60 счет бухгалтерского учета «Поставщики и подрядчики»

Какие применяются субсчета 90 счета

План счетов бухгалтерского учета предполагает открытие на счете 90 следующих субсчетов:

1. 90/1 «Выручка» – на нем учитывается основной доход компании, который может быть представлен либо выручкой от реализации, арендной платой, процентами, если осуществляемые эти виды деятельности признаются основными.
2. 90/2 «Расходы» – отражаются осуществленные расходы, в результате которых компания получила доходы. Например, себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
3. 90/3 «НДС» – отражается информация о начисленном (исходящем) НДС, включаемом в стоимость реализуемых товаров, работ, услуг согласно выставленных счетов-фактур.
4. 90/4 «Акцизы» – отражаются сведения о начисленных акцизах на продукцию согласно действующего законодательства. Эти суммы также в качестве надбавки включаются в цену товаров.
5. 90/5 «Экспортные пошлины» – используется при внешнеэкономической деятельности, для отражения включаемых в цену пошлин.
6. 90/6 «Общехозяйственные расходы» – применяется, когда учетная политика организации определяет метод списания этих расходов сразу на себестоимость, без предварительного распределения их по видам осуществляемой деятельности. Здесь осуществляется фиксирование расходов на управление по оказанным услугам, выполненным работам, и реализованной продукции.
7. 90/7 «Коммерческие расходы» – применяется для обобщения информации расходов на продажу по реализованным товарам, работам услуг. Данный субсчет используется в торговых организациях.
8. 90/9 «Прибыль (убыток) от основного вида деятельности» – предназначен для отражения информации о формировании промежуточных финансовых результатов по осуществляемому виду деятельности. Ежемесячно или ежеквартально осуществляется сопоставления оборотов по счету 90 с целью определения промежуточных финансовых результатов.

В соответствии с особенностями осуществляемой деятельности у этого счета могут быть открыты и иные субсчета. Этот момент фиксируется в учетной политике организации.

Кроме этого, на данных субсчетах открывается аналитический учет по каждому виду производимой продукции, осуществляемых услугах, выполняемых работах.

Также аналитика может организовываться в разрезе регионов продаж либо иных направлений, которые требуются для управления организацией и своевременного принятия решений.

Важно! В конце года происходит закрытие счета 90, которое предполагает списание накопленных сумм оборотов по субсчетам счета на счет 90/9. Таким образом остаток по счету 90 на конец года будет равен нулю.

Читайте также:  Как защитить свои права и самому посчитать отпускные

Работа 60 счета

При закупке услуг между контрагентами, как известно, заключается договор, в котором обозначены обязательства сторон, сроки и порядок взаиморасчетов и т.д. Однако подобные операции могут осуществляться и без заключения договора. Невзирая на это, подобные сделки также считаются легальными.

Итак, в качестве поставщиков признают тех, кто снабжает материальными ценностями и активами либо предоставляет услуги. Для того, чтобы вести учет взаиморасчетов с этими партнерами и применяют 60 позицию. По характеру она является активно – пассивной. Таким образом, движение финансовых ресурсов может показываться как по дебетовой, так и кредитовой стороне. По данной позиции бухгалтерия отражает следующие сведения:

• о стоимости ТМЦ, выполненных работах либо оказанных услугах, включая коммунальные услуги;
• стоимостную оценку излишков ТМЦ;
• данные о стоимости полученных услуг, например, по перевозкам, связи и т.п.;
• выплаченным авансам.

По 60 позиции компании показывают движение денежных ресурсов между компанией и ее партнерами. В данном случае не имеет значение на базе каких документов была осуществлена оплата средств.

Применяемые при взаиморасчетах первичные бухгалтерские бумаги, как правило, имеют стандартную форму. Так, акт приема – сдачи услуг или работ не имеет стандартного шаблона, однако в обязательном порядке должен содержать такие данные, как:

• наименование и дату составления;
• наименование каждой из участвующих сторон;
• если до этого был заключен договор, то требуется сделать ссылку и на него;
• данные по банковскому счету каждой из сторон сделки.

