Особенности налогообложения некоммерческих организаций

Несмотря на то что извлечение прибыли не является приоритетом некоммерческих организаций (НКО), они так же признаются плательщиками налогов, пусть и не самыми основными «наполнителями» бюджета. С НКО взимается ряд налогов и сборов, но при этом учитываются специфические особенности их деятельности, которые обуславливают некоторые налоговые льготы.

Рассмотрим вопросы, касающиеся порядка налогообложения НКО по полагающимся для них федеральным налогам и сборам.

Содержание
  1. Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права
  2. Законодательные ограничения на осуществление предпринимательской деятельности НКО
  3. Тип НКО и порядок налогообложения
  4. Общие правила налогообложения НКО
  5. Прибыль пополам: фонд и магазин
  6. Особые правила взимания налога на прибыль
  7. НКО, обладающие правом на осуществление предпринимательской деятельности
  8. Специфика обложения некоммерческих структур НДС
  9. Коммерческая «дочка» НКО
  10. Другие федеральные налоги для НКО
  11. Регистрацией некоммерческой организации занимаются профессионалы!
  12. Региональное налогообложение НКО
  13. Налог на имущество
  14. Налог на землю
  15. Транспортный налог
  16. Зачем входить в реестр?
  17. Почему трудно попасть в онлайн-реестр исполнителей общественно-полезных услуг?
  18. Примеры, кому удается попасть в реестр
  19. Типичные проблемы представителей НКО
  20. Общий режим или УСН
  21. Платная деятельность некоммерческой организации
  22. Так может ли НКО оказывать услуги платно?

Законодательное регулирование НКО как субъекта налогового права

Пусть прибыль – не главная цель некоммерческих структур, но наличие ее возможно в большинстве случаев. Главное, чтобы ее получение преследовало заявленные организацией задачи, а не использовалось для прикрытия с целью налоговых льгот. Чтобы контролировать применение прибыли НКО по назначению, существуют положения Федерального закона от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (свежая редакция от 31 декабря 2014 года) «О некоммерческих организациях».

Налоговый Кодекс РФ признает обязанность НКО платить налоги на прибыль, поскольку она может быть у таких организаций (ст. 246 НК РФ), и предоставлять декларации на основании бухучета по общим требованиям.

Читайте также:  Как отражать счета-фактуры, полученные с опозданием

Законодательные ограничения на осуществление предпринимательской деятельности НКО

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 24 закона № 7 законодатель может налагать определенные ограничения на приносящие доход действия отдельных НКО. Примерами таких ограничений могут служить:

  • запрет на участие в хозяйственных обществах, в которых состоят третьи лица, для благотворительных организаций (п. 4 ст. 12 закона «О благотворительной…» от 18.08.1995 № 135);
  • установление закрытого перечня видов деятельности, которыми могут заниматься политические партии (информационная, полиграфическая и рекламная деятельность, при условии что она направлена на пропаганду партии; изготовление и продажа объектов с собственной символикой; продажа и сдача в аренду/наем принадлежащих партии объектов движимого и недвижимого имущества, пп. 3 и 4 ст. 31 закона «О политических…» от 11.07.2001 № 95);
  • полный запрет на предпринимательство для адвокатских палат (п. 10 ст. 29 закона «Об адвокатской…» от 31.05.2002 № 63) и пр.

Тип НКО и порядок налогообложения

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

  • муниципальные (государственные) — их финансирует госбюджет;
  • общественные (негосударственные) — существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
  • автономные — финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность.

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Общие правила налогообложения НКО

Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

  • прибыль не составляет их основную цель;
  • они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
  • НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

  1. Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
  2. Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Прибыль пополам: фонд и магазин

Особенности налогообложения некоммерческих организаций
В магазине Charity shop. Фото с сайта asi.org.ru
Фонд «Второе дыхание» уже заработал около 6 млн руб, установив по городу ящики для сбора брендовых вещей. Собранная одежда была продана в магазинах Charity shop и других секонд-хэндах. За счет этих средств фонд может полностью закрывать административные расходы, закупать новые контейнеры, развивать тему переработки. Фонд реализует вещи в магазины Charity shop, получает за это средства, они облагаются налогом (6% с выручки), а также продает ветошь (вещи в плохом состоянии, которые приносят горожане) на перерабатывающие предприятия в качестве сырья. За прошлый год доходы фонда от коммерческой деятельности составили около 28%, и в отличие от остальных средств (грантов и пожертвований) эти деньги облагались налогом.

