Износ и амортизация основных фондов: норма, расчет и основные показатели

Зачем нужна амортизация?

В процессе использования основные средства теряют свои качества. Со временем они не могут давать того результата, какой способны были дать на момент их приобретения, когда средства были в новом состоянии.

Цель любого предприятия заключается в том, чтобы получать прибыль. Поэтому компании необходимо вернуть средства, которые были инвестированы в основные фонды. Для этого используется амортизация. Применяя какой-то из методов по расчету суммы амортизации, предприятие уменьшает балансовую стоимость фондов ежегодно на определенный процент в зависимости от выбранного метода расчета.

Типы износа ОС

Как же было сказано ранее, в процессе использования оборудования, зданий, сооружений и других объектов, основные фонды постепенно приходят в негодность. Результат называют износом, который делится на два типа: физический и моральный.

Первая форма отличается тем, что основное средство невозможно использовать из-за потери им главных свойств. То есть, объект сломался или очень плохо работает.

Моральный износ ОС немного отличается от физического. В таком случае оборудование или другие предметы можно использовать, они не потеряли своих характеристик, но его применение больше не рентабельно, например из-за того, что оно устарело.

Читайте также:  Унифицированная форма ТОРГ-1 — Акт о приемке товаров

Физический износ фондов

Физический износ основных фондов – это результат длительного или напряженного использования средства, в ходе чего объект потерял свои главные свойства и больше не пригоден для дальнейшего применения.

Если говорить простым языком, то физический износ – это поломка основных фондов. Причем ремонт таких объектов малорентабелен, так как он не сможет привести средство в рабочее состояние на длительное время.

Надо отметить, что разные объекты, приходящие в негодность, имеют отличительные особенности. Например:

1. Оборудование, некоторые виды инструментов, в ходе длительного использования, могут сменить форму, стать больше или меньше по размеру, утратить производительность и т.д.
2. Помещения или здания могут прослужить гораздо дольше. Все дело в том, что они подвергаются более медленному физическому воздействию.
3. Количественные и качественные свойства передаточных устройств утрачиваются постепенно. Чаще всего они служат до окончания срока полезного использования.
4. Объектами, которые быстрее всего подвергаются физическому износу, являются хозяйственный инвентарь, некоторые не сложные инструменты.

Физический износ также делится на несколько типов.

Классификационный признакТип физического износаДополнениеВоздействие на объект сторонних факторовИзнашивание механических путемТо есть, причиной изнашивания стало воздействие какого-то физического предмета.Временное изнашиваниеОС приходит в негодность из-за длительной эксплуатации.Износ недействующих ОСВремя, условия хранения, естественные причины влияют на средство, которое не используется, в процессе чего оно приходит в негодность.Степень износаЧастичныйОС может быть использовано в производстве, но рентабельность его применения очень низкая, например, потому что теперь оборудование производит не 10 единиц продукции в минуту, а всего одну.ПолныйПод полным износом понимается полная непригодность ОС. Например, если оборудование сломалось и не подлежит ремонту.

Важно! Физический износ не проявляется равномерно. Все зависит от темпов использования основного средства и от качества фонда.

Моральный износ фондов

Под моральным износом основных фондов понимают не физическое истощение объектов, и не их видоизменение. В целом, пользоваться средством можно. Оно не утратило своих главных свойств, не изменилось в размере, не понизилась производительность. Однако его применение все равно не рентабельно.

Такое может произойти в том случае, если ОС устарело, выпущены новые, усовершенствованные модификации данных объектов. Все дело в том, что модернизированные устройства, как правило, имеют более высокую производительность по сравнению с их предшественниками.

Всего различают 3 причины морального износа. Первое основание связано с развитием производства. Компания закупает новое оборудование, модернизирует цеха, обустраивает производственные линии. В таком случае новые основные фонды работают гораздо лучше, чем старые. Но это не означает того, что предшествующие средства не подлежат эксплуатации. Они могут работать в прежнем режиме и иметь производительность ничем не хуже, чем раньше, но по сравнению с новыми устройствами, их применение не рентабельно.

