Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)? Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца. Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

• Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
• По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
• Пай дает право на часть имущества фирмы.
• Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
• На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли?

Читайте также:  Как вычесть из зарплаты выданные ранее подотчет средства?

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

• Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
• Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
• Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
• Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
• Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Как вести налоговый учет ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте?

Особенности бухгалтерского учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи

В статье предложены ответы на проблемные вопросы, которые возникают при постановке на учет и снятии с учета ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и которые не отражены в нормативных документах Банка России.

Признание в учете ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи Широко известно, что новый порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, введенный в действие с 1 января 2008 года в составе Правил бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (приложение к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П; далее — Правила Банка России № 302-П), — это первый раздел Главы А «Балансовые счета» Плана счетов, максимально приближенный к соответствующим принципам Международных стандартов финансовой отчетности (далее — МСФО).
С первого дня применения Правил Банка России № 302-П у кредитных организаций возникало и возникает много различных вопросов, касающихся правильности их применения. Причинами такого интереса являются как неточности, содержащиеся в самих Правилах Банка России № 302-П, так и ситуации, характерные для многих банков и в них не описанные.

Цель настоящей статьи — отразить современные подходы к бухгалтерскому учету ценных бумаг, классифицированных в категорию имеющихся в наличии для продажи и отражаемых по балансовым счетам 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

Все рекомендации, предложенные в настоящей статье, основаны на открытых источниках информации, начиная от норм, определенных в Правилах Банка России № 302-П, и заканчивая принципами МСФО. Если Банк России основные изменения в порядке бухгалтерского учета ценных бумаг взял из МСФО, то почему же и нам, разрешая какую-то спорную ситуацию, не основываться на МСФО?

В соответствии с п. 2.5 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, если ценные бумаги при первоначальном признании не определены ни как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, ни как удерживаемые до погашения, то они принимаются к учету как имеющиеся в наличии для продажи с зачислением на балансовые счета 502 и 507. Какие ценные бумаги подлежат классификации в категорию ценных бумаг, удерживаемых до погашения, примерно понятно (п. 2.4 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П). А вот какие ценные бумаги при их первоначальном признании необходимо классифицировать в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, а какие — в категорию имеющихся в наличии для продажи, однозначно в Правилах Банка России № 302-П не сказано.

Из п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П следует, что ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена на дату первоначального признания, классифицируются как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (балансовые счета 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток»). В эту категорию в том числе относятся ценные бумаги, приобретенные для перепродажи в краткосрочной перспективе.

Вроде бы видна цель отражения ценных бумаг в категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток — применять способ оценки «справедливая стоимость» с отнесением переоценки за отчетный период в отчет о прибылях и убытках.

Однако способ оценки под названием «справедливая стоимость» применяется также и к ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Согласно п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения.

Получается, что способ оценки «справедливая стоимость» применяется и в отношении ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и в отношении имеющихся в наличии для продажи. Разница состоит лишь в том, что переоценка первых ценных бумаг за отчетный период отражается в отчете о прибылях и убытках, а вторых — в добавочном капитале по балансовым счетам 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи» и 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Это различие в способах отражения переоценки по справедливой стоимости (то ли в отчете о прибылях и убытках, то ли в добавочном капитале) и является ключом к разделению ценных бумаг, по которым на дату приобретения можно определить надежную текущую (справедливую) стоимость, на оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток и имеющиеся в наличии для продажи.

В практике применения МСФО считается, что ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, — это те ценные бумаги, цель приобретения которых на текущую (отчетную) дату однозначно не определена, потому что цель определена, когда ценные бумаги классифицированы в две другие категории: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — ценные бумаги приобретены для получения прибыли в краткосрочной перспективе; удерживаемые до погашения — долговые обязательства приобретены с намерением удерживать их до даты погашения. Именно поэтому переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в добавочном капитале, а не в отчете о прибылях и убытках. С управленческой точки зрения, если какой-то финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках, то он является результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики. А так как делается предположение, что цель приобретения на текущую (отчетную) дату не определена, то переоценка не может являться результатом проведения руководством банка текущей финансовой политики, поэтому и положительная, и отрицательная переоценки вместо отчета о прибылях и убытках отражаются в добавочном капитале по балансу.

