Грамотный учёт расходов при УСН. Как избежать ошибок

Все расходы, которые могут быть учтены при упрощённой системе налогообложения, регламентированы в ст. 346.16 НК РФ. Во избежание ошибок при подсчёте УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать не только список разрешённых расходов, учитываемые в целях налогообложения, но также правила их признания. Некоторая неточность формулировок приводит к ошибкам в отчётности. Следствием таких ошибок могут быть штрафы, доначисления налога, пени.

У работодателей возникают вопросы по учёту некоторых расходов. Рассмотрим повторяющиеся ошибки при учёте расходов по системе УСН.

Содержание

Расходы по профилактике коронавируса
Расходы на обучение, переобучение персонала
Как учесть расходы на госпошлину для целей налога на прибыль и при УСН
Компенсации по использованию личного транспорта сотрудников
Расходы на приобретение и содержание интеллектуальной собственности
Отдельные виды расходов при УСН
Ближайшие бесплатные вебинары

Расходы по профилактике коронавируса

В 2021 году была введена дополнительная статья расходов, связанная с пандемией коронавируса.

В п.1 ст. 346.16 НК РФ было внесено дополнение пп. 39, которое предусматривает учёт «на упрощёнке» следующих видов расхода:

издержки по приобретению спецодежды, перчаток и масок для персонала учреждения;
на покупку дезинфицирующих растворов, термометров, специального оборудования для лабораторий, дезинфекционной аппаратуры;
расходы на осуществление дезинфекционных работ и профилактическую уборку помещений.

Внимание! Расходы, связанные с тестированием работающего персонала на наличие вирусной инфекции Сovid-19 и антител, не исключаются из налогооблагаемой базы. (Письмо Минфина от 23.11.2020 № 03-11-06/2/101770).

Расходы на обучение, переобучение персонала

При расчёте налога по УСН в расчёт берутся расходы на обучение сотрудников. Требуется соблюдение нескольких пунктов (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ):

обучается конкретный сотрудник налогоплательщика (письмо Минфина от 09.08.2013 № 03-11-11/167);
организация, которая проводит обучение, имеет лицензию;
договор по обучению заключён между организацией, направившей человека на обучение и организацией, которая занимается обучением.

В случае, если договор заключен между конкретным физическим лицом и организацией по обучению кадров, эти расходы не будут учтены налоговыми органами (письмо Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Мероприятия по повышению квалификации персонала должны иметь конкретную, обоснованную цель, направленную на повышение деловой квалификации сотрудника, расширение перечня оказываемых услуг и улучшение их качества. Должны решаться конкретные задачи по повышению функциональных возможностей предприятия, спектра предоставляемых услуг и комфортности при решении рабочих процессов. Сотрудник, который прошёл обучение, должен применять полученные навыки и опыт на рабочем месте в интересах предприятия.

Налоговые органы могут запросить информацию по актуальности пройденного обучения. Допустим, сотрудник обучался на курсах английского языка. Это должно иметь конкретные результаты для предприятия. Например, для ведения переговоров с клиентами на английском языке, для оформления документов. Если пройденное обучение не приносит практической пользы для предприятия, не является производственной необходимостью, произведённые затраты не учитываются.

Как учесть расходы на госпошлину для целей налога на прибыль и при УСН

Налоговый учет госпошлины зависит от ее вида.

Госпошлина за регистрацию прав на недвижимость и за регистрацию автомобилей как при ОСН, так и при УСН учитывается в зависимости от того, когда она уплачена:

если до ввода объекта в эксплуатацию — включается в первоначальную стоимость ОС;
если после ввода объекта в эксплуатацию — учитывается в расходах единовременно.

Госпошлина, уплаченная организацией при подаче в суд (арбитражный или общей юрисдикции) заявления, искового заявления, жалобы (апелляционной, кассационной или надзорной), и при ОСН, и при УСН учитывается в расходах.

