Все плательщики УСН ежегодно подают декларацию, в которой сообщают налоговому органу о размере полученного дохода, а также начисленного и уплаченного налога. В 2021 году юридические лица обязаны сдать отчет не позднее 31 марта, а предприниматели — не позднее 30 апреля
О том, как заполняют декларацию субъекты, применяющие УСН с объектом обложения «доходы» мы рассказали в отдельной статье. Сегодня же речь пойдет о тех, кто уменьшает доходы на величину расходов.
- Сроки уплаты налога и подачи декларации
- Форма декларации по УСН и порядок ее заполнения
- Титульный лист
- Таблица 1. Коды для реорганизованных компаний
- Заполнение Раздела 1.2
- Заполнение Раздела 2.2
- Титульный лист
- Особые случаи
- Если получен убыток
- Если деятельность не ведется
- Раздел 1.2
- Расчет налоговой базы
- Общие правила заполнения декларации
- Штрафы
- Декларацию по УСН для налогоплательщиков, применяющих ККТ, отменить пока не успели
- Пример заполнения декларации по УСН «доходы минус расходы»
- Титульный лист
- Раздел 1.2
- Раздел 2.2
- Нормативно-правовые акты
- С какого периода отчитываться по новой форме
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Уплата налога производится авансом за каждый отчетный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчетными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчет суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года;
- предпринимателями — не позднее 30 апреля следующего года.
Важный нюанс! Для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» существует минимальный размер налога. Он равен 1% от суммы полученных за налоговый период доходов. Именно такая сумма должна быть уплачена в бюджет, если по итогам года налог исчислен в меньшем размере.
УСН применяется добровольно, но имеет пределы по численности работников, доходу и некоторым другим показателям. При превышении этих лимитов субъект теряет право применять УСН. В таком случае за отработанный в году период нужно отчитаться, подав декларацию не позднее 25 числа месяца, следующего после утраты права на спецрежим.
Такая же отчетная дата предусмотрена и для случаев прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН. Декларацию необходимо представить не позднее 25 числа месяца, следующего за тем, в котором прекращена деятельность.
Читайте также: Когда возможна замена трудового отпуска денежной компенсацией?
О других важных отчетных датах можно узнать из нашего налогового календаря.
Форма декларации по УСН и порядок ее заполнения
За 2021 год по УСН нужно отчитаться по форме из приказа ФНС РФ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]. Она едина для плательщиков с разными объектами налогообложения, но набор листов для заполнения отличается. Обычно плательщики УСН с объектом «доходы минус расходы» заполняют:
- титульный лист;
- раздел 1.2;
- раздел 2.2.
Если субъект является получателем целевых средств, то нужно заполнить также раздел 3.
Титульный лист
Разберем заполнение титула построчно.
ИНН. У организации это 10-значный номер, у индивидуального предпринимателя — 12-значный, поскольку ИП являются физическими лицами.
КПП. Заполняется организациями, у ИП этот код отсутствует.
Номер страницы. Необходимо указать в формате «001», «002» и так далее.
Номер корректировки. При первичной подаче отчета ставится «0—». Если подается уточненная декларация, ставится ее порядковый номер — «1—», «2—» и так далее.
Налоговый период. Указывается код налогового периода «34», поскольку декларация подается за год. Коды для реорганизованных компания, и субъекты, которые прекращают деятельность или переходит на другой налоговый режим приведены в приложение номер 1 к приказу, утверждающий форму.
Отчетный год — 2021.
Код налогового органа. Состоит из двух значений:
- первые 2 цифры — код региона;
- последние — номер ИФНС.
Код по месту нахождения (учета). Берется из приложения № 2 к Приказу. Всего существует три кода:
- 120 — для ИП;
- 210 — для организации;
- 215 — для правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком.
Титульный лист (начало)
Налогоплательщик. Нужно вписать полное наименование организации так, как оно указано в учредительных документах. Если декларацию подает ИП, в первой строке указывается его фамилия, во второй — имя, в третьей — отчество при наличии.
Читайте также: Как печатаются чеки на предоплату, аванс и зачет аванса
Код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД. Можно найти в выписке из реестра.
Сведения о реорганизации и ликвидации. Строка предназначается для реорганизованных компания, все остальные ставят в ней прочерки. Коды приводятся в приложении № 3 к Приказу.
Таблица 1. Коды для реорганизованных компаний
КодФорма реорганизации1Преобразование2Слияние3Разделение5Присоединение6Разделение с одновременным присоединением0Ликвидация
Номер телефона. Рекомендуется запомнить, поскольку при возникновении вопросов по декларации инспектор может позвонить.