Несмотря на эти причины отражения переоценки ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в добавочном капитале, банки в силу различных удобств все чаще используют именно эту категорию для первоначального признания ценных бумаг. Например, удобство заключается в возможности приостановить оценку по справедливой стоимости, когда ценные бумаги перестают обращаться на активных рынках и далее невозможно определить надежную текущую (справедливую) стоимость. А если ценные бумаги, имеющие надежную текущую (справедливую) стоимость, при первоначальном признании классифицированы в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, то, несмотря на возможное дальнейшее исчезновение активного рынка, банк по-прежнему будет обязан эти ценные бумаги переоценивать по справедливой стоимости. И тогда надо «придумывать велосипед», что такое текущая (справедливая) стоимость при отсутствии активного рынка.

В МСФО данная проблема решена путем выпуска и вступления в действие в 2008 году поправки к МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытия» о переклассификации финансовых инструментов по оценочным категориям. В соответствии с этой поправкой при определенных обстоятельствах компания вправе переклассифицировать финансовые активы из категории оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Причем компания вправе была это сделать и при составлении отчетности по МСФО за 2008 год. Она вправе это сделать и в будущем, при составлении отчетности по МСФО за 2009 год, за 2010 год и т.д. А согласно п. 2.2 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П ценные бумаги, классифицированные при приобретении как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, не могут быть переклассифицированы и переносу на другие балансовые счета первого порядка не подлежат, кроме переноса на счет по учету долговых обязательств, не погашенных в срок, в случае, если эмитент не погасил долговые обязательства в установленный срок.

Читайте также:  Пошаговые действия при консервации основных средств – налоговый, бухгалтерский учет, образцы документов

Приостановление оценки по справедливой стоимости

В п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П говорится, что приостановить оценку по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, оцениваемых по текущей (справедливой) стоимости после первоначального признания, необходимо в том случае, когда надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения. Другими словами, приостановить оценку по справедливой стоимости необходимо при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг. Что такое признаки обесценения переоцениваемых по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, когда необходимо прекратить оценивать эти ценные бумаги по текущей (справедливой) стоимости и начинать формировать резервы на возможные потери, нормативными актами Банка России не установлено.

Следует отметить, что эти условия противоречат требованиям, изложенным в упомянутом выше п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П. Этим пунктом определено, что под ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, резервы на возможные потери формируются в случае невозможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости и наличия признаков обесценения. То есть, если руководствоваться п. 2.6 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, приостановит оценку по справедливой стоимости необходимо при наличии только одного условия, а не двух, указанных в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, то есть только при невозможности дальнейшего надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.

Возникает вопрос о том, каким пунктом Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П руководствоваться: либо п. 5.8, либо п. 2.6.

Обратимся к МСФО. Согласно параграфам 59, 60 и 67 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», если отрицательная переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, вызвана существенным ухудшением финансового положения эмитента, то такая отрицательная переоценка должна признаваться не отрицательной переоценкой в капитале по балансу (с отчетности за 2009 год — в отчете о финансовом положении), а резервом под обесценение таких финансовых активов в отчете о прибылях и убытках (с отчетности за 2009 год — в отчете о совокупном доходе).

С точки зрения пользователя финансовой (бухгалтерской) отчетности следует отметить: когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в капитале по балансу, то это наилучшая ситуация для отчитывающейся компании, поскольку этот финансовый результат ухудшает только финансовое положение компании по балансу. Отчет о прибылях и убытках при этом не ухудшается. А когда отрицательный финансовый результат по какой-либо операции отражается в отчете о прибылях и убытках, то такой финансовый результат дважды ухудшает финансовое положение отчитывающейся компании: этот расход признается и в отчете о прибылях и убытках, и в балансе (через включение текущей прибыли (убытка) в капитал по балансу).

Таким образом, если бухгалтерскую учетную политику формировать со ссылкой на МСФО, то прекращать оценивать по текущей (справедливой) стоимости ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, необходимо в соответствии с требованиями, изложенными в п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П, т.е. при наступлении наиболее раннего события из двух: нет текущей (справедливой) стоимости или есть признаки обесценения этих ценных бумаг. Осталось придумать, что такое признаки обесценения. Например, признаки обесценения — это:

1) любая отрицательная переоценка; либо

2) отрицательная переоценка, вызванная существенным ухудшением финансового положения эмитента (тогда надо «добывать» финансовую (бухгалтерскую) отчетность эмитента и ее анализировать); либо

3) существенная отрицательная переоценка (тогда в учетной политике надо придумать критерий существенности, например, 10 или 20%, и если отрицательная переоценка больше критерия существенности от цены приобретения этих ценных бумаг как остатка по основному балансовому счету по учету вложений в эти ценные бумаги, то такую отрицательную переоценку следует признавать резервом на возможные потери).