Вторая причина связанна именно с выпуском новой, более производительной модели ОС. А третье основание касается социальных вопросов. Со временем может выясниться, что некоторое оборудование наносит вред окружающей среде, отрицательно влияет на здоровье сотрудников или населения. Но при этом, оно не потеряет своих главных качеств, однако его использование все равно считается нецелесообразным.

Важно! Моральный износ не обязательное основание для замены основных фондов. Решение о смене ОС принимает лишь руководство компании.

Амортизация и износ основных фондов

Следует различать понятия «амортизация» и «износ». В первом случае речь идет о годовых отчислениях; во втором – о сумме отчислений за несколько лет.

К примеру, за первый год амортизация может составить 10 тысяч евро. Накопленный износ будет составлять тоже 10 тысяч евро. Но уже после второго года, когда амортизационные отчисления будут равны еще, к примеру, 8 тысяч евро, сумма износа уже будет составлять 18 тысяч евро.

Расчет амортизации прямолинейным методом

Этот способ расчета принято считать одним из самых простых. Он применяется в тех ситуациях, когда необходимо насчитать амортизацию одинаковыми частями в каждый из годов, на протяжении которых используются основные фонды.

Этот метод базируется на предположении, что основное средство предприятия изнашивается каждый год одинаково, а амортизация зависит только лишь от срока эксплуатации ОС.

Читайте также:  Инструкция: как оформить перевод работника через увольнение

Норма амортизации основных фондов в ситуации, когда применяется этот метод, рассчитывается делением единицы на количество лет использования. Сумма равна делению амортизированной стоимости на количество лет использования. Амортизированная стоимость, в свою очередь, является разницей между начальной стоимостью и ликвидационной. Второй способ расчета амортизации – умножение амортизационной стоимости на норму амортизации.

Физический износ основных средств

Основные средства рано или поздно выходят из строя. Во время их работы действует целый комплекс условий:

• влажность;
• температура;
• нагрузки при использовании;
• работа оборудования в несколько смен;
• качество техобслуживания;

Иногда физический износ можно уменьшить с помощью капитального ремонта, а иногда требуется заменить основные фонды.

На размер физического износа влияют свойства материалов, заданные характеристики, общее качество основных средств.

Пример расчета прямолинейным методом

Хозяйство приобрело комбайн стоимостью 100 тысяч долларов. Через пять лет фирма планирует продать его за 10 тысяч долларов. Таким образом, амортизационная стоимость комбайна составит 100 000 – 10 000 = 90 000 евро. Норма амортизации – 1 : 5 х 100 % = 20 %. Следовательно, размер отчислений будет составлять 90 000 х 20 % = 18 000 евро. Детальный расчет амортизации ОФ для данного примера представлен в таблице, расположенной ниже.
Начисление амортизации основных фондов прямолинейным методом

ПериодНачальная стоимость (тысяч евро)Отчисления (тысяч евро)Износ (тысяч евро)Остаточная стоимость (тысяч евро)Дата приобретения основного средства100——100Конец первого года100181882Конец второго года100183664Конец третьего года100185446Конец четвертого года100187228Конец пятого года100189010

Как рассчитать отчисления для основных средств в онлайн режиме?

Линейный метод применяется как в бухгалтерском, так и налоговом учете. Характеризуется равномерным списанием стоимости ОС в процессе всего периода службы.

Чтобы рассчитать амортизацию линейным способом следует в учетной политике указать свой выбор. Для бухгалтерских целей метод нужно применять для группы однородных активов, в налоговых — для всех имеющихся основных средств.

Предлагаем ознакомиться: Формула расчета среднесписочной численности работников за год. Как рассчитать среднесписочную численность работников?

Чтобы калькулятор провел онлайн расчет амортизационных начислений, достаточно заполнить два поля формы.

