Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Пример

Предположим, что организация «А» в январе 2021 года осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ организация «А» выполняет своими силами, а часть работ — силами подрядчика.
Для выполнения СМР организация «А» приобрела в январе 2021 года металлические конструкции на сумму 2 млн 400 тыс. руб. (в том числе НДС 20% — 400 тыс. руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих, выполнявших монтажные работы, составила 150 тыс. руб., сумма начисленных страховых взносов — 45 тыс. руб., а амортизация ОС, участвующих в строительстве склада, — 12 тыс. руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2021 года. Стоимость работ подрядчика — 216 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 36 тыс. руб. Стоимость приобретенных организацией «А» железобетонных конструкций — 3 млн 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 600 тыс. руб.

Рабочим планом счетов организации «А» предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»:

08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами»;

Читайте также:  Учет капитальных вложений в бухгалтерском и налоговом учете

08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями».

В бухгалтерском учете организация «А» отразит следующее.

В январе 2021 года:

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 10 «Материалы» — 2 млн руб. — списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 тыс. руб. — начислена заработная плата рабочим.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 тыс. руб. — начислены страховые выплаты на обязательные виды социального страхования.

Дебет 08-3-1 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами» Кредит 02 «Амортизация основных средств» — 12 тыс. руб. — отражена сумма амортизационных отчислений по ОС, участвующим в строительстве склада.

В феврале 2021 года:

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180 тыс. руб. — учтена стоимость работ подрядчика в стоимости объекта строительства.

Дебет 08-3-2 «Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями» Кредит 10 «Материалы» — 3 млн руб. — списана стоимость железобетонных конструкций.

Исходя из условий примера, объект налогообложения по СМР для собственного потребления у «А» имеет место только в I квартале 2019 года, налоговая база по которому составит:

2 млн руб. 150 тыс. руб. 45 тыс. руб. 12 тыс. руб. = 2 млн 207 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Следовательно, начислять НДС по СМР для собственного потребления налогоплательщик должен ежеквартально исходя из объема выполненных в течение квартала работ. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина от 16.01.2006 № 03-04-15/01. Налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 20% (статья 164 НК РФ).

С 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 НК РФ, налоговая ставка по НДС увеличена с 18% до 20%. Изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 303-ФЗ). При этом Законом № 303-ФЗ не предусмотрен какой-либо переходный период (письмо Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290). Тем не менее ознакомиться с порядком применения налоговой ставки по НДС в данном периоде можно в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected] «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Читайте также:  Возмещение перерасхода по авансовому отчету в 2021 году

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

СМР с привлечением подрядчика. НДС и… благоустройство территории

Наша организация (общий режим налогообложения) строит (СМР для собственного потребления) офисное здание и цех для производства собственной продукции силами подрядной организации, которая применяет УСН. Материалы для строительства приобретаем сами и учитываем на 10 счете, суммы входного НДС накапливаем на счете 19. Подрядная организация выполняет работы в три этапа с подписанием актов выполненных работ. Мы оплачиваем выполненные работы после подписания актов. Когда производится вычет НДС по закупленным материалам?

Территория предприятия огорожена забором, внутри благоустраиваем территорию – дорожки из тротуарной плитки и деревья. На какие статьи расхода ставить эти затраты?

В соответствии со ст. 740 Гражданского кодекса РФ
по договору строительного подряда
подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

По общему правилу, установленному ст. 745 ГК РФ

,
обязанность по обеспечению строительства материалами
, в том числе деталями и конструкциями, или оборудованием
несет подрядчик
.

Однако договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства

в целом или в определенной части осуществляет
заказчик
.

Глава 37 ГК РФ «Подряд» предусматривает два способа обеспечения работ

.

Ст. 704 Гражданского кодекса РФ

установлено, что если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется
иждивением подрядчика
– из его
материалов
, его силами и средствами.

Цена

в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

В то же время ст. 713 ГК РФ

Читайте также:  Пошаговая инструкция, если вам задерживают заработную плату

допускает выполнение подрядчиком работы
с использованием материала заказчика
.

Если заказчик передает подрядчику материалы для переработки без оплаты (то есть в качестве давальческих

), то эти материалы
остаются в собственности заказчика
.

Следовательно, договором подряда может быть предусмотрено

, что работы по строительству выполняются
из материалов заказчика (генподрядчика)
.

В этом случае в договоре должен быть прописан порядок передачи материалов

субподрядчику и цена материалов.

Если заказчик передает подрядчику давальческие материалы

, то стоимость этих материалов
не учитывается
в цене договора подряда.

То есть стоимость строительных работ определяется без учета стоимости материалов

заказчика (генподрядчика).