Госпошлина, которую по решению суда должен возместить ответчик, учитывается:

1) у ответчика в расходах:

при ОСН — на дату вступления в законную силу решения суда;
при УСН — на дату уплаты;

2) у истца в доходах:

при ОСН — на дату вступления в законную силу решения суда;
при УСН — на дату поступления денег.

В других случаях как при ОСН, так и при УСН госпошлина учитывается в расходах на дату уплаты, которая всегда совпадает с датой начисления.

Это касается и госпошлины за государственную регистрацию:

изменений, вносимых в устав организации (ЕГРЮЛ);
договора аренды недвижимости, заключенного на срок не менее года;
прав на земельные участки.

Компенсации по использованию личного транспорта сотрудников

При учёте данного вида расхода необходимо соблюдать правила оформления документации. Необоснованные начисления по данному виду расхода влекут за собой проблемы по учёту статьи расходов УСН, НДФЛ, а также страховых взносов. Во избежание проблем, следует соблюдать определённые правила:

с работником, который использует свой автомобиль для решения производственных задач, наряду с трудовым договором заключается дополнительное соглашение для обоснованной выплаты компенсации (ст. 188 ТК РФ);
в документе следует конкретно оговорить размеры компенсации по горюче-смазочным материалам (допустим, 6 л — 120 км пути);
в соглашении должен быть указан перечень производственных задач, когда может использоваться личный транспорт. Надо вести учёт того, когда и в каких целях эксплуатировался транспорт.

Допустимо оформление путевых листов. Можно вести книгу учёта, где будет отражаться использование транспорта с записью даты, времени убытия, прибытия, указания цели поездки, направления, количества километров пути. Это делается для того, чтобы в конце отчётного периода можно было чётко подсчитать общий километраж пути, сделанный по служебным надобностям, и рассчитать затраты топлива;

необходимо предоставить чеки по ГСМ.

Внимание! Если требования вышеперечисленных пунктов учтены и документы составлены корректно, с выплаченных сумм компенсации не удерживается НДФЛ и страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977, письмо ФНС от 13.11.2018 № БС-3-11/[email protected]).

Выплаты на компенсацию по использованию личного транспорта списываются согласно установленным нормативам (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92):

для авто с объёмом двигателя меньше или равно 2 л. разрешается 1.200 руб. в месяц;
для авто с объёмом двигателя, превышающим 2 л. разрешается 1.500 руб. в месяц.

Сюда включаются все траты по содержанию и использованию автомобиля: издержки по ГСМ, техническое обслуживание, парковку и т.д. Никаких других выплат по этой статье не предусмотрено.

Работодатель может выплачивать сотруднику больше приведенной суммы, но в подсчёте налогов будут учтены траты в указанных размерах.

Расходы на приобретение и содержание интеллектуальной собственности

Статья 1225 ГК РФ регламентирует список объектов интеллектуальной собственности. Сюда входят программы для компьютеров, товарные знаки, необходимые аудио- и видеозаписи, базы данных. Способ учёта расходов обусловлен тем, в какую статью НК РФ входит конкретный актив интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы, которые будут в эксплуатации более года (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Издержки по приобретению подобных активов рекомендуется списывать равномерно по периодам отчёта на протяжении года, в котором произведена оплата за покупку данного объекта (п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Допустим, вы приобрели товарный знак, который стоит 100 тыс. рублей в феврале текущего года, в этом же месяце произвели полную оплату. Всю оплаченную сумму можно распределить равномерно по кварталам. В квартальном отчёте показывать в расходах четвертую часть оплаченной суммы, то есть 25 тыс. рублей. Допустим, другой товарный знак купили за 100 тыс. рублей в июле. Потраченные деньги могут быть учтены в 3-ем и 4-ом квартале года, в размере половины всей стоимости, т.е. по 50 тыс. рублей.

В пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ обозначены активы интеллектуальной собственности, издержки на которые могут списываться одномоментно всей суммой: исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для компьютерных систем, изобретения, полезные модели, базы данных, топологии интегральных микросхем, право на их использование согласно лицензионному договору.

Бывают варианты, когда объект приобретения можно отнести к первому и ко второму пункту одновременно. К примеру, надо учесть расходы на покупку базы данных, которая будет в работе сроком более года. Здесь возможно применение одновременно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2.1 п.1 ст. 346.16. При подобном варианте рационально применить пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 и произвести списание полной стоимости покупки одномоментно.

Если приобретаются исключительные права на активы интеллектуальной собственности, не вошедшие в список пп. 2.1 п. 1 ст. 346.16, надо действовать согласно исключительно пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ для компьютерных систем и баз данных, их обновление по договорам с правообладателем собраны в отдельный пп. 19 п. 1 ст. 346.16.

Издержки по приобретению и обновлению Норматив или Экстерн, учитывают по указаниям пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ — всей суммой, после произведенной оплаты.

Отдельные виды расходов при УСН

При определении налогооблагаемой базы организации, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывают расходы согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Рассмотрим отдельные виды расходов, входящие в этот закрытый перечень, а именно:

затраты на уплату налогов и сборов;
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иной информации;
расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
плату за предоставление информации о зарегистрированных правах;
расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
расходы на судебные и арбитражные с

Расходы на уплату налогов и сборов

Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, могут быть учтены в составе расходов при УСНО (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). С учетом пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ они учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

Документы, которые обосновывают произведенные расходы на уплату налогов и сборов:

документы, подтверждающие перечисление налогов (сборов) в бюджет (платежное поручение, платежное требование);
декларация или расчет по налогу (сбору).

В Книге учета доходов и расходов налоги и сборы отражаются после их фактической уплаты.
С какими вопросами чаще всего сталкиваются «упрощенцы» при определении расходов на уплату налогов и сборов?

Можно ли включить НДФЛ в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ? Пояснения по данному вопросу неоднократно давались финансовыми органами: суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса. НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, к которым в соответствии со ст. 255 НК РФ относятся любые начисления работникам, предусмотренные трудовыми договорами (письма Минфина РФ от 28.04.200 7 № 03-11-05 / 84 , от 22.02.200 7 № 03-11-04 / 2 / 48 ). Налогоплательщик, применяющий УСНО, согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ имеет право при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы на расходы на оплату труда.

Можно ли учесть в качестве расходов сумму единого налога, перечисленного в бюджет? Разъяснения по данному вопросу были даны Минфином в Письме от 19.12.200 6 № 03-11-04 / 2 / 281 . Налогоплательщики, применяющие УСНО, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ , при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ . Причем перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ , является исчерпывающим. При этом вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как расходы в виде уплаченного единого налога. На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСНО.

Аналогичное мнение высказано и налоговыми органами в Письме УФНС по г. Москве от 27.07.200 6 № 18-11 / 3 / [email protected] .

Можно ли учесть в составе расходов по налогам и сборам государственную пошлину? На основании п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина относится к сборам, взимаемым с юридических и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы или к должностным лицам за совершением в отношении них юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ . Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. В связи с этим суммы государственной пошлины, уплаченной за выдачу сертификатов, за регистрацию прав на земельный участок в порядке и размерах, установленных гл. 25.3 НК РФ , организация может учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (Письмо УФНС по г. Москве от 03.07.200 6 № 18-11 / 3 / [email protected] ).

Может ли организация учесть расходы по уплате патентной пошлины?