Преимущества и недостатки прямолинейного метода

Из представленных расчетов видно, что аккумулированный износ увеличивается равномерно, в то же время остаточная стоимость уменьшается одинаковыми частями. Это уменьшение стоимости идет до тех пор, пока она не будет равна ликвидационной. В том случае, когда предприятие не планирует продавать свое средство, а решает использовать его на протяжении всех отведенных лет, остаточная стоимость будет уменьшаться и в конечном итоге ее размер будет составлять 0.

Главным преимуществом метода является его простота. Также достигается и цель сохранения номинальной стоимости актива предприятия, а начальная стоимость распределяется равными частями на все время полезного использования. Однако реальная стоимость может быть сохранена лишь в том случае, когда нет инфляции, а цены на идентичные средства на рынке не изменяются, что не представляется возможным в реальном мире.

Великая иллюзия

Амортизация, вопреки мнению многих экономистов, не создает никакого капитала и не может быть источником средств. Дело в том, что на результатных счетах, а в конечном итоге — на счете «Капитала», собираются все доходы. Они естественно покрывают и амортизацию. И люди, особенно экономисты, убеждены, что амортизация накапливает фонд.

Читайте также:  Страховые взносы в декларации УСН (доходы) в 2021 году

В понимании амортизации всегда были споры. Когда-то, еще до революции, москвичи, особенно профессор Р.Я. Вейцман (1870-1936), считали, что амортизация — это просто износ основных средств и никаким источником инвестиций быть не может. Петербуржская же бухгалтерская школа во главе с Е.Е. Сиверсом (1852-1917) убеждала всех в том, что, поскольку амортизация входит в состав себестоимости и окупается выручкой, можно и нужно говорить о специальном фонде возобновления основных средств. Политэкономам это понравилось, и они начали говорить о том, что амортизация означает простое воспроизводство.

Но тот, кто понимает бухгалтерские проводки, быстро согласится с мнением одного известного западного автора, который, смеясь, утверждал: «О каких фондах можно говорить, когда оборудование идет в помойку».

Ускоренное уменьшение остаточной стоимости

Этот метод базируется на том же самом алгоритме, что и предыдущий. Различие заключается лишь в том, что в этом способе расчета норма амортизации основных фондов удваивается. Второе название – геометрически-дигрессивный метод.

Преимуществом этого метода является то, что на начальных этапах эксплуатации ОС амортизация значительно превышает те размеры отчислений, которые будут насчитаны в конце срока использования средства. Этот способ используется по причине того, что большинство ОС производственного предназначения могут быть с большей эффективностью эксплуатированы пока они еще новые. Также этот метод можно объяснить и моральным устареванием техники по причине совершенствования технологий. Таким образом, лучше списать большую сумму денег в текущем отчетном периоде, чем в последующих.

Маленькое отступление: еще две парадигмы

Напомним нашим читателям, что, помимо диграфической парадигмы, позволяющей исчислять финансовые результаты, существуют еще парадигма униграфическая (в которой не ведутся результатные счета и счета собственных средств) и камеральная бухгалтерия, объектом которой выступает смета расходов и доходов.

Если обратиться к схеме 1, то согласно принципам диграфической парадигмы будет сделана запись Кредит счета «Основных средств». Просто списывается имущество и все.

Во втором случае (в рамках униграфической парадигмы) первая запись будет Дебет «Расходы на приобретение основных средств» Кредит «Касса». Это и будет расход, а само средство будет учитываться в натуральном измерителе.

Дело в том, что и в диграфической, и в униграфической парадигмах приобретение предмета не есть расход. Это просто изменение структуры актива баланса (если вы купите шикарное пальто, и ваш муж вдруг станет упрекать вас в мотовстве, то вы ему скажете, что не истратили деньги, а только изменили структуру своего актива).

В камеральной парадигме проводка на списание имущества не делается. Ведь расход при таком способе учета считается по истраченным деньгам, а доход — по полученным (все денежные поступления и выплаты фиксируются по счету «Касса»). Следовательно, имущество имеет денежную оценку только в момент покупки.

Камеральная бухгалтерия применяется в организациях, которые ничего не зарабатывают, но может, при желании, использоваться и в коммерческих предприятиях.

