Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Компоненты собственного капитала предприятия

Собственный капитал (далее — СК) в российской экономико-правовой традиции принято определять как совокупность следующих основных компонентов:

• уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
• нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Понятие собственного капитала

Капитал – это основа для создания и развития организации. В процессе хозяйственной деятельности компании он обеспечивает интересы персонала, собственников и государства. Каждая компания имеет определенный капитал, который представляет совокупность денежных и прочих средств, необходимых для реализации хозяйственной деятельности. В зависимости от принадлежности конкретной организации средства подразделяются на собственные или заемные (Рис.1).
Собственный капитал является источником формирования имущества компании и относится к пассиву баланса.

Читайте также:  Излишки при инвентаризации: что это такое, причины, как правильно оприходовать и оформить

Определение 1

Собственный капитал формируется средствами собственников организации. Собственный капитал – это стоимость всех средств фирмы, принадлежащих ей на праве собственности и использующихся для формирования доли активов. Данным капиталом хозяйствующий субъект может при совершении сделок оперировать без каких-либо преград. Размер собственного капитала зависит от финансовых результатов деятельности компании. Полученная прибыль соответственно увеличивает собственный капитал, а убыток уменьшает. Сумма собственного капитала определяется как разность между стоимостью всех активов организации и ее обязательствами.

Ты эксперт в этой предметной области? Предлагаем стать автором Справочника Условия работы

Собственный капитал формируется и пополняется из следующих источников:

• средства (деньги или имущество), вложенные собственниками организации при ее учреждении (уставный капитал, складочный капитал, уставный фонд);
• чистая прибыль прошлых лет и отчетного года за минусом уплаченных из нее доходов и дивидендов учредителям;
• взносы безвозмездные от учредителей или прочих физических и юридических лиц;
• вложенные на безвозвратной основе средства целевого финансирования.

Пример 1

Уставный капитал и чистая прибыль являются основными источниками формирования собственного капитала. Прирост собственного капитала организации обеспечивает успешная финансово-хозяйственная деятельность, за счет чистой прибыли отчетных лет.

Собственный капитал организации компании имеет следующие составляющие (Рис.1):

• уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд);
• добавочный капитал;
• резервный капитал, прочие резервы;
• нераспределенную прибыль.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Учет собственного капитала 420 ₽ Реферат Учет собственного капитала 260 ₽ Контрольная работа Учет собственного капитала 200 ₽

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Рисунок 1.

Сумма уставного капитала указывается в уставе или в учредительных документах. Изменять эту сумму можно только в соответствии с итогами деятельности предприятия за прошедший год и в результате изменения данных в учредительных документах компании. Складочный капитал (уставный капитал, уставный фонд) организации обозначает минимальные размеры имущества компании, которое гарантирует обеспечение интересов кредиторов. Собственные средства не должны быть меньше заявленного уставного фонда.

Собственный капитал представляет собой источник формирования средств, которые используются организацией для достижения различных целей.

Собственные средства имеют в своем составе две главные составляющие: капитал, вложенный собственниками в предприятие, то есть инвестированный и капитал, созданный дополнительно к первоначально авансированному собственниками, то есть накопленный. Инвестированные средства формируются привилегированными и простыми акциями. Так же включается дополнительно оплаченный капитал и средства, полученные безвозмездно. Накопленные средства формируются в процессе распределения чистой прибыли предприятия. Таким образом собственный капитал, например, собственный капитал банка или торговой компании, будет меняться в зависимости от результатов деятельности фирмы.

Если у организации отсутствуют обязательства перед кредиторами, т.е. кредиторская задолженность, то стоимость совокупного имущества (активов) организации равна размеру собственного капитала. Если же у организации имеются обязательства, то ее собственный капитал будет равен сумме активов за минусом суммы обязательств. Поэтому величину собственного капитала еще называют чистыми активами. Величина чистых активов предприятия оценивается в определенном порядке, основой оценки при этом служат данные годового бухгалтерского баланса.

