Методика учета доли в уставном капитале другой организации (долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения)

Содержание

Концепция доходов от участия в других фирмах
Особенности доходов
Каковы критерии для признания доходов?
Характеристика дивидендов в составе доходов от участия в других компаниях
Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов
Изменения в 2021 году
НДФЛ перечисляет налоговый агент
Часто задаваемые вопросы
ГЛАВБУХ-ИНФО

Концепция доходов от участия в других фирмах

Среди основных вариантов подобного рода доходов можно назвать:

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

распределение чистого получаемого дохода в (чистой прибыли) в ходе коммерческой деятельности других компаний;
дивиденды по акциям в случае АО;
суммы, которые начисляются в ситуации завершения вхождения в состав другой компании в ее уставной капитал (при ООО).

Сумма заработанной прибыли (дохода) определяется как размер прихода (в виде денег или имущества, а также дебиторской задолженности).

Нормативное регулирование перечня отражено в ПБУ 9/99 (Приказ МФ РФ № 32 от 06.05.1999).

Важно! Датой учета данного вида доходов считается момент прихода денег в кассу или на расчетный счет. Ошибочно считать такой датой день поступления извещения о начислении средств.

Данные доходы относят к суммам внереализационного прихода, за исключением ситуации, когда эти суммы направлены в виде платежа за дополнительную долю (акций), которая распространяется между членами общества (ФЗ № 58 от 27.05.2003, ст. 250 НК РФ).

Оплата подобных доходов разрешается от 1 до 4 раз в год. АО оплачивает дивиденды по решению участников фирмы по окончании очередного периода в срок до 3 месяцев (ФЗ № 208 от 26.12.1995).

В рамках любой категории дивидендов оплата может быть осуществлена как деньгами, так и имуществом.

Что касается ООО, то оно также может распределять чистую прибыль между участниками каждый год после завершения отчетного периода либо с поквартальной разбивкой (ФЗ № 14 от 08.02.1998). Размер прибыли и процедура ее распределения устанавливаются на собрании учредителей.

Размер получаемой прибыли напрямую зависит от внесенной в уставной капитал доли. Может быть предусмотрен и прочий порядок распределения прибыли, но данный момент должен быть заранее обговорен в учредительных документах компании.

Особенности доходов

К таким видам доходов относят суммы, которые связаны с участием в капитале (уставном, акционерном) других компаний. Среди них можно назвать:

дивиденды (без учета налога, удерживаемого налоговым агентом) (письмо Минфина РФ от 19.12.2006 № 07-05-06/302);
имущество, которое получено при выходе из общества или при его ликвидации.

Доходы от участия в других фирмах являются:

самостоятельным видом доходов при условии, что они относятся к прочим видам деятельности (п.7 ПБУ 9/99);
составляющим элементом выручки при условии, что относятся к обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 9/99).

Каковы критерии для признания доходов?

Признание доходов от участия в деятельности других компаний в бухучете может быть осуществлено при соблюдении следующих критериев и условий:

в качестве основания для подтверждения права получения выплат выступает соглашение (контракт, договор) или иной соответствующий документ;
сумма получаемых средств может быть рассчитана;
итогом является повышение экономических выгод и преимуществ компании.

Важно! Данные критерии должны быть соблюдены в момент принятия решения относительно направления дивидендных платежей (при АО), либо с момента решения участников о распределении чистой прибыли (при ООО).

Операционными издержками признается оплата выписки из реестра членов общества, командировочных расходов для участия в собрании.

Характеристика дивидендов в составе доходов от участия в других компаниях

Дивиденд определяется как платеж, который производится корпорацией своим акционерам. Обычно эти выплаты осуществляются наличными (так называемые «денежные дивиденды»), но иногда компании также распределяют дивиденды по акциям, посредством чего дополнительные акции распределяются среди акционеров. Дивиденды по акциям также известны как дробление акций.

Термин «дивиденд» происходит от латинского термина, означающего «вещь, которую нужно разделить». Другими словами, компании делят свою прибыль между акционерами.

Компании выплачивают дивиденды акционерам более 400 лет. Первой компанией, которая когда-либо выплачивала дивиденды, была голландская Ост-Индская компания в начале 1600-х годов.

Одним из самых очевидных преимуществ владения процветающим бизнесом является то, что всегда есть возможность пользоваться своей долей прибыли, которую приносит фирма. Будь то частная семейная компания, которую начинали с нуля, или акции многонационального конгломерата, которые владелец держит на брокерском счете. Ситуация, когда предприятие решает отправить часть своего дохода после налогообложения в форме чека или прямого депозита, относится к выплате дивидендов.

