- НДС с полученных авансов у поставщика
- Бухгалтерский учет
- НДС с полученных авансов после отгрузки
- Предварительная оплата: учет НДС
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Возврат аванса покупателю
- Что если аванс внесен наличными средствами? Можно ли заявить НДС с него к вычету?
- НДС с выданного аванса у покупателя
- Условия применения вычета
- НДС с выданного аванса после отгрузки
- В каких случаях НДС с уплаченного аванса можно принять к вычету?
- Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с полученных авансов у поставщика
Рассмотрим ситуацию с НДС, когда покупатель перечислил аванс поставщику. В течение 5 дней с момента получения предоплаты оформите счет-фактуру на аванс в двух экземплярах (п. 3 ст. 168 НК РФ). Первый отдайте клиенту, второй зарегистрируйте в книге продаж.
В фактуре укажите НДС. Для его расчета используйте формулу:
НДС = Аванс × 20/120
Ставку 20/120 меняют на 10/110, если продают товары с НДС 10 % (перечень смотрите в п. 2 ст. 164 НК РФ). Если аванс получен за поставку товаров с разными ставками НДС, то налог считайте по общей ставке 20/120.
НДС с аванса в счет передачи имущественных прав рассчитайте по формуле:
Читайте также: Что такое внеоборотные активы в бухгалтерском учете?
НДС = (Аванс Расходы на приобретение прав) × 20/120
Начислите НДС в день получения аванса. Этот день станет моментом определения базы для расчета налога.
Сумма аванса из счета-фактуры попадает в графу 3 строки 070 раздела 3 декларации по НДС. Сумма НДС с аванса попадает в графу 5 той же строки.
Кроме того, в бухучете строим проводку:
Дт 51 Кт 62 — покупатель перечислил предоплату;
Дт 76/62 Кт 68 — с аванса начислили НДС.
Бухгалтерский учет
НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N32н (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности. То есть, при выполнении условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99, указанный доход признается после перехода права собственности на товары к покупателю.
Согласно положениям пунктов 3, 12 ПБУ 9/99 до момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьей 173 НК РФ.
В связи с тем, что порядок отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, исчисленного с полученной предоплаты, нормативно не закреплен, организации следует при отражении суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, применять технический счет, в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, закрепленный организацией в учетной политике в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N106н (далее — ПБУ 1/2008).
Таким образом, для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком):
В соответствии с пунктами 3, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н (далее — ПБУ 10/99), сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности.
При перечислении суммы предоплаты производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Указанная сумма предоплаты, уплаченная поставщику, отражается обособленно на счете 60 путем открытия отдельного аналитического счета «Расчеты по выданным авансам и предоплатам».
Таким образом, согласно учетной политике организации указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ва «НДС с перечисленной предоплаты». Соответственно, восстановление НДС после получения товара от поставщика будет отражаться обратной записью по указанным счетам.
НДС с полученных авансов после отгрузки
После получения аванса происходит отгрузка. Срок между авансом и передачей товара не ограничен. Это условие обязательно фиксируйте в договоре.
При передаче товаров покупателю одновременно начислите НДС с сумм отгрузки и примите к вычету НДС, уплаченный с аванса ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Вычет можно сделать и с авансов из предыдущих налоговых периодов. Например, аванс получен в 1 квартале 2021 года, а отгрузка произошла во втором квартале. Тогда предъявите аванс к вычету во 2 квартале 2021 года.
При передаче товаров оформляйте «отгрузочный» счет-фактуру в двух экземплярах. Один передайте покупателю, а второй зарегистрируйте в книге продаж. Выданный ранее «авансовый» счет-фактуру зарегистрируйте уже в книге покупок.
Отгрузка товара сопровождается следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 62 Кт 90.1 — получена выручка от продажи;
Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтен аванс от покупателя;
Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС с реализации;
Дт 68 Кт 76/62 — принят к вычету НДС с аванса.