Читайте также:  Все секреты счета 90: субсчета, проводки, закрытие

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

• инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
• резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
• коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Начало бухгалтерского учета: учет капитала

Цель лекции:

рассмотреть особенности учета капитала в организации.

Общие положения

Бухгалтерский учет ведется в течение всего времени существования организации. И если ликвидация организации обычно не предполагается заранее, теоретически, бухгалтерский учет, начавшись однажды, должен продолжаться неограниченное время, то возникновение организации — это вполне конкретный факт, который отражается вполне конкретными бухгалтерскими записями.

Согласно п. 2. ст. 51 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. Нас, с бухгалтерской точки зрения, интересует дата формирования уставного капитала, и, как результат — образования задолженности по уставному капиталу у собственников организации. Эта дата совпадает с датой создания юридического лица.

Следует отметить, что при регистрации организации в качестве юридического лица, она должна встать на учет в налоговых органах, зарегистрироваться в органах статистики, открыть счет в банке. Некоторые виды деятельности подлежат обязательному лицензированию, поэтому организация, до начала деятельности, обязана получить соответствующую лицензию. В частности, положения по лицензированию регулирует Федеральный закон от 04.05.2011 г. № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (в ред. от 21.11.2011).

Существует такое понятие, как право первой подписи — в организации оно принадлежит директору, и, обычно, его заместителю. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру. Также организации имеют круглую печать (это положение утверждено, например, в п. 5 ст. 2. ФЗ от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», в п.7. ст. 2. ФЗ от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и в других нормативных актах) — она ставится на подписанные документы.

Ознакомимся с основными формами хозяйствования, принятыми на территории РФ.

Формы хозяйствования

Организации в РФ могут быть созданы в различных организационно-правовых формах, которые описаны в § 2 «Хозяйственные товарищества и общества» ГК РФ. Среди наиболее распространенных форм существования юридических лиц можно отметить общество с ограниченной ответственностью — ООО (ст. 87 ГК РФ), акционерное общество — АО (ст. 96 ГК РФ), полное товарищество (ст. 69 ГК РФ), товарищество на вере (ст. 82 ГК РФ).

Если говорить об ООО и АО, то в их случае капитал, вносимый учредителями при регистрации юридического лица называется уставным капиталом. В случае с товариществами это — складочный капитал. В случае с унитарными предприятиями (ст. 113 ГК РФ) мы имеем дело с уставным фондом.

Что такое уставный капитал

С экономической точки зрения уставный капитал — это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для успешного начала предпринимательской деятельности, предусмотренной уставом [ [ 3 ] ]. С юридической точки зрения (п.1 ст. 90 ГК РФ) уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

А с точки зрения бухгалтерского учета это — стоимостная оценка акций (для АО) или иных форм вкладов учредителей организации.

Читайте также:  Какие последствия могут быть при возникновении убытков в бухгалтерском учете

Порядок формирования уставного (складочного) капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Рассмотрим особенности операций с уставным капиталом на примере ООО.

Уставный капитал в ООО

В соответствии со ст. 14 Федерального Закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 30.11.2011), уставный капитал не может быть меньше 10000 рублей. Как правило, реальные ООО имеют гораздо больший размер уставного капитала.

В соответствии с п. 3. ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.

Бухгалтерский учет в ООО (да и в других типах организаций) начинается с отражения суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал. Фактически, первая хозяйственная операция, которая подлежит отражению в бухгалтерском учете — это и есть отражение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Для учета уставного капитала применяется счет 80 «Уставный капитал». Это пассивный счет, который применяется самостоятельно. Он отражается в пассиве баланса.

В соответствии с Планом счетов, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Счет имеет кредитовое сальдо, которое соответствует размеру уставного капитала. При увеличении уставного капитала делают записи по кредиту этого счета, при уменьшении — по дебету. При нормальном ведении учета счет не может иметь дебетового сальдо.

Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», на субсчете 75-1. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Счет 75-1. — это активный счет, дебетовое сальдо этого счета говорит о задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

• субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
• субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
• субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Учёт собственного капитала

К собственному капиталу организации относится: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль и средства целевого назначения.

Уставный капитал — основной собственный источник формирования средств предприятия, это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками на уставную деятельность организации. Правовые аспекты организации предприятий, отношения собственности определяются Гражданским кодексом и Федеральными законами. Величина уставного капитала, регистрируется в учредительных документах (уставе) и определяется совокупностью вкладов учредителей (участников).

В качестве вкладов участники могут вносить денежные средства или иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, согласованную между участниками, которая в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной оценке.

Для обобщения информации о формировании и движении уставного капитала организации предназначен счёт 80 «Уставный капитал», счёт пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо соответствующее размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

После регистрации организации в органах государственной власти, в бухгалтерском учёте на сумму уставного капитала делают запись дебет счёта 75 и кредит счёта 80.

Для учёта расчётов с учредителями используется счёт 75 «Расчёты с учредителями», счёт активно-пассивный, расчётный. К нему могут открываться следующие субсчета:

75/1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 «Расчёты по выплате доходов».

По дебету счёта отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал, выплата процентов (дивидендов) и возврат вкладов, по кредиту — погашение задолженности при внесении вкладов участниками, начисление процентов (дивидендов) причитающихся учредителям по результатам работы за год.

В АО уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством и составляет для ОАО — 1000 МРОТ, для ЗАО — 100 МРОТ, для ООО – 10000 руб. В течение 3 месяцев с момента регистрации АО должно быть оплачено более 50% акций, распределенных при его учреждении и остальные — до конца года. Уставный капитал ООО не может быть меньше 10000 руб. На день регистрации он должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Читайте также:  Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?

По окончании года и утверждения собственниками годового отчёта, уставный капитал может быть изменен: увеличен (присоединение прибыли, добавочного капитала, дополнительной эмиссии акций, за счет дополнительных взносов учредителей, увеличения числа собственников и т.п.) или уменьшен, в случаях выхода участников ООО.

Уставный капитал АО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или выкупа собственных акций и их аннулирования. Если по окончании второго и последующих лет сумма чистых активов будет меньше уставного капитала, общество обязано, согласно законодательству, уменьшить свой уставный капитал до величины чистых активов.

Выкупленные акции (доли) учитываются в сумме фактических затрат на их приобретению по дебету счёта 81.

Данные о выкупленных акциях (долях) отражаются по фактическим затратам на выкуп. В балансе они отражаются в пассиве в скобках и вычитаются из величины уставного капитала.

Резервный капитал. В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйственные общества вправе создавать резервные фонды (капитал). В АО резервный фонд формируется в размере, предусмотренным уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд создаётся в обязательном порядке за счёт ежегодных отчислений от чистой прибыли, в размере не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд в АО предназначен:

§ для покрытия убытков;

§ для погашения облигаций общества, если отсутствуют другие источники;

§ выкупа акций по требованию акционеров, если отсутствуют другие источники;

§ для выплаты дивидендов по привилегированным акциям в годы, когда прибыли не достаточно или её нет вовсе.

В ООО порядок формирования, размер и направления использования резервного фонда законодательно не регламентируется, поэтому положения должны быть установлены в учредительных документах.

Информация о состоянии и движении резервного капитала отражается на пассивном, фондовом счёте 82. Сальдо кредитовое отражает величину созданного на отчётную дату резервного фонда. Увеличение резервного капитала отражается записью по кредиту, а использование средств резервного капитала – по дебету счёта.

Добавочный капиталформируется в ходе деятельности организации и является общей собственностью участников. Порядок его образования регламентируется нормативными актами.

