Учет использования нераспределенной прибыли

Способ 1. Распределить прибыль и выплатить дивиденды

Учредители получают из чистой прибыли дивиденды. Их размер пропорционален доле участия в уставном капитале (п. 1, п. 2 ст. 28 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Например, если чистая прибыль 1 млн рублей, а доля учредителя в компании 25 %, то он получит 250 000 рублей.
Дивиденды можно выплачивать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Периодичность фиксируется в уставе или корпоративном договоре. Но распределить можно только ту прибыль, которая фактически получена обществом. Выплачивая дивиденды ежеквартально, убедитесь, что по итогам года компания не получит убыток. В этом случае излишне выплаченные деньги будут переквалифицированы в безвозмездные выплаты, о чём нужно внести поправки в бухгалтерский учёт.

Чтобы переквалифицировать дивиденды в безвозмездную выплату, потребуется сделать проводки:

• Дебет 91-2 Кредит 76 (73) – начислена безвозмездная выплата учредителю (на сумму разницы в части превышения излишне начисленных дивидендов).
• Дебет 84 Кредит 75-2 (70) – сторнированы дивиденды участников, ошибочно начисленные в большем размере (на сумму разницы).

Если учредитель — нерезидент, дополнительно следует доначислить и удержать НДФЛ по повышенной ставке. Для нерезидентов НДФЛ по дивидендам 15 %, а по безвозмездным выплатам — 30 %.

Нельзя платить дивиденды за счёт доходов будущих периодов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 29.01.2018 по делу № Ф10-5610/16). Чтобы избежать таких ситуаций, многие компании предпочитают выплачивать дивиденды один раз по итогам года.

Платить дивиденды запрещено, если:

• уставный капитал оплачен не полностью;
• у компании есть признаки банкротства;
• размер чистых активов до или после выплаты станет ниже совокупного размера уставного капитала и резервного фонда.

Все проводки и перечисления бухгалтер делает только на основании решения общего собрания о выплате дивидендов. Если выплатить деньги без решения, то при конфликтных ситуациях, например при смене собственника или банкротстве компании, к бухгалтеру могут появиться вопросы по обоснованности начислений. Если учредитель не захочет вернуть излишне полученные средства добровольно, они могут быть взысканы с него только через суд (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.12.2018 по делу № Ф07-15763/18).

Читайте также:  Как оптимизировать работу бухгалтера: «фишки» автоматизации и перевод на удаленку

Дивиденды облагаются НДФЛ. Размер налога зависит от статуса учредителя:

• у резидента РФ — 13 — 15 % (ставка 15 % применяется, если сумма дивидендов превысит 5 млн рублей с начала года);
• у нерезидента РФ — 15 %.

Бухгалтер обязан удержать и перечислить в бюджет суммы налога, а остаток денег выплатить учредителю. Срок уплаты — не позднее дня, следующего за днём выплаты. Страховые взносы с дивидендов не начисляются.

Выплата дивидендов за счёт нераспределенной прибыли прошлых лет

Иногда на практике нужно распределить прибыль не текущего года, а прошлых лет. Это возможно, даже если по итогам последнего года получен убыток. Размер такой прибыли определяют по кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» на 31 декабря отчетного года (строка 1370 бухгалтерского баланса). Право получить дивиденды имеют все учредители, у которых есть доля в капитале компании на дату принятия решения о распределении прибыли прошлых лет. Если в компании есть учредитель, который вошел в бизнес позже, он все равно получит часть в качестве дивидендов.

Выплата дивидендов за счёт имущества компании

По общим правилам дивиденды выплачивают деньгами. Тем не менее иногда это можно сделать имуществом. Для этого между обществом и учредителем заключают соглашение о выплате распределённой прибыли за счёт имущества компании: земельных участков, транспорта, продукции. Такое часто бывает, если у компании нет свободных денег, но есть непрофильные или ненужные активы.

Обязательные условия при выплате дивидендов имуществом:

• в уставе компании должна быть прописана возможность выплаты дивидендов в неденежной форме;
• если удержание НДФЛ с такой выплаты невозможно, компании следует подать заявление в ФНС о невозможности удержания НДФЛ, а учредителю — уплатить налог самостоятельно.

Иногда налоговые органы считают такую выплату реализацией и требуют начислить на сумму выплаченных имуществом дивидендов НДС, налоги на прибыль или УСН. Но суды в такой ситуации однозначно встают на сторону налогоплательщика и не признают выплаты реализацией. Чтобы урегулировать претензии ФНС, в возражениях аргументируйте свою позицию судебной практикой, например, определением Верховного суда РФ № 302-КГ15-6042 от 31.07.2015.

