Налогообложение адвокатского кабинета и других адвокатских образований

Какие налоги платят адвокатские бюро, кабинеты, коллегии и юрконсультации

Обратите внимание! Закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» № 63-ФЗ (далее — закон № 63-ФЗ) предусматривает осуществление адвокатской деятельности в формах адвокатского бюро, коллегии, юрконсультации, являющихся юрлицами (ст. 123.16-2 Гражданского кодекса РФ), а также индивидуально — в форме адвокатского кабинета (ст. 21 закона № 63-ФЗ).
При этом:

• Налогообложение адвокатских кабинетов осуществляется в соответствии с требованиями, предъявляемыми к самозанятому населению (индивидуальным предпринимателям (ИП), нотариусам и др. частнопрактикующим специалистам), с некоторыми особенностями, о которых будет сказано ниже.
• Адвокатские образования, являющиеся юрлицами, выступают в качестве налоговых агентов адвокатов, осуществляющих деятельность в рамках соответствующей организации. В качестве налогоплательщиков выступают сами адвокаты. Адвокатские образования имеют самостоятельный статус налогоплательщиков, являясь по гражданскому законодательству юрлицами — некоммерческими организациями (НКО), и регистрируются в этом качестве Минюстом РФ и ФНС РФ, обладают специальной правоспособностью (подробности — в статье «Особенности правоспособности некоммерческих организаций»). Деятельность НКО регламентируется также законом «Об НКО» № 7-ФЗ (далее — закон № 7-ФЗ).

Важно! В случае изменения государственной политики (см. статью «Концепция регулирования рынка профессиональной юридической помощи», далее — Концепция) налогообложение будет изменено, об этом прямо сказано в Концепции.

Расходы в коллегии адвокатов

Коллегия адвокатов — это юридическое лицо, учрежденное является некоммерческой организацией действующей на основании устава (п. 2 ст. 22 закона № 63-ФЗ). Коллегия адвокатов — это профессиональное объединение, основанное на членстве, высшим органом управления которого является Общее собрание членов Коллегии. В состав учредителей коллегии входят не менее 2 адвокатов, стаж адвокатской деятельности которых составляет не менее 3 лет.

Коллегия адвокатов в рамках осуществления адвокатской деятельности может иметь только целевые расходы.

Целевыми расходами признаются расходы связанные с содержанием Коллегии адвокатов:

Читайте также:  Как заполнить декларацию на УСН «Доходы минус расходы»

• расходы по оплате труда сотрудников,
• арендные платежи,
• оплата коммунальных услуг,
• затраты на содержание необходимой для работы техники, канцелярские нужды,
• на телекоммуникацию во всех ее разновидностях,
• оплата офисных телефонов,
• на необходимые программные продукты и др.

Денежные средства на целевые расходы перечисляются адвокатами в виде обязательных отчислений на общие нужды коллегии адвокатов. Размер и порядок отчислений устанавливается высшим органом управления коллегии адвокатов (общим собранием членов коллегии адвокатов) и регламентируется внутренними документами адвокатского образования (протоколом общего собрания членов коллегии адвокатов).

Денежные средства полученные от доверителей по соглашениям об оказании юридической помощи не являются доходами коллегии адвокатов, данные денежные средства принадлежат адвокатам, коллегия в данном случае выступает в качестве налогового агента (при выплате гонораров адвокатам по соглашениям удерживается и перечисляется НДФЛ 13% в бюджет).

Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона о некоммерческих организациях коллегия адвокатов в праве осуществлять коммерческую деятельность, при условии, что она не будет связана с осуществлением адвокатской деятельности, например может сдать находящееся в собственности помещение в аренду, полученные денежный средства будут формировать налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

Расходы коллегии адвокатов утверждаются сметой расходов коллегии адвокатов.

Особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований

Можно назвать следующие основные особенности постановки на учет и налогообложения адвокатских кабинетов и других адвокатских образований, а также непосредственно адвокатов:

1. Адвокаты ставятся на учет без личного обращения в налоговые органы на основании информации, направленной адвокатской палатой региона (п. 6 ст. 83 Налогового кодекса), и снимаются с учета без необходимости лично сообщать об этом (п. 5 ст. 84 НК РФ). Обязанность адвокатских палат сообщать о фактах внесения в реестр адвокатов и исключения из него закреплена в п. 2 ст. 85 НК РФ.
2. Не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые адвокатскими бюро и коллегиями их членам в связи с ведением ими профессиональной деятельности (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
3. Поступления на содержание адвокатского образования (кроме адвокатского кабинета) считаются целевыми поступлениями и не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 8 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Обратите внимание! В настоящее время адвокатские образования не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН), поскольку адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 2 ст. 1 закона № 63-ФЗ).

На практике возник вопрос: может ли адвокат выступать в качестве учредителя (соучредителя) коммерческой организации?

Налогообложение адвоката, учредившего адвокатский кабинет

Особенности определения статуса адвоката

Налогообложение адвокатов напрямую зависит от наличия у них профессионального статуса. В данном случае Федеральный закон от 31.05.2002 №63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ» (Закон) является основным документом, определяющим особенности такого вида деятельности. Согласно ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Закон об адвокатуре) адвокатская деятельность не является предпринимательской. Целью этой деятельности является защита прав, свобод и интересов юридических и физических лиц, в связи с чем ее результаты не могут расцениваться как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Адвокатская деятельность не является предпринимательской, кроме того, адвокат не имеет права вступать в трудовые отношения и исключением здесь являются только случаи научной, преподавательской и иной творческой деятельности, государственные должности. Адвокат вправе совмещать адвокатскую деятельность с работой в качестве руководителя адвокатского образования, а также с работой на выборных должностях в адвокатской палате, общероссийских и международных общественных объединениях адвокатов. На текущий момент в нашей стране предусмотрено несколько форм адвокатских образований: адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация, которые адвокат выбирает самостоятельно. Адвокат, принявший решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально, учреждает адвокатский кабинет, который юридическим лицом не является (статья 21 Закона).

Варианты осуществления расчетов

Безналичные денежные расчеты

За оказанную юридическую помощь адвокат получает вознаграждение на условиях соглашения, заключенного между ним и доверителем.

Право адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на открытие счетов в банках закреплено в п. 4 ст. 21 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ).

Читайте также:  Учетная политика для целей налогового учета. Составляем правильно

Комиссия банка за ведение банковского счета, используемого для получения доходов от адвокатской деятельности, а также за оформление расчетных документов о списании денежных средств с указанного счета учитывается адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в составе прочих расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

Наличные денежные расчеты

Оформление кассовых операций в адвокатских образованиях при приеме в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату, и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением поручения, производится по приходному кассовому ордеру с указанием назначения вносимых средств и с выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру, подтверждающей прием наличных денег.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» все организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов, а также расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять ККТ.

В целях реализации п. 6 ст. 25 Закона об адвокатуре (в части обязательного внесения в кассу адвокатского образования вознаграждения, выплачиваемого адвокату доверителем, и (или) компенсации адвокату расходов, связанных с исполнением поручения) адвокатские образования должны оформлять кассовые операции в соответствующем порядке.

Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

1) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П;

2) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Кассовые операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России. В настоящее время действуют унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Учет доходов и расходов

Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Расходы определяются налогоплательщиками по правилам, установленным гл. 25 НК РФ для организаций. Перечень расходов, которые могут быть приняты для целей налогообложения, открытый (ст. ст. 253 — 269 НК РФ), что оставляет обширное поле для налоговых споров.

Единый социальный налог (ЕСН)

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (в случае, если у них нет наемного труда – выплат физическим лицам), объектом налогообложения ЕСН являются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Читайте также:  Что такое камеральная таможенная проверка и как она производится

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьямигл. 25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом должно быть документально подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной деятельности или в личных целях.

У индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов доход считается полученным в день его фактического поступления. Так установлено ст. 242 НК РФ. Значит, при определении налоговой базы по ЕСН нужно включить в нее все доходы, которые фактически получены в данном налоговом периоде.

В соответствии с п. 2 ст. 244 НК РФ если адвокаты начинают осуществлять свою профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления своей деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по установленной форме(Приказ Минфина России от 17 марта 2005 г. N 42н «Об утверждении формы заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению»).

При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет авансовых платежей по ЕСН для адвокатов, занимающихся частной практикой, должен производиться по ставкам, установленным для данной категории налогоплательщиков в п. 4 ст. 241 НК РФ. Авансовые платежи, согласно п. 4 ст. 244 НК РФ, уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений. Учитывая изложенное, заявление о предполагаемом доходе подлежит представлению в налоговый орган один раз при начале осуществления профессиональной деятельности.

Взносы В ПФР

Обязательное пенсионное страхование адвокатов осуществляется в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Согласно п. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются адвокаты, занимающиеся частной практикой. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, а также проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно обеспечивающие себя работой.

Регистрация адвокатов осуществляется по месту их жительства. Основанием для регистрации является заявление, которое должно быть представлено в срок не позднее 30 дней со дня выдачи удостоверения, подтверждающего статус адвоката (п. 5 Порядка N 197п). Для этого в ТО ПФР по месту жительства надо подать Заявление о регистрации по форме, которая приведена в Приложении 1 к Порядку N 197п. К заявлению необходимо приложить заверенные копии удостоверения, паспорта и других документов, указанных в п. 6 Порядка N 197п. После регистрации ТО ПФР выдает (направляет по почте) адвокату Уведомление о регистрации (Приложение 3 к Порядку N 197п).адвоката.

Для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (если они получают доходы от своей деятельности и не производят выплат физическим лицам), установлен особый порядок уплаты пенсионных взносов. Особенность заключается в том, что они уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ). Размер такого платежа установлен в твердой сумме и рассчитывается исходя из стоимости страхового года независимо от суммы полученного дохода.

Величина полученного дохода и сам факт его получения не оказывают влияния на сумму фиксированного платежа, поэтому определять объект и базу налогообложения нет необходимости.

Размер фиксированного платежа устанавливается на месяц исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — это та сумма, которая должна поступить в Пенсионный фонд РФ в течение одного года на каждое застрахованное лицо. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Адвокат может добровольно платить фиксированные платежи, не исходя из стоимости страхового года, а в большем размере. Соответственно, увеличится и его будущая пенсия. Для этого необходимо заключить договор с Пенсионным фондом РФ, в котором установить сумму страховых взносов сверх фиксированного платежа (п. 3 ст. 29 Закона N 167-ФЗ). Размер добровольно уплачиваемого платежа устанавливается в «твердой» сумме и не изменяется в зависимости от величины доходов.

Фиксированный платеж уплачивается в бюджет Пенсионного фонда РФ по месту регистрации страхователя. Он перечисляется отдельными суммами по страховой и накопительной частям пенсии. Для этого вы заполняете два платежных поручения, в которых указываете соответствующий код бюджетной классификации (КБК) (п. п. 2, 5 Правил N 148, п. п. 7, 8 Правил N 582).

При нарушении сроков уплаты взносов вам начислят пени в соответствии со ст. 26 Закона N 167-ФЗ. Кроме того, за неуплату взносов вас могут привлечь к ответственности на основании п. 2 ст. 27 этого же Закона.

Для страхователей, которые уплачивают взносы в виде фиксированного платежа, Законом N 167-ФЗ не установлена обязанность представлять декларацию по итогам года. Однако они должны ежегодно подавать в свое территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ, п. п. 5, 6 ст. 11 Федерального закона 01.04.1996 N 27-ФЗ).