Информация о формировании и движении добавочного капитала отражается на пассивном фондовом счёте 83. По кредиту отражается образование и пополнение добавочного капитала в результате прироста стоимости внеоборотных активов по переоценке и эмиссионного дохода, получаемого АО при формировании УК.

По дебету делаются записи в случаях направления средств на увеличение УК, погашение убытка за отчётный год, погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, при распределении между учредителями.

В балансе отдельной строкой отражается суммы прироста стоимости активов по переоценке, если организация приняла решение и закрепила в учётной политике решение о переоценке основных средств и нематериальных активов.

Нераспределённая прибыльявляется важнейшей составляющей собственного капитала организации, которую можно использовать на различные цели. Она представляет собой сумму чистой прибыли, не распределённой в виде дивидендов между участниками и собственниками организации.

Информация о наличии и движении нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отражается на счёте 84.

Сумма нераспределённой прибыли отчётного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит (убыток – в дебет) счёта 84 с дебета (кредита) счёта 99.

Списание с баланса убытка отчётного года производится за счёт средств резервного капитала, добавочного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счёт целевых взносов участников и др.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на следующие цели:

§ пополнение резервного капитала;

§ увеличение уставного капитала;

§ на выплату дивидендов (доходов);

§ создание фондов (накопления, потребления, социальной сферы).

Порядок использования нераспределённой прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

В балансе полученная прибыль в отчётном периоде и прибыль прошлых лет отражается за минусом прибыли истраченной в отчётном периоде (на выплату дивидендов, на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль и т.п.).

Движение средств целевого назначения, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий от других организаций и лиц, а также бюджетных средств, отражается на счёте 86. Счёт 86 пассивный, фондовый, по кредиту отражается поступление средств из бюджета, от спонсоров, по дебету – использование средств целевого назначения.

Учёт поступления и использования бюджетных средств осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000.

К целевому финансированию относится, например, плата родителей за содержание детей в детских учреждениях, числящихся на балансе организации. В этом случае поступление денежных средств в оплату отражается следующими проводками:

▬ поступили от родителей средства – Д 50,51 – К 86

▬ начислена плата за содержание детей – Д 73 – К 29

▬ зачтена внесённая плата – Д 86 – К 73.

Основные проводки по учёту собственного капитала:

№Содержание операцииДебетКредитЗарегистрировано предприятиеВнесение вкладов участниками денежными средствамиВнесение вкладов неденежными средствами07,08,10 41,58Увеличение уставного капитала при приёме новых собственниковУвеличение уставного капитала за счет прибыли, добавочного капитала, эмиссионного дохода84,83Уменьшение уставного капитала при выбытии одного из участников: ▬ выкуп по рыночной стоимости ▬ аннулирование акций по номинальной стоимости ▬ разница между Срын и Сномин50,51Уменьшение уставного капитала при покрытии убыткаВозвращение вклада участникуНачисление дохода (дивидендов)70,75Увеличение резервного капитала за счёт чистой прибылиУвеличение резервного капитала за счёт взносов учредителейИспользование средств резервного капитала: ▬ на покрытие убытка ▬ на погашение облигаций ▬ доля выбывших участников66,67 70,75Образование добавочного капитала: ▬ за счёт приростка стоимости имущества по переоценке ▬ за счёт эмиссионного дохода01, 04 50,5102,05Использование средств добавочного капитала: ▬ на погашение убытка ▬ уценка имущества по переоценке за счёт предыдущей дооценки ▬ на увеличение уставного капитала75,80Списание чистой прибыли за годНачисление дивидендов участникам70,75Направление средств нераспределённой прибыли на увеличение капитала (резервного, уставного)82,80Списание убытка отчётного годаПогашение убытка за счёт капитала82,83Поступление средств целевого финансирования51,76

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Учет капитала и резерва

Аубакир Л.В.