Запланируйте выплату дивидендов заранее, чтобы избежать кассовых разрывов

Учет прибыли (убытков) организации

Для учета финансовых результатов используется счет 80 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 80 учитываются прибыли и доходы, по дебету — убытки и потери.
Счет 80 «Прибыли и убытки»

ДебетКредитУбытки, потериКорреспон-дирующий счетПрибыли, доходыКорреспон-дирующий счетВыявлен и списан убыток от реализации:Выявлена и списана прибыль от реализации:товаров, продукции (работ, услуг)46товаров, продукции (работ, услуг)46основных средств47основных средств47материальных ценностей и прочих активов48материальных ценностей и прочих активов48Списаны некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий01, 10, 12, 20, 40, 41, 44, 51, 60, 69,70Получены доходы от долевого участия в других организациях; дивиденды по ценным бумагам, принадлежащим предприятию; от сдачи имущества в аренду51, 52Затраты на содержание законсервированных объектов10, 12, 13, 51,60, 69, 70Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы50, 51Списаны потери от уценки товарных запасов вследствие снижения рыночных цен ниже их оценки в текущем учете14Штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров51, 63, 76Затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшее продукции20Присоединены к прибыли отчетного года неизрасходованные резервы по сомнительным долгам и под обесценение вложений в ценные бумаги82Начислен НДС по арендной плате68Положительные курсовые разницы:Убытки от списания дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности76по наличной инвалюте в кассе50Убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности ответчика73по денежным средствам52Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; судебные издержки; уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров51по денежным документам в инвалюте56Созданы резервы:по счетам расчетов60, 61, 62, 64, 76по сомнительным долгам82-1по подотчетным суммам71под обесценение вложений в ценные бумаги82-2по погашенным кредитам90, 92Отрицательные курсовые разницы:по погашенным займам94, 95по наличной инвалюте в кассе50учтенные на счете 8383по денежным средствам на счетах в банке52по подотчетным суммам71по счетам расчетов60, 61, 62, 64, 76учтенные на счете 8383

Прибыли и убытки учитываются на счете 80 нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 80 за отчетный период определяется расчетно путем сопоставления всей суммы прибыли и убытков с начала отчетного года.

По окончании отчетного года счет 80 закрывается. Заключительными записями декабря в дебет счета 80 списывается сумма использованной прибыли за отчетный год с кредита счета 81 «Использование прибыли». Результат по счету 80 (нераспределенная прибыль или убыток отчетного года) относится на счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
Счет 80 «Прибыли и убытки» (по окончании года)

ДебетКредитИспользованная за отчетный год прибыльКорреспон-дирующий счетБалансовая прибыль отчетного годаКорреспон-дирующий счетСальдо — убыток за отчетный год—Сальдо — прибыль за отчетный год—Списана использованная в течение отчетного года прибыль81Списан убыток отчетного года88-1Списана оставшаяся неиспользованной прибыль отчетного года88-1

Аналитический учет по счету 80 ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Способ 2. Выплатить прибыль через зарплату

Сейчас широко распространен вариант, когда единственный участник возглавляет свою компанию, регулярно ходит на работу и принимает активное участие в оперативной деятельности. В этом случае прибыль эффективнее выводить не через дивиденды, а через зарплату и премии учредителю как сотруднику компании.

При использовании этого способа не нужно отслеживать величину активов или полноту оплаты уставного капитала. На суммы уплаченных страховых взносов с зарплаты можно совершенно спокойно уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Деньги на счёт поступают не раз в год, а ежемесячно.

Чтобы у налоговой инспекции не было вопросов к этому способу, выплату повышенных премий по трудовому договору руководителю нужно обосновать. Это должны быть конкретные достижения в работе, привлечение дополнительного финансирования, заключение выгодных контрактов и другие причины, указанные в приказе на премирование и подтвержденные документами.

Нераспределенная прибыль. Счет

Вся НП за минувшие годы суммируется на бухгалтерском счете 84, сальдовый кредитный остаток помешается в строке 1370 баланса. Эта же строка содержит величину непокрытого убытка (если таковой имеется), которая указывается в скобках. Под непокрытым убытком подразумевают разницу между расходами и доходами компании в течение года, согласно которой первый пункт превышает второй.

Читайте также:  Счет 73 бухгалтерского учета «Расчеты с персоналом»

Счет содержит информацию о номинале и изменении суммы за отчетный год. В конце года сумма поступает в кредит счета 84, убыток же списывается в дебет. Главная задача этого счета – хранение информации о целевых предназначениях, для которых использовались средства.

Непокрытый убыток иногда называют дефицитной прибылью. Компенсировать убыток полностью или частично можно при помощи средств резервного капитала. В случае компенсации данные об изначальном убытке не заполняются (при частичной компенсации в скобках указывается лишь оставшаяся сумма убытка).

ВАЖНО! По желанию бухгалтерии для разграничения цифр за отчетный и прошлые года в балансе могут быть прописаны дополнительные строки – 1371 и 1372.

