- Суть вопроса, как я её поняла
- Что такое «упрощенная система налогообложения»?
- Необходимость ведения раздельного учета
- Какой учет вести раздельно — бухгалтерский или налоговый?
- Для чего необходимо вести раздельный учет?
- Выбор по сумме налога
- Раздельный учет доходов
- Что делать продавцам обуви
- Распределение расходов
- О совместном применении ЕНВД и УСН
- Распределяем работников и страховые взносы по видам деятельности
- Упрощенка и вмененка в одном флаконе
Суть вопроса, как я её поняла
ИП совмещает два вида деятельности — УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и ЕНВД. С 2013 года по деятельности, облагаемой ЕНВД при наличии наемных работников ИП не имеет права уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченную «за себя». А на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, налог можно уменьшить в пределах 50% начисленного налога.
При применении УСН «Доходы» без наемных работников ИП имеет право зачесть в уменьшение налогов всю сумму начисленных и уплаченных страховых взносов за себя. А если наемные работники есть, то налог УСН можно уменьшить на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%.
Так на какую сумму страховых взносов «за себя» ИП может уменьшить единый налог УСН?
На вопрос, заданный Игорем, можно ответить и одним предложением: «Да, можно», но это только вызовет новые вопросы. Эту ситуацию надо рассматривать гораздо глубже…
Что такое «упрощенная система налогообложения»?
УСН изначально ориентирована на ИП и небольшие предприятия. Если вы не производите подакцизные товары, не добываете полезные ископаемые, в течение года у вас было не более 100 работников, и вы не платите единый сельхозналог, то вправе выбрать упрощенку. Соблюдая указанные требования, и получив не более 60 млн рублей дохода за год с учетом коэффициента-дефлятора (в 2021 году максимальная сумма дохода, чтобы остаться на спецрежиме – 79,74 млн руб.), вы сохраните право на применение УСН и в следующем отчетном периоде. В противном случае, начиная с квартала, в котором требования были нарушены, право на упрощенку автоматически теряется, и вам придется перейти на общую систему.
Читайте также: Проверка больничного листа по номеру онлайн на сайте ФСС
© фотобанк Лори
ИП-упрощенцы освобождаются от уплаты НДФЛ по ставке 13% в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за работников, если они есть, платить надо в любом случае), а организации – от уплаты налога на прибыль, налога на имущество в ряде случаев (если он не рассчитывается по кадастровой стоимости и имущество не входит в соответствующий перечень), и от уплаты НДС (кроме ввоза товаров на таможенную территорию РФ и при совершении операций, предусмотренных ст 174.1 НК РФ).
Ставка налога для УСН «доходы» — 6%, для УСН «доходы минус расходы» — 15%, а в регионах их размер может быть еще ниже. Для участников договоров простого товарищества и доверительного управления возможна только ставка 15%.
Упрощенка учитывает интересы как прибыльных видов бизнеса, так и тех, у кого велика доля затрат. Объект налогообложения здесь не один, а целых два на выбор: «доходы» или «доходы минус расходы». Выбранный объект можно менять ежегодно, заранее уведомив об этом ИФНС. Если ваша деятельность предполагает высокую прибыльность, то выгоднее упрощенка с объектом «доходы». При высокой доле затрат лучше выбрать доходы за минусом расходов. Как правило, выбирать упрощенку 15% имеет смысл, если доля расходов составляет более 60% от доходов. При меньшем размере затрат сумма налога будет даже выше, чем при шестипроцентной упрощенке . Пример
ИП на УСН получил за год доход в размере 1 млн рублей. Расходы составили 810 тыс. рублей. Рассчитаем упрощенный налог по обеим ставкам.
- При УСН «доходы» налог составит: 1 млн руб.*6% = 60 тыс. руб.
- При УСН «доходы минус расходы» налог составит: (1 млн руб. — 810 тыс. руб.)*15% = 190 тыс. руб.*15% = 28,5 тыс. руб.
Определяя расходную часть при УСН 15% нужно помнить, что не все затраты можно зачесть в уменьшение налоговой базы. Нужно ориентироваться на статью 346.16 НК РФ, которая содержит перечень всех расходов, принимаемых к вычету.
Уменьшить налог можно и при упрощенке по «доходам». ИП без сотрудников могут полностью принять к вычету сумму страховых взносов «за себя» в ПФР и ФОМС, а ИП с сотрудниками зачесть взносы в ПФР, ФСС и ФОМС с выплат работникам в размере до 50% от суммы единого налога. Упрощенцы – плательщики торгового сбора вправе зачесть и его, но только в части налога, которая исчислена с торговой деятельности.