Сведения представляются физическими лицами в произвольной форме, поскольку специальных форм не установлено. В то же время некоторые отделения Пенсионного фонда РФ рекомендуют использовать форму АДВ-11 «Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование», утвержденную Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п.

Физическое лицо должно подать сведения в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ до 1 марта года, следующего за отчетным. Так установлено в п. 38 Инструкции N 318.

После получения сведений отделение Пенсионного фонда РФ сверяет их с данными об уплате страховых взносов, поступившими от органов Федерального казначейства. Если уплата подтверждена, то взносы включаются в лицевой счет застрахованного лица (п. 38 Инструкции N 318).

Страхователь, который в установленный срок не представил сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, или представил их не в полном объеме и с нарушениями, может быть привлечен к ответственности по ст. 17 Закона N 27-ФЗ.

Штраф за указанные нарушения составляет 10% суммы причитающихся за отчетный год взносов в Пенсионный фонд РФ (абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ).

НДФЛ

Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обязаны сами исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц в соответствии с требованиями пп.2 п.1 ст.227 , при этом объектом налогообложения являются доходы от деятельности адвокатского кабинета

Уплата НДФЛ осуществляется следующим образом (ст. 227 НК РФ):

Читайте также:  Ошибки в Контур.Экстерн при загрузке и отправке готовых файлов 4‑ФСС

1. По итогам полугодия, III и IV кварталов вы уплачиваете авансовые платежи по НДФЛ исходя из предполагаемого, а не фактического дохода.

2. По итогам налогового периода вы на основе налоговой декларации корректируете свои обязательства перед бюджетом и производите доплату суммы налога или ее возврат.

Рассчитывать авансовые платежи по НДФЛ адвокаты не должны. За них это сделает налоговый орган. Причем налоговики рассчитают сумму авансов исходя из данных, которые им предоставят. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе — для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе — для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем. (Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-04-07-01/47).

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, вы обязаны в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода подать налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 15.06.2004 N САЭ-3-04/[email protected] (п. 7 ст. 227 НК РФ).

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). Соответственно, месяц со дня получения первого дохода (т.е. с 15 мая 2007 г.) истекает 15 июня 2007 г.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представить декларацию по форме 4-НДФЛ связана с появлением у него в этот период доходов, полученных от осуществления деятельности. Следовательно, если вы не получали доходов от своей деятельности, то представлять указанную декларацию в налоговые органы не обязаны. Такую позицию, в частности, высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 17.05.2006 N А26-9328/2005-28.

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Постановка на учет адвокатов, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту их жительства (п. п. 1, 3, 6, 7 ст. 83 НК РФ). При этом место жительства физического лица — это адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, адвокаты должны подавать декларацию в ту налоговую инспекцию, которая выдала им Свидетельство о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации (форма N 2-1-Учет, утвержденная Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/[email protected]).

Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/34).

Выводы

Адвокаты обязаны:

1) вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в соответствии с Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического осуществления расхода).

Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде необходимо по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На последней странице пронумерованной и прошнурованной адвокатом Книги учета указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной адвокатом Книги учета, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

Адвокаты обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

2) уплатить взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование в срок до окончания календарного года в виде фиксированного платежа, размер которого ежегодно устанавливается Постановлением Правительства, а также в срок до 1 марта года, следующего за отчетным, представить в территориальное отделение ПФР по месту регистрации сведения для ведения индивидуального (персонифицированного) учета (страховой номер индивидуального лицевого счета, фамилию, имя, отчество, сумму уплаченных взносов на ОПС, другую информацию, необходимую для правильного назначения трудовой пенсии) и направить копии платежных документов, подтверждающих перечисление пенсионных взносов.