К вычету можно принять только ту часть НДС с аванса, которая соответствует НДС с отгруженных товаров. Скажем, если аванс 100 %, а отгружено только 50 % товаров, к вычету вы примете только половину НДС с аванса. Оставшийся НДС примите к вычету после отгрузки последней партии. В декларации принятый к вычету НДС укажите в графе 3 стр. 170 раздела 3.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Предварительная оплата: учет НДС
Введение в действие изменений, вносимых в Налоговый кодекс, в основном приходится на начало года. Не стал исключением и 2009 год. Так, с 1 января вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом № 224‑ФЗ[1]. В частности, они коснулись порядка учета НДС по предварительной оплате.
В соответствии с новой редакцией Налогового кодекса при поступлении от организации-покупателя предоплаты организация-продавец обязана выставить ей счет-фактуру. Вышеуказанным законом введены положения, предоставившие право организации-покупателю принять НДС к вычету с авансовых платежей. В статье предлагаем рассмотреть особенности оформления счета-фактуры по предоплате, принятия НДС к вычету, а также порядок отражения в бухгалтерском учете операции по перечислению и поступлению авансовых платежей.
Оформление продавцом счета-фактуры
Как было указано выше, с начала текущего года установлена обязанность продавца выставлять покупателю счет-фактуру по поступившей от последнего сумме предоплаты, независимо от того, в какой форме она получена (в денежной или безденежной). Причем сделать это он должен не позднее пяти календарных дней после поступления предоплаты.
Если в счет полученной предоплаты поставляются товары (выполняются работы, оказываются услуги), подлежащие обложению НДС по нулевой ставке, а также не облагаемые этим налогом, счет-фактура не выставляется (п. 1 Письма Минфина РФ от 06.03.2009 № 03‑07‑15/39).
Читайте также: Какие расходы по налогу на прибыль являются экономически обоснованными
Поскольку отдельной формы счета-фактуры по предоплате не утверждено, применяется та же форма, что и при отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, приведенная в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.
В соответствии с вновь введенным в ст. 169 НК РФ п. 5.1 в авансовом счете-фактуре подлежат заполнению следующие реквизиты:
– порядковый номер и дата счета-фактуры;
– наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
– номер платежно-расчетного документа (указываются реквизиты платежного документа, которым перечислена предоплата);
– наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
– размер предоплаты;
– налоговая ставка;
– сумма налога, предъявляемая покупателю.
Таким образом, в счете-фактуре по предоплате не нужно заполнять строки «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес».
В графах «Единица измерения», «Количество», «Цена», «Стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав без налога», «В том числе акциз», «Страна происхождения» и «Номер таможенной декларации» проставляются прочерки.
В связи с тем что при заполнении тех или иных реквизитов счета-фактуры возникали затруднения, Минфин в Письме № 03‑07‑15/39 опубликовал разъяснения по поводу оформления отдельных реквизитов.
Описание товара в авансовых счетах-фактурах. В вышеназванном письме финансовым органом указано, как следует заполнять реквизит «Наименование товара». Так, наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав должно соответствовать их наименованию (описанию), указанному в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.
Как поступить в случае, если договор содержит большой перечень поставляемых товаров и невозможно определить, в счет каких именно товаров поступает предоплата?
Финансовым органом указано, что если в договоре дано обобщенное наименование поставляемых товаров и предусмотрена их отгрузка согласно заявке (спецификации), то в счетах-фактурах на аванс правомерно отразить обобщенное наименование товаров или их групп.
Если условиями договоров предусмотрено одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в этом случае в счете-фактуре указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг) (п. 1 Письма № 03‑07‑15/39).
Указание ставок НДС. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом сумма НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Конкретный размер ставки НДС зависит от того, по какой налоговой ставке облагаются оплачиваемые товары (работы, услуги). Поскольку при поступлении предоплаты это трудно определить, Минфином предложено два варианта: либо указать обобщенное наименование товаров со ставкой 18/118, либо выделить товары с разными ставками в отдельные позиции.
Отдельные нюансы оформления счетов-фактур. В Письме№ 03‑07‑15/39 рассмотрена особенность оформления счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате), полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Финансовым органом указано, что в этом случае суммы такой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.