С точки зрения простоты применения наиболее адекватным является третий вариант, т.е. определение в учетной политике критерия существенности в отношении отрицательной переоценки, когда эту отрицательную переоценку необходимо признать резервом на возможные потери в отчете о прибылях и убытках.

Прекращение оценки по текущей (справедливой) стоимости

Как только банк прекратил оценку ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, по текущей (справедливой) стоимости, возникает вопрос о последующих действиях. Читаем дальше п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П: «…ее дальнейшее надежное определение не представляется возможным либо при наличии признаков их обесценения суммы переоценки таких ценных бумаг относятся на счет по учету расходов бухгалтерскими записями, указанными в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 настоящего Порядка». То есть подразумевается ситуация, когда на момент прекращения оценки по справедливой стоимости по ценным бумагам накоплена отрицательная переоценка, которая и переносится в отчет о прибылях и убытках одной из проводок, указанных в подп. 4.6.4:

Дт70606 «Расходы»

Кт10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Читайте также:  Органы и агенты валютного контроля и регулирования в РФ

Однако в подп. 4.6.4 есть и другая бухгалтерская запись по переносу положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках:

Дт10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

Кт70601 «Доходы».

Вполне реальна ситуация, когда банк купил ценную бумагу, справедливая стоимость росла, банк отражал положительную переоценку в добавочном капитале, а впоследствии эта ценная бумага перестала обращаться на активных рынках и банк принял решение прекратить оценивать данную ценную бумагу по текущей (справедливой) стоимости в силу ее отсутствия. На дату прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости в добавочном капитале накопилась положительная переоценка.

Поскольку в п. 5.8 отсутствуют условия о переносе положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках при прекращении оценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, и поскольку в указанной ссылке на подп. 4.6.4 определены бухгалтерские проводки по переносу и отрицательной, и положительной переоценки из добавочного капитала в отчет о прибылях и убытках, банку в своей учетной политике следует дополнить п. 5.8 условиями, касающимися положительной переоценки при прекращении оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. При этом резерв на возможные потери целесообразно создавать под балансовую стоимость как под последнюю справедливую стоимость: цена приобретения ценной бумаги как остаток по основному балансовому счету второго порядка по учету вложений в ценные бумаги, скорректированный на остаток по контрсчету по учету переоценки.

Банк России в разъяснениях от 31.03.20081, комментируя ситуацию с прекращением оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, когда на момент прекращения оценки накоплена отрицательная переоценка, отметил, что, во-первых, переоценка, учтенная на контрсчетах 50220, 50720, списанию с этих счетов не подлежит и продолжает отражаться до момента прекращения признания этих ценных бумаг, а во-вторых, при формировании резерва на возможные потери следует учитывать, что часть потерь от обесценения в виде отрицательной переоценки уже отнесена на расходы.

Это разъяснение дает основания считать, что если банк для себя полагает возможной ситуацию с положительной переоценкой на момент прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, то порядок бухгалтерского учета в этом случае аналогичен порядку, когда на момент прекращения оценки по текущей (справедливой) стоимости накоплена отрицательная переоценка.

Можно ли начать оценку по текущей (справедливой) стоимости?

Следующая проблема связана с применением п. 5.8 Приложения 11 к Правилам Банка России № 302-П.

В п. 5.8 описывается ситуация, когда по ценным бумагам сначала есть текущая справедливая стоимость, а потом в силу определенных причин банк принимает решение прекратить оценку этих ценных бумаг по текущей (справедливой) стоимости, например, при невозможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости, и в дальнейшем под такие ценные бумаги банк создает резервы на возможные потери. Но в п. 5.8 нет обратной ситуации, когда при первоначальном признании ценных бумаг в категории имеющихся в наличии для продажи нет текущей (справедливой) стоимости, банк эти ценные бумаги отражает без переоценки, а потом появляется текущая (справедливая) стоимость, и непонятно из п. 5.8, можно ли в этом случае начать оценивать ценные бумаги по текущей (справедливой) стоимости.

Несмотря на отсутствие официальной публичной позиции Банка России по данному вопросу, почти двухлетний опыт применения Правил Банка России № 302-П показал, что вполне приемлема ситуация, когда после первоначального признания ценных бумаг как имеющихся в наличии для продажи при отсутствии текущей (справедливой) стоимости такие ценные бумаги отражаются без переоценки, а при появлении активного рынка — начинают в бухгалтерском учете переоцениваться по текущей (справедливой) стоимости.

