- Законодательные основы благотворительной помощи
- Денежные пожертвования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
- Пример
- Отчетность благотворительного фонда
- Подведем итоги
- Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?
- Принимая пожертвование, учтите его правильно
- Ближайшие бесплатные вебинары
- Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?
- НДС при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи
- Итоги
Законодательные основы благотворительной помощи
Благотворительная деятельность в нашей стране регулируется законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. Она должна быть добровольной, может осуществляться всеми лицами, как юридическими, так и физическими, в адрес любых лиц в форме:
- передачи имущества и денежных средств;
- безвозмездного выполнения работ или услуг;
- иной поддержки.
Благотворительная деятельность должна соответствовать целям, перечисленным в ст. 2 закона 135-ФЗ. Законом обеспечивается беспрепятственное ведение благотворительных операций по свободному выбору благотворителя. Физлица или юрлица также могут создавать благотворительные организации, одним из видов которых является благотворительный фонд. Благотворительный фонд является некоммерческой организацией (НКО) и действует в соответствии с законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
Все НКО должны вести бухучет и составлять отчетность согласно ст. 32 закона 7-ФЗ. Бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, в налоговые органы, в органы госстатистики, а также ежегодно (для выполняющих функции иностранного агента — раз в полгода) публикуется в интернете или СМИ.
Денежные пожертвования в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Рассмотрим новый порядок отражения денежных пожертвований в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 (БГУ1) и редакции 2 (БГУ2) на примере.
Пример
Автономному учреждению ФГУП перечислило пожертвование на ремонт помещений. По окончании ремонта учреждение предоставило жертвователю отчет о выполнении ремонта.
Пожертвование на проведение капитального ремонта относится к поступлениям текущего характера, следовательно, отражается по КОСГУ из группы 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера».
Читайте также: Уменьшение капитала общества – налоговые последствия для участников
В целях применения КОСГУ согласно пункту 9.5 Порядка № 209н унитарные предприятия входят в группу «Организации государственного сектора».
Согласно пункту 9.5.4 Порядка № 209н, с 01.01.2019 безвозмездные поступления текущего характера — гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования, и др. безвозмездные поступления от унитарных предприятий — относятся на подстатью 154 «Поступления текущего характера от организаций государственного сектора» КОСГУ.
В рассматриваемом случае пожертвование получено на конкретную цель — ремонт помещений, то есть с условием при передаче активов.
Бухгалтерские записи по отражению в 2021 году доходов от безвозмездных поступлений, предоставленных автономному (бюджетному) учреждению на условиях при передаче активов в соответствии с договором, и документы, которыми они формируются в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 1 и редакции 2, приведены в таблице.
На рисунке 1 приведен фрагмент документа БГУ2 «Начисление доходов будущих периодов».
Рис. 1
Отчетность благотворительного фонда
Учет благотворительной помощи в бухгалтерских проводках и составление отчетности в благотворительных фондах организуется на основании закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Состав бухотчетности для благотворительного фонда (п. 2 ст. 14 закона 402-ФЗ):
- бухгалтерский баланс,
- отчет о целевом использовании средств,
- приложения к ним.
Закон 402-ФЗ дает НКО послабление в виде права применять упрощенные способы ведения бухучета и отчетности (подп. 2 п. 4 ст. 6), при этом нельзя забывать об исключениях, данных в п. 5 ст. 6, под которые может попасть организация. Полноценные и упрощенные формы отчетности можно найти в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
Кроме того, согласно п. 3 ст. 32 закона 7-ФЗ благотворительный фонд подпадает под обязанность отчитываться перед Минюстом. Формы отчетов утверждены приказом Минюста РФ от 16.08.2018 № 170.
Узнать об упрощенной отчетности, актуальной для благотворительных фондов, можно из статьи «Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий».
Подведем итоги
Если бюджетное учреждение рассчитывает на пожертвования, спонсорские взносы, включая регулярные нефиксированные, порядок приема платежей, использования средств, подтверждения их получения необходимо закрепить в учетной политике.
