Налоговые и бухгалтерские аспекты оказания услуг партнерам из ЕАЭС

Понятие места реализации работ (услуг)

Статья 148 НК РФ устанавливает особенности определения мест реализации услуг и работ. Далее рассмотрим основные моменты регулирования отношений по установлению места реализации товаров и услуг.

Место реализации работ и услуг – это место, в котором произведена реализация. Место зависит от вида работ и услуг. В первую очередь любая реализация связана с недвижимым имуществом.

Перечень связанных с таким имуществом работ и услуг закреплен пунктом 1 статьи 148 НК РФ. Данная статья устанавливает, что к недвижимым относятся вещи:

• участки недр;
• земельные участки;
• воздушные и морские суда;
• здания и сооружения в незавершенном строительстве.

Перечень не является исчерпывающим и на усмотрение налоговых органов может быть расширен, но в рамках налогового законодательства. Например, по статье 132 НК РФ имуществом является предприятие в целом, со всеми его зданиями и оборудованием.

Если российская компания осуществляет работы и услуги на территории иностранных государств, то местом реализации работ и услуг признается российский адрес компании.

Читайте также:  Налогообложение при благотворительности в 2021 году

Данное правило закреплено письмом Минфина России № 03-07-08/10597.

В этом случае российская компания имеет право на вычеты налоговых сумм по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Статья 148 не определяет место реализации работ и услуг при производстве на земельном участке.

Другими словами, вне зависимости от того, находится участок на российской или иностранной земле, он не является местом реализации изначально, поскольку не имеет юридического адреса, а имеет только кадастровый.

Комментарии к статье

Применяя правила п. 1 ст. 148 НК, нужно учесть следующее:

1. они относятся к месту реализации именно работ и услуг (осуществляемых плательщиками НДС — организациями и индивидуальными предпринимателями, см. об этом комментарий к ст. 143 НК), распространять их на место реализации товаров ований нет (см. об этом комментарий к ст. 147).
2. в соответствии с ними для целей НДС местом реализации работ и услуг признается территория РФ, если:

а) работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом. При этом нужно иметь в виду, что:

• недвижимое имущество (упомянутое в ст. 148) — это земельные участки, участник недр и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения (п. 1 ст. 130 ГК);
• хотя действующий ГК относит к объектам недвижимости также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, все же правила ст. 148 НК на них не распространяются;
• в подп. 1 п. 1 ст. 148 не исчерпывим образом указаны работы и услуги, связанные с недвижимостью (т.е. строительно — монтажные работы, ремонтные, реставрационные и др.). К таким работам относятся также и любые иные работы, непосредственно связанные с объектами недвижимости (например, обработка и рекультивация земель, работы по химической защите зеленых насаждений и т.п.);

б) работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ.

При этом:

• движимым имуществом являются любые вещи, прямо не отнесенные действующим ГК к объектам недвижимости, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2), с. 257 — 259;
• имеются в виду работы по ремонту и техническому обслуживанию движимого имущества (например, ремонт автомобиля, телевизора), услуги по оценке, экспертизе этого имущества и т.д.;
• не играет роли, что движимое имущество временно ввезено на территорию РФ (например, гражданином Литвы, который через некоторое время на своем автомобиле, отремонтированном в Москве, уедет обратно в Вильнюс);

в) услуги фактически (т.е. реально, непосредственно, а не в результате трансляции по сетям Интернет и т.д.) оказывся на территории РФ. Отметим, что в отношении услуг в области образования с 1 января 2001 г. место нахождения или место жительства заказчика этих услуг более роли не играет. Речь идет:

• только об услугах, прямо указанных в подпункте 3 п. 1 ст. 148 (т.е. в сфере культуры, образования и т.п., например, концерт в Зале им. Чайковского, лекция, прочитанная для предпринимателей в здании МГУ, и т.д.);
• как об услугах, оказываемых российским гражданам и юридическим лицам, так и иностранным гражданам и юридическим лицам на территории РФ (например, обучение иностранных граждан русскому языку, осуществляемое за плату, туристическое обслуживание иностранцев и т.д.);

