Классификация основных средств. Виды (группы) основных средств

Предприятие обязательно владеет определенным имуществом различных видов. Оно необходимо не только для обеспечения деятельности фирмы, но и для управления ею, а также для других целей. Определенную часть имущества составляют основные средства, они подлежат обязательному бухгалтерскому учету.

  • Что представляют из себя основные средства?
  • Каковы принципы их бухгалтерского учета и отражения в финансовой документации?
  • Откуда они берутся и куда выбывают?
  • Как изменяется их стоимость и, соответственно, учет?

Обо всём подробнее.

Содержание
  1. Нормативная база
  2. Ведение и цели учета
  3. Что относится к основным средствам
  4. Итоги
  5. Что такое инвентарный объект
  6. Как определить первоначальную стоимость объекта
  7. Расхождения бухгалтерского и налогового учета
  8. Как принять объект ОС к учету
  9. Вычет «входного» НДС
  10. Срок полезного использования
  11. Амортизация
  12. Порядок отнесения объектов в состав ОС
  13. Оценка Основных Средств
  14. Изменение стоимости Основных средств
  15. Определение срока полезного использования Основных Средств
  16. Методы начисления амортизации Основных Средств
  17. Порядок учета затрат на ремонт объектов ОС
  18. Выбытие основных средств
  19. Учет объектов, полученных (переданных) по договорам аренды
  20. Учет объектов, полученных (переданных) по договорам лизинга
  21. Учет оборудования, требующего монтажа
  22. Учет оборудования, не требующего монтажа
  23. Переоценка основных средств
  24. Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств
  25. Проводки в бухучете
  26. Списание основных средств
  27. Продажа ОС

Нормативная база

В 2021 году и ранее для учета основных средств организации применяли ПБУ 6/01 «Основные средства».
В 2021 году у компаний есть выбор. Они вправе по-прежнему применять ПБУ 6/01, либо перейти на федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 с аналогичным названием (см. «Что изменится в бухгалтерском учете основных средств: читаем новый ФСБУ 6/2020»).

Начиная с 2022 года, все организации должны руководствоваться ФСБУ 6/2020. При этом ПБУ 6/01 утрачивает силу.

В этой статье изложены принципы, закрепленные в ПБУ 6/01.

Читайте также:  Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете с примерами

Ведение и цели учета

Среди целей бухгалтерского и налогового учета необходимо отметить следующие:

  • Формирование и последующее определение затрат, которые связаны с приходом и эксплуатацией основных средств, по факту.
  • Верное и своевременное оформление документации, сопровождающей поступление и движение оборудования в фирме.
  • Контроль сохранности единиц оборудования на протяжении всего срока их эксплуатации.
  • Анализ эффективности их применения.

Налоговый учет имеет отличие от бухгалтерского, которое заключается в лимите цены имущества:

  • В налоговом учете — 100 000 рублей.
  • В бухгалтерском учете — 40 000 рублей.

Ведение данного вида учета актуально как в бюджетных, так и в коммерческих структурах. Отличается лишь механизм приобретения объекта. Так, у бюджетников обязательным является согласование покупки с представителями вышестоящих инстанций, а также денежные выделения для решения запланированных задач из бюджетных фондов.

Что относится к основным средствам

К основным средствам относится актив, то есть имущество организации, для которого выполняются четыре условия:

  1. Объект предназначен для использования в производстве, при выполнении работ или оказании услуг; для управленческих нужд, либо для сдачи в аренду.
  2. Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев (либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).
  3. Последующая перепродажа объекта не предполагается.
  4. Объект способен в будущем принести экономическую выгоду.

Примеры основных средств: здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, компьютеры, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь, племенной скот, многолетние насаждения и проч.

Кроме того, в составе основных средств учитываются земельные участки, вода, недра и прочие природные ресурсы, а также капитальные вложения в арендованное имущество и на коренное улучшение земель.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Итоги

Основные средства — важная составляющая имущества любого предприятия. Правильная квалификация объектов, которые относятся к основным средствам, — залог не только корректного ведения бухучета таких активов, но и возможность управлять затратами предприятия и избежать нежелательных налоговых последствий.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое инвентарный объект

Это единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф), либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое. Такой комплекс представляет собой несколько предметов с общими приспособлениями и принадлежностями, смонтированных на одном фундаменте. Они могут иметь одинаковое или разное назначение. Главное, чтобы каждый предмет мог выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Каждому инвентарному объекту бухгалтер присваивает свой инвентарный номер и заводит отдельную карточку. Существует унифицированный бланк — форма ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). В 2012 году и ранее применение данной формы было обязательным. Начиная с 2013 года организации вправе разработать и утвердить собственную форму инвентарной карточки для учета ОС.