3) вести учет доходов и расходов в целях уплаты ЕСН, представлять по окончании налогового периода (календарный год) — до 30 апреля года, следующего за отчетным, налоговую декларацию по ЕСН, уплачивать три раза в год авансовые платежи по ЕСН исходя из предполагаемого дохода (п. 4 ст. 244 НК РФ), а по итогам налогового периода самостоятельно определить окончательную сумму ЕСН к уплате — в соответствии с налоговой декларацией откорректировать свои обязательства по налогу и произвести доплату ЕСН или его возврат (п. 5 ст. 244 НК РФ).

Авансовые платежи перечисляются отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФФОМС и ТФОМС. В них надо обязательно указать реквизиты получателя средств, а также соответствующий код бюджетной классификации.

4) вести учет доходов и расходов в целях уплаты НДФЛ, представлять по окончании налогового периода (календарный год) — до 30 апреля года, следующего за отчетным, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, уплачивать три раза в год авансовые платежи по НДФЛ, исходя из предполагаемого дохода, а по итогам налогового периода самостоятельно определить окончательную сумму НДФЛ к уплате — в соответствии с налоговой декларацией откорректировать свои обязательства по налогу и произвести доплату НДФЛ или его возврат.

Начав вести предпринимательскую деятельность или частную практику, адвокат обязан в пределах пяти рабочих дней по истечении месяца со дня получения первого дохода представить в налоговые органы налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ.

В связи с трудоемкостью и сложностью учетных работ, связанных со спецификой ведения учета доходов и расходов в целях налогообложения для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет (в отличие от адвокатов, работающих в составе коллегий), следует использовать услуги компаний специализирующихся на ведении учета и налогообложении лиц и приравненных к индивидуальным предпринимателям.

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Могут ли адвокаты учреждать коммерческие организации

В настоящее время закон № 63-ФЗ исходит из постулата непредпринимательского характера деятельности адвокатов, поэтому правоспособность адвокатских образований рассматривается как строго целевая. В этой связи комиссией ФПА РФ по этике и стандартам дано разъяснение, утв. решением совета ФПА РФ от 07.12.2014, по вопросу о возможности опосредованного учредительства — путем учреждения адвокатскими образованиями коммерческих организаций.

Выводы комиссии следующие:

• учреждение коммерческого юрлица возможно только в случае, если в уставе НКО установлена возможность осуществления иной деятельности, приносящей доход;
• в уставе НКО должны быть прямо указаны конкретные цели использования этого дохода, предусмотренные законом № 63-ФЗ (п. 4 ст. 50 ГК РФ, п. 2 ст. 8 закона № 7-ФЗ), как-то: расходы на приобретение нежилых помещений или техники, повышение квалификации адвокатов или их соцподдержку и т. д.

Таким образом, непосредственно учредить коммерческое юрлицо адвокат не вправе, однако прямого запрета на опосредованное учреждение коммерческой организации комиссия не усмотрела.

Помощник и стажер адвоката

Коллегия адвокатов вправе нанимать в штат таких сотрудников, как секретарь, бухгалтер, водитель и т.д. Также для выполнения отдельных поручений могут быть привлечены физические лица по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и т.д.).

Права, обязанности и ответственность работодателя и штатного сотрудника регулируются трудовыми договорами, заключаемыми с каждым сотрудником.

Трудовой договор должен заключаться в письменной форме в двух экземплярах (один для сотрудника, второй для работодателя). Договор в обязательном порядке подписывается двумя сторонами. В трехдневный срок после подписания договора должен выйти приказ о приеме сотрудника на работу, на котором должна быть сделана отметка в виде подписи сотрудника об ознакомлении с приказом. Приказ должен соответствовать условиям заключенного трудового договора.

Трудовой договор может быть заключен:

• на неопределенный срок, но не более пяти лет;
• на определенный срок, который фиксируется в трудовом договоре.

Члены ревизионной комиссии и высшего органа управления не имеют права вступать в договорные отношения с коллегией адвокатов, поэтому с ними трудовые договоры не заключаются.