В отношении договоров на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающих непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя, Минфин советует составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям не реже одного раза в месяц не позднее 5‑го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) будет считаться разница, образовавшаяся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
Принятие к вычету НДС у покупателя
Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету на основании счетов-фактур, выставленных организациями-продавцами при получении оплаты, частичной оплаты, документов, подтверждающих их фактическое перечисление, и при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
При этом могут иметь место следующие моменты:
– в договоре не указана конкретная сумма перечисления предварительной оплаты (частичной оплаты);
– сумма перечисленного аванса не соответствует размеру, указанному в договоре;
Читайте также: Декларация о принадлежности к субъектам малого предпринимательства
– в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате (частичной оплате) или соответствующий договор отсутствует.
Определим, принимается ли к вычету НДС в указанных ситуациях.
В начале выясним, когда организация-покупатель вправе принять к вычету сумму НДС по предварительной оплате и в каком размере.
Если в договоре не указана конкретная сумма предварительной оплаты, то к вычету следует принять сумму НДС, исчисленную исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (п. 2Письма № 03‑07‑15/39).
Производя авансовый платеж, покупатель может перечислить его в большем или меньшем размере, чем предусмотрено в договоре. В каком размере он может принять к вычету НДС с предоплаты по счету-фактуре поставщика? Исходя из положений п. 9 ст. 172 НК РФ, принять к вычету НДС можно только с суммы предоплаты, указанной в договоре. Таким образом, если предоплата превышает эту сумму, то принять НДС к вычету можно в пределах суммы предоплаты, указанной в договоре. Если предоплата меньше суммы, установленной договором, НДС с перечисленной предоплаты можно принять к вычету в размере, указанном в счете-фактуре.
Принимая во внимание, что если в договоре не указывается конкретная сумма предварительной оплаты и при ее поступлении к вычету принимается НДС, указанный в счете-фактуре, выставленном продавцом, по мнению автора, в договоре не следует указывать конкретную сумму предварительной оплаты.
Однако организация-покупатель не вправе принять к вычету сумму НДС в случае отсутствия договора или условий в нем о предварительной оплате, поскольку нарушаются правила принятия НДС к вычету, указанные в п. 9 ст. 172 НК РФ.
Нельзя также принять к вычету суммы НДС при осуществлении предоплаты наличными денежными средствами и в безденежной форме, так как одним из условий принятия покупателем НДС с предоплаты к вычету является наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса (п. 9 ст. 172 НК РФ). При перечислении денежных средств в безналичной форме таким документом будет платежное поручение. При осуществлении оплаты аванса наличными денежными средствами и в безденежной форме платежное поручение будет отсутствовать.
Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено право, а не обязанность по принятию НДС по предварительной оплате к вычету, организация-покупатель может им и не воспользоваться (п. 2 Письма № 03‑07‑15/39).
Отказ от принятия к вычету НДС по предварительной оплате не лишает организацию права на вычет НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг). Таким образом, после получения счета-фактуры на полную сумму отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) организация-покупатель вправе принять НДС к вычету по этому счету-фактуре.
Как указано в Письме № 03‑07‑15/39, в случае если покупатель не примет к вычету НДС с предоплаты, а воспользуется правом на вычет на основании счетов-фактур по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), это не приведет к занижению налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
Следует ли принимать НДС к вычету при нарушении организацией-продавцом пятидневного срока выставления счета-фактуры?
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, получения предварительной оплаты (частичной оплаты).
Таким образом, выставление счета-фактуры позднее установленного срока представляет собой нарушение обязанностей, определенных НК РФ.
Налоговые органы отказывают организациям в вычете НДС по счетам-фактурам, выставленным с нарушением срока, установленного выше- указанным пунктом. Минфин поддерживает эту точку зрения, отмечая, что в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. Поэтому счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (Письмо от 30.06.2008 № 03‑07‑08/159).
Восстановление НДС у покупателя
На момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом на полную сумму.