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н, установлено, что
давальческие материалы
– это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Организация, передавшая

свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции)
как давальческие
, стоимость таких материалов
с баланса не списывает
, а продолжает
учитывать на счете учета соответствующих материалов
(на отдельном субсчете).

Принятые организацией давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003

«Материалы, принятые в переработку».

Заказчик передает подрядчику материалы по накладной

на отпуск материалов на сторону (унифицированная
форма № М-5
, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71).

Принятие к учету полученных от заказчика стройматериалов подрядчик

отражает
по дебету счета 003
.

Согласно ст. 753 ГК РФ

сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком
оформляются актом
, подписанным обеими сторонами.

Для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ применяется Акт о приемке выполненных работ

(
форма № КС-2
).

Читайте также:  НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу (КБК, проводки, ставка)

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3

).

Обе унифицированные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. № 100.

Справка по форме № КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы.
Выполненные работы
и затраты в Справке отражаются исходя
из договорной стоимости
.

Поскольку право собственности на передаваемые материалы не переходит к подрядчику

, последний их не оплачивает и, соответственно, стоимость давальческих материалов не признается расходом организации-подрядчика.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ

выполнение строительно-монтажных работ
для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС
.

В случае если строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков

, то данная норма
ст. 146 НК РФне применяется
(письмо Минфина РФ от 09.09.2010 г. № 03-07-10/12).

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ

, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (
п. 2 ст. 159 НК РФ
).

Если строительные работы выполняются полностью силами подрядной организации

, то
стоимость работ, выполненных подрядной организацией, в налоговую базу по НДС не включается
.

В данном случае по общему правилу операции по реализации строительных работ признаются объектом налогообложения НДС у подрядчика

и суммы НДС должен предъявить организации подрядчик.

Если организация-заказчик передает подрядным организациям материалы на давальческих условиях

при проведении капитального строительства подрядным способом, то, отметил Минфин РФ в письме от 17.03.2011 г. № 03-07-10/05, такая передача
объектом налогообложения НДС не признается
на основании
п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
.

П. 6 ст. 171 НК РФ

установлено, что
вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями
(заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства,
суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ
.

Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур

, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),
после принятия на учет
указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (
п. 1 ст. 172 НК РФ
).

В соответствии с п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость

, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137,
счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов
в отношении приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления,
регистрируются в книге покупок
в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в порядке, установленном
п. 5 ст. 172 НК РФ
.

Таким образом, право на вычет НДС

по приобретенным материалам
возникает у Вашей организации после принятия на учет
данных материалов (отражения на счете 10) и
при наличии счета-фактуры от продавца
.

Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 6 ст. 171 НК РФ

, в порядке, установленном
п. 5 ст. 172 НК РФ
.

Однако организация, применяющая УСН, счета-фактуры не выставляет.

Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ

, то при принятии этапов работ на учет заказчик имеет право на вычет предъявленного подрядчиком НДС.

Но к Вашей ситуации это не относится.

Вопрос об учете объектов внешнего благоустройства

до сих пор является спорным.

До 2006 года в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

прямым текстом говорилось о том, что объекты внешнего благоустройства являются
основными средствами
.

Поэтому Минфин РФ сообщал, что тротуары, дорожки, газоны и т.п. являются объектами внешнего благоустройства и должны учитываться в составе основных средств

организации (письма от 30.05.2006 г. № 03-03-04/1/487 и от 18.11.2005 г. № 07-05-06/307).

Теперь упоминания

об объектах внешнего благоустройства в ПБУ 6/01 уже
нет
.

Читайте также:  Шпаргалка по компенсациям за неиспользованный отпуск

Но в п. 5 ПБУ 6/01 указано, что к основным средствам относятся

, в том числе,
многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты
.

Для целей бухгалтерского учета актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия

:

а)

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления в аренду;

б)

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)

объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход)
в будущем (
п. 4 ПБУ 6/01
).

Объекты внешнего благоустройства могут быть признаны объектами основных средств

, если будут соответствовать перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01
условиям
признания активов основными средствами.

И тогда в зависимости от стоимости они могут амортизироваться либо

отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
в составе материально-производственных запасов
.

В то же время п. 17 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»

, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете
независимо от намерения получить выручку
, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

И расходы на благоустройство можно учесть как прочие расходы

.

В письме от 27.01.2012 г. № 03-03-06/1/35 Минфин РФ указал, что определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве

, в связи с чем возможно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей налогового законодательства.

Так, под расходами в объекты внешнего благоустройства понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации

.

Такие расходы

непосредственно
не относятся
к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую
не связаны с коммерческой деятельностью организации
.

К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д.

Чиновники считают, что капитальные расходы на создание (приобретение) объектов внешнего благоустройства в целях налогообложения прибыли не учитываются

.