1 — Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 141-Т «Об отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа» (ответ на вопрос 5). См.: https://www.сbr.ru/analytics/bux/main.asp?Prtid=Other.

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

• ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
• ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
• ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
• ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
• ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н? Посмотреть ответ

Учет приобретения ценных бумаг

При принятии к бухгалтерскому учету ценные бумаги оцениваются по первоначальной стоимости, которая формируется при их принятии к учету. Порядок определения первоначальной стоимости ценных бумаг во многом зависит от источника их приобретения.

При приобретении ценных бумаг за плату у других юридических или физических лиц первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда согласно законодательству такие налоги подлежат включению в первоначальную стоимость финансовых вложений). Это прежде всего покупная стоимость, представляющая собой номинальную цену и сумму премии, уплаченной продавцу, или скидки, предоставленной продавцом. Кроме того, при покупке ценных бумаг возникают дополнительные расходы, такие как оплата консалтинговых услуг (за информационные и консультационные услуги), вознаграждение посреднику (финансовому брокеру), через которого приобретен актив. Законодательство допускает также и другой вариант отражения этих дополнительных расходов: если величина таких расходов несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу, то организация может признать их прочими расходами без включения в первоначальную стоимость. Или если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении ценных бумаг, но инвестиции по каким-либо причинам не осуществляются, то стоимость услуг также включается в прочие расходы отчетного периода. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением конкретных ценных бумаг.

Ценные бумаги, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми учредителями этой организации. Как правило, это рыночная стоимость вносимых ценных бумаг. По требованию законодательства для определения их согласованной денежной оценки может быть привлечен независимый оценщик.

Ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения, принимают к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости, под которой понимают рыночную (котировочную) цену, определяемую на биржевых торгах, либо сумму денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг. Как правило, оценка ценных бумаг, полученных безвозмездно, должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Если ценные бумаги приобретены в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью их признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Например, организация приобрела ценные бумаги в обмен на продукцию собственного изготовления. Первоначальной стоимостью приобретенных ценных бумаг считается стоимость обмененной продукции, рассчитанная исходя из цены, по которой обычно организация продает свою продукцию.

Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете служат документы, подтверждающие факт передачи соответствующих объектов учета, например акт о приеме-передаче основных средств или нематериальных активов, накладная на отпуск материалов на сторону с приложением доверенности на получение этих ценностей.

Для зачисления ценных бумаг на счет 58 «Финансовые вложения» необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие документов, подтверждающих право организации на эти вложения и на получение экономических выгод в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.), вытекающих из этого права;

— к организации должны перейти финансовые риски, связанные с данными ценными бумагами, в частности риски изменения цены, неплатежеспособности должника и др.;

— способность приносить организации экономические выгоды в будущем (в форме дивиденда, процента, прироста стоимости и др.):

Читайте также:  Содержание дачи: какие взносы платят жители СНТ и ОНТ

Если условия признания ценных бумаг выполнены, но они не полностью оплачены инвестором, то на счет 58 «Финансовые вложения» зачисляется сумма согласно договору, а неоплаченная часть продолжает учитываться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в качестве кредиторской задолженности.

Если организация не включает расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, в их первоначальную стоимость, то суммы отражаются в бухгалтерском учете по мере осуществления соответствующих расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате услуг банка и/или депозитария за хранение ценных бумаг, за предоставление выписки из счета депо и другие расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений в части ценных бумаг, признаются прочими (операционными) расходами организации, которые по мере их осуществления также списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В настоящее время в учете операций с ценными бумагами допускаются два вида корректировок их первоначальной стоимости:

— в связи с изменением текущей рыночной стоимости;

— в связи с обесценением финансовых вложений.

В зависимости от возможности определения текущей рыночной стоимости вложения в ценные бумаги (равно как и иные финансовые вложения) делятся на две группы: по которым можно и по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. Изменение текущей рыночной (котировочной) стоимости ценных бумаг происходит в процессе биржевых торгов. Если по ценным бумагам текущая рыночная стоимость устанавливается, то ее величина на отчетную дату сопоставляется с текущей рыночной стоимостью на предыдущую отчетную дату. В случае появления разницы балансовой стоимостью инвестиций в ценные бумаги считается их текущая рыночная стоимость на отчетную дату, а текущая рыночная стоимость по состоянию на предыдущую отчетную дату подлежит корректировке. При этом разница между текущей рыночной стоимостью и стоимостью на предыдущую отчетную дату относится на финансовый результат деятельности организации, а именно в состав прочих (операционных) доходов или расходов.