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Однако пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает организацию-покупателя в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый ранее к вычету с предоплаты.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету по предоплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Отражение предоплаты в бухгалтерском учете
Рассмотрим на примере порядок отражения в регистрах бюджетного учета продавца и покупателя полученной предоплаты.
Заключен договор между двумя бюджетными организациями о выполнении научно-исследовательских работ на сумму 47 200 руб., в том числе НДС – 7 200 руб. Его условиями предусмотрена 30%-я предоплата в сумме 14 160 руб. 12.05.2009 данная сумма поступила на лицевой счет исполнителя. При поступлении авансового платежа выписан счет-фактура, 28.05.2009 составлен и подписан обеими сторонами договора акт о выполненных работах и выставлен счет-фактура, 29.05.2009 заказчиком был произведен окончательный расчет.
В бухгалтерском учете организации-продавца будут сделаны следующие проводки:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.12.05.2009Получен аванс от заказчика в размере 30%2 201 01 5102 205 03 66014 160Начислен НДС со стоимости полученной предоплаты, и выставлен счет-фактура на сумму авансового платежа2 210 01 5602 303 04 7302 16028.05.2009Начислен доход по выполненным работам на основании акта2 205 03 5602 401 01 13047 200Начислен НДС по выполненным работам2 401 01 1302 303 04 7307 200Отражено списание НДС по ранее начисленной сумме предоплаты2 303 04 8302 210 01 6602 16029.05.2009Поступил окончательный расчет за выполненные работы2 201 01 5102 205 03 66033 040
В бухгалтерском учете организации-покупателя это будет отражено следующим образом:
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.12.05.2009Перечислен авансовый платеж в размере 30%2 206 09 5602 201 01 61014 160Отражен вычет по НДС с перечисленного авансового платежа на основании счета-фактуры2 303 04 8302 210 01 6602 16028.05.2009Отражена задолженность по принятым работам2 106 04 3402 302 09 73040 000Выделена сумма НДС по принятым работам2 210 01 5602 302 09 7307 200Восстановлен ранее принятый к вычету авансовый НДС2 210 01 5602 303 04 7302 160Произведен зачет аванса2 302 09 8302 206 09 66014 160Отражена сумма НДС, принятая к налоговому вычету2 303 04 8302 210 01 6607 20029.05.2009Произведен окончательный расчет за выполненные работы2 302 09 8302 201 01 61033 040
[1] Федеральный закон от 26.11.2008 № 224 ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Возврат аванса покупателю
Продавец может вернуть аванс покупателю. Основания для этого разные — от соглашения сторон до решения суда. НДС с возвращенного аванса можно принять к вычету, после отражения возврата в учете и расторжения договора.
Возврат аванса подтвердите документами, например платежным поручением с выделенным НДС на перечисление денег покупателю. Платежку зарегистрируйте в графе 7 книги покупок.
В бухучете постройте следующие проводки:
Дт 62 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
Дт 68 Кт 76 — принят к вычету НДС.
Использовать вычет можно в течение года, право на возмещение налога в течение трех лет тут не действует.
НДС к вычету занесите в строку 120 раздела 3 декларации.
Что если аванс внесен наличными средствами? Можно ли заявить НДС с него к вычету?
Против вычета НДС в такой ситуации выступают в Минфине и ФНС. Чиновники поясняют: при наличном расчете отсутствует факт перечисления денежных средств и платежное поручение. Поэтому принимать к вычету НДС с наличного платежа неправомерно. Что касается приведенного выше постановления ВАС, то представители Налоговой службы подчеркивают: в нем не рассмотрена ситуация с наличной оплатой. Так что заявлять к вычету НДС с аванса, оплаченного «наличкой», рискованно.
К тому же не стоит забывать, что речь в этом случае идет о весьма скромных суммах. Напомним, что расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами ограничены суммой 100 тыс. рублей по одному договору. Таким образом, НДС с наличной оплаты никак не может превышать 18 тыс. рублей. Принимая во внимание то, что вычет НДС с аванса делается лишь на время, то связываться с этим при учете отношения контролирующих органов и вовсе теряет какой-либо смысл.