Документы, предъявляемые при заключении трудового договора, прописаны в ст. 65 ТК РФ. При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предоставляет следующие документы работодателю:

• паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
• трудовую книжку
• страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (СНИЛС);
• документы воинского учета — для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу;
• документ об образовании, квалификации или наличии специальных знаний при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

В каждом адвокатском образовании должно быть штатное расписание. Деление работников на категории в нем не обязательно, все сотрудники могут включаться в штатное расписание простым перечнем. На каждого работника должна быть заведена трудовая книжка. Указание в трудовой книжке на занимаемую должность должно соответствовать формулировке в трудовом договоре и штатном расписании.

При установлении заработной платы работника следует учесть, что ее минимальный размер не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Расходы на оплату труда сотрудников (в т.ч налоги и взносы) относятся к расходам связанным с содержанием коллегии адвокатов, соответственно покрываются за счет средств перечисленных адвокатами на общие нужды коллегии адвокатов.

Должности стажера и помощника адвоката имеют некоторые отличия от обычных штатных сотрудников. Помощник и стажер адвоката числятся в штате коллегии и осуществляют свою деятельность под руководством адвоката-куратора. Помощник и стажер адвоката не вправе самостоятельно заниматься адвокатской деятельностью.

Помощниками адвоката могут быть лица, имеющие высшее, незаконченное высшее или среднее юридическое образование. Помощник адвоката обязан хранить адвокатскую тайну. Помощник адвоката принимается на работу на условиях трудового договора, заключенного с коллегией адвокатов. Из нормы закона следует, что помощника может иметь адвокат, а не адвокатское образование. Заработная плата помощника и страховые взносы на его заработную плату должны быть отнесены на расходы адвоката.

Стажерами адвоката могут быть лица, имеющие высшее юридическое образование. Вправе иметь стажеров адвокат, чей адвокатский стаж составляет не менее пяти лет. Рекомендуемы срок стажировки от одного до двух лет. Стажер адвоката осуществляет свою деятельность под руководством адвоката, выполняя его отдельные поручения. Стажер адвоката обязан хранить адвокатскую тайну. Его принимают на работу на условиях трудового договора, заключенного с коллегией адвокатов.

Отличия стажера адвоката от помощника адвоката:

1.Образование

Помощником может быть лицо как с неоконченным высшим юридическим образованием, так и лицо со средним юридическим образованием.

Читайте также:  Как часто проводится специальная оценка условий труда?

У стажера обязательно должно быть высшее юридическое образование

2.Полномочия

Помощник выполняет больше технические задания адвоката. Обеспечивает его работу и не имеет права заниматься адвокатской деятельностью.

Стажёр в свою очередь не может заниматься самостоятельно юридической деятельностью, но под руководством адвоката он может заниматься ею.

3.Время работы

У стажера стажировка ограничена от 1 года до 2 лет. У помощника таких ограничений не установлено.

4.Требования к адвокату

Помощника может иметь любой адвокат, выбравший форму адвокатского образования. Стажера может иметь только адвокат имеющий стаж свыше 5 лет.

Помощник и стажер являются сотрудниками адвокатского образования, но право иметь стажера и помощника имеет лишь адвокат. Коллегия адвокатов выступает посредником, принимая на работу помощников и стажеров, оплачивая их расходы, но относить данные расходы на счет сметы адвокатского образования не имеет права. У адвокатского образования не может быть стажера или помощника, поэтому расход за счет сметы адвокатского образования будет рассматриваться как

нецелевое использование средств.

Бухгалтерское сопровождение

Нулевая 1500 руб. Деятельность 3500 руб. Деятельность + Зарплата 5000 руб.