Аналитический учет по счету 90

Аналитика ведется по субсчетам, которые в конце месяца закрываются и переносят свои остатки на счет прибылей и убытков. Карточка счета 90 может иметь обороты:

• 90.1 в отношении выручки;
• 90.2, показывающий себестоимость продукции с расходами реализационного характера;
• 90.3 на суммы НДС;
• 90.4, предназначенный для учета акцизов;
• 90.5, выделенный для экспортных пошлин;
• счет 90 «Продажи» для подведения итога по своим субсчетам имеет субсчет 90.9.

Накопленные на протяжении месяца суммы по счетам 90.1 – 90.4 подлежат списанию на 90.9. Далее счет 90 обнуляется при помощи проводки с 99 счетом. Для целей аналитического учета характерно отдельное отражение каждого типа товарной позиции.

Учет денежных документов

ВАЖНО! Образец журнала учета приема, выдачи и списания денежных документов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Инструкция по применению плана счетов 157-н (п. 170) предусматривает оформление приходных и расходных операций с кассовыми документами с помощью кассовых ордеров, приходных и расходных.

При этом на кассовых ордерах обязательна надпись «фондовый». Ордера по движению денежных документов регистрируются в журнале регистрации РКО и ПКО обособленно от аналогичных по движению наличности.

В кассовой книге для денежных документов также заполняются отдельные листы с пометкой «фондовый». Поступление денежных документов имеет место в случае поступления от контрагента или выявленного при инвентаризации излишка. Выбытие характеризуется расходными операциями через подотчетных лиц, списанием выявленных недостач и возвратом поставщику, если такое условие закреплено в договоре с ним, и др.

В журнале операций по прочим операциям (с использованием ф. 0504071 ) отражают на основании отчета кассира и первичной документации к нему все операции по движению денежных документов. Законом не запрещено и создание собственных журналов учета денежных документов с соблюдением в их форме всех необходимых реквизитов.

Типовые проводки по учету денежных документов могут быть такими:

• Дт 50.3 Кт 60, 76 – получены денежные документы от поставщика, прочих контрагентов;
• Дт 60, 76 Кт 51 – оплата денежных документов;
• Дт 76 Кт 50.3 – продан денежный документ сотрудникам фирмы (путевка);
• Дт 50.1 Кт 76 – работник оплатил путевку через кассу или Дт 91.2 Кт 50.3 – списаны денежные документы на расходы.

Проводки по учету денежных документов с участием подотчетных лиц рассмотрены подробно ниже.

НДС по приобретенным денежным документам следует учитывать на счете 19 только в случае, если сумма выделена в самом документе или в поступившем с ним счете-фактуре. В ином случае выделять НДС запрещено (письмо №03-07-11/01 Минфина от 10-01-13). Денежный документ приходуется на счет 50.3 по фактической стоимости его приобретения.

Читайте также:  Переход доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу

Денежные документы и подотчетные суммы

Приобретение денежных документов по безналичному расчету, как правило, не вызывает сложностей и вопросов у бухгалтера, в то время как операции подотчетных лиц с денежными документами имеют особенности, о которых важно помнить.

Рассмотрим пример. Пусть менеджер Сидоров А.А. получил распоряжение руководства о приобретении авиабилетов. Для этой цели под отчет ему выдано 27 тыс. руб. Билеты предназначены для работника Иванова И.И., которого фирма направила в командировку. Сидоров приобрел 2 билета: туда и обратно по цене, соответственно, 10 и 12 тыс. руб., включая НДС. Ставка НДС на авиабилеты — 10%. НДС выделен в билете.

Будут сделаны следующие проводки:

• Дт 71 Кт 50.1 — 27000,00 руб. — выдано Сидорову А.А. в подотчет на приобретение билетов для Иванова И.И.
• Дт 50.1 Кт 71 — 5000,00 руб. — Сидоров А.А. вернул в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы.
• Дт 50-3 Кт 71 — 10000,00 руб.
• Дт 50-3 Кт 71 — 12000,00 руб. — оприходованы приобретенные Сидоровым А.А. билеты.
• Дт 71 Кт 50-3 — 22000, 00 — выданы билеты на поездку Иванову. И.И.

Сумма НДС по 1-му билету — 909,09 руб. Сумма НДС по 2-му билету — 1090,91 руб.