Если по каким-либо долговым ценным бумагам организация не осуществляет корректировки первоначальной учетной стоимости, то разница между первоначальной стоимостью и номинальной ценой в виде прибыли или убытка проявится лишь при погашении, продаже или ином выбытии ценной бумаги.

Корректировка, связанная с обесценением финансовых вложений, осуществляется при составлении годового отчета организации в случае установления факта превышения учетной стоимости акций, которыми владеет организация, над их рыночной стоимостью, определенной по результатам биржевых торгов. При этом рыночная стоимость акций должна быть подтверждена из официальных источников, например Биржевых ведомостей. В сложившейся ситуации организация создает резерв под обесценение финансовых вложений. Он выполняет две функции. С одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости, с другой — он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

• ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
• ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
• ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
• ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
• ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

• ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
• ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
• ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
• ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
• ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Если компания купила акции, она должна в обязательном порядке отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. Также факт покупки закрепляется в документации. Приобретение акций должно быть отражено в ежеквартальном отчете. Однако бухгалтер также может фиксировать соответствующую информацию в документах в момент покупки. К примеру, это может быть составление договоров купли-продажи.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

• ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
• ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
• ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
• ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
• ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

• ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
• ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
• ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
• ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
• ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

• Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
• Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
• Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
• Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Учет ценных бумаг на счете 58

Основные проводки по учету операций с ценными бумагами рассмотрим на примерах.

Приобретение акций

ООО «Монетный двор» приобрело у ООО «Флагман» пакет акций в количестве 15 шт. по цене 7200 руб. за акцию. Приобретение было совершено через посредника АО «Коммерсант», услуги которого составили 3650 руб.

В учете ООО «Монетный двор» были сделаны проводки по 58 счету:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент58.01.176Приобретение акций у ООО «Флагман» (15 шт. * 7200 руб.)108 000 руб.Договор комиссии91/276Учет суммы комиссии посредника АО «Коммерсант» в составе прочих расходов3 650 руб.Договор комиссии76Перечисление в пользу АО «Коммерсант» стоимость акций и комиссия за услуги (108 000 руб. + 3 650 руб.)111 650 руб.Платежное поручение

Переоценка ценных бумаг

В учете ООО «Монетный двор» числятся акции ООО «Флагман» (15 шт., учетная стоимость 7200 руб./шт.). Учетная политика ООО «Монетный двор» предусматривает ежеквартальную переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью. Рыночная цена акции по состоянию на конец отчетного квартала составила 8115 руб./шт.

В учете ООО «Монетный двор» дооценка акции была отражена проводкой:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент58.01.191/1Отражение дооценки акции согласно их рыночной стоимости ((8115 руб./шт. — 7200 руб./шт.) * 15 шт.)13 725 руб.Отчет о рыночных котировках акций

Продажа ценных бумаг

АО «Марафон» приобрело акции ООО «Магнат», общая стоимость которых составила 137 000 руб. По состоянию на 31.12.2015 года котировки акций составляли 124 000 руб. В апреле 2021 АО «Марафон» продает акции ООО «Балет» по цене 148 000 руб.

В учете АО «Марафон» данные операции были отражены так:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент58.01.176Отражение стоимости акции по договору с ООО «Магнат»137 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Магнат»76Перечисление стоимости акций в пользу ООО «Магнат»137 000 руб.Платежное поручение91Формирование резерва (разница между рыночной и учетной стоимостью акций) 137 000 руб. — 124 000 руб.13 000 руб.Отчет о рыночных котировках акций9158.01.1Отражение балансовой стоимости акций, реализуемых ООО «Балет»137 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»6291Отражение стоимости реализуемых акций в соответствии с договором148 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»91Отражение повышения стоимости акций за счет ранее сформированного резерва13 000 руб.Отчет о рыночных котировках акций62Зачисление средств от ООО «Балет» за реализованные акции148 000 руб.Банковская выписка9199Отражение прибыли от продажи акции (148 000 руб. + 13 000 руб. — 137 000 руб.)24 000 руб.Договор купли-продажи с ООО «Балет»