На практике возникает много вопросов относительно того, как правильно учесть различные составляющие компьютера: процессор, монитор, принтер, мышь и проч. Чиновники считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту (см., например, письмо Минфина России от 06.11.09 № 03-03-06/4/950). Но некоторые специалисты придерживаются иной точки зрения и полагают, что раз части ЭВМ не смонтированы на едином фундаменте, то их можно учитывать как отдельные объекты. Именно этот подход кажется нам наиболее корректным. (Также см. «Учет комплексных объектов: амортизировать или списывать единовременно?»).

Как определить первоначальную стоимость объекта

Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:

  • сумма, перечисленная поставщику;
  • плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
  • оплата работ по договорам строительного подряда;
  • стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
  • вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
  • таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
  • государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
  • иные затраты, непосредственно связанные с объектом.

Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб.0), а сумму НДС учесть отдельно.

Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.

Читайте также:  Начисление амортизации в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Расхождения бухгалтерского и налогового учета

В российской практике между стандартами бухучета и Налоговым Кодексом (НК) часто возникают противоречия, и одно из них связано с минимальным порогом стоимости, начиная с которой объект можно отнести к категории основных средств. В частности, по правилам бухучета все активы дороже 40 тыс. руб. являются ОС, а НК РФ гласит, что к ним можно относить лишь те объекты, стоимость которых превышает 100 тыс. руб. То есть все, что дешевле, сразу переносится в текущие расходы и далее не амортизируется (табл.4).
Таблица 4. Расхождения между БУ и НУ, пример

СтоимостьПравила НУПравила БУдо 40 тыс. руб.переносим на текущие затратыВозможны варианты — относим к материалам и сразу переносим на затраты. — признаем в качестве амортизируемого ОС.от 40 до 100 тыс. руб.переносим на текущие затратыпризнаем в качестве амортизируемого ОСдороже 100 тыс. руб.признаем в качестве амортизируемого ОСпризнаем в качестве амортизируемого ОС

В результате этого расхождения в отчетности появляются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, график погашения которых составляется в момент возникновения соответствующих разниц. Основные средства — это один из ключевых участков бухгалтерского учета. Корректное отражение их стоимости не только приводит к закономерному росту налога на имущество, но и дает предпринимателю важное преимущество — за счет начисления амортизации по ОС он полностью возвращает первоначальные инвестиции. Рекомендуем посмотреть видео на тему «Основные средства предприятия»

Как принять объект ОС к учету

Все расходы на приобретение, сооружение и изготовление основного средства учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В итоге здесь формируется величина, равная первоначальной стоимости. В момент, когда объект принят к учету в качестве ОС, бухгалтер списывает данную величину в дебет счета 01 «Основные средства».

Не существует четких правил относительно того, когда именно объект нужно переводить в состав основных средств. Поэтому компании вправе самостоятельно установить этот момент и зафиксировать его в учетной политике. Чаще всего основное средство ставят на баланс на дату ввода в эксплуатацию, либо на дату, когда объект готов к эксплуатации (например, после успешного тестирования).

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Активы, стоимость которых не превышает 40 000 руб., допустимо отразить в составе материально-производственных запасов. Это значит, что компания вправе учесть такие объекты на счете 10 «Материалы», а стоимость сразу списать на текущие расходы. Аналогичные правила действуют и в налоговом учете, но там минимальный размер стоимости, который позволяет отнести имущество к основным средствам выше, а именно 100 000 руб..

Особые правила установлены для объектов недвижимости, права на которые подлежат государственной регистрации. Если здание уже построено, и капитальные вложения в него завершены, объект необходимо признать основным средством независимо от факта госрегистрации. В ситуации, когда здание еще не зарегистрировано, его следует отразить на специальном субсчете к счету 01.

