Проведение корпоративных развлекательных мероприятий – отличный способ совместить приятное с полезным. С одной стороны, это возможность отдохнуть и отвлечься от рабочих будней, а с другой стороны, такие мероприятия помогают укрепить командный дух, наладить отношения внутри коллектива. Поэтому практически все работодатели устраивают для своих сотрудников новогодние банкеты, «дни рождения» организации, спортивные состязания и т.д. – вариантов великое множество на любой вкус и кошелек. Является ли участие в корпоративе доходом сотрудника? можно ли уменьшить налоги за счет «праздничных» расходов? – эти и другие вопросы рассмотрим в этой статье.
- НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе
- Вкладываемся в банкетное обслуживание
- Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе
- Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН
- Нюансы учёта расходов на новогодний корпоратив
- Признаём ли расходы?
- А как быть с НДС?
- Удерживать ли НДФЛ?
- Начислять ли страховые взносы?
- Чего ожидать от новогодних подарков?
- А если подарить путёвку?
- Подарки для партнёров компании
- НДС со стоимости корпоратива
- НДС при осуществлении расходов на корпоративные мероприятия
- Бухгалтерский учет
- Как избежать ошибок в отчетности?
- Почему с нами спокойнее, чем со штатных бухгалтером?
НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе
Для того чтобы понять, является ли участие в корпоративе доходом сотрудника, с которого нужно удержать НДФЛ, обратимся к Налоговому кодексу РФ:
- при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ);
- к доходам работника в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания и отдыха. Налоговая база при этом определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) (п. 1, 2 ст. 211 НК РФ).
Устраивая корпоратив для сотрудников, работодатель оплачивает за них аренду зала, банкетное обслуживание и питание, услуги по проведению развлекательной программы, организацию проезда до места проведения мероприятия и другие расходы. Таким образом, у сотрудников, принимающих участие в корпоративе, возникает материальная выгода, равная стоимости указанных услуг (товаров) в расчете на одного человека. С этой суммы работодатель, как налоговый агент, должен исчислить и удержать НДФЛ.
Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).
Читайте также: Форма ИНВ-8. Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них
К таким мерам, можно отнести составление пофамильных списков сотрудников, фактически присутствующих на корпоративе, использующих арендованный транспорт для проезда к месту проведения мероприятия и т.д. При этом налогооблагаемый доход каждого сотрудника рассчитывается путем деления общей суммы расходов по проведению корпоратива на количество участвующих.
Однако в реальной жизни определить доход каждого сотрудника от участия в корпоративе чаще всего достаточно проблематично. Самый распространенный случай — отсутствие достоверной информации о количестве и составе участников. В подобных ситуациях, когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.
Вкладываемся в банкетное обслуживание
Что ж, праздничное настроение создано – пришло время самого корпоративного мероприятия.
Немного отвлечемся и вспомним, что Налоговый кодекс к расходам на оплату труда относит стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ). Вспомнили мы это для того, чтобы прикинуть: а может включить «праздничный стол» в затраты на оплату труда? Но, согласитесь, в действительности занятость бухгалтерских и кадровых служб не позволяет каждый праздник предусматривать в трудовом договоре как натуральную форму оплаты труда, причем успевая попутно получать соответствующее заявления от работников. Поэтому будем считать, что затраты на праздничный стол в трудовых договорах не предусмотрены, следовательно, отнести банкет на оплату труда не получится.
В данный момент позиция большинства налоговых инспекторов сводится к тому, что организация должна выступить в роли налогового агента и удержать с сотрудников деньги за бесплатно предоставленное питание, поскольку с точки зрения налоговиков, корпоратив – доход в натуральной форме, а не средство укрепления коллектива, как думают многие.
И все бы хорошо, но как же подсчитать, кому и сколько досталось кушаний? А вдруг кто-то не пришел? Удержи с него, а потом разбирайся, где он был и почему не ел и не пил. Тут не корпоратив, а сущая каторга получается с попутным созданием стрессовых ситуаций на последующие дни.
Если спросить в ИФНС, то, скорее всего, вы получите ответ, что не стоит следить за каждым сотрудником – надо просто сумму банкета поделить на количество участников, которые должны быть заранее определены. Налоговики при этом опираются на подпункт 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Но не спешите соглашаться с инспекторами. Поскольку определение налоговой базы по НДФЛ расчетным путем не предусмотрено, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с таких доходов не будем. На практике подтверждение данной позиции можно найти в письме Минфина от 15 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/86, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2008 г. № А56-30516/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 12 марта 2008 г. №Ф08-478/08-265А, постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2009 г. № Ф09-5950/09-С2.