• Персональный бухгалтер • Возможно удаленно • 12 лет опыта • 1000+НКО • Все формы • Гранты

Позвонить сразу бухгалтеру

*Стоимость в Москве и МО , СПБ и Лен.области составляет соответственно: 2000, 5000, 7000 рублей

Заказать консультацию

Налогообложение и налоговая отчетность адвокатского бюро, коллегии, юрконсультации

НКО должна иметь самостоятельный баланс или смету. Ст. 26 закона № 7-ФЗ установлено, что имущество НКО формируется на основе поступлений от ее участников.

В соответствии с п. 11 ст. 22, п. 2 ст. 23 закона № 63-ФЗ внесенное адвокатами имущество становится собственностью НКО. Это не относится к юрконсультации, учредителем которой является палата региона (ст. 24 закона № 63-ФЗ). Порядок уплаты взносов на содержание организации определяется уставом, а их размер — решением собрания адвокатов.

Согласно ст. 32 закона № 7-ФЗ НКО имеют обязанности по ведению бухучета и сдаче статистической и налоговой отчетности в общем порядке. При этом учет собственных поступлений и учет доходов и расходов адвокатов — участников образования ведется раздельно.

Важно! Исходя из невозможности применения УСН и других спецрежимов, НКО являются налогоплательщиками на общей системе налогообложения (см. статью «Налогообложение при ОСНО — виды налогов»). Доходы участников не являются доходами организации, с них удерживаются и уплачиваются налоги и взносы.

Выполнение функций налогового агента адвокатскими образованиями

Обратите внимание! Адвокаты — плательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов (ст. 207, подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Обязательные платежи с доходов адвокатов — участников НКО удерживают соответствующие адвокатские организации (ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 31.10.2016 № 03-04-05/63717).

Для адвоката, работающего в составе юрлица, это выглядит следующим образом:

• суммы гонорара и компенсации расходов поступают в кассу организации или на ее счет, вносителем денег является клиент (п. 6 ст. 25 закона № 63-ФЗ);
• из этих средств удерживаются отчисления на обеспечение работы организации, содержание региональной и федеральной палат и др. (п. 7 ст. 25 закона № 63-ФЗ), производятся удержания по исполнительным листам;
• предоставляются налоговые вычеты, включая профессиональный (п. 2 ст. 221 НК РФ), в размере указанных выше отчислений, расходов на уплату страховых и иных обязательных взносов, других обоснованных затрат;
• удерживается НДФЛ;
• заработанные средства выдаются адвокату, фактическое исполнение обязательств подтверждается актами сдачи-приемки.

Налогообложение и налоговая отчетность адвокатского кабинета

Адвокаты, работающие в составе адвокатских кабинетов, не приравнены к предпринимателям (о правовом статусе рассказывается в статье «Адвокатский кабинет как форма адвокатского образования»). Они платят страховые взносы и НДФЛ за себя (ст. 225, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ), а также в качестве налоговых агентов — с доходов, выплачиваемых ими физлицам (сотрудникам, арендодателям и др.).

Годовая налоговая база устанавливается на основе сведений из книги учета доходов и расходов, которая ведется в порядке, утв. приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430. Суммы компенсаций от клиентов включаются в валовый доход (см. письмо Минфина РФ от 15.11.2016 № 03-04-05/66791).

Общая сумма затрат, составляющих профессиональный вычет адвоката, указывается в налоговой декларации, а копии подтверждающих документов (квитанций об уплате взносов в палату, страховых взносов и др.) могут быть приложены к ней. Адвокату предоставляются также иные вычеты наравне с другими физлицами (стандартные, имущественные и др.).

Обратите внимание! В срок до 30 апреля сдается налоговая декларация за истекший год (п. 1 ст. 229 НК РФ) по ф. 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС РФ от 03.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected], налог уплачивается до 15 июля (п. 6 ст. 227 НК РФ). В случае получения дохода в течение года представляется декларация по ф. 4-НДФЛ (ежеквартально).

НДФЛ

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2021 году авансы необходимо уплатить:

• За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
• За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
• За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2021 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2021 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2021 года, а за 2021 год не позднее 30 апреля 2018 года.