- Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции
- Кто платит акциз
- Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту
- Что относится к подакцизным товарам
- Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения
- Ставки акцизов
- Виды ставок акцизов
- Твердые
- Адвалорные
- Комбинированные
- Таблица ставок акцизов на 2018-2019 год
- Алкогольная продукция
- Этиловый спирт
- Бензин
- Сигареты
- Итоги
- Законодательные нормы
Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции
Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.
Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:
- продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
- продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
- передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
- внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением: передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
- и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
- быть российской фирмой, включенной в РПБТ (реестр поставщиков бункерного топлива);
О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:
«Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?»;
«Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”»;
«Что является объектом налогообложения по НДПИ?».
Кто платит акциз
Плательщики акциза (ст. 179 НК РФ) — это российские и зарубежные:
- индивидуальные предприниматели;
- организации;
- физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.
В большинстве случаев акциз платят при следующих действиях с товарами:
- продажа;
- пересечение границы;
- производство;
- передача для дальнейшего производства;
- передача лицу, которое обеспечило сырье для производства товара;
- передача для переработки;
- передача сотруднику, который уходит из компании.
Обязанность по уплате акциза появляется не всегда. Некоторые группы товаров требуют уплаты налога только при конкретных операциях: скажем, производители прямогонного бензина платят акциз, а продавцы — нет.
От акцизов освобождают (ст. 183 НК РФ) производителей, если они передают товары внутри подразделений компании для дальнейшего производства (кроме некоторых случаев), если вывозят товары за рубеж, при первой продаже конфиската. Для освобождения нужно соблюсти особые условия: раздельный учет подакцизных и не подакцизных товаров, банковские гарантии (ст. 184, 195, 204 НК РФ).
Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту
Признается ли и что является объектом налогообложения акцизом при получении подакцизного товара при условии, что акцизы по исходному сырью ниже акциза по полученному конечному продукту? С подобной ситуацией могут столкнуться производители ПТ, которые:
- осуществляют процессы смешивания ПТ в местах их хранения и продажи (кроме организаций общепита);
- в результате этого смешивания получают ПТ, облагаемый по ставке акциза, превышающей ставки ПТ, использованных в процессе смешивания.
Для таких производителей ПТ действует следующее правило (п. 3 ст. 182 НК РФ):
- Объект налогообложения акцизами возникает, если:
САКПТ > САИПТ,
где:
САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;
САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.
- Объект налогообложения акцизами не возникает, если:
САКПТ = САИПТ,
где:
САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;
Читайте также: Кадровые документы, которые должны быть в организации
САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.
Подобную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 16.09.2016 № 03-07-06/54254 — объект налогообложения не возникает, если компания производит обладающее специальными свойствами моторное масло в результате смешивания моторного масла с присадками и другими маслами.
Чиновники финансового ведомства сделали данный вывод исходя из того, что:
- реализация произведенного фирмой моторного масла (как подакцизного товара) является объектом обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- смешение ПТ в местах их хранения и продажи признается производством ПТ, если ставка акциза по конечному ПТ превышает ставки на использованные в качестве сырья ПТ (п. 3 ст. 182 НК РФ);
- все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагаются единой «акцизной» ставкой (ст. 193 НК РФ).
Таким образом, выполняется условие: САКПТ = САИПТ, что означает отсутствие объекта налогообложения акцизом.
Как в 2021 году изменятся акцизы на топливо и алкоголь, см. в размещенных на нашем сайте сообщениях:
«Снова выросли акцизы на топливо»;
«Акцизы на игристые вина могут поднять».
Когда еще требуется учесть требования п. 3 ст. 182 НК РФ в части определения объекта налогообложения акцизами — узнайте из следующего раздела.
Что относится к подакцизным товарам
Согласно статье 181 Налогового Кодекса РФ, к продукции, которая облагается акцизами, относится:
- этиловый спирт, производимый из всех видов сырья;
- различные растворы, суспензии и т. п. , в которых объем доли этилового спирта составляет более 9%;
- вся алкогольная продукция, у которой объемная доля спирта превышает 1,5%;
- табачные изделия;
- легковые транспортные средства, у которых мощность двигателя более 112,5 кВт;
- бензин;
- дизельное топливо;
- моторные масла, используемые в дизельных и инжекторных двигателях.
Выделим также, что не все спиртосодержащие изделия считаются подакцизными. В соответствии с налоговым кодексом РФ, акцизный налог не устанавливается на:
- лекарства, которые прошли государственную регистрацию и занесены в Госреестр лекарственных средств медицинского назначения;
- лекарства, которые изготавливаются в аптеках по рецептам врачей;
- препараты для ветеринарных учреждений, которые прошли регистрацию и указаны в Госреестр ветеринарных препаратов;
- парфюмерные изделия, в которых массовая доля этилового спирта до 90% и объемом не более 100 мл;
- отходы, которые образуются при производстве этилового спирта и подлежат дальнейшей переработки.
Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения
В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:
- розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
- результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.
Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.
Пример
ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».
Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:
Читайте также: Прием на работу иностранных граждан в 2021 году: пошаговая инструкция
- передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника- — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
- ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
- если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
- ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
- реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).
Ставки акцизов
Востребованные у граждан страны товары государство облагает дополнительным налогом. Усиление налоговой нагрузки ведет к росту конечной цены подакцизной продукции. Большими темпами пополняют бюджет дорогие автомобили, крепкий алкоголь, табак и бензин. Акцизные ставки на перечисленные категории продуктов увеличиваются раз в 2-3 года, а по некоторым – ежегодно. Изготовитель каждый год платит за одинаковое изделие большее отчисление в государственный бюджет. Поэтому и рыночная стоимость акцизного товарного ряда растет вместе с налогами.
Ставки акцизов устанавливаются Правительством страны. Принятые ценовые корректировки начинают действие с 1 января следующего года. Обновленные акцизные условия публикуют в 193 статье Налогового Кодекса. Затем бизнесмены и организации ежемесячно отчитываются в налоговый орган о количестве проданных подакцизных изделий. Категории продуктов, попадающих под действие закона, зафиксированы в 181 статье.
В налоговых операциях участвуют три типа налогоплательщиков. Бизнесмены, чье предпринимательство связано с подакцизной продукцией. Фирмы, которые изготавливают или продают акцизный продукт. Люди, участвующие в вывозе и ввозе изделий с акцизом через таможню. Предприниматель, частное лицо и изготовитель платят акцизный сбор по единой налоговой ставке.
Виды ставок акцизов
В налоговом законодательстве действуют тарифы, которые установлены на конкретные категории изделий. По трем типам ставок плательщики рассчитывают налог для уплаты в бюджет. Важно использовать принятые Правительством официальные виды ставок акцизов.
Твердые
Твердые ставки акцизов исчисляются в абсолютной сумме – это точное число в рублях и копейках на единицу продукта. Такая ставка фиксирована и для расчета налога плательщик умножает объем изготовленной за 1 месяц продукции на ставку. Применяется в отношении этилового спирта и алкогольных напитков, нефтепродуктов, сигарет и других товаров.
Бюджетный взнос = Объем продукции * Твердая ставка
Допустим, пивоварня изготовила за месяц 85 литров пива с алкогольностью 4%. Твердая ставка за литр напитка установлена в 21 р. Чтобы узнать стоимость сбора, умножаем 85 литров на 21 рубль. Налоговый платеж составит 1 785 рублей.
Адвалорные
Адвалорные ставки акцизов рассчитываются из процентной доли от стоимости товара. Процентная ставка действует на природный газ. Сбор на газ составляет – 30% от стоимости произведенного объема в месяц. Налогом облагается сумма, из которой вычли расходы на транспортировку газа за пределы РФ и таможенные платежи.
Платеж = Стоимость товара * Адвалорная ставка %
Предположим, цена за 1 кубический метр природного газа 23 рубля, к финансовой сделке подготовлено 25 млн. кубов. Бюджетный платеж по адвалорной ставке составит 30% от произведения 25 млн.* 23 рубля. Отчисление в бюджет по приведенному примеру равно 172 500 000 руб.
Комбинированные
Комбинированные ставки акциза сочетают твердую и адвалорную ставки. Чтобы вычислить бюджетную нагрузку в расчете применяются обе ставки одновременно, их сумма и подлежит уплате государству. Этот тип косвенного налога применяют к табачным изделиям.
Вычет в бюджет = (Объем продукции * Твердая ставка) + (Стоимость товара * Адвалорная ставка %)
Табачный концерн выпустил 3 500 пачек сигарет, в одной пачке 20 штук. Стоимость пачки 120 рублей. Торговая сеть единовременно выкупила полную партию. А концерн вносит за нее акцизные отчисления.
Стоимость партии вышла на 420 тысяч рублей. Количество сигарет 70 тысяч штук. Твердая тарификация в 2021 году на 1 тысячу сигарет равна 1890 р., адвалорная – 14,5%. Бюджетное отчисление = (70 000 * 1890 / 1000) + (420 000 * 14,5%) Налоговая нагрузка за партию составила 193 200 руб.
Таблица ставок акцизов на 2018-2019 год
По каждому виду подакцизных продуктов действует собственная налоговая тарификация. С 1 января 2021 года по ряду продукции произошли изменения. Приводим ставки акцизов на 2021 год. Таблица показывает увеличение тарифа или прежний уровень налоговой нагрузки.