При принятии к учету основного средства бухгалтер составляет акт. Можно воспользоваться унифицированным бланком по форме ОС-1 (для зданий и сооружений — по форме ОС-1а, для групп объектов — по форме ОС-1б), а можно разработать собственную форму.

Вычет «входного» НДС

Отдельно нужно упомянуть порядок применения вычета НДС в отношении основных средств. Напомним, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В отношении НДС, предъявленного при осуществлении строительства, проблем нет — этот НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ в учете (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На это прямо указывают п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Нет проблем и при приобретении оборудования, требующего монтажа: вычеты можно применять в момент отражения имущества на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97, ФНС России от 22.04.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

А вот в отношении «обычного» приобретения ОС вопросы есть. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство поменяло точку зрения и разрешает применять вычет уже после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы см. письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2018по делу № А12-10636/2017, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.10.2018 по делу № А44-11279/2017и др.).

Таким образом, сейчас, полагаем, можно безопасно принимать НДС к учету уже при отражении имущества на счете 08.

Срок полезного использования

Одной из важных характеристик основного средства является срок его полезного использования. Это период, в течение которого объект приносит организации доход. Организация определяет его самостоятельно.

Читайте также:  Приобретено ОС, бывшее в употреблении. Определяемся с амортизационной группой

Существует классификация ОС, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. В ней все основные средства распределены на группы, и для каждой группы задан нижний и верхний предел срока полезного использования. К примеру, вычислительная техника отнесена ко второй группе со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.

Для целей бухгалтерского учета использование данной классификации является добровольным, а для целей налогового учета — обязательным. Поэтому, чтобы максимально сблизить два вида учета, большинство компаний при назначении срока полезного использования в бухучете также руководствуются классификацией.

У сложных объектов, состоящих из нескольких частей, сроки полезного использования для каждой составляющей могут существенно отличаться. В этом случае каждую часть необходимо учитывать как самостоятельное основное средство.

Амортизация

После того, как основное средство принято к учету, бухгалтер должен его амортизировать, то есть регулярно списывать на текущие расходы часть стоимости объекта. Исключение предусмотрено лишь для земельных участков и объектов природопользования. Такие ОС не подлежат амортизации, потому что их потребительские свойства со временем не изменяются.

Согласно правилам бухучета существует четыре способа амортизации: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Тот или иной способ устанавливается не для отдельного основного средства, а для группы однородных объектов, например, транспортных средств, зданий и проч. Выбранный метод необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта, изменить метод нельзя.

К слову, в налоговом учете действуют иные правила. Там предусмотрено всего два метода: линейный и нелинейный. Тот или иной способ устанавливается не для группы, а для всех объектов, принадлежащих организации, причем выбранный метод амортизации можно менять.

Чтобы избежать расхождений, многие компании по возможности устанавливают и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейный метод. Для его применения необходимо рассчитать годовую норму амортизации. Она равна 100%, деленным на количество лет полезного использования. Так, если срок полезного использования равен пяти годам, то годовая норма составит 20% (100%: 5 лет). Затем первоначальную стоимость объекта необходимо умножить на норму, и получится годовая сумма амортизационных отчислений.

Вне зависимости от того, какой способ амортизации применяет компания, бухгалтер ежемесячно должен сделать проводку на сумму, равную величине годовых амортизационных отчислений, деленной на 12. В дебете проводки стоит «затратый» счет, в кредите — счет 02 «Амортизация основных средств».

Добавим, что начинать амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект принят к учету и отражен на счете 01. Прекращать амортизацию следует при выбытии основного средства, либо после полного погашения его стоимости. Приостановить амортизацию нельзя, кроме случаев консервации сроком более трех месяцев и ремонта, модернизации или реконструкции объекта продолжительностью более 12 месяцев.

Разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией называется остаточной стоимостью объекта. В бухгалтерском балансе необходимо указать именно остаточную стоимость, а данные о первоначальной стоимости и амортизации сообщить в пояснениях.

Баланс за 2021 год необходимо сдать через интернет Сдать бесплатно

Учет основных средств в бухгалтерском учете рассмотрен на примере сервисной компании. Далее ниже приведен один из примеров из учетной политики предприятия по разделу «Учет основных средств».