Титульный лист (продолжение)
Нижняя часть титульного листа декларации предназначена для подписи ИП или представителя компании и подтверждения достоверности сведений. Здесь нужно указать:
- код «1» — если декларация подается лично;
- код «2» — при подаче через представителя.
В следующих строках отражается ФИО руководителя компании, а ниже ставится его личная подпись и дата. Если декларацию подает ИП, ставится только подпись и дата.
Если отчет подписывает представитель, то указывается его ФИО. Когда представителем является компания, указывается ФИО ее сотрудника, уполномоченного подавать декларацию.
Если подачи декларации осуществляется через представителя, ниже указывается документ, подтверждающий его полномочия. Его копию также следует приложить к отчету.
Титульный лист (конец)
Заполнение Раздела 1.2
В этом разделе собирается итоговая информация о доходах, авансовых платежах и сумме налога к уплате.
В верхних строках дублируются и ИНН, КПП, а также указывается номер страницы.
Строки 010, 030, 060 и 090 предназначены для кода ОКТМО. В строке 010 указать его нужно обязательно, в остальных строках указывать его нужно только в том случае, если он изменился. Под ОКТМО отведено 11 разрядов. Если код восьмизначный, в последних трех нужно поставить прочерки.
В строках 020, 040, 070 вносятся суммы исчисленных внутригодовых авансов по налогу.
В строках 050, 080 отражаются авансовые платежи к уменьшению.
Раздел 1.2
Далее следует итоговый блок строк 100-120. Расчет показателей производится в Разделе 2.2 декларации. Значение указывается в одной из строк:
- В строке 100 отражается сумма налога к доплате по итогам года. Это разница между исчисленной суммой налога и авансовым платежам.
- Строка 110 предназначена для отражения суммы налога к уменьшению. Это положительная разница между суммой уплаченных авансов и исчисленным размером минимального налога.
- В строке 120 отражается размер доплаты, если налогоплательщик должен уплатить налога при УСН «доходы минус расходы» в минимальном размере. Это положительная разница между суммой исчисленного минимального налога и авансовыми платежами.
Раздел 1.2 (продолжение)
Заполнение Раздела 2.2
В этом разделе налогоплательщик отражает доходы и расходы за год. Они указываются нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев и год:
- строки 210-230 предназначаются для отражения доходов;
- строки 220-223 — для отражения расходов.
Раздел 2.2
В строке 230 указывается сумма убытка прошлых лет, которая уменьшает базу по налогу при УСН.
В следующем блоке строк указывается положительная разница между доходами и расходами в каждом периоде:
- в строке 240 — по первому кварталу;
- в строке 241 — по полугодию;
- в строке 242 — по итогам 9 месяцев.
В строке 243 отражается налоговая база, которая рассчитывает с таким образом: доходы за год (строка 213) — расходы за год (строка 223) — сумма убытка прошлых периодов (строка 230).
Раздел 2.2 (продолжение)
Если при исчислении значений, указанных по строкам 240-242, получились суммы со знаком «-», их отражают соответственно в строках 250-252 (строки 240-242 не заполняются). По строке 253 указывается отрицательная разница между доходами и расходами за год (строка 223 — строка 213).
Следующий блок предназначен для отражения ставок налога при УСН с объектом «доходы минус расходы». Стандартная ставка — 15%, однако за регионами законодательно закреплена возможность ее снизить. Ставка может быть:
- 5-15% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.
- 0% для впервые зарегистрированных ИП из сферы производства и бытовых услуг, а также из социальной либо научной сферы. Налоговые каникулы устанавливаются на 2 года.
Ставка налога отражается за каждый период отдельно в строках 260-263.
Последний блок предназначен для отражения сумм внутригодовых авансовых платежей и исчисленного по итогам года налога. Авансовые платежи рассчитываются путем умножения дохода за соответствующий период на налоговую ставку. Например, за первый квартал налог вычисляется так: строка 240 * строка 260 / 100%. По остальным периодам также перемножаются соответствующие строки.
Сумма исчисленного за год налога указывается в строке 273.
По строке 280 отражается сумма минимального налога, равная 1% от полученных за год доходов. Показатели строк 273 и 280 сравниваются, выбирается больший из них. Это и будет сумма налога, которую субъект должен заплатить за отчетный год. Это хорошо проиллюстрировано на следующем изображении:
Раздел 2.2 (конец)
У компании из примера два периода были закрыты с убытком, за счет этого общая сумма налога за год равна нулю. Поэтому она должна уплатить минимальный налог (строка 280). Для расчета доплаты из этой суммы вычитается сумма произведенных внутри года авансовых платежей. Итоговое значение отражается по строке 120 раздела 1.2.