г) покупатель (но не потребитель; дело в том, что в подп. 4 п. 1 ст. 148 речь идет именно о лицах, которые приобрет результаты услуг и выполненных работ в целях осуществления ими коммерческой или иной деятельности, не связанной с личным, семейным, бытовым потреблением) услуг осуществляет свою деятельность на территории РФ. Нужно при этом обратить внимание на ряд важных обстоятельств. Территория РФ считается местом осуществления деятельности (причем не обязательно предпринимательской!) покупателя (заказчика), если последний фактически присутствует (т.е. это имеет место не на бумаге, а в реальной жизни) на овании:

• государственной регистрации индивидуального предпринимателя и организации. В настоящее время она осуществляется в соответствии со ст. , ГК, ст. , Закона о предприятиях, Положения о регистрации предприятия. После осуществления регистрации организации и индивидуальному предпринимателю выдается Свидетельство о госрегистрации установленного образца;
• места нахождения юридического лица, указанного в учредительных документах (оно определяется по правилам ст. ГК);
• места управления организации или места нахождения его постоянно действующего органа управления (см. об этом, например, ст. 4 Закона об ООО, а также п. 21 Постановления N 6/8);
• места нахождения постоянного представительства (например, иностранной организации, см. об этом комментарий к ст. 143 НК);
• места жительства физического лица (оно определяется по правилам ст. ГК) или места, где гражданин постоянно или преимущественно проживает.

В подпункте 4 п. 1 ст. 148 исчерпывим образом указаны услуги (и работы), на которые распространяются его положения. Речь идет об операциях по оказанию услуг (выполнению работ):

1. по передаче в собственность (либо в порядке переуступки):
2. по консультированию (в любой области знаний), а также юридических (например, при оказании платных юридических услуг; однако услуги адвокатов НДС не облагся, см. комментарий к ст. 149), рекламных (при этом и для целей НДС необходимо руководствоваться положениями ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. «О рекламе» в том, что рекламопроизводитель — юридическое лицо или физическое лицо, — осуществляющий полное или частичное приведение рекламной информации к готовой для распространения форме, а рекламораспространитель — юридическое лицо или физическое лицо, осуществляющие размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в т.ч. технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а также каналов связи, эфирного времени и иными способами). Услуги рекламопроизводителей и рекламоприобретателей и имеются в виду в подпункте 4 п. 1 ст. 148. Кроме того, в подпункте 4 п. 1 ст. 148 НК дся легальные определения (для целей НДС) услуг по обработке информации и инжиниринговых услуг, ими и нужно руководствоваться (хотя они несколько не совпад с определениями, содержащимися, например, в ст. 2 Закона об информации). Проведение НИОКР (как объект НДС) регулируется в настоящее время нормами ст. 763 — 774 ГК. К сожалению, в подпункте 4 п. 1 ст. 148 НК упущена такая разновидность работ, как «технологические работы» (хотя проведение последних и регулируется нормами гл. 38 ГК).

• патентов. Патент удостоверяет приоритет изобретения (полезной модели, промышленного образца) авторство объекта промышленной собственности, исключительных прав на его использование (ст. 3, 4 Патентного закона);
• лицензий (речь идет о разрешениях, выдаваемых обладателями исключительных прав на объекты промышленной собственности, иной интеллектуальной собственности другим лицам). См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части 1 и 2 ГК РФ, М., Инфра-М, 2000. С. 1 — 227);
• торговых марок. Нужно учесть, что в этой части НК противоречит нормам ГК РФ, ГК РСФСР, Ов гражданского законодательства Союза ССР и республик 1991 г., Закона о ТЗ: действующему российскому гражданскому законодательству понятие «торговая марка» неизвестно, вместо этого применяются понятия «товарный знак», «знак обслуживания», «наименование места происхождения товара». Применению подлежат нормы не ст. 148 НК, а нормы гражданского законодательства (ст. 2 ГК);
• авторских или иных аналогичных прав, а в ряде случаев и прав, не относящихся к исключительным;