При ведении бухгалтерского учета основных средств (ОС) организация должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н; «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

При ведении бухгалтерского учета расходов на приобретение и строительство объектов основных средств организация должна руководствоваться также «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993; Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167.

Положения данного раздела применяются также для учета доходных вложений в материальные ценности.

Порядок отнесения объектов в состав ОС

Активы принимаются к учету в качестве ОС при одновременном выполнении следующих условий:

  • Объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;
  • Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • Обществом не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • Способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, по которым выполняются условия для признания их в составе ОС, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально – производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и эксплуатации в Обществе организуется контроль за их движением на забалансовом счете.

Активы, предназначенные при приобретении для передачи за плату во временное пользование или в лизинг, удовлетворяющие вышеприведенным критериям отнесения активов в состав ОС, независимо от их стоимости учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.

Специальные инструменты, специальные приспособления, специальное оборудование, специальная одежда и обувь независимо от их стоимости и срока полезного использования, учитываются в составе материально-производственных запасов Общества.

Объекты, право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации, отвечающие критериям ОС, документы по которым переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, учитываются в составе ОС обособленно (на отдельном субсчете).

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется как 20% от срока службы части объекта, имеющей наибольшую стоимость.

Оценка Основных Средств

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Первоначальная стоимость ОС, созданных в Обществе, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договорам дарения (безвозмездно), а также выявленных при инвентаризации, определяется, исходя из рыночной стоимости ОС на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость ОС определяется на основании обоснованного экспертного заключения специалистов коммерческой службы Общества, подготовленного на основании анализа данных рынка идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. В отсутствии достоверных данных о рынке идентичных (однородных) товаров для определения рыночной стоимости ОС может быть привлечен независимый лицензированный оценщик.

Читайте также:  Порядок учета собственного капитала организации (нюансы)

Первоначальная стоимость ОС, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется, исходя из стоимости активов переданных или подлежащих передаче Обществом, указанной в договоре сторонами сделки. В случае, если в договоре стоимость таких активов не установлена, то она определяется, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Общество обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом по таким договорам, величина стоимости полученных ОС устанавливается, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные ОС.

Первоначальная стоимость ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал Общества, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В первоначальную стоимость ОС, независимо от способа их приобретения, включаются также фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования.

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в стоимость ОС только в случаях, если имеет место документальное подтверждение непосредственной связи указанных расходов с приобретением (созданием) ОС.

Если капитальные вложения в ОС осуществляются в течение значительного времени (более двух кварталов), затраты по займам и кредитам, использованным для финансирования этих капитальных вложений, включаются в стоимость ОС.

В случае, если существенные расходы, подлежащие включению в стоимость ОС, приняты к учету после ввода в эксплуатацию ОС, производится уточнение стоимости ОС. Указанное уточнение не признается изменением стоимости ОС. Существенными в данном случае признаются расходы:

  • платежи за регистрацию недвижимого имущества – независимо от суммы;
  • прочие расходы — в сумме, превышающей 0,5 % от первоначальной стоимости объекта, но не менее 20 000 рублей.

Изменение стоимости Основных средств

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

  • реконструкции, достройки, дооборудования, модернизации объекта ОС. Затраты квалифицируются как затраты на реконструкцию или модернизацию в случае, если приводят к улучшению показателей функционирования объекта ОС (срока полезного использования, мощности, качества использования и т.п.);
  • частичной ликвидации объекта ОС. Стоимость части, подлежащей ликвидации, определяется на основании обоснованного экспертного заключения специалистов службы, в которой эксплуатируется данное ОС Общества.

В учетной политике компании необходимо указывать будет ли проводится переоценка Основных Средств в текущем году.

Определение срока полезного использования Основных Средств

Срок полезного использования определяется при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока его использования, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и прочих ограничений.

При определении срока полезного использования по объектам ОС, принятым к учету начиная с 01.01.2002, принимаются во внимание сроки полезного использования объектов, указанные в «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для ОС, принятым к учету до 01.01.2002, срок полезного использования формируется на основании норм амортизации, установленных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств народного хозяйства СССР».

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Для принятия к учету вновь приобретенных, созданных собственными силами, реконструированных (модернизированных) ОС, определения срока их полезного использования в Обществе образована Комиссия по приему, передаче и оценке основных средств. Состав и порядок работы указанной Комиссии утверждаются Генеральным директором Общества.