Читайте также:  Как провести сверку расчетов с налоговой инспекцией

КарГТУ

Тема 11 Учет капитала и резерва

План

11.1 Порядок формирования уставного капитала и его учет

11.2 Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения

11.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

11.4 Учет формирования и использования резервного капитала

11.1 Порядок формирования уставного капитала и его учет

Капитал — это активы предприятия за вычетом всех обязательств.

Капитал может быть разбит на подклассы. Например, в акционерном обществе средства внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие собой ассигнования нераспределенной прибыли.

Иногда создание резервов требуется уставом или законом для обеспечения дополнительной защиты предприятию и его кредиторам от влияния убытков.

Сумма, которая определяет собственный капитал в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.

Уставный капитал — это стартовый капитал, который необходим хозяйствующему субъекту для производственной деятельности, с целью получения в дальнейшем дохода.

Уставный капитал является основным показателем, характеризующим размер и состояние предприятия. Он отражается в сумме указанной в учредительных документах, как совокупность вкладов учредителей. Величина уставного капитала остается неизменной на протяжении всей деятельности предприятия и лишь в исключительных случаях может изменяться. Изменение уставного капитала сопряжено с процедурой перерегистрации его величины в учредительных документах и перерегистрацией предприятия. Решение об изменении размера уставного капитала принимается в порядке, установленном законодательством.

Для обобщения и учета информации о состоянии и движении уставного капитала субъекта предназначены счета раздела 5 «Капитал и резервы».

Подраздел 5000 «Уставный капитал» включает три группы счетов: 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи».

Остаток по счетам подраздела 5000 должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставный капитал.

Для учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал предназначен контрарный, регулирующий счет 5110 «Неоплаченный капитал», по дебету которого отражается величина уставного капитала, которая должна быть внесена его учредителями, в корреспонденции со счетами подраздела 5000 «Уставный капитал». Фактически поступившие суммы вкладов учредителей отражаются по дебету счетов учета денежных средств, запасов, основных средств и других активов с кредита счета 5110 «Неоплаченный капитал».

11.2 Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения

Акционерные общества учет собственных акций, выкупленных у акционеров с целью дальнейшего изъятия из обращения, ведут на счете 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты». По дебету счета отражают стоимость выкупленных собственных акций в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а по кредиту — изъятие акций из обращения в корреспонденции со счетами групп 5010 «Привилегированные акции», 5020 «Простые акции» и 5030 «Вклады и паи».

Под эмиссионным доходом понимают суммы, полученные акционерным обществом в результате продажи собственных акций по цене выше их номинальной стоимости. Учет эмиссионного дохода ведут на одноименном счете 5310, по кредиту которого показывают сумму продажи собственных акций в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств — при поступлении выручки от продажи собственных акций; дебиторской задолженности — при предъявлении счетов. Сумма дополнительного оплаченного капитала может быть направлена на нужды потребления акционерного общества.

11.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В организациях возникает еще один вид собственного капитала — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Нераспределенная прибыль представляет собой часть собственного капитала, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяй­ственных товариществ. Нераспределенная прибыль может быть использована на выплату диви­дендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соот­ветствии с учредительными документами.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на счетах подраздела 5500 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной, пассивный, но может быть и активным у убыточного предприятия.

Нераспределенная прибыль может из года в год увеличиваться, представляя рост собственного капитала.

На увеличение нераспределенной прибыли направляются средства от переоценки основных средств и долгосрочных инвестиций, которые остались на счетах подраздела 5400 «Резервы».

Финансовые результаты предыдущих лет отражаются на счете 5520 «Нераспределенная прибыль (убыток) предыдущих лет».

11.4 Учет формирования и использования резервного капитала

В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами хозяйствующие субъекты могут образовывать резервный капитал. Источником образования резервного капитала является нераспределенная прибыль.

Использование резервного капитала производится на покрытие расходов, предусмотренных налоговым кодексом, то есть на покрытие убытков от хозяйственной деятельности, для погашения облигаций акционерного общества и начисления дивидендов, а также на выкуп акций акционерного общества.