Налоговый регистр для упрощенцев один – книга учета доходов и расходов. Налоговый период – год, но ежеквартально нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Платится налог по месту регистрации ИП и организации. Организации должны также вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность – эта обязанность у них появилась не так давно – с отчетности за 2014 год.
Если при УСН 15% по итогам налогового периода получен убыток и упрощенный налог равен нулю, то придется заплатить минимальный налог, равный 1% от дохода за отчетный год. Минимальный налог платится и в случае, если при расчете налога его сумма положительна, но меньше, чем 1 % от дохода. Разницу между исчисленной суммой упрощенного и минимального налога можно включить в расходы следующего налогового периода.
Уплатить налог по итогам года и сдать декларацию ИП нужно до 30 апреля года, следующего за отчетным, а организация отчитывается до 31 марта.
Необходимость ведения раздельного учета
Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Ели деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет. Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.
Какой учет вести раздельно — бухгалтерский или налоговый?
Согласно подпункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП, осуществляющие учет в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут не вести бухгалтерский учет.
Значит речь идет о раздельном налоговом учете. В Налоговом кодексе не установлены правила ведения раздельного учета. А значит налогоплательщик должен сам разработать такие правила и закрепить их в Учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные выводы содержатся и Письмах Минфина РФ от 05.09.2012 г. N 03-11-11/267, от 08.08.2012 г. N 03-11-11/233.
Для чего необходимо вести раздельный учет?
Прежде всего раздельный учет должен позволить правильно исчислить налоговую базу для различных видов деятельности. Целью такого учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.
Читайте также: Коды периодов налоговой отчётности: что это, для чего нужны, как применяются?
Так какие показатели в обязательном порядке должен учитывать индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН «Доходы и ЕНВД?
Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется налог ЕНВД.
Во-вторых — учет численности работников. С 2013 года учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам. Предельная численность осталась прежней — 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.
В-третьих, необходимо вести учет доходов.
Есть ли необходимость в данном случае вести учет расходов? В данной конкретной ситуации предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой «Доходы» и не обязан по этой системе налогообложения вести учет расходов. Применение ЕНВД также не предполагает обязанность учета расходов. А значит расходы нам необходимо учитывать лишь те, которые влияют на размер налогов. В данном случае это- расходы на заработную плату и отчисления в социальные форды работников.
В-четвертых, надо вести учет имущества.
Выбор по сумме налога
Ключевым отличием между «упрощенкой» и «вмененкой» является подход к расчету налоговой базы.
При УСН налог зависит от результатов деятельности, выраженных в деньгах. Для УСН «Доходы» это — выручка, для варианта «Доходы минус расходы» — прибыль.
Поэтому перед тем, как сравнивать разные спецрежимы, нужно определиться, какой из объектов «внутри» УСН будет более выгодным для вашего бизнеса.
При «вмененке» же налог вообще не связан с оборотами. Расчет ведется на основе «физических» показателей. Это может быть площадь торгового зала, численность сотрудников или количество автомобилей. На единицу каждого показателя утверждена вмененная (т.е. заранее заданная) доходность.
После расчета вмененного дохода на базе физических показателей он дополнительно корректируется на коэффициенты К1 и К2.
К1 — единый для всей РФ коэффициент-дефлятор, который ежегодно утверждается Минэкономразвития. Он учитывает общий рост цен и на 2019 год установлен в размере 1,915.
К2 – утверждается местными властями в диапазоне от 0,005 до 1 и отражает особенности ведения конкретного вида бизнеса в данном регионе (п. 7 ст. 346.27 НК РФ).
Фактическая выручка может быть минимальной или вообще отсутствовать в какие-то периоды, а налог в размере 15% от вмененного дохода заплатить все равно придется (ст. 346.31 НК РФ).
Поэтому – чем выше фактическая выручка или прибыль, тем более выгодной будет «вмененка». А о каких конкретно цифрах идет речь – зависит от вида бизнеса.
Читайте также: СЗВ СТАЖ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ
Раздельный учет доходов
Казалось бы раздельный учет доходов от различных видов деятельности особого труда не составляет. Как правило, основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится в внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.
По этому вопросу есть четкая позиция Минфина РФ, высказанная им в письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 — все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемых только в деятельности, облагаемой ЕНВД все равно от носятся к доходам деятельности, облагаемой УСН. Насмотря на то, что письмо датировано 2005 годом, мнение Минфина на этот счет не изменилось.