В связи с таким расхождением между правилами ст. 148 НК и положениями ст. 769 — 778 ГК (впредь до внесения поправок законодателем) необходимо применять правила ст. 148 НК, ибо в данном случае они имеют приоритет (ст. НК, ст. 2 ГК);

1. по представлению персонала, в случае если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя. В настоящее время это возможно (с учетом норм КЗоТ) только:
2. по сдаче в аренду движимого имущества (например, компьютера, измерительного оборудования, бензопилы и т.п.). Однако в подпункте 4 п. 1 ст. 148 НК не имеются в виду:

• при командировке своих работников к месту деятельности покупателя;
• при проведении работ вахтовым методом (если эти работы проводятся в месте, в котором осуществляет свою деятельность покупатель, и это место расположено в РФ). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий КЗоТ РФ. (изд. 4). М., Бек., 2000;
• аренда недвижимого имущества (в т.ч. и предприятия как имущественного комплекса, хотя в жизни часто бывает, что это предприятие не имеет офиса, да и по характеру деятельности ему оно не нужно, ст. 650 — 664 ГК). См. об этом в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части 1 ГК РФ (изд. 2). С. 247 — 264);
• аренда транспортных средств с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (ст. 632 — 641 ГК);
• аренда транспортных средств без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (ст. 642 — 649 ГК).

Кроме того, нужно обратить внимание, что в подпункте 4 п. 1 ст. 148 речь идет именно о наземных автотранспортных средствах;

1. агента, привлекего от имени овного участника контракта (договора), т.е. т.н. принципала (ст. 1005 ГК) другое лицо (гражданина или организацию) для оказания услуг (например, рекламных, инжиниринговых и т.п.), указанных в подпункте 4 п. 1 ст. 148. Для целей НДС место реализации услуги такого агента также определяется по правилам п. 1 ст. 148;
2. работ и услуг (имеются в виду любые работы и услуги), если они осуществляются на территории непосредственно аэропорта (например, техническое обслуживание самолета, заправка его топливом, погрузка груза и т.д.) либо в воздушном пространстве РФ (например, дозаправка в воздухе) по выслуживанию воздушных судов (в т.ч. и иностранных). Речь идет о любых типах воздушных судов (не относящихся к военным): самолетов, вертолетов и т.д. Под действие п. 1 ст. 148 подпадает также аэронавигационное обслуживание воздушных судов (в т.ч. зарубежных).

Кроме того, правила в подпункте 4 п. 1 ст. 148 распространяются и на работы (а не только на услуги), направленные на обслуживание морских судов (при этом речь идет не только о российских судах, но и о морских судах иностранных государств). Не следует при этом упускать два важных обстоятельства: к речным судам правила подпункта 4 п. 1 ст. 148 не относятся; работы (услуги) перечислены в подпункте 4 п. 1 ст. 148 не исчерпывим образом (т.е. имеется в виду и любые иные работы, услуги по обслуживанию морских судов, например, услуги по водоснабжению, по уборке, погрузке судна и т.д.);

1. деятельность индивидуальных предпринимателей и организации по оказанию услуг или выполнению работ осуществляется непосредственно на территории РФ (даже если эти работы и услуги не упомянуты в подпунктах 1 — 4 п. 1 ст. 148). При этом речь идет как о российских, так и об иностранных организациях, а также об индивидуальных предпринимателях (в т.ч. являющихся гражданами РФ); для целей НДС главное состоит в том, что работы (услуги) осуществляются в пределах территории РФ (см. об этом ниже).