Получая деньги и имущество от благотворителей, необходимо вести раздельный учет. Если он не организован, следует как можно скорее исправить ошибку.
Организация раздельного учета требует от бухгалтеров соответствующих компетенций. Возникают проблемы и вопросы? Передайте организацию, ведение учета на аутсорсинг. Специалисты возьмут на себя решение актуальных задач, выполнят необходимые операции с учетом специфики сферы деятельности учреждения, его статуса и необходимости использовать специальные счета, формы отчетных документов. Профессиональный раздельный бухучет в бюджетном учреждении минимизирует риск ошибок и связанных с ними финансовых, юридических санкций.
Теги данной публикации:
благотворительностьбюджетные организациифинансы
Как оформить благотворительную помощь, полученную от юридического лица или гражданина?
Особенностью учета в благотворительных фондах является то, что для отражения некоммерческой благотворительной деятельности не используются счета финансовых результатов, а в ход идет счет 86 «Целевое финансирование».
Как оформить благотворительную помощь от юридического лица? Доходы по некоммерческой деятельности могут быть в виде пожертвований, членских взносов или прочих платежей на уставную деятельность, их отражаем проводками:
Дт Кт Описание 76 86 отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса 51, 50, 52 76 поступили деньги на некоммерческую уставную деятельность фонда
К 86 счету открываются субсчета в зависимости от вида поступлений. Если поступлением являются не деньги, а основные средства, которые будут использоваться в уставной деятельности:
Дт Кт Описание 08 76 безвозмездно получено ОС (по рыночной стоимости) 01 08 ОС введено в эксплуатацию 86 83 использовано целевое финансирование 010 начислен износ по объекту ОС
При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки:
Дт Кт Описание 76 86 отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса 10 76 получены материалы
Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета:
Дт Кт Описание 20 (26) 10, 60, 70, 69… отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда 86 20 (26) затраты покрыты целевым финансированием
Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли у вас зафиксированы бухпроводки при безвозмездном получении пожертования. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Принимая пожертвование, учтите его правильно
Нередко образовательные учреждения получают пожертвования от физических и юридических лиц. Рассмотрим, как оприходовать их в связи с вступлением в действие новой Инструкции по бюджетному учету (инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н, действует с 1 января 2009 года). Также расскажем о налоговых и юридических нюансах, возникающих в этом случае.
Отражение ситуации в бухгалтерском учетеБухгалтерский учет пожертвований будет зависеть от вида передаваемых активов (денежные средства, имущество, исключительные права и т. д.). Инструкция № 148н не раскрывает особенностей учета полученных объектов в соответствии с договорами пожертвования. В частности, в данном нормативном документе приводятся особенности учета активов в рамках договоров дарения. По мнению автора, особенности бюджетного учета в рамках договоров дарения в целом применимы и для операций в соответствии с договорами пожертвований. В Инструкции №148н установлен единый порядок учета данных операций. Стоимость дара определяется как текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету плюс стоимость услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением до состояния, пригодного для использования.
ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ ПОЖЕРТВОВАНИЕМЗакон РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» позволяет образовательным учреждениям привлекать дополнительные средства за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц. Как показывает практика, бухгалтеры иногда путают понятия «пожертвование» и «дарение». А ведь между ними есть принципиальные отличия. Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ, по договору дарения имущественное право или вещь передается в собственность одаряемого безвозмездно. Пожертвованием же признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ). Принимая по договору пожертвования актив, его можно использовать только в целях, определенных этим документом. Кроме того, в этом случае следует организовать раздельный учет актива и операций, связанных с ним. Дополнительно отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 582 Гражданского кодекса РФ на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. В целях исключения претензий со стороны контролирующих органов образовательному учреждению необходимо уделить особое внимание оформлению договора пожертвования. По мнению автора, такой договор должен оформляться при каждом факте передачи объектов в форме пожертвования бюджетному учреждению.