• Дт 19 Кт 71 — 2000, 00 (909,09+1090,91) руб. — НДС к вычету по приобретенным билетам
• Дт 44 Кт 71 — 20000,00 (9090,91+10909,09) руб. — на основании ав. отчета Иванова И.И. стоимость билетов отнесена на затраты, без НДС.

Кстати говоря! Денежные документы, между хранением и использованием которых отсутствует временной интервал, не отражаются на счете 50.3, а сразу включаются в оправдательные по авансовому отчету. Например, использованный билет, приобретенный командированным сотрудником в кассе транспортного предприятия, не отражается на счете 50.3.

Обратите внимание, что в отношении талонов на ГСМ определение «денежные документы» применимо не всегда. Полученные от поставщика после предоплаты талоны должны иметь стоимостные показатели, а не натуральные, литровые. Лишь в этом случае они признаются денежными документами. Топливные карты, как еще один из вариантов приобретения топлива, денежными документами также признать проблематично, поскольку в них отсутствует стоимостной показатель.

Проводки для «денежных» талонов на ГСМ можно сделать такие:

• Дт 60 Кт 51 — поставщику перечислен аванс.
• Дт 50.3 Кт 60 — получены талоны.
• Дт 71 Кт 50.3 — талоны выданы диспетчеру под отчет.
• Дт 20 Кт 71 — диспетчер отчитался об использовании талонов. Автомобили работали в основном производстве.

Характеристика счета 90 «Продажи»

Для систематизации сведений об уровне доходности и размере затратной части при осуществлении обычной деятельности предприятием используется 90 счет в бухгалтерии. Его относят к сопоставляющей разновидности счетов, для него характерно отсутствие конечного сальдо. По отношению к разделам баланса 90 счет – активный или пассивный в зависимости от оборотов по конкретному субсчету, в Плане счетов он значится как активно-пассивный.

На счете 90 «Продажи» отражается итоговый размер выручки со сформированной себестоимостью по:

• всем видам готовой продукции;
• работам с услугами разного назначения;
• покупаемым изделиям для формирования полной комплектации производимой продукции;
• счет 90 в бухгалтерском учете необходим и для отражения работ, связанных со строительством, монтажом;
• товарным группам;
• перевозочным услугам;
• операциям погрузки и разгрузки;
• сч. 90 используется в случаях сдачи в аренду своих имущественных объектов;
• передаче прав на запатентованные изобретения на платной основе.

Дебет счета 90 «Продажи» отражает сформированный комплекс расходов на производство конкретного изделия в виде себестоимости. При отражении этой операции по кредиту в корреспонденции могут участвовать счета 41, , , 20. Кредит 90 счета показывает итоговый размер полученной за отчетный период выручки. Дебетовые обороты проходят по 62 счету.

У предприятий, специализирующихся на производстве продукции сельскохозяйственного характера, отражение размера себестоимости происходит по плановым значениям. Отдельной суммой в дебет записывается разница между плановыми показателями и рассчитанными фактическими данными по результатам годовой калькуляции. 90 счет в балансе не отражается, так как подлежит обнулению при закрытии по окончании отчетного периода.

Схема счета 90 выглядит так:

Дебет 90 Кредит 90 Расходная часть в форме себестоимости продукции с учетом НДС, включая затраты реализационного характера Доходная часть в форме выручки от продажи с учетом НДС Итог по сумме расходов Итог по сумме доходов Остаток свидетельствует об убытке Остаток показывает прибыль

Типовые бухгалтерские проводки

Ниже в таблице представлены стандартные бухгалтерские записи по 50 позиции:

№Бухгалтерская проводкаНазначение операции1Дт 50.01
Кт 90.01Поступление в кассу выручки от реализации продукции2Дт 50.01
Кт 90.01Зачисление в кассу доходов от прочих сделок3Дт 51
Кт 50.01Передача наличных денежных средств из кассы в банк4Дт 55.01
Кт 50.01Передача наличности из кассы для зачисления на специальный счет компании5Дт 60
Кт 50.01Оплата поставщику в наличной форме за полученную продукцию6Дт 76
Кт 50.01Погашение задолженности перед прочими кредиторами7Дт 04
Кт 50.01Покупка НМА

Кассовая дисциплина и правила ее ведения

Для начала отметим, что под кассовыми сделками понимаются операции, в рамках которых осуществляются прием, выдача, хранение наличных денежных средств и формирование соответствующих документов. Правила ведения таких операций регламентированы Центральным банком РФ.