Пример расчета методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Для пущей наглядности возьмем предыдущий пример. Расчет амортизации показан в таблице.
Стоимость и амортизация основных фондов

ПериодСтоимость в начале периода (тысяч евро)Амортизация в год (тысяч евро)Износ (тысяч евро)Остаточная стоимость (тысяч евро)Покупка ОС100——100Первый год100(40% х 100) = 404060Второй год100(40% х 60) = 246436Третий год100(40% х 36) = 14,478,421,6Четвертый год100(40% х 21,6) = 8,6487,0412,96Пятый год10012,96 — 10 = 2,969010

К стоимости ОС на конец каждого предыдущего года применялась фиксированная ставка амортизации. Поскольку стоимость средства с каждым годом уменьшалась, то уменьшалась и сумма отчислений. В последнем периоде амортизация была равна ликвидационной стоимости транспортного средства. Второй аргумент в пользу этого метода начисления амортизации основных средств заключается в том, что издержки на ремонт намного ниже в конце срока эксплуатации, чем в начале.

Коэффициент износа и годности фондов

Чтобы понять, насколько ОС изношено, производят расчет двух коэффициентов – износа и годности.

Первый показатель отражает информацию об уровне износа фонда, а также степень его амортизации. Коэффициент годности предоставляет дополнительную информацию об объекте.

КоэффициентФормула для расчета коэффициентаРасшифровка формулы Износа Ан / ПСос * 100% Ан – накопленная амортизация (сумму берут по балансовому счету 02);

ПСос – первоначальная стоимость основных фондов (то есть, цена, по которой средство принято к учету)

Годности (ПСос – Ан) / ПСос * 100

Таким образом, чтобы найти коэффициент износа и годности, необходимо знать сумму накопленных амортизационных отчислений с периода ввода средства в эксплуатацию по настоящий момент, а также стоимость ОС на момент приобретения.

Кумулятивный метод

Третий метод, позволяющий начислить амортизацию основных производственных фондов, называется кумулятивным. Он предполагает списывание стоимости ОС по сумме чисел. Согласно этому способу, норма амортизации равна делению оставшегося срока эксплуатации средства на общую сумму лет.

Например, если ОС будет использоваться в течение пяти лет, то сумма лет будет составлять пятнадцать лет. Кумулятивный коэффициент с первого по пятый год будет равен, соответственно, 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 и 1/15.

Итоги

ОС, потерявшие свою стоимость вследствие износа, могут считаться устаревшими или изношенными. В отношении изношенных ОС (потерявших свои первоначальные качественные характеристики) принято говорить о физическом износе. Устаревшие (потерявшие в цене) из-за выпуска на рынок более дешевых и/или модернизированных и технически эффективных ОС подвержены моральному износу.

При расчете физического износа следует ориентироваться на срок службы и производительность ОС, при расчете морального износа важна восстановительная стоимость ОС.

О том, как управлять ОС на предприятии, вы узнаете из статьи «Правила управления внеоборотными активами предприятия».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Пример расчета кумулятивным методом

Амортизационные отчисления данным методом представлены в таблице ниже.
Расчет амортизации кумулятивным методом

ПериодСтоимость в начале периода (тысяч евро)Годовые отчисления (тысяч евро)Износ (тысяч евро)Остаточная стоимость (тысяч евро)Приобретение ОС100——100Первый год100(5/15 х 90) = 403070Второй год100(4/15 х 90) = 245446Третий год100(3/15 х 90) = 1872286Четвертый год100(2/15 х 90) = 128416Пятый год100(1/15 х 90) = 69010

Самая большая сумма отчислений приходится на самый первый год, после чего их значение с каждым годом уменьшается. В это же время размер износа растет. Остаточная стоимость также уменьшается, пока не достигает значения ликвидационной стоимости. Кумулятивный показатель можно быстро рассчитать, используя следующую формулу:

Читайте также:  Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете

С = Н х (Н+1) / 2, где

С – сумма чисел;

Н – количество лет эксплуатации ОС.