Забегая вперед, скажем, что сотрудники налоговой службы не одиноки в желании начислять налоги и сборы на сумму «праздничного обеда». Чиновники в письме Минздравсоцразвития от 23 марта 2010 г. № 647-19 предлагают начислять страховые взносы на выплаты в пользу работников, даже если они не прописаны в трудовых договорах.
Однако при отсутствии возможности «персонифицировать» участие каждого сотрудника в новогоднем корпоративе начислять страховые взносы не следует (по аналогии с НДФЛ).
Страховые взносы со стоимости участия в корпоративе
Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС облагаются выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). К таким выплатам относится заработная плата и другие начисления, входящие в систему оплаты труда, как, например, премии и подарки, выдаваемые в качестве поощрения за труд. При этом в базу для начисления взносов включаются выплаты и вознаграждения не только в денежной, но и в натуральной форме.
Однако начислять страховые взносы на стоимость участия сотрудников в корпоративе не нужно.Такое разъяснение дал Минтруд в Письме от 24.05.2013 № 14-1-1061. Согласно п. 4 этого письма, расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются.
Учет расходов на корпоратив при расчете налога на прибыль, УСН
Расходы на организацию и проведение праздничного корпоратива могут быть очень даже существенными. Поэтому вопрос о включении этих сумм в налоговые расходы волнует многих бухгалтеров. Давайте разбираться.
В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.
При расчете налога по УСН (с объектом налогообложения «доходы-расходы») расходы на проведение корпоратива также учесть нельзя, поскольку они не включены в закрытый перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ.
Читайте также: Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?
Таким образом, затраты, связанные с проведением развлекательных корпоративных мероприятий не учитываются ни при расчете налога на прибыль, ни при УСН. Такую позицию еще много лет назад высказали представители Минфина (Письма Минфина России от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).
Как же поступить в данном случае? Существует, по крайней мере, два варианта: не принимать расходы на корпоратив к налоговому учету и спать спокойно, или попытаться «замаскировать» эти расходы под принимаемые.
Самым распространенным вариантом маскировки расходов на корпоратив является их оформление и учет как представительских расходов. Сразу оговоримся, что для организаций на УСН этот вариант не подходит, поскольку представительские расходы, как и расходы на корпоратив, не уменьшают налоговую базу по единому налогу. А вот организации, уплачивающие налог на прибыль, имеют право принимать к налоговому учету представительские расходы (п. 1 пп. 22 ст. 264 НК РФ), однако их размер не должен превышать 4% расходов на оплату труда.
! Обратите внимание: Выбирая такой вариант учета расходов на проведение корпоратива, необходимо позаботиться, чтобы по документам «налицо» был факт проведения представительского мероприятия, то есть
- приглашены представители других организаций (партнеры по бизнесу, клиенты, потенциальные клиенты и т.д.).
- мероприятие носит официальный, а не развлекательный характер. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) представителей других организаций и представителей налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятия, буфетное обслуживание. А вот расходы на организацию развлечений и отдыха к представительским не относятся (п. 2 ст. 264 НК РФ).
- имеются все необходимые первичные учетные документы (договоры, акты об оказанных услугах и т.д.), а также подтверждающие документы (приказ о проведении представительского мероприятия, смета представительских расходов, отчет о проведенном мероприятии, с указанием цели и достигнутых результатов, и т.д.) (Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).
Например, новогодний банкет, если на него помимо сотрудников приглашены и представители партнеров по бизнесу, вполне можно оформить и отразить в учете как представительское мероприятие, цель которого подведение итогов уходящего года и обсуждение планов по сотрудничеству на следующий год. При этом, естественно, должны выполняться перечисленные выше условия, иначе у инспекторов будут все основания переквалифицировать такие расходы и доначислить налог на прибыль.
Нюансы учёта расходов на новогодний корпоратив
Много интересного готовят компании в преддверии Нового года: и корпоративы, и подарки для детей сотрудников, и приятные бонусы для Клиентов и партнёров, и денежные премии по итогам годовой работы… Для бухгалтера расходы на все эти хлопоты – дополнительная головная боль. В этой статье мы рассказали о важных бухгалтерских и налоговых нюансах учёта расходов на проведение корпоратива, которые в новом году помогут избежать ненужных вопросов от налоговиков, а также различных проверок.
Признаём ли расходы?
