Когда и как применять линейный способ начисления амортизации

Содержание
  1. Какие цифры участвуют в расчете амортизации линейным способом
  2. Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)
  3. Пример использования
  4. Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода
  5. Как работать с имуществом, которое было в употреблении?
  6. Технический прогресс и линейный способ
  7. Когда без линейной амортизации не обойтись
  8. Сравнение методов начисления амортизации
  9. Изучите сегодня
  10. Контурная/объемная коррекция губ и периоральной области. Лучшие подходы и техники аугментации
  11. Управленческий учет
  12. Конкурентная разведка
  13. Введение в современный маркетинг
  14. Развитие интуиции и наблюдательности
  15. Безоперационная ринопластика: как проводить комплексную эстетическую коррекцию носа
  16. Практическая логика и аргументация
  17. Финансовый менеджмент: управление финансами
  18. STERILIS: асептика и антисептика в практике врача-косметолога. Всё о профилактике осложнений и вторичных инфекций
  19. Также смотрите

Какие цифры участвуют в расчете амортизации линейным способом

Линейным называется способ начисления амортизации актива, позволяющий равномерно переносить его стоимость на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации этим способом, потребуются две цифры:

  • первоначальная стоимость актива (определяется нормами п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ст. 257 НК РФ);
  • срок полезного использования (устанавливается по правилам п. 4 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Отличительная черта этого способа — равные по величине ежемесячные амортизационные начисления. То есть, единожды рассчитав этот показатель, производить дополнительные расчеты не потребуется, если вы не планируете изменение амортизационного способа.

Стоимость актива делим на месяцы использования (пример расчета)

Если срок полезного использования (СПИ) актива выражен в месяцах, формула расчета ежемесячной суммы амортизации линейным способом (СА) выглядит так:
СА = ПСА / СПИ,

где ПСА — первоначальная (восстановительная) стоимость актива.

Покажем на примере расчет амортизации линейным способом.

Читайте также:  Учет нематериальных активов при их поступлении: справочник бухгалтера

ПАО «Северный ветер» установило по приобретенному технологическому оборудованию в 2021 году линейный способ начисления амортизации. Затраты на его покупку и пуско-наладочные работы без учета НДС — 7 498 224 руб. Срок полезного использования актива — 36 мес. В январе 2021 года были закончены работы по подготовке оборудования к эксплуатации и его начали использовать.

Сумма ежемесячной амортизации составила:

СА = 7 498 224 / 36 = 208 284 руб./мес.

Показатель СА можно рассчитать и по другой формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

СА = ПСА × 1 / СПИ × 100%

Подставим в нее данные из примера и рассчитаем линейную амортизацию:

СА = 7 498 224 × 1 / × 100% = 208 284 руб./мес.

Результат расчета по обеим формулам одинаковый.

Пример использования

Чтобы лучше разобраться в особенностях применения представленного способа расчетов рекомендуется рассмотреть пример.

Предприятием был приобретен и установлен на баланс объект с эксплуатационным сроком 20 лет. Стоимость представленного объекта – 2 млн. рублей.

Этапы расчетов:

  • Определяют годовую норму:

К = (1: 20 лет) * 100 % = 5%

  • Определяют месячную норму:

5% / 12 = 0.41%

  • Определяют размер ежемесячных отчислений:

А = (2 млн. * 5%) / 12 = 8.333

То есть, начиная со следующего после начала использования объекта месяца, предприятие начисляет по 8333 рублей весь период эксплуатации.

Читайте также:  В каких случаях оформляется приказ на материальную помощь работнику — 5 образцов для скачивания

Универсальность и расчетная простота не единственные преимущества метода

Линейный способ отличается двумя главными преимуществами:

  • универсальностью — отсутствием различий между алгоритмами бухгалтерского и налогового учета и расчета амортизации, что избавляет от необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»;
  • простотой расчета — при выборе линейного способа начисления амортизации не нужны сложные и регулярные вычисления амортизации, используется простая формула при вводе актива в эксплуатацию.

В дополнение можно назвать еще две особенности способа, отличающие его от нелинейных алгоритмов расчета амортизации:

  1. Равномерность включения амортизации в затраты. Равномерное списание амортизации будет достоинством линейного способа, если компании выгоднее и удобнее переносить затраты в сумме амортизации на себестоимость равномерно. Например, при вводе объекта в эксплуатацию планируется, что он будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока использования. Если же наибольшую прибыль ожидается получить в первые месяцы эксплуатации актива и есть заинтересованность в списании наибольших сумм амортизации в этот период, следует избрать нелинейный способ начисления.
  2. Учетная точность. В отличие от нелинейных способов, где начисление амортизации производится по группе объектов амортизационной группы, линейный способ позволяет отслеживать сумму накопленной амортизации и остаточную стоимость по каждому конкретному объекту. Для этого достаточно выстроить грамотный аналитический учет по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

Как работать с имуществом, которое было в употреблении?

