руб. – выдан собственный вексель в связи с отношениями займа; ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по векселю» — 1370 руб. (100 000 руб. х 25% х 20 дн. : 365 дн.) — начислены проценты по векселю; ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 51— 101 370 руб. (100 000 + 1370) – погашен предъявленный вексель.
Договор займа — возврат займа при усн доходы
Причины этого разнообразны: недостаток ликвидных активов у заемщика, дефицит денежных средств, трудности с получением кредита для погашения суммы займа. НК РФ).
При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю единовременно (в момент его погашения), то возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. После оплаты долга по векселю начисленное налоговое обязательство погасите. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.
При погашении векселя выплаченные векселедержателю проценты (дисконт) в расходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, расходы отразите в день фактической выплаты процентов или дисконта в размере уплаченной суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю равномерно, то возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.
Вексель в дар
Может ли компания выдать так называемый «безденежный» вексель — в отсутствие встречного представления со стороны его получателя?
В результате вручения векселя его держатель безвозмездно получает имущественное право требования к векселедателю. Такая сделка характеризует дарение (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Правда, между коммерческими организациями дарение запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Зато физическому лицу собственный вексель можно подарить беспрепятственно. Не забудьте предварительно составить договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Пример 6
передала физическому лицу в подарок собственный простой вексель на 100 000 рублей со сроком по предъявлении. Поскольку срок исполнения обязательства по векселю неизвестен, бухгалтер отразил в учете краткосрочное оценочное обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010):
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 96 субсчет «Векселя подаренные»
— 100 000 руб. – образован резерв на погашение безденежного векселя. Сообщать в налоговую инспекцию о подарках физлицам (по форме 2-НДФЛ) не требуется (п. 2 ст. 226, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Уплачивать НДФЛ с такого подарка гражданин сразу не должен. Налогооблагаемый доход у него возникнет (п. 8 ст. 214.1 НК РФ) в случае:
- реализации векселя, то есть при передаче его в собственность третьему лицу;
- погашения векселя, то есть при его оплате векселедателем.
Квалификация передачи банку векселя вместо денежных средств
Обязательно нужно отметить в договоре новации, что он заменяет собой договор займа, иначе эти договора будут рассматриваться как отдельные сделки, за которые придется платить дополнительный налог.
ГК РФ). При этом должник становится заемщиком, а кредитор – заимодавцем (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Например, новировать можно не оплаченную покупателем (заказчиком) задолженность по товарам (работам, услугам).
Сумма ранее признанных в составе внереализационных доходов процентов по векселю при расчете общей налоговой базы по налогу на прибыль в периоде совершения новации может быть включена в состав внереализационных расходов.
При этом первичное обязательство (задолженность по договору) не погашается. Вексель в данном случае является обеспечением и подтверждением обязательства, которое дает организации право на отсрочку платежа.
При учете расходов в рамках как первоначального, так и нового обязательства возникают налоговые риски. Для их снижения нужно обратить повышенное внимание на соблюдение критериев п. 1 ст. 252 НК РФ: экономическую обоснованность и документальное подтверждение затрат. Рассмотрим оформление документа, подтверждающего новацию.
Также возможна и обратная ситуация, когда доходы клиента увеличиваются, и он хочет поскорее избавиться от задолженностей перед банком; тогда между кредитной организацией и заемщиком заключается соглашение, предусматривающее меньший срок, а в большинстве случаев и более низкую процентную ставку. Новация отличается от цессии .
Форма договора займа устная Договор может быть заключен в устной форме, Договор должен быть заключен в письменной форме, если договор заключен между гражданами и сумма займа превышает десяти минимальных размеров оплаты труда. Закон допускает оформление таких сделок путем составления заемщиком расписки или иного документа, удостоверяющего передачу ему заимодавцем денег или заменимых вещей (п.