Компании продают акции акционерам для сбора денег, которые они затем используют для финансирования существующих операций и расширения своего бизнеса. По сути, дивиденд – это вознаграждение, предоставляемое акционерам за владение акциями корпорации. Таким образом, дивиденды являются ключевым способом привлечения инвесторов для покупки их акций.

Дивиденды важны, потому что основная финансовая теория гласит, что фирмы существуют исключительно с целью выплаты дивидендов, либо сейчас, либо в какой-то момент в будущем.

В периоды быстрого роста многие фирмы не выплачивают дивиденды, предпочитая удерживать прибыль и использовать ее для расширения. Владельцы позволяю совету директоров принять эту политику, потому что они верят, что возможности, доступные компании, приведут к гораздо большим выплатам сумм в будущем. Классическая иллюстрация – Starbucks, крупнейшая в мире сеть кофеен. В течение десятилетий руководство вкладывало все возможные средства в открытие новых мест. Как только компания достигла определенного уровня зрелости с меньшими возможностями определения местоположения, было объявлено о выплате первых дивидендов.

Для расчета суммы налога с выплаченных дивидендов применяют формулу:

Н = К * Сн * (Д1-Д2),

где Н – сумма налога, т.р.;

К – отношение величины дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя, к общей величине начисленных дивидендов;

Сн – ставка, %;

Д1 – общая величина дивидендов к распределению по всем получателям, т.р.;

Д2 – сумма дивидендов, которые получает сама организация, которая занимается распределением.

Пример № 1 расчета дивидендов.

АО «Сорто» за 2021 год начислило дивиденды в общем размере 1000 т.р., в том числе по акциям российских учредителей: 600 т.р., иностранным учредителям – 400 т.р.

Дивиденды были выплачены в апреле 2021 года.

Расчет:

вычитаем сумму дивидендов применительно к иностранным учредителям из общей массы: 1000-400 = 600 т.р.;
сумма налога на дивиденды российским учредителям: 600 * 0,13 = 78 т.р.;
сумма налога по дивидендам для иностранных компаний: 400*0,15 = 60 т.р.
дивиденды для российских учредителей: 600-78 = 522 т.р.;
дивиденды для иностранных учредителей: 400-60 = 340 т.р.

Пример № 2. Пример заполнения строки 2310.

Значения по кредиту счета 91-1 счета 91 в бухучете:

по кредиту счета 91-1, аналитический счет учета доходов в корреспонденции со счетом 76, субсчет 76-3 – 5460000 рублей;
доходы от участия в других организациях из отчета о финансовых результатах за 2021 год: 6432 т.р., за 2021 год – 7280 т.р.

Расчет:

сумма доходов от участия в УК других компаний за отчетный период (2018 год) составляет 5460 т.р.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту x 13%

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2015 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2021 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

5 марта 2021 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70 – 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2 – 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций * 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет: 159 600 руб. * 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна: 106 400 руб. * 15% = 15 960 руб.

Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивиденды от участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.

Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту : Дивиденды к распределению всем получателям x Дивиденды к распределению всем получателям – Дивиденды, полученные налоговым агентом x 13%

Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2021 году, но распределенных в предыдущие годы?

С дивидендов, выплаченных 1 января 2021 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2021 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды.

Распределить прибыль за 2015 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133, от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235.

В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому если выплата датирована 2021 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов.

Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962.

Изменения в 2021 году

После 1 января 2021 года имущество, которое возвращается владельцу при выходе или ликвидации фирмы, в которой он участвовал, такое имущество признается дивидендом. А значит к нему могут быть применены все правила учета и формирования, установленные в отношении дивидендов. Такой момент прописан в п.1 ст.250 НК РФ.

Доход может возникнуть как разница между стоимостью этого имущества по рыночной цене и оплаченной стоимостью доли (акций).

При этом само имущество для налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости на момент его получения (п.2 ст.277 НК РФ).

Важно! Налогоплательщик самостоятельно должен рассчитывать сумму налога в отношении приобретенных дивидендов (п.2 ст.275 НК РФ).

Ставка по налогу составляет 13% для российских компаний и 15% для иностранных.

Ставка 0% может быть применима при следующих условиях:

если на день принятия решения о выходе налогоплательщик владеет в течение 365 дней непрерывно более 50% долей в УК;
сумма такого владения составляет не менее 50% от общих выплат дивидендов.