Учет резервного капитала ведется на счетах подраздела 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». По кредиту счета отражаются суммы отчислений в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли отчетного года, а по дебету — использование средств резервного капитала.

Кроме резервного капитала, установленного учредительными документами, предприятие может создавать и другие резервы. Для учета резервов на переоценку основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций открываются соответствующие счета в группах 5420 «Резервы на переоценку», 5430 «Резервы на переоценку нематериальных активов», 5440 «Резервы на переоценку финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи».

Корреспонденции счетов по учету капитала и резервов

Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1. Зарегистрирован уставный капитал АО и ТОО511050302. Учредители погасили свою задолженность денежными средствами в кассу101051103. Акции проданы акционерам по цене выше их номинальной стоимости (отразить сумму эмиссионного дохода)101053104. Увеличена стоимость основных средств в результате переоценки241054205. Откорректирована сумма накопленной амортизации основных средств в результате переоценки ОС542024206. Образован резервный капитал в пределах сумм, утвержденных учредительными документами за счет нераспределенной прибыли отчетного года551054107. Использован резервный капитал на покрытие убытков прошлого года541055208. Списаны доходы в конце отчетного периодасчета 6 раздела56109. Списаны расходы в конце отчетного периода5610счета 7 раздела10. За счет нераспределенной прибыли начислены дивиденды по акциям55103030

Основная литература [1-9]

Дополнительная литература [1-15]

Контрольные задания для СРС

1. Понятие и элементы капитала.
2. Порядок формирования уставного капитала и его учет.
3. Акционерный капитал, порядок его формирования и изменения
4. Неоплаченный капитал.
5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
6. Учет формирования и использования резервного капитала.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Уставный капитал

Уставный (акционерный) капитал – это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определяет минимальный размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) – 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) – 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, согласно учредительным документам на величину объявленного уставного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

• Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

• Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы, 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. Кредит счета 75.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

• путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 80;
• путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 80;
• путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80 «Уставный капитал».

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

• Дебет счета 80 Кредит счета 75;
• Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

• Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 80.

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Формирование паевого фонда отражается по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. и кредиту счета 80, который в данном случае называется «Паевой фонд».

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьшается на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается по дебету счета 80 «Паевой фонд» и кредиту счета расчетов с членами производственного кооператива (75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Уставный фонд формируют в установленном порядке государственные и муниципальные унитарные предприятия – это совокупность выделенных предприятию государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом – учредителем этого предприятия – должен применяться счет 75 «Расчеты с учредителями». На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 75.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

• 83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
• 83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
• 83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Учет формировании и движения собственного капитала

Собственный капитал организации как юридического лица или обособленного хозяйствующего субъекта в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего организации на правах собственности.

Собственный капитал предприятия состоит, как правило, из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года. Первым по времени появления в качестве объектов учета в организациях появляется уставный капитал, порядок формирования которого зависит от организационно-правовой формы (ОПФ), в которой создается организация.

Наиболее распространенными ОПФ, в которых создаются коммерческие организации, являются общества: акционерные (открытые — ОАО или закрытые — ЗАО), с ограниченной ответственностью — ООО. Создаваемое общество (как акционерное, так и ООО) подлежит обязательной государственной регистрации. для получения свидетельства о государственной регистрации учредителям необходимо оплатить не менее 50% от суммы заявленного уставного капитала. В АО и ОО размер уставного капитала не может быть меньше 100-кратной величины минимального размера оплаты труда, установленной правительством. Для АО необходимый размер уставного капитала составляет 1000-кратную величину минимального размера оплаты труда в стране.

Факт государственной регистрации нового хозяйствующего субъекта и формирования его уставного капитала из вкладов учредителей отражают проводкой:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «По вкладам в уставный капитал» К-т сч. 80 «Уставный капитал» — на общую сумму уставного капитала, зафиксированного в уставе.