Организации часто эксплуатируют объекты, которые уже были в употреблении. Среди них:

  • Основные средства, полученные предприятием по правопреемству, когда юридическое лицо было реорганизовано.
  • Имущество, поступившее в качестве взноса в уставный капитал.
  • Объекты, состояние которых не было новым уже в процессе приобретения

Для таких объектов амортизацию рассчитывают ровно также, как и для основного имущества. Единственная разница – в том, что срок эксплуатации считается несколько иначе.

Для его определения отнимаем от срока, установленного бывшими владельцами, время, за которое оборудование использовалось фактически.

Главное – помнить о том, что результаты финансовой деятельности не должны влиять на отсутствие, либо наличие данных отчислений на конкретном предприятии. Они обязательно входят в расходы по тому налоговому периоду, к которому относятся.

Допустимо применение нелинейных способов начислений по амортизации, но именно линейный будет удобным, например, для зданий или сооружений. И для других объектов, которые напрямую в производственных процессах не используются.

Способы начисления амортизации основных средств:

Технический прогресс и линейный способ

Преимущество равномерного списания амортизации, лежащее в основе линейного способа, полностью исчезает, если активы компании подвержены быстрому моральному износу.
Это могут быть автомобили, станки, исключительные права на компьютерные программы и иные нефинансовые активы, использование которых становится неэффективным вследствие появления новых более совершенных моделей и образцов.

Морально устареть может также недвижимость, если она перестанет соответствовать современным требованиям эргономики, качества и объема предоставляемых услуг.

Если технический прогресс и изменяющиеся требования влияют на быстрое устаревание актива, при выборе амортизационной модели необходимо рассмотреть целесообразность применения нелинейных способов.

В данном случае равномерное начисление амортизации не обеспечивает достаточную концентрацию необходимых для замены актива ресурсов. Тем компаниям, которые планируют быстро обновлять производственные активы, выгоднее применять нелинейные способы начисления амортизации.

Когда без линейной амортизации не обойтись

Если компания сделала выбор не в пользу линейного способа начисления амортизации и закрепила в налоговой учетной политике нелинейную модель, ей следует помнить, что объекты из трех амортизационных групп (VIII, IX и X) амортизируются исключительно линейным способом (п. 3 ст.259 НК РФ).
К таким активам по Классификатору основных средств относятся здания, транспорт, передаточные устройства, машины и оборудование сроком полезного использования от 20 до 30 лет и более. Например, морские и речные суда, самоходные вагоны метрополитена, эскалаторы, электровозы маневровые и магистральные, железнодорожные транспортеры, генераторы к турбинам и др.

Читайте также:  Валютный счет: для чего нужен для организации, как открыть в иностранной валюте

***

Линейный метод начисления амортизации отличается простотой применения и позволяет равномерно переносить на себестоимость продукции затраты на покупку и доработку актива. Сумма ежемесячной амортизации при таком методе рассчитывается путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта на срок полезного использования, выраженный в месяцах.

Источник: юридический и налоговый портал Народный СоветникЪ

Сравнение методов начисления амортизации

Амортизация — это распределение первоначальной стоимости внеоборотного актива на период его эксплуатации способом, учитывающим остаточную стоимость этого актива. Существуют два основных метода расчета амортизации: равномерное начисление износа и начисление износа с сокращающейся балансовой стоимости. Рассмотрим основные методы расчета амортизации подробнее.

Автор: Станислав Николаевич Ивaшкoвcкий

, кандидат экономических наук, профессор кафедры экономической теории MГИMO(У) МИД РФ, заведующий кафедрой бизнеса и делового администрирования АНХ при Правительстве РФ.

Амортизация — это распределение первоначальной стоимости внеоборотного актива на период его эксплуатации способом, учитывающим остаточную стоимость этого актива.

Существуют два основных метода расчета амортизации:

  • равномерное начисление износа;
  • начисление износа с сокращающейся балансовой стоимости.

Рассмотрим основные методы расчета амортизации подробнее.

1. Метод равномерного начисления износа

В методе равномерного начисления износа предполагается, что предприятие получает от использования актива равноценную пользу в течение всего периода эксплуатации. Расчет ежегодно начисляемого износа производится по следующей формуле: ежегодное начисление на износ = (S — P) / n

, где
S
— первоначальная стоимость актива,
Р
— остаточная стоимость актива, n — период эксплуатации актива. Метод равномерного начисления износа очень популярен из-за своей простоты. Расчеты по нему не требуют много времени и специальных знаний. Этот метод очень удобен для активов, с которых предприятие регулярно получает доход в виде хозяйственной деятельности (например, патентов и лицензий).