Объекты, полученные по договору пожертвования, приходуют в учете в общем порядке (с использованием унифицированных форм). Обратите внимание: с 1 января 2009 года вводится в действие приказ Минфина России от 1 сентября 2008 г. № 88н «О порядке осуществления федеральными бюджетными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности». В соответствии с пунктом 1.1 этого нормативного акта сумма добровольных пожертвований относится именно к средствам от деятельности, приносящей доход. Она оценивается в рублях. Таким образом, при отражении в бюджетном учете операций по договору пожертвования (дара) в 18-м разряде номера счета (код вида деятельности) необходимо использовать код 2.
ПРИМЕРДетский интернат получил от коммерческой организации в качестве пожертвования персональный компьютер. Его рыночная стоимость — 20 000 руб. Был составлен договор пожертвования. Учреждение получило первичные документы на объект и составило соответствующий акт приема-передачи. Актив установили в компьютерном классе. Бухгалтер записал:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принят к учету компьютер в качестве пожертвования 2 101 04 310
«Увеличение стоимости машин и оборудования»
2 401 01 180
«Прочие доходы»
Читайте также: Как бизнесу работать с наличными в 2021 году и не попасть на штрафы 20 000 Начислена амортизация (100%) при выдаче компьютера в эксплуатацию 2 401 01 271
«Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»
2 104 04 410
«Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»
20 000
Отметим и такой факт. Пункт 43 Инструкции № 148н предусматривает, что на основные средства стоимостью от 3 тыс. до 20 тыс. руб. включительно амортизация начисляется в размере 100 процентов балансовой стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. А нужно ли в рассматриваемом случае использовать счет 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»? Пункты 3 и 4 приложения № 1 к Инструкции № 148н допускают возможной (признают корректной) корреспонденцию счета 401 01 180 «Прочие доходы» как со счетом 106 01 310, так и со счетом 101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования». Однако использование счета 106 01 310 при безвозмездном получении основного средства от коммерческой организации пункт 75 Инструкции № 148н (регулирующий порядок учета операций по вложениям в объекты основных средств) не предусматривает. В то же время в пункте 21 Инструкции № 148н (где раскрыты правила принятия к бюджетному учету основных средств) при перечислении возможных случаев для применения счета 401 01 180 упомянуто об иных организациях, за исключением государственных и муниципальных. Делаем вывод: поступление такого рода оформляется по правилам пункта 21 Инструкции № 148н. Принятие к бюджетному учету основного средства по сформированной стоимости отражается по дебету счета 101 04 310 и кредиту счета 401 01 180. Налогообложение сумм, полученных в рамках договора пожертвованияВ соответствии с подпунктом 14 пункта 1 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ в базу по налогу на прибыль не включаются поступления в виде пожертвований при условии, что в учреждении организован раздельный учет. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса РФ. Согласно нормам этой статьи, в составе налоговых доходов бюджетных учреждений не учитываются активы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников. Соответственно и затраты, производимые за счет этих средств, не включаются в состав налоговых расходов. Из вышесказанного следует, что средства, полученные образовательным учреждением в виде пожертвований, рассматриваются как целевые поступления и не должны облагаться налогом на прибыль. Данная позиция подтверждена, в частности, письмом УМНС России по г. Москве от 2 декабря 2003 г. № 26-12/67731. В постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28 ноября 2006 г. № А33-27286/05-Ф02-6274/06-С1 и ФАС Северо-Западного округа от 12 сентября 2006 г. № А05-2261/2005-26 судьи также пришли к выводу, что налогом на прибыль пожертвования не облагаются.