При учете данного вида расходов необходимо помнить, что перечень расходов, уменьшающих полученные плательщиками единого налога доходы, является исчерпывающим и учесть в расходах можно только сборы, уплачиваемые в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ. В качестве примера можно привести Письмо Минфина РФ от 22.03.200 6 № 03-11-04 / 2 / 63 , в котором разъяснен порядок применения пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ . В данном случае речь идет об уплате патентной пошлины. Патентная пошлина является государственным сбором. Однако ее взимание регулируется Патентным законом РФ от 23.09.199 2 № 3517-1 и Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров , утвержденным Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 12.08.199 3 № 793 , а не законодательством о налогах и сборах РФ. Патентная пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ, расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иной информации

Согласно пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организации, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», могут учесть расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Учету подлежат не все расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и иной информации, а только если эти действия обязательны в силу требований закона. Согласно п. 90 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности 1 в случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.199 6 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ) бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
пояснительной записки.

Согласно ст. 16Федерального закона № 129-ФЗ публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. Статьей 18Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрена ответственность за нарушение законодательства РФ о бухгалтерском учете: руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае несоблюдения сроков ее (бухгалтерской отчетности) представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации . Наказание предусмотрено ст. 15.11 КоАП РФ .
На основании п. 1 ст. 97 ГК РФ ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. Так как ОАО подлежит обязательному аудиту, оно должно публиковать и аудиторское заключение. Для ООО такой обязанности не предусмотрено, за исключением случаев, установленных законодательством.

В случаях, если организация подлежит обязательному аудиту, она обязана публиковать аудиторское заключение и расходы на публикацию можно учесть для целей исчисления единого налога при УСНО согласно пп. 16 п. 1 ст. 346.16 НК РФ .

Под публикацией иной информации понимается следующее:

контроль над зависимым обществом (п. 2 ст. 106 ГК РФ );
уменьшение уставного капитала (ст. 30 Федерального закона от 26.12.199 5 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон № 208-ФЗ), ст. 20 Федерального закона от 08.02.199 8 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ);
реорганизация (ст. 15 Закона № 208-ФЗ , ст. 51 Закона № 14-ФЗ );
ликвидация (ст. 63 ГК РФ , ст. 22 Закона № 208-ФЗ ).

Расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы

Возможность учета расходов на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов при возникновении спора об исчислении налоговой базы определена п. 27 ст. 346.16 НК РФ . Данные расходы внесены в перечень расходов по УСНО с 01.01.200 6. Следует обратить внимание на то, что расходы на оценку, упомянутые в пп. 27 п.1 ст. 346.16 НК РФ , можно учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно закону.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.07.199 8 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» проведение оценки обязательно в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы. Причем целью проведения обязательной оценки является именно контроль за правильностью уплаты налогов. Осуществляют его налоговые органы (гл. 14НК РФ ).

Согласно ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в налоговом контроле, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Отказ специалиста от участия в налоговой проверке влечет ответственность по ст. 129 НК РФ .

Оценка для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям. Во-первых, полнота учета. Оценка производится по всем объектам независимо от режима налогообложения (подлежит ли объект учета вычетам, относится ли он к льготируемым и т. д.). Это позволяет обосновать льготы, распределить налоговое бремя, вести взвешенную политику налогообложения. Во-вторых, легитимность учета и полученной информации, источников сведений об объекте, его характеристиках, правовом статусе.

При выполнении всех вышеперечисленных требований данный вид расходов можно будет учесть при налогообложении по упрощенной системе.

Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах

«Упрощенцы» могут учесть расходы в виде платы за предоставление информации о зарегистрированных правах согласно п. 28 ст. 346.16 НК РФ .

В соответствии с п. 2ст. 11 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимость» размер платы за предоставление информации о зарегистрированных правах, порядок взимания и зачисления в федеральный бюджет устанавливаются Правительством РФ. Правила осуществления платы за предоставление информации о зарегистрированных правах, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.12.200 4 № 773 .

На основании п. 2 данного постановления размер платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на объект недвижимого имущества (за исключением сведений о зарегистрированных правах на предприятие как имущественный комплекс) составляет:

для физических лиц – 100 руб.;
для юридических лиц – 300 руб.