Практически все компании проводят новогодние корпоративы. Перечень расходов на такие мероприятия может быть разным. Это затраты на аренду помещения, банкетно-фуршетное обслуживание, концертную программу, услуги фотографа, оформление помещений, подарки сотрудникам и членам их семей и др.
Наша практика доказывает, что расходы на корпоративное празднование Нового года учесть при расчёте налога на прибыль проблематично. Расскажем почему.
Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но долгожданные новогодние корпоративы не направлены на получение доходов. Следовательно, оснований для признания расходов на его проведение у налогоплательщиков нет. Это касается как предприятий, применяющих общую систему налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ), так и «упрощенцев» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Часто бухгалтеры находят выход и маскируют затраты на такое торжественное событие под «представительские расходы». Однако это весьма рискованно и может вызвать недовольство налоговых органов.
Дело в том, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, увеселительных праздников (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). А корпоратив является именно таким мероприятием, подразумевающим затраты на выступления приглашённых артистов, оформление залов и помещений, аренду кафе, закупку алкогольных напитков, обслуживание и т. д. Поэтому они однозначно не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В то же время есть интересная судебная практика в пользу налогоплательщика. Суд посчитал правомерным учёт затрат на проведение корпоратива в качестве представительских расходов, когда было доказано, что мероприятие, посвящённое подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми компанией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008, Определением от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Решение в пользу налогоплательщика было принято и в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.
Именно поэтому можно сделать вывод, что данные расходы учесть будет очень сложно, потому что налогоплательщику придётся обосновать налоговому органу экономическую целесообразность проведённых расходов.
В бухгалтерском учёте рекомендуем сделать следующие записи.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Стоимость услуг по проведению фуршета учтена в прочих расходах 91-2 Акт приёмки-сдачи оказанных услуг Произведена оплата услуг специализированной организации Выписка банка по расчётному счёту
А как быть с НДС?
При приобретении компанией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных новогодних мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, оформление, банкетно-фуршетное обслуживание, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, не возникает. То есть компания не может принять к вычету входящий налог даже при наличии счёта-фактуры. Начислять НДС с общей стоимости мероприятия она также не должна (письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
Суды неоднократно подчёркивали, что со стоимости праздничного ужина, организованного для работников предприятия, не нужно исчислять НДС, так как указанные операции не являются реализацией. Объекта обложения НДС не возникает (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2).
Читайте также: Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет
При этом входящий НДС по подаркам для сотрудников и их детям организация вправе принять к вычету на общих основаниях (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).
Таким образом, у организации нет возможности принять к вычету НДС по расходам на проведение новогоднего мероприятия, так как данные услуги не предназначены для облагаемых НДС операций. Не выполняется одно из важнейших условий принятия к вычету входного НДС по таким расходам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанную сумму НДС нельзя включить и в состав расходов при расчёте налога на прибыль. Это обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в состав расходов при расчёте налога на прибыль, за исключением случаев, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.
Удерживать ли НДФЛ?
По общим правилам, доходом налогоплательщика (физического лица) является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что такую выгоду можно оценить и определить. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходу, полученному налогоплательщиком в натуральной форме, относится плата (полностью или частично) за него организациями (ИП) товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха. То есть при проведении корпоративных праздничных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. Согласно правилам компания, организующая торжественное мероприятие, должна выполнить функции налогового агента, предусмотренные статьёй 226 НК РФ: исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но учесть доход каждого работника, полученный в натуральной форме, невозможно, и, следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-30516/2006; письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).
Начислять ли страховые взносы?
Исходя из вышеупомянутых правил, расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами в пользу конкретных работников, так как нет возможности их персонифицировать. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого работника. Аналогичной позиции в отношении подобных безадресных выплат придерживается Минтруд России (п. 4 Письма от 24.05.2013 № 14-1-1061), указывая, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из работников.
В то же время существуют многочисленные судебные решения, подтверждающие, что взносы на корпоративные затраты не начисляются. ФАС Центрального округа указала, что расходы организации на проведение праздничного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 № А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора; письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).
Чего ожидать от новогодних подарков?