Основные средства: новации в амортизации

В информационном сообщении от 03.11.2020 №ИС-учет-29 Минфин России выделил основные новшества в вопросах амортизации основных средств в связи с введением ФСБУ 6/2020.

Как известно, стоимость большинства основных средств погашается посредством амортизации. К не подлежащим амортизации в соответствии с ПБУ 6/01 основным средствам:

• потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);
• используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, —

ФСБУ 6/2020 добавил ещё и инвестиционную недвижимость, оцениваемую по переоцененной стоимости.

Ликвидационная стоимость: влияние на амортизацию

Сейчас в соответствии с ПБУ 6/01 для начисления амортизации используются первоначальная стоимость основного средства и срок его полезного использования, определяется способ её начисления. К этим параметрам ФСБУ 6/2020 добавляет еще ликвидационную стоимость

. Напомним, что таковой считается величина, которую организация получила бы в случае выбытия данного объекта (включая стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия) после вычета предполагаемых затрат на выбытие. Объект при этом рассматривается таким образом, как если бы он уже достиг окончания срока полезного использования и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования.

ФСБУ 6/2020 предлагает начислять амортизацию по основным средствам независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования объектов). Исключением является случай, когда ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость.

Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Ликвидационная стоимость основного средства считается равной нулю, если

(п. 31 ФСБУ 6/2020):

• не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи материальных ценностей, остающихся от его выбытия) в конце срока полезного использования;
• ожидаемая к поступлению сумма от выбытия объекта не является существенной или не может быть определена.

Сумму амортизации основного средства за отчетный период предложено определять таким образом, чтобы к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете, а прекращается с момента его списания с бухгалтерского учета.

Момент начала амортизации

Одна из основных новаций касается момента начала начисления амортизации.

ПБУ 6/01 сейчас предписывает начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства в бухгалтерском учете. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта с бухгалтерского учета.

А ФСБУ 6/2020 отдает решение этого вопроса на откуп организации (п. 33).

Начать амортизировать объект можно и с момента признания объекта в бухгалтерском учете, а прекратить амортизировать — с момента списания объекта основных средств. Но применяющийся сейчас подход к определению момента начала и прекращения начисления амортизации является также допустимым.

Способы начисления амортизации

Способ начисления амортизации для каждой группы основных средств организация выбирает из способов, установленных стандартом. При этом выбранный способ начисления амортизации должен

(п. 34):

• наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств;
• применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы основных средств.

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) основного средства экономический субъект определяет при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется периодом, в течение которого их использование будет приносить экономические выгоды организации, начисляется линейным способом или способом уменьшаемого остатка

.

При линейном способе

амортизация начисляется таким образом, чтобы подлежащая амортизации
стоимость основных средств погашалась равномерно в течение всего срока полезного использования
этого объекта.

Как мы уже отметили, в ФСБУ 6/2020 к концу срока начисления амортизации балансовая стоимость объекта должна стать равной его ликвидационной стоимости. В новом ФСБУ 6/2020 порядок начисления амортизации линейным способом отличается от норм ПБУ 6/01.

ФСБУ 6/2020 (п. 35) предлагает
сумму амортизации за отчетный период (САмОП)определятькак
отношение разности между балансовой (СБ) и ликвидационной стоимостью (СЛ) объекта основных средств к величине оставшегося срока полезного использования данного объекта (ТОСПИ), то есть для определения суммы амортизации можно воспользоваться следующим выражением:

САмОП
= (СБ– СЛ) : ТОСПИ
Пример

Предположим, что организация в феврале 2022 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство первоначальной стоимостью 768 450 руб. При вводе объекта в эксплуатацию организация установила срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Ликвидационная стоимость объекта 48 450 руб. Учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2022 год предусмотрено начало начисления амортизации по всем вводимым основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в бухгалтерском учете.

В Федеральном законе от 06.12.11 № 402 «О бухгалтерском учете» (п. 1 ст. 15) календарный год назван отчетным периодом с уточнением, что это период для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ФСБУ 6/2020 под отчетным периодом логично понимать также и месяц. Если это истина, то начисление амортизации осуществляется следующим образом.