Товарные векселя
Посредством собственных векселей компании оформляют коммерческий кредит с поставщиками и подрядчиками. Выданный вексель используется в целях отсрочки платежа за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права (ст. 823 ГК РФ).
Пример 7
ОАО «Марс» поставило ООО «Сникерс» оборудование на 10 000 000 рублей, в том числе НДС 1 525 424 рублей. Стороны пришли к соглашению об оформлении поставки в коммерческий кредит. С этой целью выдала собственный вексель номиналом 10 200 000 рублей. Стороны составили документ:
Акт приема-передачи векселей
25 апреля 2014 г.
Настоящим актом ОАО «Марс» и ООО «Синкерс», соответственно Продавец и Покупатель по Договору поставки № 4 от 24.04.2014, удостоверяют, что в обеспечение платежа по названному договору в сумме 10 000 000 (Десять миллионов) рублей, включая НДС, Покупатель передал, а Продавец принял следующие векселя Покупателя:
Всего передано векселей:
в количестве — Один
,
сумма кредита – Десять миллионов двести тысяч рублей, НДС не облагается.
№ п/п
Вид векселяВекселедательСерия и номер векселяВексельная сумма, (руб.)Дата составленияСрок платежаЦена размещения (руб.)1ПростойООО «Сникерс»АХ 8/201410 200 00025.04.201425.05.201410 000 000Итого:10 200 00010 000 000
Генеральный директор ОАО «Марс» Директор ООО «Сникерс»
Свистунов Куроедова
Свистунов С.П. Куроедова М.И.
М.П. М.П.
В связи с применением векселя бухгалтер «Сникерса» сделал проводки (письмо Минфина России от 31.10.1994 № 142):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60— 8 474 576 руб. (10 000 000 — 1 525 424) – оприходовано оборудование;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60— 1 525 424 руб. – выделен НДС;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель АХ 8/2014»— 10 000 0000 руб. – переклассифицирована задолженность по договору поставки;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Вексель АХ 8/2014»— 200 000 руб. — начислен дисконт по векселю, в том числе по ставке 24,34% годовых (200 000 руб./10 000 000 руб. х 365 дн./30 дн. х 100%);
на 30 апреля (за апрель)
— 33 342 руб. (10 000 000 руб. х 24,34% х 5 дн./365 дн.);
на 25 мая (за май)
— 166 712 руб. (10 000 000 руб. х 24,34% х 25 дн./365 дн.).
Внимание!
В расходы по налогу на прибыль войдет лишь часть дисконта. Ее рассчитывают исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (8,25%), увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269, п. 8 ст. 270 НК РФ). Эта сумма составляет 122 055 рублей (10 000 000 руб. х 8,25% х 1,8 х 30 дн./365 дн.). Аналогичный расчет нужно применить в примере 6.
Новация денежного обязательства имущественным (обязательством встречной поставки)
Если дебитор не может выполнить свое денежное обязательство перед кредитором, стороны могут заменить его на имущественное — обязательство по встречной поставке продукции или товаров, по выполнению работ или оказанию услуг. С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения в данном случае существенно, что при использовании собственного имущества в расчетах за приобретенные товары, работы и услуги сумма НДС, фактически уплаченного налогоплательщиком, исчисляется исходя из балансовой стоимости этого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Отметим, что и в данном случае присутствует дискуссионный момент — действительно ли новация денежного обязательства имущественным должна рассматриваться как использование собственного имущества в расчетах. Организации, не согласные с подобной трактовкой заключенной сделки, могут отстаивать свое право на независимое налогообложение первоначального и нового договоров в суде.