Новогодние подарки сотрудникам и их детям не нужно облагать страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев, так как такие подарки вручаются сотрудникам независимо от их производственных показателей, поэтому стоимость подарка не является выплатой в рамках трудовых отношений и на неё не нужно начислять страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Следовательно, при вручении новогодних подарков детям сотрудников также не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев. И это логично, ведь дети сотрудников в трудовых отношениях со страхователем не состоят, поэтому и выдача им подарков не может быть квалифицирована как выплата, облагаемая страховыми взносами (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
Новогодние подарки сотрудникам и их детям облагаются НДФЛ, только если стоимость подарков превышает 4 000 рублей за год (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ). Не имеет значения, выдаётся подарок сотруднику или его ребёнку. Если получателем подарка является непосредственно ребёнок сотрудника, то в части, превышающей 4 000 рублей за год, этот подарок облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ стоимости подарка ребёнку не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Стоимость подарка для ребёнка сотрудника включается в доход самого сотрудника с учётом требований п. 28 ст. 217 НК РФ, отражается в справке 2-НДФЛ.
В то же время новогодние подарки в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ). Исключение – подарки к Новому году, которые дарят для поощрения производственных достижений сотрудников. Стоимость таких подарков можно учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда (трудовым договором, коллективным договором или положением об оплате труда).
Так как вручение подарка – это безвозмездная передача, то возникает вопрос и об обложении данной операции НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе. В силу положений пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 НК, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом, в момент передачи сотрудникам детского новогоднего подарка у организации возникает обязанность начислить НДС на его покупную стоимость (без НДС) (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).
А если подарить путёвку?
Что касается путёвки как подарка, то при одновременном выполнении определённых условий она не облагается НДФЛ как для работника, так и членов его семьи. А именно (п. 9 ст. 217 НК РФ):
- Путёвка должна быть оплачена за счёт организации, если расходы по оплате в соответствии с главой 25 НК РФ не учитываются при расчёте налога на прибыль; средств от деятельности на специальных налоговых режимах; бюджетных средств, в том числе за счёт средств ФСС РФ; средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в пункте 9 статьи 217 НК РФ.
- Услуги по путёвке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 № ПА-4-11/[email protected]).
- Путёвка не является туристской.
- Оплата путёвки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платёжными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).
Важно отметить, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путёвок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее – страховые взносы), так как:
- осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ);
- не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.)
Полагаем, что проверяющие будут придерживаться такой позиции. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается контролирующими органами (письма Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/[email protected]).
Заметим, что Президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2021 года, пришёл к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).
В бухгалтерском учёте целесообразно сделать следующие проводки по учёту путёвки для сотрудника.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Оплачена путёвка для сотрудника 76-5 Выписка банка по расчётному счёту Стоимость путёвки для сотрудника учтена в прочих расходах 91-2 76-5 Путёвка
Бухгалтерская справка
Отражена стоимость путёвки за балансом 018 Журнал учёта путёвок Отражено ПНО Бухгалтерская справка-расчёт Списана стоимость выданной путёвки 018 Журнал учёта путёвок Начислены страховые взносы на стоимость выданной путёвки 91-2 Бухгалтерская справка-расчёт
С 2021 года в соответствии с пунктом 1 статьи 1, статьёй 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ в расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость туристских и санаторно-курортных путёвок по России, приобретённых для работников и членов их семей, но не более 50 000 рублей на каждое лицо за год. Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.
Подарки для партнёров компании
Затраты на подарки для деловых партнёров компания не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ; аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Поскольку подарки организациям-партнёрам не адресованы неопределённому кругу лиц и у них определены конкретные получатели, рекламой они не являются. На стоимость подарков для деловых партнёров организация не начисляет НДФЛ и страховые взносы.
Передача подарков к празднику деловому партнёру является облагаемой НДС операцией. При этом входящий НДС по подаркам организация вправе принять к вычету на общих основаниях. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.
В бухгалтерском учёте рекомендуем сделать следующие записи.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ Расходы на приобретение подарочных наборов отражены в составе прочих расходов 91-2 Распоряжение руководителя
Бухгалтерская справка
Отгрузочные документы продавца
Отражено ПНО 68-пр Бухгалтерская справка-расчёт Отражён НДС, предъявленный продавцом в стоимости подарочных наборов Счёт-фактура Перечислены денежные средства продавцу за подарочные наборы Выписка банка по расчётному счёту Принят к вычету НДС, предъявленный при приобретении подарочных наборов 68-НДС Счёт-фактура Стоимость подарочных наборов отражена на забалансовом счёте 012 Бухгалтерская справка Отражена безвозмездная передача подарков деловым партнёрам 012 Бухгалтерская справка Начислен НДС при реализации подарочных наборов 91-2 68-НДС Счёт-фактура Отражено ПНО 68-пр Бухгалтерская справка
В предновогоднюю пору бухгалтеру стоит быть внимательнее, потому что налоговое законодательство не даёт однозначных ответов на некоторые вопросы учёта расходов компании в этот хлопотный период. По налогу на прибыль учесть расходы на праздники в большинстве случаев не получится, так как компании будет сложно доказать их экономическую обоснованность и целесообразность. В то же время в отношении самих работников НДФЛ не удерживается как со стоимости самого праздника, так и с суммы подарков, которые не превышают 4 000 рублей.