Специфика правил п. 2 ст. 148 состоит в том, что:

Читайте также:  Для чего нужны забалансовые счета бухгалтерского учета — краткая характеристика

а) они расшифровыв ситуацию, упомянутую в подпункте 5 п. 1 ст. 148: местом осуществления работ (услуг) индивидуальным предпринимателем и организацией является территория РФ, если:

• индивидуальный предприниматель и организация фактически присутствуют на территории РФ (с учетом ований такого присутствия, упомянутых в п. 2 ст. 148, см. об этом выше);
• услуги оказаны (работы выполнены) как на территории РФ, так и за рубежом (например, проведена оценка имущественного ущерба, причиненного российскому имуществу, находящемуся за рубежом);
• эти работы (услуги) прямо не указаны в подпунктах 1 — 4 п. 1 ст. 148;

б) в них уточнено, что местом осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и организации, оказывих услуги по сдаче в аренду таких объектов недвижимости, как воздушные суда (например, самолет), морские суда (например, танкеров), суда внутреннего плавания (например, речные пассажирские суда) по договору аренды (фрахтования на время, т.е. речь идет не о договоре аренды транспортного судна с экипажем, а об одной из разновидностей договора перевозки, о т.н. «договоре фрахтования» ст. 787 ГК, глава X — XI КТМ), а также услуги по перевозке, в т.ч. и воздушной, и морской, признается место фактического (т.е. там, где они реально, а не по документам были осуществлены) оказания услуг:

• по управлению и технической эксплуатации предоставляемых (на ове договора фрахта) судов. Речь идет об услугах по судовождению, по обслуживанию грузов и т.п.;
• по перевозке (грузов или пассажиров).

Особенности правил п. 3 ст. 148 состоят в том, что:

а) они устанавлив место оказания услуг (выполнения работ), носящих вспомогательный характер (например, при перевозке пассажиров такими услугами являются услуги по предоставлению им газет, по снабжению детей на время их пути игрушками и т.п.);

б) в соответствии с ними территория РФ признается местом реализации вспомогательных работ (услуг) в той мере, в какой они признся местом реализации овных работ, услуг.

Анализ правил п. 4 ст. 148 показывает, что:

1. они подлежат применению лишь в той мере, в какой работы выполнены, услуги оказаны за пределами территории РФ;
2. они устанавлив, что документами, подтверждими (для целей НДС) то, что местом выполнения работ (оказания услуг) не является территория РФ, могут служить:

а) контракт (т.е. договор), заключенный:

• с иностранным физическим лицом (в т.ч. и не являющимся предпринимателем по законодательству своей страны). При этом речь идет и о лицах, имеющих гражданство двух и более иностранных государств;
• с иностранной организацией (в т.ч. и не обладей статусом юридического лица), а также с международной организацией, международным объединением (см. об этом подробный комментарий к ст. 143, 144 НК);
• с российскими юридическими лицами или гражданами (в т.ч. и не являющимися индивидуальными предпринимателями). Сюда же относятся и лица без гражданства, постоянно проживие в РФ;

б) документы, подтверждие факт выполнения работ (например, акт приемки — сдачи работ, справки об оказанных услугах, ведомость, выписка банка, подтверждая фактическое поступление выручки из-за рубежа за оказанные услуги; выполненные работы), копии транспортных, складских, таможенных и т.п. документов, свидетельствующих о том, что работы выполнены (услуги оказаны) — за пределами РФ (в т.ч. и странах СНГ). См. об этом также комментарий к ст. 165 НК.

Условия признания места реализации работ (услуг)

Основополагающими условиями являются:

• нахождение организации и физического лица-налогоплательщика на территории России;
• нахождение на территории России покупателя работ, услуг;
• осуществление деятельности иностранной компании на территории России.

Если место реализации – Российская Федерация, то у продавца появляется обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость с реализационных оборотов.

При реализации товаров и работ налоговая база определяется в зависимости от условий реализации товаров и услуг. База закреплена статьей 153 НК РФ. Налог же уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ, если организация является российской.

Если компания иностранная, но состоит на учете в российских налоговых органах, то она исчисляет НДС в порядке, установленном для компаний России. Если зарубежная компания не состоит на российском налоговом учете, то налоговая база определяется покупателями.

Именно покупатель в данном случае будет являться налоговым агентом. Это правило действительно при условии того, что покупатель зарегистрирован в России (требования стать 161 НК РФ).

Покупатель уплачивает НДС в полном размере, но он имеет право на стандартный вычет по НДС (в соответствии со статьей 171 НК РФ).