Балансовый счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения соответствующих коррективов в учредительные документы организации.

Решение об изменении величины уставного капитала принимается высшим органом управления организацией. За решением должна последовать государственная перерегистрация устава и других учредительных документов. Увеличение размеров уставного капитала может происходить за счет дополнительной эмиссии акций, увеличения номинальной стоимости прежнего количества акций, путем присоединения к уставному капиталу части полученной обществом прибыли, суммы добавочного капитала и т.д. Увеличение уставного капитала будет отражено в учете по кредиту счета 80 «Уставный капитал» с дебетованием соответствующих счетов 75-1, 83, 84. Уменьшение уставного капитала будет отражаться обратными проводками.

Добавочный капитал — бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации. Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

Прежде всего добавочный капитал может образоваться в процессе формирования уставного капитала, если кто-либо из учредителей является нерезидентом (иностранным юридическим или физическим лицом), вклад которого предусмотрен в уставе в иностранной валюте. Положительная курсовая разница при этом подлежит зачислению в добавочный капитал:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «По вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной. Отражается аналогичной проводкой.

Еще одним из слагаемых добавочного капитала может быть прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки, которая проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Если в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что будет отражаться обратной проводкой. В случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль, что отражается проводкой:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль — это тоже прирост стоимости имущества организации, но уже по результатам ее деятельности. За счет прибыли в организациях, созданных в форме акционерных обществ и совместных предприятий, формируется резервный капитал, предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества. Источником образования резервного капитала является прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, поэтому можно сказать, что резервный капитал — это не самостоятельный источник финансовых ресурсов организации, а результат распределения полученной прибыли.

Проводка по направлению части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении акционеров (учредителей) по окончании отчетного года, на образование или пополнение резервного фонда (капитала):

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т сч. 82 «Резервный капитал» — на сумму, указанную в протоколе собрания акционеров.

Использование средств резервного фонда (капитала) крайне ограниченно:

1. Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов» — на сумму задолженности учредителям по выплате дивидендов (на основании устава);

2. Д-т сч. 82 «Резервный капитал» К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направлено на покрытие убытка организации по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров).

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

• Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
• Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

• Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
• Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
• Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Далее изучим нюансы бухгалтерского учета резервного капитала.

Определение добавочного капитала

Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.

ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость. Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.

Вопрос: В каких случаях можно направить добавочный капитал на выплату (возврат) денежных средств участникам общества? Посмотреть ответ

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Переоценка внеоборотных активов.

Данная форма капитала формируется в процессе переоценки объектов основных средств. Переоценка таких объектов осуществляется посредством пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее. Также переоценке подвергается и сумма амортизации, начисленная за все время эксплуатации объекта.

4. Добавочный капитал. Данная форма капитала формируется за счет следующих источников:

• эмиссионный доход, то есть положительная разница между номинальной и продажной стоимостью акций при формировании или последующем увеличении уставного капитала.
• положительные курсовые разницы по взносам учредителей в иностранной валюте;
• положительные курсовые разницы при пересчете стоимости активов или обязательств для ведения деятельности за пределами Российской Федерации;
• вкладов в имущества обществ с ограниченной ответственностью;
• суммы НДС, который восстановлен учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

5. Резервный капитал. Данная форма капитала формируется исходя из требований законодательства или из содержания Устава организации. Формируется резервный капитал, как правило, из нераспределенной прибыли.

Назначение данной формы капитала состоит в основном для покрытия убытков.

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данная форма капитала формируется по итогам отчетного периода, если на последнее число отчетного периода в компании сформировалась прибыль, то она относится к составу нераспределенной прибыли, а если убыток, то к составу непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Резервный капитал

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

В акционерном обществе резервный капитал создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 % от его уставного капитала. Формируется резервный капитал путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом, не менее 5 % от чистой прибыли. При образовании резервного капитала в бухгалтерском учете оформляется запись:

• Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.