Для определения суммы амортизации за март используется первоначальная стоимость объекта 768 450 руб. Ее следует уменьшить на ликвидационную стоимость 48 450 руб., а полученную разность 720 000 руб. (768 450 – 48 450) разделить на срок полезного использования 60 месяце. Полученная сумма 12 000 руб. (72 000 руб. : 60 мес. х 1 мес.) учитывается в расходах по обычным видам деятельности за март в виде амортизационных отчислений.

При определении суммы амортизации за апрель используется балансовая стоимость основного средства на 1 число этого месяца, которая равна 756 450 руб. (768 450 – 12 000). Вновь определяется разность, теперь между балансовой стоимостью и ликвидационной — 708 000 руб. (756 450 – 48 450). Её организация разделит на величину оставшегося срока полезного использования 59 мес. (60 – 1). Полученная сумма 12 000 руб. (708 000 руб. : 59 мес. х 1 мес.) используется для определения балансовой стоимости объекта на 1 мая, которая составит 744 450 руб.0).

В последний день мая данная величина уменьшается на ликвидационную стоимость, получаемая разность 696 000 руб. (744 450 – 48 450) делится на величину оставшегося срока полезного использования 58 мес. (60 – 2). В результате имеем сумму амортизации за месяц — все те же 12 000 руб. (696 000 руб. : 58 мес. х 1 мес.).

Использование при определении суммы амортизаци оставшегося срока полезного использования, а не нормы амортизации, как это было в ПБУ 6/01, связано с тем, что ФСБУ 6/2020 настоятельно рекомендует организациям осуществлять проверку элементов амортизации на соответствие условиям использования основного средства

. Такую проверку экономическому субъекту следует проводить (абз. 2 п. 37):

• в конце каждого отчетного года, а также
• при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении срока полезного использования, ликвидационной стоимости, способа начисления амортизации.

По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

Изменение даже одного элемента амортизации повлечет за собой и изменение суммы начисляемой амортизации.

Требование ФСБУ 6/2020 об учете ликвидационной стоимости при исчислении амортизации приводит к тому, что при одинаковом способе начисления (линейном), с одними и теми же величинами первоначальной стоимости и срока полезного использования суммы амортизации в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут разниться.

При способе уменьшаемого остатка

начисление амортизации производится таким образом, чтобы суммы амортизации основного средства за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования этого объекта. При этом
ФСБУ 6/2020 предоставляет организациям право самостоятельно определять формулу расчета суммы амортизации
за отчетный период, обеспечивающую систематическое уменьшение этой суммы в следующих периодах.

Читайте также:  Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг

Как и сейчас в ПБУ 6/01 экономический субъект может использовать способы уменьшаемого остатка либо списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

По основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества ожидаемой к получению продукции (объема работ в натуральном выражении) за время использования объекта, амортизация начисляется способом пропорционально количеству продукции

(объему работ в натуральном выражении).

В этом случае предложено начислять амортизацию таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость основного средства на весь срок полезного использования

данного объекта. Сумма амортизации за отчетный период (п. 36 ФСБУ 6/2020) определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью основного средства на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) (Кпр) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта. Описанный вариант начисления амортизации можно представить следующим выражением:

САмОП
= (СБ– СЛ) х Кпр: ТОСПИ
Поскольку в выражении фигурирует количество выпущенной продукции за отчетный период Кпр, то оставшаяся часть выражения ((СБ – СЛ) : ТОСПИ) должна представлять сумму амортизации, приходящуюся на единицу выпускаемой продукции (выполняемого объема работ) в этом месяце. При этом (как и в случае с линейным методом амортизации) мы исходим из предположения, что понятие «отчетный период» включает в себя в том числе и месяц.

Из этого следует, что названный в указанном пункте 36 «оставшейся срок полезного использования объекта» ТОСПИ должен каким-то образом быть зависим от количества продукции, которую предполагается выпустить за время до конца срока полезного использования. И по логике данная величина должна быть в знаменателе. Ведь маловероятно, что изначально под сроком полезного использования понимается не промежуток времени, а предполагаемое количество выпускаемой продукции за время использования основного средства.