Методы начисления амортизации Основных Средств

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, т.п.).

По объектам жилищного фонда, приобретенным после (указывается число), которые используются Обществом для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

По объектам жилищного фонда, приобретенным до (указывается число), числящимся в составе ОС, производится начисление износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

По объектам ОС, используемым в условиях районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к норме амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта, Обществом применяется коэффициент ускоренной амортизации в размере не выше 2. Перечень объектов Основных Средств, размер применяемого коэффициента, порядок его применения устанавливается приказом генерального директора Общества.

По всем остальным объектам Основных средств нормы амортизации применяются без использования повышающих (понижающих) коэффициентов.

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

При уточнении стоимости объектов Основных средств, произведенном после ввода ОС в эксплуатацию, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено такое уточнение, амортизация начисляется, исходя из уточненной стоимости.

Амортизационные отчисления по окончании реконструкции или модернизации объекта определяют с учетом остаточной стоимости объекта, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию или модернизацию, и нового срока полезного использования, установленного по окончании реконструкции или модернизации.

По Основным средствам, право собственности на которые подлежит обязательной государственной регистрации, документы по которым переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

По Основным средствам, предназначенным исключительно для производства и управления работами, носящими сезонный характер, амортизация начисляется равными долями в течение месяцев, в которых такие работы проводятся. Величина доли исчисляется, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, деленной на число месяцев осуществления работ, приходящихся на текущий год согласно производственной программе.

Порядок учета затрат на ремонт объектов ОС

Затраты на проведение всех видов ремонта ОС включаются в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается

Выбытие основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производственных или управленческих нужд Общества, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Для установления целесообразности списания объектов основных средств, контроля за рациональным использованием узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства в Обществе образована Комиссия по ликвидации основных средств. Состав и порядок работы указанной Комиссии утверждаются Генеральным директором Общества.

Учет объектов, полученных (переданных) по договорам аренды

Объекты ОС, переданные Обществом по договорам аренды, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от прочих объектов ОС. Объекты ОС, полученные Обществом по договорам аренды, учитываются на забалансовых счетах, в оценке, указанной в договоре.

Капитальные вложения в арендованные ОС относятся в состав собственных ОС Общества, если иное не предусмотрено договором аренды. Амортизация капитальных вложений в арендованные ОС определяется, исходя из предполагаемых ограничений использования объектов, определенных договором аренды.

Учет объектов, полученных (переданных) по договорам лизинга

Объекты, переданные Обществом по договорам лизинга, учитываются обособленно, в зависимости от условий договора, на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», или забалансовых счетах. Учет объектов на счете 03 производится в оценке в соответствии с п. 3.1.2 настоящего Положения, учет объектов на забалансовых счетах производится в оценке, указанной в договоре лизинга (равной стоимости приобретения имущества лизингодателем).

Объекты, полученные Обществом по договорам лизинга, учитываются обособленно, в зависимости от условий договора, на балансовых или забалансовых счетах в оценке, указанной в договоре (равной стоимости приобретения имущества лизингодателем ).

Амортизация объектов, являющихся предметом лизинга, начисляется лизингодателем или лизингополучателем, в зависимости от того, на чьем балансе, в соответствии с условиями договора лизинга, числятся указанные объекты.

Срок полезного использования объектов, являющихся предметом лизинга, устанавливается равным сроку договора лизинга. По объектам лизинга, полученным Обществом в результате уступки Обществу прав лизингодателя (лизингополучателя) по договору лизинга, срок полезного использования объекта определяется с учетом срока использования имущества предыдущим лизингодателем (лизингополучателем).

Капитальные вложения в полученные по договорам лизинга объекты (реконструкция, модернизация, монтаж, расходы по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, прочие аналогичные расходы) относятся в состав собственных ОС Общества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Амортизация капитальных вложений в полученные по договорам лизинга объекты определяется, исходя из срока договора лизинга с учетом периода с даты начала договора лизинга до даты принятия на учет в состав собственных ОС капитальных вложений. Если по истечении договора лизинга имущество переходит в собственность Общества, в расчет срока полезного использования капитальных вложений включается также период эксплуатации Обществом имущества после истечения срока договора лизинга.