Расходы на благоустройство территории текущего характера также не учитываются

в целях налогообложения прибыли,
поскольку не связаны с деятельностью
, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным
ст. 252 НК РФ
.

Ссылается Минфин на п.п. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ

, которым установлено, что
объекты внешнего благоустройства
(объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства,
сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования
, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты
не подлежат амортизации
.

Все споры развернулись вокруг минфиновской трактовки данной нормы НК РФ.

Минфин как бы не замечает слов «с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования»

.

Но это замечают суды и указывают, что исходя из логического толкования п.п. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ
не подлежат амортизации только те объекты внешнего благоустройства
, которые сооружались с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, а также специализированные сооружения судоходной обстановки.

При этом суды подчеркивают, что критериями учета расходов в налоговой базе по налогу на прибыль являются

их экономическая обоснованность и документальное подтверждение.

Также к числу критериев учета расходов относится их обусловленность достижением экономического эффекта – направленностью на получение прибыли от предпринимательской деятельности.

Если расходы

налогоплательщика, связанные с благоустройством территории,
направлены на создание организации производства, обеспечивающей надлежащие санитарно-гигиенические условия
для работников и нормальное функционирование объектов основных средств, то указанные расходы
напрямую связаны с производственной деятельностью
(постановления
ФАС Московского округа
от 12.10.2010 г. № КА-А40/12233-10,
ФАС Северо-Западного округа
от 01.06.2009 г. № А56-33207/2008).

ФАС Уральского округа

признает правомерным начисление амортизации по объектам внешнего благоустройства в том случае,
если эти объекты используются в целях извлечения дохода
(постановление от 26.06.2008 г. № Ф09-4500/08-С3).

Кстати, Минфин также считает этот критерий определяющим

.

Так, например, в отношении аквапарка, производящего затраты по озеленению территории аквапарка

, финансовое ведомство считает, что затраты на озеленение территории аквапарка могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов, так как
напрямую связаны с деятельностью, направленной на получение дохода
.

При этом при удовлетворении критериям, предусмотренным ст. 256 НК РФ

, указанные затраты должны рассматриваться
в качестве амортизируемого имущества
.

В противном случае данные затраты

, согласно
п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ
, необходимо учитывать
в составе прочих расходов
, связанных с производством и реализацией (письмо от 09.11.2011 г. № 03-03-06/1/736).

А в письме от 17.07.2012 г. № 03-03-06/2/81 Минфин вновь сообщил, что определение понятия «благоустройство территории» отсутствует в действующем законодательстве.

Следовательно, необходимо руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования для целей законодательства о налогах и сборах.

Под расходами в объекты внешнего благоустройства

следует понимать
расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью организации
и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

Расходы на благоустройство территории текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации

, также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не удовлетворяют критериям признания расходов, предусмотренным
ст. 252 НК РФ
.

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Порядок составления и учета сводного счета-фактуры

Итак, чтобы передать инвестору входной НДС, заказчик должен составить сводный счет-фактуру. Делается это на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков, причем приобретенные строительно-монтажные работы и товары выделяется в отдельный позиции.

Надо отметить, что нормы законодательства никогда не вводили такого документа, как сводный счет-фактура. Этот так называемый понятийный документ, предложенный Министерством финансов в 2006 году. Его введение было вызвано всплеском инвестиционной деятельности. И вот уже 10 лет застройщики составляют в адрес инвесторов сводный счет-фактуру, чтобы передать ему «входной» НДС.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается инвестору – именно на его основании НДС принимается к вычету. Вместе с ним инвестор должен получить копии счетов-фактур, которые поставщики и подрядчики выставили в адрес заказчика, а также копии сопровождающих операции первичных документов. Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и отражает в Журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Что касается заказчика, свой экземпляр сводного счета-фактуры он отражает в первой части Журнала. Обращаем внимание, что в книге продаж он этот документ не отражает.

На сумму своего вознаграждения заказчик выставляется инвестору отдельный счет-фактуру – в сводный документ она не включается. Этот счет-фактуру застройщик должен отразить не только в Журнале учета счетов-фактур, но и в книге продаж.

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/[email protected]). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]).

См. также «Суд признал работы выполненными, но счетов-фактур по ним нет. Возможен ли вычет НДС?».

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно. Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно. Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ. Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ. Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/[email protected], а также в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.00 № 51.

Раз заказчик не может принять на основании этих актов результаты работы к учету, то и заявить о вычете НДС с расходов на оплату этих работ он также не вправе. Такие выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письме от 5.03.09 № 03-07-11/52 и других. Специалисты ведомства указывают, что вычет «подрядного» НДС возможен только тогда, когда заказчик примет к учету результаты работы в объеме, определенном в договоре строительного подряда.