Особые случаи

В пункте первом ст. 148 НК РФ определены и другие исключения. Они касаются мероприятий и процедур, которые имеют непосредственную связь с материальными ценностями. Согласно положениям нормы, территорией заключения сделки выступает адрес нахождения объектов. Исключениями также выступают реставрационные работы, мероприятия, связанные с туризмом, спортом, отдыхом, физической культурой, образованием. По подп. 3, территорией совершения сделки является адрес их осуществления. Вместе с этим, необходимо учесть, что проведение конференций, семинаров, курсов по повышению квалификации, симпозиумов не считаются образовательными мероприятиями. В этой связи, территорию их осуществления следует определять в соответствии с общими правилами.

Читайте также:  Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Место осуществления деятельности покупателя

Существует ряд услуг, по которым место осуществления деятельности определяется по нахождению покупателя. К таким услугам и работам относятся:

• консультационные услуги;
• юридические услуги;
• рекламная деятельность.

При определении места реализации в рамках таких услуг необходимо применять единственный критерий – признание территории РФ в качестве места осуществления деятельности покупателя.

Прочие критерии: гражданство покупателя, оказание услуг на территории прочих государств — учету не подлежат.

Таблица

Она позволит наглядно представить положения ст. 148 НК РФ:

КатегорияНормаТерритория совершения сделкиМероприятия, связанные с недвижимостью. Исключение составляют морские, воздушные суда, космические объекты, монтажные, строительные, ремонтные, реставрационные работыПункт первый, подп. 1По адресу фактического нахождения материальных ценностейМероприятия, касающиеся перемещаемых объектов: сборка, монтаж, обработка, переработка, техобслуживание, ремонтПункт первый, подп. 2На территории фактического расположения объектовУслуги в области искусства, культуры, обучения, спорта, туризма, физической культуры, отдыхаПункт 1, подп. 3По адресу фактического их предоставленияПередача, выдача лицензий, торговых марок, патентов, авторских и других аналогичных правП. 1, подп. 4На территории, где находится покупательРазработка программ и баз данных для ЭВМ, их адаптация, модификацияМаркетинговые, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, консультационные услуги, НИОКРПредоставление персоналаСдача в аренду сооруженийАгентская деятельность по привлечению от лица основного участника сторонних субъектовПеревозка и мероприятия, непосредственно связанные с ней, кроме касающихся продукции, находящейся под таможенным международным транзитным режимомПункт 1, подп. 4.1В качестве территории совершения сделки выступает Россия, если:

• перевозчиком является отечественное предприятие;
• пункт назначения либо отправления находится в пределах страны

Прочие услуги/работыПо месту осуществления деятельности компании (индивидуального предпринимателя), их предоставляющей

Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Некоторые территории не могут быть признаны местом реализации товаров, услуг и работ. Так, не признаются местом реализации земельные участки, которые переданы России во временное пользование. Такие участки, как правило, являются собственность иностранных государств, что противоречит положениям статья 148 НК РФ о российском расположении организации.

Несмотря на то, что на участке располагаются российские компании, это не меняет его принадлежности к другому государству. Участок не облагается НДС.

Движимое имущество, а также воздушные и морские суда внутреннего плавания, связанные с имуществом компании-налогоплательщика, и расположенные на территории другого государства не признаются реализованными на российской территории.

Исключения

Они указаны в подп. 1-4 пункта первого ст. 148 НК РФ. К исключениям относятся:

1. Передача, предоставление патентов, торговых марок, лицензий, авторских либо других аналогичных прав.
2. Разработка программ для ЭВМ, баз данных, их адаптация и модификация.
3. Оказание консультационных услуг, выполнение бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых мероприятий или касающихся обработки информации. Исключением выступает ведение научных исследований, опытно-конструкторских изысканий. Инжиниринговыми признаются инженерно-консультационные услуги, предоставляемые в процессе подготовки производственных линий и продажи продукции, строительства и эксплуатации инфраструктурных, промышленных, сельскохозяйственных и прочих объектов, проектные и предпроектные мероприятия. Процедурами, связанными с обработкой информации, считаются осуществление сбора и обобщение данных, систематизация и предоставление результатов в распоряжение пользователя.
4. Аренда движимого имущества, кроме наземных ТС.
5. Предоставление персонала. Данное исключение имеет место, если сотрудники находятся на территории приобретателя.
6. Оказание агентских услуг субъектом, привлекающим от лица основной стороны договора стороннего участника.