НДС с выданного аванса у покупателя
После перечисления предоплаты вы получите от поставщика «авансовый» счет-фактуру. На его основании у вас есть право принять налог к вычету. Но соблюдайте условия из п. 12 ст. 171 НК РФ:
- оформление счета-фактуры соответствует требованиям;
- есть документ, подтверждающий оплату;
- условие о предоплате есть в договоре.
У покупателя в бухучете при перечислении аванса должны быть следующие проводки:
Дт 60 Кт 51 — аванс перечислен поставщику;
Дт 68 Кт 76 — НДС с «выданного» аванса принят к вычету.
Полученный «авансовый» счет-фактуру зафиксируйте в книге покупок. НДС с аванса указывайте в строку 130 раздела 3 декларации по налогу.
Читайте также: Унифицированная форма № Т-3 — Штатное расписание (бланк)
Принять «авансовую» фактуру к вычету можно только в том квартале, в котором её получили. Перенести ее на будущее нельзя. Правило о переносе вычетов на срок до 3 лет на авансы не распространяется (Письмо Минфина РФ № 03-07-11/67480 от 17.10.2017 года).
Условия применения вычета
Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:
- есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
- покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
- есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
- в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.
Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.
Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?
Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.
Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.
Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.
Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?
Ответ: да, может.
В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.
Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?
Ответ: нет, не может.
Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.
Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
НДС с выданного аванса после отгрузки
В момент получения товара поставщик передаст вам «отгрузочный» счет-фактуру. В этот момент принятый ранее к вычету «авансовый» НДС нужно восстановить, а к вычету принять уже «отгрузочный» налог. Восстановление НДС происходит по алгоритму:
- строим проводку Дт 76/60 Кт 68 на сумму восстанавливаемого НДС;
- в книге продаж фиксируем «авансовый» счет-фактуру;
- НДС с аванса вносим в строку 090 раздела 3 декларации.
В бухучете покупателя в момент отгрузки строим следующие проводки:
Дт 10/41… Кт 60 — оприходованы ТМЦ;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС из стоимости ТМЦ;
Дт 68.2 Кт 19 — НДС принят к возмещению;
Дт 60.01 Кт 60.02 — зачтен аванс поставщику;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
Поставщик может вернуть аванс. В таком случае его нужно восстановить в том периоде, в котором были возвращены деньги. В учете стройте следующие проводки:
Дт 51 Кт 60 — возвращена предоплата от поставщика;
Дт 76 Кт 68.2 — восстановлен НДС с предоплаты.
В каких случаях НДС с уплаченного аванса можно принять к вычету?
Чтобы вычесть перечисленный в составе предоплаты НДС, необходимо выполнение ряда правил:
- в договоре между сторонами должно содержаться условие об авансе;
- продавец должен оформить авансовый счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС;
- должно быть платежное поручение, которое подтверждает факт перевода суммы предоплаты.
Кроме того, не стоит забывать об общих условиях применения вычета НДС. А именно, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться в облагаемой налогом деятельности и быть приняты покупателем к учету.
Когда НДС с авансов не начисляют
НДС с авансов не начисляют в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 154 НК РФ:
- организация, получившая предоплату, не плательщик НДС;
- реализуемые товары освобождены от НДС;
- реализуемые товары облагаются НДС по ставке 0 % (для экспорта);
- длительность производственного цикла продаваемых товаров более 6 месяцев (длительность цикла должна быть подтверждена справкой Минпромторга РФ, а сам товар должен входить в Перечень из Постановления Правительства РФ № 468 от 28.07.2006 года);
- место продажи товаров за пределами РФ.
С Контур.Бухгалтерией учет НДС становится проще. Ведите учет полученных и выданных авансов, начисляйте НДС, оформляйте вычеты и зачет. Регулярно заносите операции в систему, чтобы в конце квартала получить автоматически сформированную декларацию по налогу. Ее можно будет бесплатно сдать в налоговую прямо из сервиса. Также в Бухгалтерии можно вести расчеты сотрудниками и бухгалтерский учет, формировать отчетность, проверять контрагентов и получать консультации экспертов. Новые пользователи получают 14 дней работы в сервисе в подарок.