Способ 3. Вывести деньги через управляющего ИП

Компания вправе заключить договор на управление с внешним управляющим (ст. 42 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Способ подходит исключительно для компаний на ОСНО. Компании на УСН не могут им воспользоваться, так как расходы на управление не включены перечень разрешенных расходов (ст. 346.16 НК РФ).

Управляющим может стать учредитель, зарегистрированный в качестве ИП. Он руководит компанией, но одновременно является самостоятельным предпринимателем.

Такой инструмент налоговой оптимизации как вывод прибыли через ИП-управляющего совершенно законен, но при неправильном и бездумном применении вызывает вопросы налоговиков. Самые распространенные претензии:

• Управляющий ИП ранее был директором и его зарплата была меньше.
• Круг обязанностей управляющего практически не изменился по сравнению с обязанностями директора.
• Нет экономического эффекта от смены директора на управляющего ИП.

Чтобы этого не произошло, следует закрепить в договоре управления принцип «Чем больше доход компании, тем больше доход управляющего». Необходимо ежемесячно составлять отчеты об управлении, в которых отражены экономические показатели компании. Это могут быть анализ полученной выручки и динамики объёмов продаж, модернизация производства, ввод в эксплуатацию нового оборудования и другие показатели.

Остались вопросы по выводу прибыли из ООО? Спросите экспертов Норматива

Какой способ вывода прибыли выгоднее

Рассчитаем стоимость каждого из способов для компаний на ОСНО и УСН 15 %. Компания получила прибыль в размере 600 000 рублей. Директор — единственный учредитель. Он резидент РФ, уплачивает НДФЛ на дивиденды в размере 13 %.

Способ 1. Дивиденды

Компания на ОСНОКомпания на УСНУплачен налог на прибыль600 000 × 20 % = 120 000600 000 × 15 % = 90 000Размер дивидендов до удержания НДФЛ600 000 — 120 000 = 480 000600 000 — 90 000 = 510 000Начислен НДФЛ с дивидендов480 000 × 13 % = 62 400510 000 × 13 % = 66 300Дивиденды к выплате480 000 — 62 400 = 417 600510 000 — 66 300 = 443 700Уплачены налоги120 000 + 62 400 = 182 40090 000 + 66 300 = 156 300Стоимость вывода каждой 1000 рублей182 400 / 417 600 × 1 000 = 440 рублей156 300 / 443 700 × 1 000 = 352,27 рубля

Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через дивиденды для компании на ОСНО составляет 440 рублей. Для компании на УСН 15 % — 352,27 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСНО составит 30 %, на УСН — 26 %.

Способ 2. Через заработную плату

Условия для расчёта возьмем из предыдущего примера. Прибыль в размере 600 000 рублей выплачена в виде зарплаты директору.

Компания на ОСНОКомпания на УСНУдержан НДФЛ из заработной платы600 000 × 13 % = 78 000600 000 × 13 % = 78 000Начислены страховые взносы и взносы на травматизм600 000 × 30,5 % = 183 000600 000 × 30,5 % = 183 000Уменьшен налог на прибыль за счёт включения сумм зарплаты и уплаченных страховых взносов в налогооблагаемую базу(600 000 + 183 000) × 20 % = 156 600(600 000 + 183 000) × 15 % = 117 450Выплачено в виде заработной платы600 000 — 78 000 = 522 000600 000 — 78 000 = 522 000Уплачено налогов78 000 + 183 000 — 156 600 = 104 40078 000 + 183 000 — 117 450 = 143 550Стоимость вывода каждой 1000 рублей104 400 / 522 000 × 1 000 = 200 рублей143 550 / 522 000 × 1 000 = 275 рублей

Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через заработную плату для компании на ОСНО составляет 200 рублей. Для компании на УСН 15 % — 275 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСН составит 17,4 %, на УСН — 24 %.

Способ 3. Через управляющего ИП

Расчет сделан из условия, что вместо директора управляющий-ИП с системой налогообложения «доходы» и ставкой налога 6 %. Для УСН расчёта нет, так как для этого спецрежима способ не подходит.

Компания на ОСНОУплачен налог УСН 6 % с дохода от управления600 000 × 6 % = 36 000Уменьшен налог на прибыль за счёт расходов на выплату управляющему600 000 × 20 % = 120 000Доход управляющего600 000 — 36 000 = 564 000Стоимость вывода каждой 1 000 рублей564 000 / 600 000 × 1000 =94 рубля

Из расчёта видно, что для фирм на ОСНО это самый выгодный вариант, стоимость вывода каждой 1 000 рублей через управляющего ИП всего 94 рубля. Кроме того, компания экономит на налоге на прибыль. Но, как мы уже писали, используя этот способ, нужно быть очень внимательными к деталям и документообороту.