В указанных ситуациях сделка считается заключенной на территории непосредственного проведения тех или иных мероприятий. В качестве нее также может выступать место нахождения материальных ценностей, с которыми связано предоставление услуг или выполнение работ, либо адрес приобретателя.

Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации – это территория Российской Федерации при условии того, что компания-налогоплательщик или физическое лицо находятся на территории России.

Организация, предоставляющая в пользование воздушные и морские суда по договору фрахтования с экипажем, не может признавать территорию Российской Федерации местом реализации, если суда используются для добычи водно-биологических ресурсов либо научно-исследовательских работ на иностранной территории.

Отдельным спорным вопросом остается признание места реализации при выполнении работ, услуг, осуществляемых на территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны, на местах добычи и разведки углеводородных материалов.

Данные территории могут признаваться метом реализации только при выполнении следующих работ:

• работы, осуществляемые на границе континентального шельфа или экономической зоны, на границе российской части дна Каспийского моря, по изучению и разведке водных глубин, добычи углеводородного сырья, по созданию искусственных островов;
• работы по созданию скважин;
• работы по транспортировке и переработке углеводородного сырья в пунктах на континентальном шельфе или в исключительных экономических зонах.

Если организация осуществляет несколько работ из вышеперечисленных, то место реализации будет определяться по месту основного вида работ, а не по месту реализации вспомогательных мероприятий.

Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья

Если работы и услуги реализуются в целях геологического изучения или добычи полезного сырья из тех участков недр, которые расположены в экономической исключительной зоне или на континентальном шельфе, вне зависимости от того, находятся они там полностью или частично, то порядок определения места реализации для целей вычисления налога на добавленную стоимость определяется рамками статьи 148 НК РФ.

Данные положения строго регулируются, поскольку затрагивают отношения нескольких государств. Большие разногласия в рамках анной статьи вызваны необходимостью уплачивать НДС при осуществлении работ на территории других государств и особых зон.

Если налогоплательщик осуществляет различные виды работ, то НДС начисляется и по вспомогательному производству, и по основной деятельности.

Ставки НСД при этом могут различаться. Вычеты рассчитываются в данном случае раздельно (например, работы определены по ставке 18%, а часть вспомогательных услуг по ставке – 10%).

Документы, подтверждающие место выполнения работ

Существует ряд документов, которые подтверждают место реализации работ и услуг:

• контракты и приравненные к ним договоры, как с российскими, так и с иностранными компаниями;
• документы о выполнении работ – акты приема, акты проверки и т.д.

Таким образом, определение места реализации услуг и работ является достаточно сложным регулируемым процессом. Нормы статьи 148 НК РФ позволяют налогоплательщикам достоверно исчислять налог на добавленную стоимость и прочие виды налогов на работы и услуги, производимые в особых зонах.

Автор статьи

Ст. 148 НК РФ (действующая редакция)

В соответствии с общим правилом, территорией совершения сделки признается Россия, если продавец присутствует в стране. Данное положение закрепляется в п. 1 ст. 148 НК РФ (подп. 5). В качестве подтверждения выступает госрегистрация предприятия. В случае ее отсутствия доказательствами будут сведения учредительной документации, а также адрес расположения постоянного представительства. Для индивидуальных предпринимателей подтверждением является прописка. Эти положения закрепляются в п. 2 ст. 148 НК РФ. В пункте третьем присутствует указание на вспомогательные мероприятия. В качестве территории заключения сделки выступает в таких случаях место реализации основной услуги, работы. К примеру, предприятие, осуществляющее ремонт помещений, может дополнительно вывезти строительный мусор. Это положение применяется, если организация реализует несколько видов услуг/работ в соответствии с договором.