Если фонд тратит вырученные средства только на уставную деятельность, то Charity Shop, подсчитав свою прибыль, может решать, как ею распоряжаться – часть от нее возвращается в фонд в качестве пожертвования, а часть – реинвестируется в развитие проекта: открытие новых магазинов, маркетинг. «Всё, что связано с экологией в нашей стране, не вызывает особого отклика в сердцах людей: с большей вероятностью помогут ребенку, старику или инвалиду, чем фонду, который старается сделать так, чтобы меньше отходов попадало на свалки. Поэтому мы зарабатываем сами, чтобы профинансировать сложные с точки зрения фандрайзинга проекты и минимизируем риски кассовых разрывов в организации. Согласно закону, я как акционер могу распределять прибыль на свое усмотрение, — говорит Дарья Алексеева. — Я стараюсь разделять пополам: половина отправляется в фонд, вторая половина – на развитие Charity Shop».

У фонда нет собственных «коммерческих» сотрудников, есть административный и программный персонал. Фонд реализует социальные и экологические проекты. Деньги же частично на это зарабатывает .

Особые правила взимания налога на прибыль

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий:

  1. Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
  2. Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
      реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
  3. внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается.

НКО, обладающие правом на осуществление предпринимательской деятельности

Перечень форм НКО установлен положениями главы II закона № 7, в соответствии с которыми самостоятельно заниматься предпринимательством вправе:

  • общественные и религиозные организации (ст. 6);
  • общины коренных малочисленных народов РФ (ст. 6.1);
  • казачьи общества (ст. 6.2);
  • фонды (ст. 7);
  • госкорпорации (ст. 7.1);
  • госкомпании (ст. 7.2);
  • некоммерческие организации при условии, что они не имеют статуса саморегулируемой организации (ст. 8);
  • частные учреждения (ст. 9);
  • ГУПы и МУПы (ст. 9.1);
  • бюджетные учреждения (ст. 9.2);
  • автономные НКО (ст. 10).

Кроме того, некоторые НКО вправе заниматься деятельностью, приносящей доход, создавая хозяйственные общества или участвуя в них. Например, фонды (ст. 7 закона № 7), автономные НКО (п. 5 ст. 123.24 ГК РФ).

Приведенный перечень НКО является открытым. Действующий ГК РФ устанавливает дополнительные организационно-правовые формы, в которых может функционировать некоммерческое объединение. Однако далеко не каждое из них получает право на занятие предпринимательством — в некоторых случаях это частично или полностью запрещено законом.

Читайте также:  Расчет пени за несвоевременный возврат ндфл в 2021 году

Специфика обложения некоммерческих структур НДС

Если некоммерческая организация оказывает какие-то услуги или продает товар, ей не избежать уплаты налога на добавленную стоимость, если деятельность не подпадает под освобождение от него. Список льготных видов деятельности без НДС представлен в гл. 21 НК РФ. В нем фигурируют, например, такие занятия:

  • присмотр за пожилыми людьми в домах для престарелых;
  • работа в центрах соцзащиты;
  • занятия с детьми в бесплатных кружках;
  • врачебные услуги частных медиков;
  • продажа товаров, сделанных инвалидами (или организациями, где людей с ограниченными возможностями не меньше половины);
  • благотворительные культурные мероприятия и др.

Требования к видам деятельности НКО для освобождения от НДС:

  • социальная значимость как основная цель по гл. 25 НК РФ – это главное условие;
  • лицензия на право занятия этим видом деятельности;
  • оказываемая услуга должна соответствовать определенным требованиям (чаще всего это условия времени и места).

В случае уплаты НДС рассчитывается по тем же принципам, что и для коммерческих организаций.

Коммерческая «дочка» НКО

Особенности налогообложения некоммерческих организаций
Сергей Голубев, генеральный директор Фонда социальных инвестиций. Фото с сайта csrjournal.com
Некоммерческие организации, решившие начать предпринимательскую деятельность, встают перед выбором: организовать эту деятельность в рамках своей организации или учредить отдельное юридическое лицо (обычно ООО). Занимаясь предпринимательством в рамках некоммерческой организации можно экономить на административных и других сопутствующих расходах, но при этом усложняется ведение бухгалтерского и налогового учета, поэтому в штате лучше иметь опытного бухгалтера.