Важно! Если после выхода из компании, участник получает убыток, то его можно определить следующим образом: разница между доходом (оцениваемым по рыночной цене имущества) и сумме оплаты за долю в компании по факту) в момент выхода или ликвидации (пп.8 п.2 ст.265 НК РФ).

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любой выплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

13 процентов – при выплате дивидендов резиденту;

15 процентов – при выплате дивидендов нерезиденту. Такую ставку применяют, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не установлен другой ее размер.

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, пункта 1 и абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем?

Да, нужно.

Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов – предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)?

Да, нужно.

Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)?

Да, нужно.

Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился – передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Каково законодательное регулирование признания доходов от участия в других компаниях?

Ответ. Доходы от участия в УК других организаций признаются в соответствии с условиям, установленными в п.12 ПБУ 9/99.

В Письме Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/32 рекомендовано признавать в качестве таких доходов поступления дивидендов за вычетом налога. Исчисление налога производится в размере 13 % для физических лиц и организаций, если они являются российскими, 15% – в отношении иностранных граждан и компаний.

Вопрос № 2. Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2310?

Ответ. Значение показателя определяется по данным о суммарном кредитовом обороте по счету 91-1 счета 91.

Стр.2310 = Оборот по кредиту субсчета 91/1

Вопрос № 3. Как учитываются доходы от участия в бухучете организации?

Ответ. Пример: получены денежные средства в виде доходов от участия в ООО в сумме 100000-13000: Дт 51- Кт76-3 – 87000 рублей.

Признан прочий доход: Дт 76-3 – Кт 91-1 – 87000 рублей.

Вопрос № 4. Как отразить начисленные дивиденды в учете?

Ответ. В качестве основания для отражения можно назвать протокол собрания участников и справка по расчетам сумм.

Сам порядок начисления указан в ФЗ № 14 от 08.02.1998.

Проводка для физлиц – работников организации выглядит так: Дт84.01-Ки75.02.

В отчетности дивиденды отражаются так:

в балансе они уменьшают сумму накопленной прибыли по стр. 1370 в периоде начисления;
в отчете об изменениях капитала они отражены по стр. 3327;
в отчете о движении денежных средств – по стр. 4322.

Вопрос № 5. Нужно ли платить страховые взносы с суммы дивидендов?

Ответ. Так как эти суммы выплачиваются не в рамках трудовых отношений, то исчислять величину страховых взносов в Пенсионный и прочие фонды не надо.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете организации получение дохода (дивидендов) от российской компании (ООО)? Распределение чистой прибыли ООО произведено в марте, а зачисление денежных средств на расчетный счет организации — в мае. Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 100 000 руб., налоговым агентом с суммы дохода удержан налог на прибыль в размере 9000 руб.

Гражданско-правовые отношения

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Срок и порядок выплаты распределенной прибыли определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ) .

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Исчисление и удержание налога на прибыль с дохода от участия в других организациях (дивидендов) осуществляются налоговым агентом — источником выплаты дохода в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма дохода от участия в других организациях (дивидендов), за вычетом удержанного налоговым агентом налога, указывается по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 и по строке 020 листа 02 декларации (абз. 2 п. 5.2, абз. 4 п. 6.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/[email protected]). Указанная сумма в качестве дохода, исключаемого из прибыли, отражается также по строке 070 листа 02 декларации (абз. 10 п. 5.3 Порядка). Таким образом, налоговую базу для исчисления налога на прибыль сумма полученного от участия в других организациях дохода (дивидендов) не формирует.

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99 такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации. Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» предлагает признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении денежных средств.

В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из позиции Минфина России.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, сумма дохода от участия в другой организации (дивиденды) исключается из налоговой базы по налогу на прибыль.

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Вместе с тем доходы от участия в другой организации (дивиденды) облагаются налогом на прибыль у источника выплаты, а в бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации, исходя из позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога. В связи с этим считаем, что организация может не исчислять с суммы такого дохода ПНА, а также не учитывать этот доход при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход по налогу на прибыль.

Содержание операций

Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Бухгалтерские записи в мае Получены денежные средства

в качестве дохода от

участия в ООО

(100 000 — 9000)

51 76-3 91 000 Выписка банка по

расчетному счету

Признан прочий доход 76-3 91-1 91 000 Бухгалтерская

справка

———————————

В случае, если срок выплаты распределенной прибыли общества уставом или решением общего собрания участников общества не определен, указанный срок считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

30.08.2013

< ПредыдущаяСледующая >