Учет оборудования, требующего монтажа

В состав оборудования, требующего монтажа, относится оборудование, предназначенное для строящихся или реконструируемых объектах, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Оборудование, требующее монтажа, принимается к учету по фактической себестоимости приобретения, включающей сумму фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Также в фактическую себестоимость оборудования включаются дополнительные расходы (доставка, страхование, прочие аналогичные расходы), приходящиеся на группу объектов приобретаемого оборудования. Дополнительные расходы включаются в стоимость каждой единицы приобретаемого оборудования пропорционально величине фактических расходов на приобретение единицы.

Читайте также:  Онлайн программа для автоматизации магазина

Формирование фактической себестоимости оборудования производится без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание оборудования, требующего монтажа, производится по фактической себестоимости единицы оборудования.

Учет оборудования, не требующего монтажа

К оборудованию, не требующему монтажа, относятся объекты, предназначенные для эксплуатации в качестве ОС, использование которых в запланированных целях возможно без сборки или установки.

Формирование стоимости оборудования, не требующего монтажа, учитывается на субсчете счета 08 «Приобретение объектов основных средств».

Оборудование, не требующее монтажа, не предназначенное для запаса, включается в состав ОС и учитывается на счете 01 «Основные средства» с момента его готовности к эксплуатации.

Оборудование, не требующее монтажа, предназначенное, в соответствии с технологическими или иными требованиями, для запаса, учитывается на счете 01 «Основные средства» с момента его поступления на склад Общества или иное место хранения.

Переоценка основных средств

Проведение переоценки — это право, а не обязанность организации. Другими словами, компания может от переоценки отказаться. Если же соответствующее решение принято, то переоценивать ОС придется ежегодно по состоянию на 31 декабря. Переоценку проводят в отношении всех основных средств, входящих в группу однородных объектов.

В результате переоценки стоимость объекта может быть либо уменьшена (уценка), либо увеличена (дооценка). Измененная стоимость называется восстановительной.

Результаты уценки бухгалтер отражает на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01 — отражена сумма уценки объекта ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91 — отражена сумма корректировки амортизации, сделанной по итогам уценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет вновь дооценен на ту же сумму, то величину дооценки нужно показать по кредиту счета 91.

Результаты дооценки бухгалтер зачисляет в добавочный капитал и отражает по кредиту счета 83.

Проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83 — отражена сумма дооценки объекта ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02 — отражена сумма корректировки амортизации в результате дооценки.

Если в последующие периоды этот же объект будет уценен, то сумму уценки необходимо отнести на уменьшение добавочного капитала и отразить по дебету счета 83. Уценку, которая по величине превышает первичную дооценку, нужно частично списать на уменьшение добавочного капитала, а оставшуюся сумму отразить по дебету счета 91.

По основным средствам, которые ежегодно переоцениваются, сумма амортизации рассчитывается исходя из восстановительной, а не первоначальной стоимости.

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, потраченные компанией на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и учитываются по дебету «затратных» счетов. То же относится и к издержкам на техосмотр, поддержание в рабочем состоянии и проч.

При модернизации и реконструкции возможен иной вариант учета. Если в результате данных мероприятий улучшаются первоначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество применения и проч.), то затраты не списываются в текущие расходы, а увеличивают первоначальную стоимость объекта. Иными словами, бухгалтер должен отражать затраты на модернизацию или реконструкцию на счете 08, а по завершении работ списать на счет 01. Сумму ежемесячной амортизации необходимо пересчитать исходя из увеличенной первоначальной стоимости и увеличенного срока полезного использования.

Проведение модернизации и реконструкции необходимо зафиксировать в карточке. Компания вправе использовать унифицированный бланк по форме ОС-6, либо разработать свою форму. Если характеристики и назначение основного средства изменились существенным образом, допустимо завести новую карточку, а старую хранить как источник информации.