Пример 1. Предприятие купило станок за S

= 29000 руб., период эксплуатации которого n = 4 года. После этого станок можно будет продать на вторичном рынке за
Р
= 5000 руб. (остаточная стоимость). Определим методом равномерного начисления износа ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года.

Ежегодное начисление на износ равно (S — P) / n =

(29000—5000)/ 4 = 6000 руб.

Заполним таблицу.

ГодПервоначальная стоимость, руб.Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб.Накопленная амортизация, руб.Балансовая стоимость на конец года, руб.129000600060002300022900060001200017000329000600018000110004290006000240005000

Поясним, как заполняется таблица.

Накопленная амортизация = (Ежегодное начисление на износ) х (номер года) = 6000 х (номер года).

Балансовая стоимость на конец года = Первоначальная стоимость — Накопленная амортизация, то есть в каждой строке из числа 2-го столбца вычитаем число 4-го столбца и результат пишем в 5-й столбец.

2. Метод начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости

Для некоторых внеоборотных активов предприятие получает максимальную пользу в первые годы их эксплуатации (например, от компьютера). Тогда при начислении амортизации используется норма амортизации — величина, показывающая, какую долю от оставшейся балансовой стоимости актива нужно списать в очередной год.

ЕЩЕ СМОТРИТЕ: Классификация рекламы в зависимости от стадии жизненного цикла товара

Норма амортизации вычисляется по следующей формуле: норма амортизации = 1 — n√ ¯

P/S, где
S
— первоначальная стоимость актива,
Р
— остаточная стоимость актива ( ≠ 0), n — период эксплуатации актива.

Читайте также:  Чек коррекции: как с его помощью избежать штрафа за неприменение ККТ

Метод начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости никогда полностью не сводит уровень остаточной стоимости до нуля. Правда, когда величина балансовой стоимости актива становится очень незначительной по сравнению с первоначальной стоимостью, она может быть списана полностью в последний год.

Пример 2. В примере 1 определим методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости норму амортизации, ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года.

Норма амортизации = 1 — n√ ¯

P/S = 1 — 1
— n√ ¯
5000/29000 ≈ 0,356, то есть ежегодные начисления на износ составляют 35,6% от балансовой стоимости станка на конец предыдущего года.

Заполним таблицу.

ГодПервоначальная стоимость, руб.Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб.Накопленная амортизация, руб.Балансовая стоимость на конец года, руб.1290001032410324186762290006648,6616972,6612027, 343290004281,7321254,397745,614290002757,4424011,834988,17

Поясним, как заполняется таблица.

Начисления на износ на счете прибылей и убытков для 1-го года равны 29000 x 0,356 = 10324 руб. Этот результат запишем в 1-й строке 3-го столбца.

В дальнейшем каждое число 3-го столбца равно произведению числа из предыдущей строки последнего столбца и нормы амортизации 0,356. Все результаты округляем до двух цифр после запятой.

Каждое число 4-го столбца есть сумма числа из этой же строки 3-го столбца и числа из предыдущей строки 4-го столбца.

Из чисел 2-го столбца вычитаем числа 4-го столбца и результат пишем в последний столбец.

Мы видим, что из-за ошибок округления балансовая стоимость на конец 4-го года 4988,17 руб. отличается от остаточной стоимости Р = 5000 руб.

3. Метод суммы годичных чисел

Если остаточная стоимость Р = 0, то метод начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости использовать нельзя. В этом случае для начисления ускоренной амортизации можно применить метод суммы годичных чисел — метод ускоренной амортизации со списанием суммы, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет.

Пример 3. Пусть в примере 1 остаточная стоимость Р = 0. Определим методом суммы годичных чисел ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года.

ЕЩЕ СМОТРИТЕ: Качественные методы оценки эффективности рекламы

Так как станок используется 4 года, то сумма годичных чисел равна 4 + 3 + 2 + 1 = 10. Поэтому в 1-й, 2-й, 3-й и 4-й годы сумма амортизационных отчислений равна 4/10, 3/10, 2/10 и 1/10 от первоначальной стоимости станка (29 000 руб.) Заполним таблицу.

ГодПервоначальная стоимость, руб.Начисления на износ на счете прибылей и убытков, руб.Накопленная амортизация, руб.Балансовая стоимость на конец года, руб.12900011600116001740022900087002030087003290005800261002900429000290029000

4. Сравнение методов начисления амортизации

Два предприятия с одинаковым составом внеоборотных активов могут получить различные финансовые результаты из-за использования разных методов начисления амортизации. Выбор метода начисления амортизации влияет на показываемую чистую прибыль предприятия на конец финансового года.