Титульный лист
Информация на титульном листе:
СтрокаКомментарийНомер корректировки0 — первичная, 1,2,3 и т.д. — уточнёнкаКод налогового периодаДля компаний, продолжающих работать — код 34Код налоговой инспекцииНаходится в уведомлении о постановке на учёт. Без него шифр можно найти на сайте ФНСКод места представления декларации120 -ИП, 210 — для организацииПолное название предприятия или ФИО бизнесменаОбщество с ограниченной ответственностью «Пенёк», Индивидуальный предприниматель Иванов Иван ПетровичОКВЭДМожно найти в выписке ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Если лицо совмещает несколько видов деятельности, то надо указать тот, что соответствует УСНЦифровой код формы реорганизации или ликвидацииЕсли этого не было, оставьте пустымНомер телефонаКоличество страниц в декларацииКоличество страниц в оправдательном документе
Фото: клерк
Все коды есть в приложениях к порядку заполнения. Коды подписантов: 1 — руководитель, 2 — представитель.
Особые случаи
Если получен убыток
При заполнении декларации по УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» с убытками есть некоторые особенности.
Для отражения убытка в разделе 2.2 декларации предусмотрен блок строк 250-253. Здесь нужно указывать отрицательную разницу между доходом и расходом за определенный период — квартал, полугодие, 9 месяцев и год. На следующем изображении представлен пример отражения убытка в разделе 2.2:
Раздел 2.2 (убыток)
Обратите внимание, что даже несмотря на получение убытка по итогам года, минимальный налог должен быть уплачен.
Если уплаченные внутри года авансовые платежи превысили сумму минимального налога, то это разницу следует отразить в разделе 1.2 по строке 110. Это будет означать, что по итогам года получилась сумма налога к уменьшению.
Если деятельность не ведется
Отсутствие деятельности не снимает с организации или ИП обязанности подать декларацию. Сдается она по общим правилам с одной лишь разницей — в строках вместо показателей проставляются прочерки.
Раздел 1.2
Строка 010 — код ОКТМО из Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОК 033-2013).
030, 060, 090 — заполняют, если организация или ИП сменили адрес регистрации. Указывают ОКТМО, который был на момент установленного срока уплаты авансов по упрощёнке. Если адрес не менялся, ставят прочерки.
Читайте также: Учет временных разниц по налогу на прибыль (нюансы)
020 — аванс по УСН, который нужно было уплатить по итогам 1 квартала.
040 — авансовый платёж за полугодие минус аванс за 1 квартал. Не заполняйте, если разница окажется отрицательной. Отразите её в строке 050 — авансовый платёж к уменьшению.
070 — аванс по итогам девяти месяцев. Заполните аналогично: если получилась сумма к уплате — стр. 070, к уменьшению — стр. 080.
100 — единый налог к доплате за отчётный год. Если в результате расчёта получится отрицательная сумма, внесите её в строку 110 — годовой налог к уменьшению.
101 — налог, уплаченный по патентной системе, на который можно уменьшить налог УСН.
120 — заполните, если по итогам года нужно уплатить минимальный налог. То есть когда вы умножили годовой доход (не вычитая расходы) на 1 % и сумма получилась больше налога, рассчитанного обычным способом.
Расчет налоговой базы
По своей сути определение налоговой базы по УСН «доходы минус расходы» весьма напоминает аналогичный процесс при исчислении налога на прибыль.
Доходы делятся на полученные от реализации и внереализационные. К доходам от реализации относится выручка от продажи произведенных организацией или ИП товаров работ и услуг, реализация товаров, которые были приобретены, и имущественных прав. Включаются в выручку в том числе и суммы авансов, перечисленные покупателями в счет будущих поставок.
К внереализационным доходам относятся прочие доходы в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. Например, такими доходами признаются:
- доходы от аренды;
- безвозмездно полученные ценности и имущественные права;
- проценты по выданным займам и другое.
Что касается расходов, то их закрытый перечень переведен в статье 346.16 НК РФ. Если какие-то расходы в этом списке отсутствуют, то в исчислении налоговой базы они не участвуют.
Условие для признания расходов, входящих в перечень:
- Экономическая обоснованность. Если налоговая инспекция усомнится в необходимости каких-то трат компании, они могут не быть признаны и исключены из расходов, учитываемых при налогообложении. Впрочем, бизнесмен может осуществлять любые траты, но за счет чистой прибыли.