Проводки в бухучете

Стоимость принятых на баланс ОС отражается по дебету счета 01, но прежде чем туда попасть, все признанные расходы сначала учитываются на счете 08. Рассмотрим несколько типовых ситуаций. Пример №1.
ООО “Сталь” на общей системе налогообложения (ОСНО) в 2021 году приобрело токарный станок за 600 тыс. руб. С целью скорейшей доставки до цеха был заключен договор с транспортной компанией на сумму 12 тыс. руб. Кроме этого, руководство оплатило услуги консультационного центра по первоначальной настройке, они составили 6 тыс. руб. Все суммы указаны с учетом НДС. Необходимо определить первоначальную стоимость станка. Сначала бухгалтер должен собрать все перечисленные расходы на счете 08. Поскольку фирма имеет право возместить НДС, в бухучете каждая из перечисленных операций будет состоять из двух проводок. Отражены затраты на приобретение ОС согласно договору с продавцом:

  • Д 08 К 60
    — 500 тыс. — цена самого станка;
  • Д 19 К 19
    — 100 тыс. — из суммы, указанной в контракте, выделен НДС.

Важно! НДС рассчитывается по следующей формуле: Сумма контракта*(20/120), где 20 — ставка НДС с 2019 года.

По аналогичному принципу отражаются остальные операции:

  • Д 08 К 60
    — 10 тыс. — транспортные услуги;
  • Д 19 К 19
    — 2 тыс. — налог;
  • Д 08 К 60
    — 5 тыс. — оплата работы консультанта;
  • Д 19 К 19
    — 1 тыс. — налог.

На последнем этапе определяется итоговая стоимость станка, после чего он принимается к учету как ОС: Д 01 К 08 — 515 тыс. (500+10+5) НДС предприятие возмещает записью: Д 68 К 19 — 103 тыс. Пример №2.
ООО “Монтаж” самостоятельно возвело новый производственный цех под собственные нужды. Расходы на строительство в стоимостном выражении имеют следующий состав:

  • материалы — 4 млн.;
  • зарплата — 1 млн.;
  • отчисления в фонды — 300 тыс.;
  • амортизация техники — 400 тыс.

Порядок учета получается следующий (табл.2):
Таблица 2. Порядок учета, пример

ПроводкаСуммаОписаниеД 08 К 104 млн.на стоимость объекта перенесены материальные затратыД 08 К 701 млн.отражена зарплата рабочихД 08 К 69300 тыс.отчисления с зарплаты в фондыД 08 К 02400 тыс.начислена амортизация строительной техникиД 01 К 085,7 млн.объект сдан в эксплуатацию

Пример №3.
Один из учредителей ООО принял решение внести свою долю (100 тыс.) в уставный капитал в натуральной форме (системный блок ПК). Отразить порядок операций по учету ОС (табл.3) можно так.

Таблица 3. Порядок учета, пример

ПроводкаСуммаОписаниеД 75 К 80100 тыс.отражена задолженность учредителя по взносамД 08 К 75100 тыс.задолженность погашена взносом в виде системного блокаД 01 К 08100 тыс.системный блок введен в эксплуатацию

Перечень операций по выбытию основных средств уже не так обширен. Как правило, их стоимость списывается вследствие амортизации, но иногда ОС продаются или уничтожаются стихией (пожар, подтопление и т.д.).

Списание основных средств

Объект следует списать, если он перестал приносить прибыль, либо в случае его выбытия (например, продажи). Компания должна создать специальную комиссию, в состав которой обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт на списание. Можно применить унифицированный бланк по форме ОС-4 (для транспорта — по форме ОС-4а, для групп объектов — по форме ОС-4б), либо разработать собственную форму В инвентарной карточке делается отметка о выбытии, после чего организации хранит карточку не менее пяти лет.

При списании бухгалтеру надо открыть специальный субсчет к счету 01 (обычно его называют 01-В), и задействовать его в соответствующих проводках.

Остаточную стоимость и затраты, связанные с выбытием, показывают по дебету счета 91, выручку от реализации — по кредиту счета 91. Доходы и расходы от списания отражают в отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае списания основного средства, переставшего приносить прибыль, проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 — списана стоимость услуг сторонней организации по ликвидации объекта.

В случае продажи основного средства проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 01-В КРЕДИТ 01 — списана первоначальная стоимость объекта ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01-В — списана амортизация ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01-В — списана остаточная стоимость объекта ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 — получена выручка от продажи объекта ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — учтен НДС от продажи объекта.

Продажа ОС

В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:

  • Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
  • Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
  • Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
  • Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.

Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.

Добавить комментарий

Adblock
detector