Согласно обозначенному документу под кассовой дисциплиной понимается:

• оформление соответствующих документов, связанных с движением наличности;
• выполнение требований относительно лимита остатка наличности в кассе;
• ограничение объема расчетов в наличной форме между юридическими лицами в рамках каждого оформляемого договора.

Обозначенные выше правила не имеют отношения к тем субъектам предпринимательства, которые работают лишь через безналичную форму расчетов. Обязанность формировать соответствующим образом кассовые сделки не определяется наличием либо отсутствием кассового аппарата, а также выбранным фискальным режимом. В сложившихся обстоятельствах работает лишь одно правило, согласно которому кассовой дисциплины обязаны придерживаться все те, у кого происходит движение наличности.

Читайте также:  Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств

Если же говорить о формировании документов, то при выполнении подобных операций они должны быть следующими:

• в случае приема наличности формируется приходный кассовый документ установленного образца. Однако в случае, если хозяйствующий субъект по каждой оприходованной сумме выбивает кассовый чек либо оформляет БСО, то приходный документ следует оформлять на общую сумму поступивших на протяжении дня средств;
• при выдаче наличности оформляется расходный кассовый ордер установленной формы. При выдаче средств кассир должен убедиться в том, что бухгалтер завизировал документ, и у получателя средств есть документ, удостоверяющий личность;
• сведения по приходным и расходным документам заносятся в кассовую книгу установленной формы;
• когда выдаются зарплата, стипендии и прочие социальные выплаты может быть оформлена и ведомость.

Если говорить о нормативах относительно лимита кассы, то под последним следует понимать максимально допустимый объем наличности, который разрешается хранить в кассе предприятия на конец каждого рабочего дня. Обозначенный предел организации устанавливают самостоятельно на базе размера получаемой выручки, оформив внутренний приказ. То, что в кассе сверх лимита, должно передаваться инкассаторам для сдачи в банк. В данном правиле есть исключение, когда речь идет о выплате заработной платы, а также праздничных и нерабочих днях.

Что касается необходимости ограничить расчеты посредством наличных денежных средств, то в отношении субъектов хозяйствования этот предел равен 100 000 р. по каждому подписываемому контракту. В отношении физических лиц подобное правило не работает.

Используемые субсчета

Аналитика по счету 60 ведется отдельно по каждому выставленному счету. Тем не менее бухгалтерская служба должна позаботиться о том, чтобы учет по данной позиции мог обеспечить руководство компании сведениями по контрагентам по расчетным документам, по которым срок выплат еще не наступил, либо по поставщикам, которые не оплатили выставленные документы в срок и т.п.

Если говорить о субсчетах по обозначенной позиции, то тут, как правило, выделяют следующие:

• 01 – отражаются данные по взаиморасчетам с кредиторами;
• 02 – показываются сведения по выплаченным кредиторам авансам;
• 03 – субсчет используется для отражения сведений по выданным ценным бумагам.

Наряду с этим, взаиморасчеты с контрагентами могут проводиться и в иностранной валюте. В этом случае:

• 21 – расчеты с поставщиками в иностранной валюте;
• 22 – авансы, выплаченные партнерам.

Корректная проводка дт 90 кт 86 01

Обобщая вышесказанное, в актив баланса невозможно зачислить поступления, которые в текущий момент нельзя сопоставить с относящимися к ним расходами.

Если имущество находится на балансе лизингодателя:

• Дт 76.9 Кт 51 — перечислен лизинговый платеж;
• Дт 20 Кт 76.9 — отражен в учете лизинговый платеж;
• Дт 19 Кт 76.9 — учтен НДС в лизинговом платеже.

Предусмотрен поэтапный переход на новые правила в зависимости от деятельности, осуществляемой компаниями и ИП, который будет полностью завершен в июле 2021 года.