В методе уменьшающегося остатка (методе начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости, методе суммы годичных чисел) на первые годы приходится большая часть отчислений на износ, что увеличивает общие затраты и сокращает чистую прибыль и обязательства по налогам. Но в последние годы списания актива величина годовых амортизационных отчислений уже меньше, чем в методе равномерного начисления износа, то есть возрастает прибыль и увеличивается налог. Поэтому предприятие уплатит ту же самую сумму налога, перераспределенную во времени, то есть в первые годы эксплуатации актива предприятие как бы получает бесплатный кредит от государства. Обычно этот «кредит» используют для обновления внеоборотных активов.

Выбор метода амортизации определяется не видом актива, а предполагаемым режимом использования объекта. Например, в большинстве случаев амортизация зданий определяется методом равномерного начисления износа, а амортизация транспортных средств — методом начисления износа с сокращающейся балансовой стоимости.

В пользу метода уменьшающегося остатка обычно приводят два аргумента:

  1. затраты на содержание и ремонт объекта растут по мере увеличения его срока службы (то есть методом уменьшающегося остатка получается более точный конечный финансовый результат);
  2. многие внеоборотные активы теряют значительную часть своей рыночной стоимости уже в первые годы эксплуатации.

В период инфляции выбор метода начисления износа с сокращающейся балансовой стоимостью выгоден предприятию тем, что оно платит свои налоги обесцененными деньгами.

Замечание. Мастер функций ƒ x

пакета Excel содержит финансовые функции, которые позволяют вычислить величину амортизации.

Финансовая функция AПЛ возвращает величину амортизации за один период, начисляемую равномерным способом: ƒ x

→ финансовые → АПЛ → ОК. Появляется диалоговое окно, которое нужно заполнить. В графах
стоимость
и
ликвидная_стоимость
указываются первоначальная стоимость актива и ликвидационная стоимость актива соответственно. В графе
время_амортизации
нужно указать срок использования актива. Например, при первоначальной стоимости актива 3000 руб., ликвидационной стоимости 1000 руб. и сроке использования актива 4 года величина ежегодной амортизации равна АПЛ (3000; 1000; 4) = 500 руб.

ЕЩЕ СМОТРИТЕ: Закон эквифинальности: хороший выбор есть всегда

Финансовая функция ФУО возвращает величину амортизации за один период, начисляемую методом сокращающегося остатка: ƒ x

→ финансовые → ФУО → ОК. Появляется диалоговое окно, которое нужно заполнить. В графе
остаточная_стоимость
указывается ликвидационная стоимость актива. В графе
время_эксплуатации
нужно указать срок использования актива. В графе
период
указывается, амортизационные начисления за какой год интересуют исследователя. Необязательный аргумент месяц показывает число месяцев в 1-м году (по умолчанию 1-й год = 12 месяцев).

Например, амортизационные начисления за 3-й год методом сокращающегося остатка равны ФУО (3000; 1000; 4; 3) ≈ 415,87 руб.

Финансовая функция АСЧ возвращает величину амортизации для указанного периода, начисляемую по методу суммы годичных чисел: ƒ x

→ финансовые → АСЧ → ОК. Появляется диалоговое окно, которое нужно заполнить. В графе
время_эксплуатации
нужно указать срок эксплуатации актива. ОК. Например, амортизационные начисления за 3-й год по методу суммы годичных чисел равны АСЧ (3000; 1000; 4; 3) = 400 руб.

Широко распространено заблуждение, когда к амортизационным отчислениям относятся как к реальному источнику денежных потоков. Денежные средства и амортизация — вещи невзаимосвязанные. Амортизация — это чисто бухгалтерская операция по распределению стоимости актива на какое-то количество лет без значительного сокращения суммы годовой прибыли. Предприятие не может в буквальном смысле откладывать амортизационные отчисления, чтобы потом приобрести на эти деньги новый актив.

На практике активы группируются по классам и списываются в течение установленного числа лет. Например, срок амортизации активов какого-то класса может быть установлен 3 года, хотя сам актив может прослужить и 10 лет. Поэтому при сравнении предприятий следует обратить внимание на амортизационную политику.

Изучите сегодня

  • Контурная/объемная коррекция губ и периоральной области. Лучшие подходы и техники аугментации

  • Управленческий учет

  • Конкурентная разведка

  • Введение в современный маркетинг

  • Развитие интуиции и наблюдательности

  • Безоперационная ринопластика: как проводить комплексную эстетическую коррекцию носа

  • Практическая логика и аргументация

  • Финансовый менеджмент: управление финансами

  • STERILIS: асептика и антисептика в практике врача-косметолога. Всё о профилактике осложнений и вторичных инфекций

Также смотрите

Добавить комментарий

Adblock
detector