Однако в судебной практике есть случаи, когда арбитры принимали сторону заказчиков, которые произвели вычет НДС указанной ситуации (постановление Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332). Таким образом, при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приемке работ заказчик может заявлять о вычетах НДС до принятия на учет всего объема работ на свой страх и риск. В таком случае велик шанс того, что ФНС с налогоплательщиком не согласится, и ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Вычет НДС при строительстве: порядок и процедура, документы

Возведение объектов капитального строительства для использования в производственных целях можно осуществлять собственными средствами и возможностями предприятия или привлекать подрядные организации.

В этом случае все работы, начиная от формирования проекта и сметы до финального цикла – сдачи «под ключ» проводятся узкими специалистами – профессионалами.

Но в любой ситуации это мероприятие лежит в сфере интересов государства.

Строительство объектов является базой для налогообложения одним из основных государственных налогов, наполняющих бюджет.

Собственно речь пойдет о налоге на добавленную стоимость и заполнению соответствующей декларации.

И сегодня мы рассмотрим возмещение (вычет) НДС при строительстве жилых домов, основных средств подрядным способом, а также вычет НДС у застройщика при долевом строительстве и иные случаи возмещений.

Общие правила

Итак, давайте рассмотрим возмещение НДС по капитальному строительству, возврат при строительстве частного дома, НДС при списании незавершенного строительства, и иные случаи возможности таких вычетов. Осуществление производства комплекса строительно-монтажной работы в связи с условиями вычета НДС в современном законодательстве рассматривается следующим образом:

• Подрядными организациями. При этом организация, принимающая на баланс возведенный объект как основное средство, принимает и сумму НДС по строительству к вычету, которую ей предъявляет подрядчик.
• Строительство с использованием собственных сил или хозяйственным способом. Ст. 116 НК РФ регламентирует процедуру вычета НДС при строительстве объектов для собственных нужд. Сумму вычета формируют из НДС по материалам и товарам приобретенным, использованным услугам и выполненным работам.
• Метод смешанного строительства. Вычет формируют суммы, которые предъявила привлеченная организация, затраты на приобретение необходимых материалов, товаров и услуг, а также начисленные в процессе проведения работы силами собственного коллектива и приобретенных стройматериалов.

Про начисление НДС в строительстве расскажет данное видео:

Способ приобретения стройматериалов

Немаловажен также и способ приобретения стройматериалов.

• Если материалы предоставлены подрядной организацией, то вычет НДС входит в стоимость работ.
• При передаче материалов от заказчика подрядчику, отдельно принимается вычет по работам и по материалам.
• В случае поставки стройматериалов за средства подрядчика, то инвестор принимает к вычету консолидированную НДС по работам и материалам.
• Когда заказчик реализует строительные материалы подрядчику, то после окончания строительства заказчик приводит к вычету НДС с объема реализации.

Отсутствие возможности вычета

Как возможность проведения вычета, так и ее отсутствие оговаривается рядом законодательных актов. Таким образом, невозможно провести вычет НДС в следующих случаях:

1. П. 1 ст. 172 НК РФ. Отсутствуют или собраны в неполном объеме платежные документы, которые фактически подтверждают уплату сумм ввозного НДС при пересечении границы РФ.
2. П. 1 ст. 171 НК РФ. Возведенный объект не подлежит осуществлению операций, подлежащих обложению НДС.
3. Застройка не может быть поставлена на учет согласно ст. 172 п. 1 НК.

О том, как получить льготы по НДС в строительстве, расскажем ниже.

Про НДС в строительстве при УСН расскажет данное видео:

Необходимые документы

Для того, чтобы провести процедуру вычета НДС, необходимо представить в местный орган налоговой службы заявление установленного образца и пакет необходимых документов, подтверждающих право на вычет. Типовую форму заявления можно найти на сайте ФС РФ или в местном налоговом органе.

Законодательно утвержденным основанием для того, чтобы претендовать на вычет НДС являются:

• При выполнении строительства подрядчиком – форма КС-2, где подтверждаются исполнение договорных обязательств по застройке, завершенные отдельные монтажные, пусконаладочные и прочие работы, неразрывно связанные с объектом.
• При строительстве хозяйственным (хозспособом) или смешанным методом для вычета НДС потребуются счета-фактуры, товарные накладные и сопроводительная товарно-транспортная документация, банковские выписки с приложениями в виде платежных поручений на оплату материалов и работ, подборка актов выполненных работ и смет по потребленным услугам.
• Финансовые документы, подтверждающие уплату входного НДС при пересечении товаров границы РФ.

Строительство и его налогообложение является одной из наиболее сложных и трудоемких задач бухгалтерского учета. Поэтому при недостаточном опыте, начинающему бухгалтеру лучше прибегнуть к услугам специализированных фирм и бюро.