Алкогольная продукция
Государственный сбор на спиртные напитки в 2021 году не отличается от тарифов прошедшего года. Изменения произошли не в ценах, а в способе подсчета алкогольной продукции. До 1 января 2019 налогоплательщики закупали акцизные марки на партию спиртного, теперь государство учитывает каждую бутылку отдельно. Марка в наступившем году приобрела статус отчетного документа.
Наименование спиртного Стоимость в рублях за 1 литр 2018 2019Алкоголь с содержанием спирта менее 9 % 418Алкоголь с содержанием спирта выше 9% 523Вино с защищенным географическим указанием 5Вина без географического указания 18Игристое вино с защищенным местом происхождения 14Игристые вина без защищенного места изготовления 36Пиво с объемной долей спирта до 0,5% 0Пиво с долей алкоголя от 0,5 до 8,6% 21Пиво с долей алкоголя выше 8,6% 39Медовуха, пуаре, сидр 21
Этиловый спирт
По этиловому спирту тарификация осталась на прежних позициях. Фирмы используют спирт для изготовления продуктов массового потребления без вреда для здоровья. Поэтому цены на сырье не высокие и растут постепенно.
Категория продукции Цена в рублях за литр 2018 2019Безводный спирт, который продают компаниям производителям парфюма, косметики, бытовой химии. Тем, кто платит авансовый акцизный налог 0Спирт для компаний, которые не работают с авансовым акцизным платежом 107
Бензин
Поправки в топливном налогообложении в наступившем году коснулись трех категорий горючего. Но тарифы на бензин продолжат рост и в 2021.
Тип горючего Налог в рублях за 1 тонну 2018 2019Бензин ниже 5 класса 13 100Бензин 5 класса 11 892 12 314Дизельное 8 258 8 541Масла моторные 5 400Прямогонный бензин 13 100Бензол, ортоксилол, параксилол 2 800Керосин авиационный 2 800Средние дистилляты 8 662 9 241
Сигареты
Государственный сбор на изделия с никотином самый быстрорастущий косвенный налог. Он повышается в среднем на 10% ежегодно и за 5 лет вырос вдвое. Стремительное увеличение рыночной цены на никотин позволяет сделать его менее доступным продуктом для широких слоев населения. Так страна борется с зависимостью людей от сигарет.
Разновидность табачных изделий Платеж в рублях 2018 2019Нюхательный, жевательный, трубочный, сосательный, кальянный табак 2 772 за 1 кг. 3 050 за 1 кг.Сигары 188 за 1 шт. 207 за 1 шт.Сигариты, сигариллы, биди, кретек 2 671 за 1000 шт. 2 938 за 1000 шт.Сигареты, папиросы 1 718 за 1000 штук + 14,5% розничной стоимости, но не менее 2 335 рублей за 1000 шт. 1 890 за 1000 шт. + 14,5% розничной стоимости, но не менее 2 568 рублей за 1000 шт.Табак для потребления через нагревание 5 280 за 1 кг. 5 808 за 1 кг.Электронные устройства для курения 44 за шт. 48 за шт.Жидкость для курения через электронное устройство 11 за 1 мл. 12 за 1 мл.
Итоги
Объектом налогообложения акцизами признаются операции с подакцизными товарами (по их передаче, продаже, оприходовании и др.). Акциз рассчитывается по каждому виду подакцизных товаров, налоговая база по которым определяется в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза.
С «акцизными» планами Минфина РФ вас познакомит сообщение «Спирт для производства косметики, бытовой химии и медицинских товаров хотят обложить акцизами».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Законодательные нормы
В соответствии со статьей 192 НК РФ, налоговый период по акцизам устанавливается как один календарный месяц. Следовательно, все плательщики данного фискального обязательства обязаны определить налогооблагаемую базу и рассчитать сумму платежа в бюджет по окончании одного календарного месяца.
Обязанность производить уплату акцизов в соответствующий бюджет для большинства налогоплательщиков данной категории определена ежемесячно. То есть рассчитаться с бюджетом следует не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, уплатить акциз за июль нужно не позднее 25 августа. Но так как 25.08.2019 — воскресенье, то последний день расчетов переносится на первый рабочий понедельник, то есть на 26.08.2019.
Однако чиновники выделили несколько категорий налогоплательщиков в отдельную группу, для которой установлены иные сроки уплаты акцизов в ФНС. Так, если компания осуществляет операции с:
- прямогонным бензином;
- бензолом;
- параксилолом;
- средними дистиллятами;
- ортоксилолом;
- денатурированным этиловым спиртом,
для таких налогоплательщиков сроки продлены — до 25 числа третьего месяца после отчетного периода. Также к данной категории следует относить и эксплуатантов гражданской авиации, но только при наличии соответствующего свидетельства или лицензии и включении в государственный реестр.