Белые пятна

До того момента, когда большинство организаций начнут применять ФСБУ 6/2020, остается чуть больше года. Полагаем, что за это время Минфин России прояснит порядок начисления амортизации по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества ожидаемой к получению продукции.

При применении амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) в ФСБУ 6/2020 содержит запрет. Так, не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства (абз.3 п. 36 ФСБУ 6/2020).

Обесценение основных средств

Стандарт предлагает организациям проверять основные средства на обесценение. Возникающее в таком случае изменение их балансовой стоимости надлежит учитывать в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (порядок введен в действие на территории РФ приказом Минфина России № 217н).

Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой основного средства, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у экономического субъекта возникает право на получение такого возмещения.

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по основному средству экономический субъект должен отражать отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и они её не изменяют (п. 39 ФСБУ 6/2020).

Производственный метод

Амортизация основных средств производственных фондов предприятия может быть рассчитана и при помощи производственного метода. Он предполагает расчет размера амортизации путем умножения производственной ставки на показатель амортизированной стоимости.

Производственная ставка находится путем деления объема производства в год на общий объем производства. В нашем примере используется машина, поэтому вместо производства применяется пробег транспортного средства. Расчет амортизации основных фондов предприятия производственным методом отображен в следующей таблице.
Начисление амортизации ОФ

Отчетный периодСтоимость на начало периода (тысяч евро)Пробег транспортного средства, кмАмортизация в год (тысяч евро)Износ (тысяч евро)Стоимость на конец периода (тысяч евро)Дата приобретения основного средства100———1001-й год10060 0002727732-й год10060 0002754463-й год10020 000963374-й год10040 0001881195-й год10020 00099010

Как же рассчитать износ оборудования

Как уже было указано выше, под износом станков, автомобилей и другого оборудования понимается снижение его потребительских свойств в стоимостном выражении. Причины уменьшения балансовых значений вполне понятны: это и устаревание основных фондов, и их физический износ. Нередко ввиду кризисных явлений стоимость оборудования может пересчитываться несколько раз в сторону уменьшения. Особенно это касается тех станков, которые компании-вендоры реализуют в долларовом эквиваленте.

Как бы то ни было, стремление к своевременному учету для последующей амортизации не всегда является главной целью организаторов бизнеса. Применение последних технологий позволяет проводить восстановительные работы, в результате которых можно устранять некоторые последствия износа.

Самым сложным при исчислении учета является восстановление учетных данных. Так, если у бухгалтерии нет необходимых сведений, будет необходим комплексный подход:

1. Осмотр оборудования. Агрегат запускается, проверяется выполнение основных функций, время изготовления. Далее оборудование классифицируется по базам данных (например, можно просмотреть данные на шильдике), а также профилю исполняемых процессов.
   Износ оборудования
2. На следующем этапе необходимо выяснить, вносились ли изменения в конструкцию оборудования, проводилась ли модернизация, замена деталей и сервисное обслуживание. Ситуация может усложняться тем, что некоторые ответственные лица не считают необходимым отражать такие изменения в паспорте изделия или технической документации. К тому же использование указанных документов не всегда позволяет получить достоверные сведения. Для уточнения наличия конструктивных изменений и других манипуляций с техническим устройством станка используется метод сравнения временных данных, соответствующих периоду проведения капитального ремонта и изменений в конструкции.
3. Определяется, какое место занимает агрегат в производственном цикле. Для этого проводится дополнительная классификация агрегата на предмет отнесения к группе вспомогательных или ведущих инструментов производства. Причисление к последней категории происходит по признаку выпускающего звена. То есть если станок непосредственно изготавливает продукцию, стоит последним в цепочке, он является основным оборудованием.
4. На этом этапе вычисляется степень физического износа агрегатов, техники или автотранспортных средств. Необходимо разработать систему показателей и на ее основе охарактеризовать возможности рассматриваемого оборудования. Для таких расчетов нередко привлекаются эксперты, в своей работе они используют математические методы. Чаще всего для определения степени износа используют аналогичное оборудование, которое находится в эксплуатации, производственном цикле. Если подобного оборудования нет в регионе, оформляется запрос вендору – организации, выступающей официальным дистрибьютором завод-производителя.