«На мой взгляд, для НКО правильная стратегия — регистрировать коммерческую организацию под предпринимательскую деятельность, — говорит Сергей Голубев, генеральный директор Фонда социальных инвестиций. – Это снимает многие ограничения и позволяет обеспечивать устойчивость для своей организации. Если НКО — учредитель, то все дивиденды от ООО направляются на развитие НКО». Кроме того, это упрощает ведение бухгалтерского и налогового учета, расширяет возможности выбора видов деятельности, снижает риски для основной деятельности НКО.

Другие федеральные налоги для НКО

Кроме главных фискальных отчислений (налога на прибыль и НДС), некоммерческие организации платят и другие налоги и сборы:

  1. Госпошлина. Если НКО обращаются к государственным структурам для совершения правовых действий, они платят пошлину наравне с другими физическими или юрлицами. Отдельные НКО и виды их деятельности могут быть освобождены от госпошлины, а именно:
      финансируемые федеральным бюджетом – логично, ведь пошлина все равно направляется туда;
  2. государственные и муниципальные хранилища культурных ценностей (архивы, музеи, галереи, выставочные залы, библиотеки и др.) – они могут не платить госпошлину за вывоз ценностей;
  3. НКО инвалидов – для них упраздняются госпошлины в судах и у нотариусов;
  4. спецзаведения для детей с общественно-опасным поведением – им разрешают не платить пошлину на взыскание родительской задолженности;
  5. Таможенная пошлина. А вот этот платеж «не смотрит на лица», а исключительно на товары, поэтому от нее не освобождают на основании статуса НКО, а только если товары входят в соответствующий перечень.

Регистрацией некоммерческой организации занимаются профессионалы!

К оглавлению

Некоммерческие организации ориентированы на помощь населению России. Регистрация небанковских соц. структур предусматривает комплекс организационных моментов и длительное оформление документации. Чтобы организация быстрее стала приносить обществу пользу, следует доверить судьбу НКО профессионалам.

Юристы и бухгалтера компетентны в вопросах создания и обслуживания некоммерческих структур России. Деятельность компании-поставщика социальной помощи будет запущена быстрее – СО НКО получит возможность оказывать услуги для нуждающихся людей. Профессиональный подход гарантирует скорость и результативность процесс регистрации соц. проекта.

Региональное налогообложение НКО

Местные власти устанавливают порядок такого налогообложения и ставки, а также льготы, в том числе и для некоммерческих организаций.

Налог на имущество

Даже если организация имеет льготу на этот налог, она все равно обязана отчитываться перед контролирующими органами в налоговой декларации. Основанием для учета выступает остаточная стоимость фондов по данным в бухотчетности. Общепринятая ставка данного налога – 2,2%, если региональная власть не сочтет нужным ее снизить, на что она имеет право. Также у местных структур есть власть расширять список некоммерческих организаций, признаваемых льготниками.

Для НКО разных типов порядок взыскания налога на имущество и льгот на него отличается:

  1. Безусловные бессрочные льготы по этому налогу на основании закона предусматриваются для ряда НКО, таких как:
      организации религиозного характера и обслуживающие их;
  2. научные госструктуры;
  3. уголовно-исполнительные ведомства;
  4. организации-собственники культурных и исторических памятников.
  5. Льготы по налогу на имущество предоставляются НКО, в членстве которого инвалиды составляют более 50% (один тип льгот) или 80%.
  6. Автономные НКО, разные фонды, кроме общественных, а также некоммерческие партнерства не получают льгот по налогу на имущество.

Налог на землю

Если у НКО есть в собственности, бессрочном пользовании или в наследстве земельные участки, для них обязателен к уплате земельный налог. Он составляет 1,5 % от кадастровой стоимости земельного участка. Некоторые НКО полностью освобождены от этого налога:

  • общества инвалидов в составе не менее 80% (если участок в собственности исключительно у них);
  • уголовно-исполнительная система Минюста РФ;
  • религиозные структуры.

К СВЕДЕНИЮ! Скидки на земельный налог другим видам НКО может предоставить местная власть.

Читайте также:  Безнадежная дебиторская задолженность: списание, проводки, бухгалтерский и налоговый учет

Транспортный налог

Если в НКО зарегистрированы транспортные средства, которые принадлежат организации на праве собственности, управления, хозяйственного ведения, они подлежат обложению транспортным налогом на общих основаниях.

Зачем входить в реестр?