- Документальное подтверждение. Оно обеспечивается документами двух типов, которые за редким исключением должны быть оформлены при каждой операции:
- первичным документом (актом, накладной), который подтверждает факт хозяйственной деятельности;
- документом, свидетельствующим об оплате расходов (платежное поручение, выписка со счета, кассовый чек).
Общие правила заполнения декларации
Декларация может представляться как в бумажном, так и в электронном виде через телекоммуникационные системы. В бумажном виде декларация может заполняться вручную, чернилами черного, синего или фиолетового цвета, или с использованием компьютера. При использовании компьютера могут использоваться как средства Windows (Word, Excel и др.), так и специальное программное обеспечение.
Декларации, формируемые с использованием специального программного обеспечения, отличаются от деклараций, заполненных без него внешним видом и правилами заполнения полей.
Как заполнить декларацию в бесплатной программе Налогоплательщик ЮЛ
При распечатке деклараций следует иметь ввиду, что не допускается двухсторонняя печать и нельзя скреплять листы степлером, поскольку это приводит к порче листов.
Все поля декларации заполняются слева направо. Если какое-то поле заполняется не полностью, то в оставшихся клетках поля проставляются прочерки. При отсутствии данных в каком-то поле, по всему поля ставится прочерк. При заполнении декларации через специальные программы выравнивание цифр и текста производится по правому, а не по левому краю полей.
Примеры заполнения деклараций без использования специальных программ, можно найти вот тут.
Штрафы
Если не подать вовремя декларацию по УСН, последует штраф на основании статьи 119 Налогового кодекса. Это 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки. Штраф не может быть меньше 1000 рублей, но в то же время не может превышать 30% от суммы налога.
За неуплату налога предусмотрен штраф по статье 122 НК РФ в размере от 20 до 40% от его суммы. Кроме того, несвоевременная уплата грозит начислением пеней в размере 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
Однако самым неприятным последствием может стать блокировка расчетного счета налоговой инспекции в соответствии со статьей 76 НК РФ. Такое решение может быть принято, если декларация не поступила в течение 10 дней после окончания срока.
Декларацию по УСН для налогоплательщиков, применяющих ККТ, отменить пока не успели
В прошлом году в рамках оптимизации и упрощения налогового администрирования для бизнеса правительство предложило отменить декларации по УСН для тех налогоплательщиков, которые используют онлайн-кассы и применяют объект «Доходы». Минфин разработал законопроект с поправками к главе 26.2 Налогового кодекса РФ, кабмин его одобрил, и инициатива поступила на рассмотрение Госдумы.
Нижняя палата парламента приняла законопроект №875583-7 об отмене декларации по УСН в первом чтении 20.02.2020, а во втором принять не успела. Многочисленные новости о том, что отчет больше не сдают с 01.01.2021, на сегодня недостоверны. Второе чтение должно было состояться 13.04.2020, но его отложили из-за пандемии и необходимости принимать законопроекты, направленные на борьбу с вирусом и поддержку пострадавших. Новая дата второго чтения пока не назначена, и депутаты не успели отменить декларацию в заявленные сроки. Сдавать ее обязательно всем юрлицам и ИП на упрощенке. За несдачу грозит блокировка счета и штраф.
Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы правильно заполнить декларацию по УСН.
Пример заполнения декларации по УСН «доходы минус расходы»
Рассмотрим заполнения декларации на примере ООО «Ромашка».
Титульный лист
Страница 1
Раздел 1.2
Страница 2
Раздел 2.2
Страница 3
Нормативно-правовые акты
- Приказ ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме».
- Письмо от 30.05.2016 № СД-4-3/[email protected] «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
- Налоговый Кодекс Российской Федерации, Статья 346.16. «Порядок определения расходов».
С какого периода отчитываться по новой форме
В приказе ФНС сказано о том, что новая форма подаётся, начиная с отчётной кампании за налоговый период 2021 года. Вместе с тем с даты его вступления в силу, то есть с 20.03.2021, отменяется приказ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected], которым утверждена старая форма отчёта. Возникает вопрос: на каком же бланке отчитываться тем организациям, которые не успели этого сделать до 20 марта?
Ситуацию прояснила ФНС в письме от 02.02.2021 № СД-4-3/[email protected] Новую форму декларации по УСН разрешено применять для отчёта за 2020 год. Но налоговые органы должны обеспечить принятие и старого, и нового бланков. Такое решение поможет избежать отказов в приёме декларации по формальным причинам.
Подготовить декларацию УСН онлайн