Читайте также: Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?
НДС со стоимости корпоратива
Организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками НДС, имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму входного НДС. При этом вычету подлежат только те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику в связи с приобретением товаров и услуг, предназначенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, принять к вычету НДС со стоимости товаров и услуг, приобретенных для проведения корпоратива, нельзя. При проведении корпоративных мероприятий объекта налогообложения по НДС, а, соответственно, и права на вычет, не возникает (Письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133 и от 28.03.2011 № 03-07-07/11).
НДС при осуществлении расходов на корпоративные мероприятия
В случае, если компания осуществляет расходы на проведение корпоративных мероприятий за счет чистой прибыли, она не может принять НДС с этих расходов к вычету.
Хорошая новость – платить НДС с безвозмездной передачи в бюджет компании не нужно.
Такие разъяснения дал Минфин в своем Письме от 13.12.2012г. №03-07-07/133:
«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий и сообщает следующее.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.
В соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В связи с этим при предоставлении посетителям и сотрудникам организации продовольственных товаров, перечисленных в письме, в том числе в случае их передачи структурным подразделениям организации, не являющимся самостоятельными налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, объекта налогообложения этим налогом не возникает.
Соответственно, налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении указанных товаров, к вычету не принимается.
Аналогично, в случае приобретения организацией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, банкетно-фуршетное обслуживание, для проведения корпоративных мероприятий, персонификация участников которых не осуществляется, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, также не возникает.»
В случае, если компания учла расходы на корпоратив в составе представительских (в пределах 4% от расходов на оплату труда), то и НДС с суммы затрат, учтенных для целей налога на прибыль, можно принять к вычету.
НДС с суммы расходов, превышающих 4%, к вычету не принимается и в состав расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль, не включается.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.
Порядок бухгалтерского учета корпоративных мероприятий предлагаю рассмотреть на примере.
Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02.
ДебетКредитСумма Содержание операции Услуги кафе91/260100 000 руб.Приняты к учету услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на основании акта об оказанных услугах196018 000 руб.Принята к учету сумма НДС со стоимости услуг кафе91/21918 000 руб.Сумма НДС списана на прочие расходы6051118 000 руб.Перечислены денежные средства в оплату услуг кафе9968/Налог на прибыль23 600 руб.Отражено постоянное налоговое обязательство (118 000 х 20%) Услуги тамады91/27625 000 руб.Приняты к учету услуги тамады на основании акта об оказанных услугах и договора.7668/НДФЛ3 250 руб.Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения физическому лицу (25 000 х 13%)765121 750 руб.Перечислено вознаграждение физическому лицу за услуги тамады91/2696 775 руб.Начислены страховые взносы с суммы вознаграждения по договору гражданско-правового характера * (25 000 х (22% + 5,1%))9968/Налог на прибыль5 000 руб.Отражено постоянное налоговое обязательство (25 000 х 20%)
Обратите внимание: Несмотря на то, что расходы на проведение развлекательного корпоративного мероприятия не учитываются для целей налогообложения, расходы в виде страховых взносов с сумм вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с проведением такого мероприятия, можно принять к налоговому учету (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.03.2013 № 03-04-06/8592).
Как избежать ошибок в отчетности?
Есть только один гарантированный способ — обращаться к профессионалам! Мы рекомендуем приходить за услугами по бухгалтерскому и налоговому учету к нам, в .
Почему с нами спокойнее, чем со штатных бухгалтером?
- На вас работает целая команда. Вы получаете дополнительную проверку от опытных дипломированных специалистов.
- У нас есть не только бухгалтера, но и юристы, поэтому мы знаем все особенности составления документов.
- Благодаря большому опыту нашей команды и каждого сотрудника в отдельности, мы можем заранее предугадать возможные ошибки заполнения 2 НДФЛ и оперативно исправить их до подачи отчетности.
Заполните форму обратной связи или позвоните нам по указанному телефону, чтобы узнать о стоимости и порядке работ. Помните, проще предотвратить ошибки, чем исправлять их!