Однако наличие этой арбитражной практики доказывает, что инспекторы на местах обращают особое внимание на подобные операции и иногда настаивают, что платить с таких поступлений налог нужно. Поэтому особенно важно оформить все верно, чтобы суметь обосновать свою правоту. Итак, при получении дара в рамках договора пожертвования необходимо придерживаться достаточно простых правил: — в обязательном порядке заключать договоры пожертвования; — прописывать в договорах четкую целевую направленность получаемых средств (объектов); — организовывать раздельный учет поступившего дара посредством оформления различных налоговых регистров; — использовать полученные денежные средства (имущество) строго по целевому назначению.
Ближайшие бесплатные вебинары
- 23.08.2021
Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность - 25.08.2021
Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности - 26.08.2021
Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание
Как отразить оказание благотворительной помощи в проводках?
Как отразить в бухгалтерском учете благотворительную помощь? Расходы на благотворительность в обычной коммерческой организации являются прочими. Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ), поэтому в бухучете возникает ПНО. Бухгалтер должен сделать такие проводки:
- Дт 91.1 Кт 76 — показаны расходы на благотворительность;
- Дт 76 Кт 51 — перечислены деньги на благотворительность;
- Дт 99 Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — показано ПНО.
В следующем примере рассмотрим ситуацию по передаче в рамках благотворительности основного средства.
Пример
ООО «Первоцвет» в марте 20ХХ года приобрело копировальный аппарат стоимостью 75 000 руб., включая НДС 12 500 руб. В июне аппарат был передан благотворительному фонду для реализации определенной программы. Амортизационные начисления за период эксплуатации равны 10 593 руб. В марте 20ХХ года в учете сделаны записи:
Дт Кт Сумма, руб. Описание 08 60 62 500 приобретен копировальный аппарат 19 60 12 500 отражен входящий НДС 68 19 12 500 НДС принят к вычету 01 08 62 500 аппарат введен в эксплуатацию
В июне 20ХХ в учете сделаны записи:
Дт Кт Сумма, руб. Описание 01 субсчет «Выбытие ОС» 01 62 500 отражена первоначальная стоимость выбывающего аппарата 02 01 субсчет «Выбытие ОС» 10 593 отражена амортизация выбывающего аппарата 91.2 01 субсчет «Выбытие ОС» 51 907 списана остаточная стоимость аппарата 19 68 10 381 восстановлен НДС с остаточной стоимости аппарата (52 966 руб. × 20%) 91.2 19 10 381 восстановленный НДС отнесен на прочие расходы 99 68 10 381 отражено ПНО 52 966 руб. × 20%
В следующем разделе ищите разъяснения по учету НДС.
НДС при выбытии основного средства в качестве благотворительной помощи
Согласно подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ налог нужно восстановить, если основное средство будет использоваться в операциях, которые НДС не облагаются. Благотворительность как раз считается такой операцией согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ — главное, чтобы деятельность по благотворительности соответствовала закону 135-ФЗ и актив не был подакцизным.
Чтобы рассчитать сумму НДС, относящуюся к выбывающим основным средствам или нематериальным активам, которая должна быть восстановлена, нужно вычислить остаточную стоимость объекта и от нее взять соответствующий процент НДС. Пропорциональный расчет касается только указанных двух видов активов, по остальным активам налог восстанавливается полностью. Восстановленный НДС относится на прочие расходы (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
О различных ситуациях по восстановлению НДС можно узнать из нашей рубрики «Порядок восстановления НДС (проводки)».
Все типовые риски, с которыми может столкнуться в своей деятельности благотворительный фонд, собраны в единый обзорный материал в КонсультантПлюс. Изучите информацию, получив пробный бесплатный доступ к системе.
Итоги
Благотворительная помощь может оказываться через благотворительный фонд или самостоятельно юрлицами и гражданами. В нашей статье мы рассмотрели бухгалтерский учет в благотворительном фонде, отчетность благотворительных фондов, а также учет в организациях-благотворителях. Особенностью является то, что в фондах благотворительные транзакции не затрагивают счета финансовых результатов, в обычной организации расходы на благотворительность являются прочими.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.