Пример 3
ОАО «Гамма» 1 июня поставило ЗАО «Дельта» оборудование на сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % — 162000 руб. с отсрочкой платежа на 14 дней. Себестоимость оборудования составила 750000 руб. ЗАО «Дельта» не смогло к назначенному сроку открыть банковский кредит и расплатиться с поставщиком. 15 июня стороны приняли решение произвести новацию — заменить обязательство ЗАО «Дельта» по оплате оборудования на обязательство по поставке ОАО «Гамма» своей продукции на общую сумму 1062000 руб., в т.ч. НДС 18 % — 162000 руб. Обязательство по поставке было выполнено 15 июля, себестоимость продукции составила 762000 руб. ОАО «Гамма» применяет в отношении НДС учетную политику «по оплате».
В бухгалтерском учете ЗАО «Дельта» будут сделаны следующие записи:
1 июня
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900000 руб. — на основании накладной и акта приема-передачи оприходовано поступившее оборудование; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 162000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленному оборудованию; Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные средства» — 900000 руб. — оборудование введено в эксплуатацию.
15 июня
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1062000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств.
15 июля
Дебет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 1062000 руб. — отгружена продукция по соглашению о новации; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 162000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации продукции; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 762000 руб. — отражена себестоимость проданных материалов собственного производства; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 762000 * 18% = 137160 руб. — на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному оборудованию предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 162000 — 137160 = 24840 руб. — списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.
В бухгалтерском учете ОАО «Гамма» будут сделаны следующие записи:
1 июня
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90-1 «Выручка» — 1062000 руб. — на основании накладной отражена продажа оборудования; Дебет 90-3 «НДС» Кредит 76-«НДС по не оплаченным продажам» — 162000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по реализации оборудования; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» — 750000 руб. — отражена себестоимость проданного оборудования.
15 июня
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1062000 руб. — на основании соглашения о новации отражена замена обязательств; Дебет 76 «НДС по не оплаченным продажам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 162000 руб. — на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ НДС по обязательству, прекращенному новацией, подлежит уплате в бюджет.
15 июля
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 900000 руб. — на основании накладной оприходована продукция ЗАО «Дельта»; Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 108000 руб. — на основании счета-фактуры отражен НДС по поставленным материалам; Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 750000 * 18% = 135060 руб. — на основании п. 2 ст. 172 НК РФ НДС по полученному имуществу предъявлен к вычету исходя из балансовой стоимости переданного имущества; Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 162000 — 135060 = 27000 руб. — списана на операционные расходы сумма НДС, не подлежащая вычету.
В данном случае при трактовке новации денежного обязательства имущественным как использования сторонами в расчетах собственного имущества, обе стороны по равноценной встречной сделке уплатили в бюджет налога больше, чем смогли предъявить к вычету. При этом налоговые потери сторон по НДС тем выше, чем больше договорная оценка передаваемого имущества отличается от балансовой оценки. Кроме того, как и при предыдущем варианте новации, если соглашение о новации предусматривает отсрочку исполнения обязательства, то кредитор, применяющий учетную политику «по оплате», уплатит НДС в бюджет в момент новации, а дебитор сможет принять его к вычету в момент исполнения нового обязательства.
Передача векселей в залог
Компания, выступая поручителем по договору займа, может передать в залог займодавцу собственные векселя. При этом индоссамент на займодавца должен содержать оговорку о залоге (п. 19, 77 Положения № 104/1341). Собственником такого векселя залогодержатель не становится.
Поручитель отразит движение заложенных векселей на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» субсчет «Собственные векселя».
Обратите внимание
Продавцом по сделке купли-продажи векселя как товара может быть лицо, которому принадлежат права по векселю. Векселедатель сам не имеет прав по векселю и, следовательно, не может выступать в качестве продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 № 5620/11).
Новация векселя в договор займа
В некоторых вариантах новые обязательства среди участников договора выражаются в виде передачи векселя долговой бумаги, имеющей определенную ценность. Вексель – вариант заемных обязательств долгосрочного характера. Длительность действия займов по векселю можно увеличивать на неопределенный период.
Вексель – ценный документ, который подтверждает отношения участников договора. По окончании срока его действие аннулируется и тогда возникает необходимость создания варианта ценной бумаги, именуемой новацией векселя.
«Дружеские» векселя
Компания может обменять собственный вексель на вексель другой компании. Такие векселя имеют одинаковый номинал и именуются дружескими. Их передача не сопровождается движением денег или товаров между компаниями-эмитентами. Казалось бы, эту ситуацию характеризует корреспонденция: ДЕБЕТ 76 субсчет «Вексель полученный» КРЕДИТ 76 субсчет «Вексель выданный». Но компании обмениваются векселями на основе устной договоренности, что эти векселя не будут предъявлены им третьими лицами.
Получается, что перед нами мнимая сделка. Она совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия (п. 1 ст. 170 ГК РФ). Поэтому учетная запись породит мнимый актив и мнимое обязательство. Такие объекты отражению не подлежат (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Вклад в уставный капитал
Собственный вексель можно внести в качестве вклада в уставный капитал. Это позволит обеспечить компанию значительным уставным капиталам без передачи реальных ресурсов. Такие вклады могут делать как юридические, так и физические лица.
На заметку
Рыночная стоимость векселя зависит не только от его номинала, но и от того, кто является лицом, обязанным по векселю, сроков исполнения вексельного обязательства и других обстоятельств (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 № 69).
Сомневаетесь? Напрасно, поскольку подобные вклады – реальность (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2007 по делу № А28-10704/2006-171/11 и ФАС Центрального округа от 12.10.2011 по делу № А14-12036/2010). А долю, оплаченную собственным векселем, участник даже может продать по номиналу на общих основаниях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.2007 по делу № А26-6867/2006-29, поддержанное определением ВАС РФ от 07.02.2008 № 1071/08).
Всем сомневающимся ВАС РФ определением от 18.01.2011 № ВАС-18074/10 напрямую разъяснил: законодательство не запрещает оплату уставного капитала общества с ограниченной ответственностью собственным векселем его участника. Однако не забудьте, что оценку вексельного вклада (платежеспособность векселедателя) должен подтвердить независимый оценщик.
Пример 8
Вкладом ЗАО «Баунти» в уставный капитал ООО «Твикс» является собственный вексель номиналом 100 000 рублей. Для эта операция создает финансовое вложение. В то же время собственных активов не передает. На основании пункта 14 (абз. 2) ПБУ 19/02 бухгалтер произвел запись:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субсчет «Вексель выданный» — 100 000 руб. – отражено возникновение актива за счет обязательства по векселю.
Дело в том, что разрешение на отдельные виды деятельности можно получить при определенной величине уставного капитала (п. 2.1, 2.2 ст. 11 Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции)». В условиях финансового кризиса собственный вексель выручит. Хотя такой способ оплаты уставного капитала особого доверия к фирме не внушает.
Елена Диркова, редакция журнала «Практическая Бухгалтерия»
Есть вопрос?
«Практическая бухгалтерия» — бухгалтерский журнал, который упростит Вашу работу и поможет вести бухгалтерию без ошибок. Получите гарантированный ответ эксперта на Ваши вопросы, а таже полный доступ ко всем материалам >>
Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>
Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товара
Передача собственного векселя в счет обеспечения заемных обязательств никак не влияет на налоговый учет. Отметим, что если Вы используете кассовый метод учета доходов и расходов, то передача собственного векселя в том числе в счет оплаты процентов по договору займа не является их оплатой, поэтому в налоговом учете учтите проценты только в момент оплаты (погашения векселя). В связи с тем, что обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения и есть новация.
Ю.П. Свит отмечает, что в действующем законодательстве РФ заложен иной, нежели в п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 103, подход к определению этого понятия. «Так, ст. 104 СК РФ рассматривает как различные способы уплаты алиментов их предоставление в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически, и в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно.
Другое дело, что стороны изменяли условия (способ исполнения) уже существующего договорного обязательства, а не заменяли его другим, т.е. их воля не была направлена на прекращение существующего обязательства.