Есть ещё один интересный вопрос — по каким правилам учитывать доходы? Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.На этот счет есть Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121. В нем говориться, что
«при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.»
Значит доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом. Сейчас я говорю лишь про данную ситуацию, когда деятельность ЕНВД совмещается в деятельностью, облагаемой УСН «Доходы».
В Письме Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22.
Следующий момент — за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 28.04.2010 г. N 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 Минфин РФ рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.
Необходимо отметить, что Минфин не постоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 20.11.2007 г. N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/403 Минфин РФ рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.
А раз есть противоречия, то я рекомендую придерживаться более поздней позиции Минфина РФ и учитывать доходы нарастающим итогом с начала года, но прописать это в учетной политике (можно и с указанием номеров соответствующих писем).
Что делать продавцам обуви
Отдельно рассмотрим ситуацию с продажей обуви, которая подлежит обязательной маркировке.
Электронную подпись для работы в системах обязательной маркировки можно получить через час Заказать подпись
Недавно Минфин признал, что возможность применения ЕНВД при торговле такими товарами сохраняется до 1 марта 2021 года (письмо от 28.11.19 № 03-11-09/92662). Однако уже сейчас «вмененщикам», которые продают обувь, нужно принять решение о дальнейшей судьбе этого бизнеса. Возможны три варианта.
Первый — продолжить применять ЕНВД в I квартале 2021 года, а с 1 марта облагать доходы от продажи обуви в рамках общей системы налогообложения. При таком варианте в текущем году никаких мер предпринимать не требуется. Не позднее 6 марта 2021 года надо будет подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Второй вариант — перевести соответствующую деятельность на УСН. В этом случае нужно отказаться от ЕНВД с 1 января 2021 года. Также следует до конца декабря 2021 года подать уведомление о переходе на УСН (если ранее налогоплательщик не направлял в ИФНС такой документ). Перейти с «вмененки» на «упрощенку» непосредственно с 1 марта 2021 года в данном случае не получится — этому препятствует положение пункта 1 статьи 346.28 НК РФ. Напомним, что данная норма разрешает налогоплательщикам ЕНВД сменить режим налогообложения со следующего календарного года. Соответственно, в течение года переход с ЕНВД на УСН без прекращения «вмененного» вида деятельности невозможен.
Из этого положения вытекает и третий вариант действий — оставить розничную торговлю обувью на ЕНВД до 1 марта 2021 года, после чего полностью «свернуть» этот бизнес, продолжив применять УСН по остальной деятельности. В этом случае тем, кто еще не является налогоплательщиком УСН, надо не забыть до 31 декабря 2021 года подать уведомление о переходе на данный спецрежим. А не позднее 6 марта 2021 года придется направить заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД в связи с прекращением соответствующей деятельности с 01.03.2020.
Распределение расходов
Для решения вопроса, рассматриваемого в данной статье, решающее значение имеет порядок распределения уплаченных страховых взносов как за работников, так и самого предпринимателя.
Общее правило распределения расходов между видами деятельности относящимися к УСН и ЕНВД, определено пунктом 8 Статьи 346.18 НК РФ:
В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Это правило касается тех расходов, которые мы не можем прямо отнести к определенному виду деятельности. Но наша задача состоит в том, чтобы как можно большая сумма расходов была распределена прямым, а не расчетным методом. Что надо для этого сделать?
О совместном применении ЕНВД и УСН
Итак, перечень «вмененных» видов деятельности ограничен. И если наряду с этим направлением бизнеса компания или предприниматель осуществляет иные, приходится совмещать УСН и ЕНВД. Типичный пример: деятельность по производству какой-либо продукции ведется на УСН, а ее реализация в розницу через собственный магазин — на ЕНВД. Еще один случай совмещения: интернет-магазин на УСН плюс «реальная» торговая точка на вмененке.
В связи с последними изменениями в законодательстве возникла новая ситуация, когда стоит задуматься о совмещении режимов. В 2020 году для ИП и компаний ввели новое ограничение — запретили продавать на ЕНВД обувь, меховую одежду и ее элементы, а также лекарственные препараты. Эти товарные группы подлежат обязательной маркировке средствами идентификации. Поэтому возник вопрос, можно ли продавать такие товары на УСН, а все прочие — на ЕНВД?
При анализе норм законодательства на рынке сложилось мнение, что субъектам, которые занимаются реализацией указанной продукции, полностью запретят применять ЕНВД. Так можно ли совмещать УСН и ЕНВД при продаже обуви и иных товаров в 2021 году? Минфин выпустил письмо от 13.11.2019 № 03-11-11/87500, в которым пришел к следующему выводу: торговать немаркированными товарами на ЕНВД и параллельно маркированными товарами на УСН все же можно.
Распределяем работников и страховые взносы по видам деятельности
Сначала определимся для чего мы будем распределять работников.
Первое. Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД «количество работников, включая индивидуального предпринимателя», то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности. Эта позиция отражена в Письмах Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 06.10.2009 N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД мы сотрудников, занятых на нескольких видах дейтельности распределять не будем.
Второе. Для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование. Вот для этих целей нам необходимо распределить сотрудников по видам деятельности.
Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Их учесть не составляет труда. А для доказательства при налоговой проверке следует предъявить трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. Все страховые выплаты таких работников мы распределяем по видам деятельности прямым счетом — к какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.
Читайте также: Ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с графиком отпусков
Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. И к тому же есть ещё и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например, бухгалтер, руководитель, юрист.
В этом случае мы будем распределять не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.
Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП «за себя» тоже подлежат распределению пропорционально доходам.
Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.
Данную ситуацию Минфин подробно рассмотрел в Письме от 8 июня 2012 г. N 03-11-11/184:
«сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения».
Игорь в своем вопросе не указал, есть ли наемные сотрудники в деятельности, облагаемой УСН. Именно поэтому без подробного рассмотрения различных вариантов дать однозначный ответ было нельзя.
Дорогие читатели!
Пожалуйста, прочитайте все комментарии к этой статье. Уверена, что вы найдете ответ на свой вопрос. А если вдруг на нашли или вы считаете, что у вас ситуация уникальная, то я с удовольствием проконсультирую вас персонально
Благодарю за подписку!
Упрощенка и вмененка в одном флаконе
Существующее положение
Рассматривая вопросы совмещения режимов налогообложения, в том числе УСН и единого налога на вмененный доход, необходимо обратиться к базовым нормам гражданского законодательства. Итак, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает возможность одновременного применения налогоплательщиком разных налоговых режимов (глава 26.3 НК РФ). Следует обратить внимание, что если в соответствии с законодательством местных органов власти деятельность, которой вы занимаетесь, подпадает под ЕНВД, то данная система налогообложения применяется в обязательном порядке. (Письмо Минфина России от 31 августа 2007 г. № 03-11-04/3/337.)
ЕНВД предусматривает особый порядок определения элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), а также освобождение от уплаты некоторых налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом такая система налогообложения применяется только в тех муниципальных округах, местные органы власти которых приняли соответствующий нормативный правовой акт. Если такой документ представительными органами местного самоуправления не принят, то на вверенной им территории система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.
Указанная система носит обязательный характер, если одновременно выполняются следующие условия:
- на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
- осуществляемый вид деятельности указан в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД.
Обратите внимание, что данный налог не применяется, если деятельность, переводимая по общему правилу на ЕНВД, осуществляется крупнейшими налогоплательщиками (ст. 83 НК РФ) либо в рамках договора доверительного управления (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
Обратите внимание, что данный налог не применяется, если деятельность, переводимая по общему правилу на ЕНВД, осуществляется крупнейшими налогоплательщиками.
В условиях раздельного учета
В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами (общим, УСН, ЕСХН), он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Однако точное применение норм Налогового кодекса — не единственная задача, которая встает перед бухгалтером такой фирмы.
Напомним, законодательство не описывает порядок раздельного учета. Налогоплательщик должен самостоятельно определить его объекты и организовать учет. В случае совмещения таких специальных режимов налогообложения как УСН и ЕНВД необходимо разделить практически все хозяйственные операции. Учитывая, что ЕНВД не предполагает упрощенного ведения бухгалтерского учета, при совмещении такого режима с УСН необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Налогоплательщику следует составить положение о раздельном учете, которое будет предусматривать правила раздельного учета имущества, хозяйственных операций, обязательств и т.п. В указанном положении следует определить принцип ведения раздельного учета, а также правила распределения показателей, одновременно задействованных в нескольких видах деятельности. В целом же такой документ можно и не составлять отдельно, если все его положения будут подробно отражены в учетной политике. Однако помните, что в ней в любом случае необходимо отразить основные моменты раздельного учета.
Сложности при ведении раздельного учета возникают в первую очередь по тем объектам, которые имеют отношение одновременно к каждому из режимов налогообложения.