К оглавлению

Данная процедура обязательна для НКО. Министерство Юстиции ведет реестр некоммерческих организаций. Существует бумажная документация и электронный перечень действующих структур (ОКПО). Таким образом государственному органу управления удается контролировать деятельность существующих компаний-исполнителей общественно-полезных услуг.

Попасть в реестр Минюста – трудоемкая и длительная процедура. Существуют сложности для учредителей НКО в Российской Федерации. Особенности входа в реестр представлены ниже.

Почему трудно попасть в онлайн-реестр исполнителей общественно-полезных услуг?

Присвоение статуса «исполнителя общественно-полезных услуг» дает небанковским структурам ряд привилегий. Но попасть в реестр удается не всем. Всё дело в жестких формальных требованиях в каждом российском регионе. Например, в Перми комиссия назначила статус социально-полезных исполнителей уже десяткам некоммерческим организациям. Тогда как в Московской области существует только одна НКО в реестре.

Эксперты называют увеличение количества требований еще одно причиной сложности попасть в реестр Минюста. Ранее достаточно было поддерживать социально-незащищенных людей, чтобы считаться исполнителем полезных услуг для общества. Теперь уход за парализованными одинокими людьми, реабилитация детей-сирот и прочая деятельность не котируется, если фонд или благотворительная структура не оказывает внимание бездомным, недавно освобожденным людям с мест заключения или беженцам.

Примеры, кому удается попасть в реестр

В столице зарегистрирована только одна небанковская структура, которая получила желанный статус «социально-полезного исполнителя». Центр лечебной педагогики в Москве попал в реестр в конце 2016 года. Юрист НКО утверждает, что путь к наименованию организации-поставщика социальной помощи был долго и тернист.

Павел Кантор, на правах юридического представителя компании, заявил, что длительность рассмотрения кандидатуры Центра лечебной педагогики в качестве социального представителя в реестре Московской области продлилось более года. Учредители были заинтересованы в тестировании нового государственного механизма, не преследуя получения дополнительных возможностей для своей организации.

Типичные проблемы представителей НКО

Основная трудность представителей небанковских структур – неподготовленность к прохождению комиссии. Новый, по счету третий реестр, предусматривает жесткие требования к представителям социальных услуг. Благотворительные фонды сталкиваются с отказами по причине недостатка сервисов и другими проблемами.

Новый статус, который многие структуры планируют получить в 2019 году, даст преимущество государственного финансирования проектов. Помимо поддержки ООО, правовых органов и частных инвесторов, появилась возможность двухлетней ссуды от государства (в руб.).

Общий режим или УСН

НКО имеет право выбора, находиться ли им на общей системе налогообложения или перейти на «упрощенку». НКО – плательщики УСН ограничиваются единым налогом, не оплачивая:

  • налог на прибыль;
  • налог на имущество;
  • НДС.

Как известно, для применения УСН существует лимит доходов в 45 млн руб. за последние 9 месяцев работы. Для некоммерческих организаций в эту сумму не считают поступления на целевые нужды (гранты, пожертвования, субсидии, взносы учредителей и членов и т.п.).

ВНИМАНИЕ! Льгота на ставку налога на зарплату сотрудников для НКО при применении «упрощенки» больше не действует.

Платная деятельность некоммерческой организации

К оглавлению

По закону небанковские структуры лишены возможности обогащения за счет продажи продуктов, но оказание платных соц. услуг для достижения цели корпорации допустимо. Учредители имеют право развернуть платную деятельность, чтобы пополнить фонд.

Организации-представители соц. помощи имеют платный сервис, ассоциации юристов вправе консультировать граждан и получать средства за приём. Важно, чтобы все происходящие действия регулировались законом и не приносили прибыль участникам проекта. Для осуществления клиринговой деятельности получают соответствующее разрешение или лицензию в обязательном порядке.

Так может ли НКО оказывать услуги платно?

Да, некоммерческие структуры имеют на это право. Единственный нюанс – получение прибыли не должно быть ориентировано на обогащение учредителей проекта и участников благотворительной, социальной или правовой деятельности. В случае нарушения закона, деятельность НКО прекращается, а руководство – вызывается в суд для разбирательств.

Новое законодательное положение о возможности предпринимательской деятельности НКО вступил в силу 1 сентября 2014 года. Организации, созданные ранее, дополнительно предоставляют в Минюст документацию о недвижимом имуществе структуры.

Добавить комментарий

Adblock
detector