Предлагаем ознакомиться: Образец трудового договора заместителя генерального директора

Прочие способы, которые используются в других странах

Помимо выше упомянутых методов, использующихся для начисления амортизации основных средств на предприятия, во многих развитых странах мира существуют и другие методы. Некоторые из них пользуются широкой популярностью. К примеру, в немецкий предприятия амортизацию рассчитывают при помощи прогрессивного метода.

Этот метод используется в тех случаях, когда можно упрощенно рассчитать издержки по капиталу, коими выступают амортизационные отчисления и расходы на использованный капитал, при помощи коэффициента аннуитета. Его можно сравнить с методикой погашения аннуитетного кредита.

Использование прогрессивного метода производит к тому, что появляются более высокие издержки на использование капитала, сравнительно с линейным методом амортизации, поскольку средний размер капитала в этом случае несколько ниже.

Второй способ называется линейным методом на восстановительную стоимость. Цель его использования заключается в том, чтобы иметь возможность финансировать покупку новых основных фондов за счет амортизационных накоплений.

С разницы между среднегодовым размером амортизации при данном методе можно четко установить, в каком размере предприниматель должен отказать от части своей номинальной прибыли для рефинансирования. Поскольку эта часть прибыли при линейной амортизации взаимосвязана с потерей стоимости активов предприятия, то есть должна быть реинвестирована, ее называют потерянной прибылью. Ее размер увеличивается при росте цен и годовых амортизационных отчислений.

Этот способ используется в странах с высоким уровнем инфляции. Период начисления соответствует сроку, в течение которого будет использоваться средство. Если, к примеру, автомобиль используется на протяжении пяти лет, то годовая сумма номинальных отчислений равна 20 % от балансовой стоимости. Стоит отметить, что в балансе основные средства отображаются не по их начальной стоимости, а по остаточной, то есть с вычетом суммы накопленного износа.

Предприятие вправе выбирать любой из способов расчета начислений амортизации, который разрешен законодательством. Метод расчета амортизации основных средств определяется предприятием самостоятельно, принимая во внимание ожидаемый способ получения выгоды от эксплуатации основного средства.

Причины морального износа

Моральный износ основных средств начинает играть важную роль в издержках производства. Причин этому несколько:

1. Производство тех же видов основных средств становится дешевле. Происходит это так. Производители стараются снизить производственные расходы, применяют другие технологии, экономичные материалы. В результате становится ниже цена, например на технику, которую они выпускают. А закупленная ранее у этого же производителя та же самая техника морально устаревает. Потому что стоила дороже. Затраты на выпуск продукции, выпущенной ею, оказались выше. Так как в норме амортизационных отчислений учитывается начальная стоимость основных средств. При проведении бухгалтерской переоценки основных фондов убыток составит разница в ценах.

2. Обновление технологий или выпуск улучшенных аналогов оборудования. Они быстрее; имеют лучшую точность, более экономичны, требуют меньше ремонтов. А главное, позволяют выпускать продукцию с низкой себестоимостью. С развитием технических разработок продукция машиностроительной отрасли, например, обновляется каждые 5-6 лет. В компьютерном производстве обновление происходит раз в 2–3 года. Использовать устаревшую технику нерентабельно. Собственник бизнеса несет убытки от издержек на производство. И опять-таки убытки при переоценке средств производства, так как амортизация не покрывает их стоимость.

3. Социальная причина морального износа. Когда основные средства не отвечают принятому в обществе уровню безопасности или экологической безопасности. Иногда не нужна замена основных средств. Например, при моральном износе здание перестает соответствовать новым санитарным нормам или планировочным проектам. Тогда его нужно модернизировать. Или провести капитальный ремонт.