Рассмотрим, каким образом следует организовать раздельный учет начисляемой заработной платы. В данном случае проблемы происходят при распределении самой зарплаты и налогов на нее. Несмотря на то что начисление налогов по заработной плате при применении каждого из указанных налоговых режимов одинаково, проблема возникает из-за того, что при расчете единого налога на вмененный доход сумма налога может быть уменьшена на сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование сотрудников. При этом размер единого налога не может быть уменьшен более чем на 50%. В то же время сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование также признается расходом при расчете налоговой базы при определении УСН, либо уменьшит налог при УСН, но также не более чем на 50%.
Так каким же образом следует определить сумму заработной платы, относящуюся к каждому из видов деятельности? В первую очередь следует разделить всех сотрудников в соответствии с этим критерием. Это, как правило, несложно сделать в том случае, когда обязанности работника четко относяться к конкретному виду деятельности. Например, организация занимается розничной торговлей в Москве и Московской области. При этом в Московской области данная деятельность подпадает под ЕНВД, а в Москве — нет, и тогда предприятие применяет УСН. В этом случае заработная плата сотрудников торговых точек распределяется по факту места работы каждого. Впрочем, это далеко не все трудности, с которыми предстоит столкнуться бухгалтеру, ведущему раздельный учет трудовых компенсаций. Значительно сложнее определить, к какому виду деятельности следует отнести заработную плату тех из них, чья работа относится как к Москве, так и к области. Это может относится, например, к работникам административно-управленческого аппарата. Следует отметить, что законодатели не рассмотрели подобную ситуацию, а, следовательно, налогоплательщик обязательно должен указать способ распределения в учетной политике.
Следует помнить: в то время как в случае применения УСН важен не только факт начисления, но и факт оплаты (так называемый кассовый метод), то при использовании ЕНВД важен прежде всего факт уплаты страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.
Изменения при совмещении
При совмещении ЕНВД и УСН состав бухгалтерской отчетности организации существенно меняется. В этом случае организации должны не только предоставлять в налоговые органы декларации по УСН, ЕНВД, по взносам в пенсионный фонд, но также и обязательно форму № 1 (баланс) и форму № 2 (отчет о прибылях и убытках). При этом формы баланса и отчет о прибылях и убытках должны содержать в себе полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, включая ЕНВД и УСН.
До и после
Если на дату подачи декларации по ЕНВД компания не успела уплатить в бюджет страховые взносы на ОПС, исчисленные за тот же период, что и указанный налог, то она сможет воспользоваться правом уменьшить на них исчисленный и уже уплаченный ЕНВД позднее. В случае уплаты страховых взносов после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал можно уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период. Сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты либо возвращена налогоплательщику в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.
Кроме того, необходимо помнить следующее: если у организации-страхователя возникает право на применение регрессивных ставок страховых взносов, то начисление взносов на обязательное пенсионное страхование должно осуществляться применительно к общей базе по всем видам деятельности.
При УСН в составе расходов учитываются только те суммы заработной платы и налогов, которые не только начислены, но и выплачены.
Основные средства
Разбирая вопрос совмещения указанных налоговых режимов, необходимо затронуть и основные средства. Отметим, что если вы можете точно определить, в каком виде деятельности участвует основное средство, то это и есть раздельный учет. Ситуация становится сложнее, когда основное средство применяется как в ЕНВД, так и в УСН. Напомним, что при применении ЕНВД компания должна вести бухгалтерский учет в полном объеме, а в случае использования УСН организация обязана отчитываться только по нескольким основным показателям. При этом в любом случае на основное средство оформляется инвентарная карточка по унифицированной форме ОС-1.
Наконец, осталось рассмотреть еще один аспект одновременного использования упрощенной системы налогообложения и ЕНВД.Основная сложность при совмещении режимов по учету основных средств заключается в том, что при применении УСН стоимость приобретенного и введенного в эксплуатацию основного средства учитывается в составе расходов в течение календарного года, а при применении ЕНВД следует начислять амортизацию по обычным правилам бухгалтерского учета.
Соблюдение пропорций
Если при исчислении налоговой базы по ЕНВД и УСН невозможно разделить расходы, они распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме денежных поступлений, которые были получены при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18, п. 10 ст. 346.6 НК РФ). Это означает, что организации обязаны вести раздельный учет операций по реализации доходов и расходов: отдельно будет учитываться та деятельность, облагаемая единым налогом на вмененный доход и отдельно — та, по которой уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.
Светлана Бакина
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении! Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!
Подписаться