Размер платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на предприятие как имущественный комплекс равен 600 руб.
Расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков)

Дополнение закрытого перечня расходов пп. 29п. 1 ст. 346.16 НК РФ обусловлено введением в действие нового Земельного кодекса РФ и необходимостью постановки на государственный кадастровый учет земельных участков, регистрацией прав на землю и недвижимое имущество. У предприятий и организаций, в том числе применяющих УСНО, возникают расходы по регистрации прав на землю, оплате услуг специализированных организаций по оценке земли, изготовлению документов кадастрового и технического учета, по проверке и уточнению границ, площадей и правового статуса земельных участков. Принятие данных расходов соответствует порядку, предусмотренному гл. 25 НК РФ . Согласно п. 40 ст. 264 НК РФ данные затраты носят текущий характер и могут быть учтены в целях налогообложения.

В Письме Минфина РФ от 18.04.200 6 № 03-11-04 / 2 / 84 дается разъяснение о том, что организация может учесть расходы по оформлению договора выкупа из государственной собственности земельного участка. В то же время стоимость земельного участка для целей налогообложения учитываться не должна, так как согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств, стоимость которых учитывается при применении УСНО, включается только амортизируемое имущество. В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) не подлежат амортизации.

Согласно ст. 49 ГК РФ лицензия определяется как специальное разрешение, на основании которого юридическое лицо (или индивидуальный предприниматель) может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых утверждается законом. Право на осуществление деятельности, для занятия которой необходимо получить лицензию, возникает с момента выдачи лицензии или указанного в ней срока и прекращается по окончании срока ее действия. Перечень таких видов деятельности определен Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.200 1 № 128-ФЗ (далее – Федеральный закон № 128-ФЗ). Данный закон направлен на проведение единой государственной политики при осуществлении лицензирования, регулировании и защите прав граждан, защите их законных интересов, нравственности и здоровья, обеспечении обороны страны и безопасности государства, а также на установление правовых основ единого рынка и регулирует отношения, возникающие в связи с лицензированием отдельных видов деятельности.

Согласно ст. 9 Федерального закона № 128-ФЗ для получения лицензии необходимо направить или представить в соответствующий лицензирующий орган заявление о выдаче лицензии, к которому прилагаются копии учредительных документов (с представлением оригиналов в случае, если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке), копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, которые при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрены федеральными законами, документы, подтверждающие уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом данного заявления.

Расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности, организация, применяющая УСНО, может учесть при расчете налогооблагаемой базы на основании п. 30 ст. 346.16 НК РФ .

Расходы на судебные и арбитражные споры

Для того чтобы определиться с перечнем расходов, установленным в пп. 31 п. 1 ст. 346.16 НК РФ , необходимо обратиться к Гражданско-процессуальному кодексу (в случае рассмотрения дел в суде общей юрисдикции) и Административно-процессуальному кодексу (если дела рассматриваются в арбитражном суде). В соответствии со ст. 88 ГПК РФ и ст. 101 АПК РФ к судебным расходам и арбитражным сборам можно отнести государственную пошлину и судебные издержки.

В арбитражном процессе к судебным издержкам относятся:

суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле.
Судебными издержками на основании ст. 94 ГПК РФ являются:
суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
расходы на оплату услуг переводчика, понесенные иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ;
затраты на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
расходы на оплату услуг представителей;
расходы на проведение осмотра на месте;
компенсация за фактическую потерю времени, выплачиваемая по правилам ст. 99 ГПК РФ ;
связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами, и другие признанные судом необходимыми расходы.

Разрешив принимать данные расходы при расчете единого налога при УСНО, законодатели, к сожалению, не прописали порядок принятия данного вида затрат в целях налогообложения. По общему правилу в соответствии с п. 2 ст. 346.17НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Также в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ , принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ : обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
1 Приказ Минфина РФ от 29.07.199 8 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Ближайшие бесплатные вебинары

23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание