Отрицательные курсовые разницы
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс cнизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав прочих расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…)
— отражена отрицательная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах отрицательные курсовые разницы показываются по строке 2350 «Прочие расходы».
Читайте также: Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 2. УЧЕТ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Космос» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Космос» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Космосу» в долларах США 30 января отчетного года.Курс доллара США составил:— на 25 января – 25 руб./USD;— на 30 января – 24,5 руб./USD.Бухгалтер «Космоса» сделает такие проводки:
25 январяДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи;
30 январяДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Как учесть курсовую разницу при покупке основных средств
Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности от продавца к покупателю.
Обратите внимание: при приобретении основных средств на условиях предоплаты в иностранной валюте курсовых разниц не возникает.
ПРИМЕР 3. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ ПРИ ПОКУПКЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ООО «Полет» приобрело у иностранного поставщика станок стоимостью 6000 долл. США. 3 февраля отчетного года фирма оплатила станок в долларах США.Право собственности на станок перешло к «Полету» 10 февраля отчетного года.Курс доллара США составил:— на 3 февраля – 24,5 руб./USD;— на 10 февраля – 25 руб./USD.Чтобы упростить пример, начисление таможенных платежей и сборов мы не рассматриваем. Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:
3 февраляДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – перечислена предоплата поставщику;
10 февраляДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – оприходован станок на балансе «Полета»;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
— 147 000 руб. (6000 USD × 24,5 руб./USD) – станок введен в эксплуатацию.
Положительные курсовые разницы
Положительные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете ценных бумаг (кроме акций), средств в расчетах, займов и кредитов (кроме авансов, предоплат и задатков), если на дату совершения операции в валюте (дату составления отчетности) ее курс вырос;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Сумма положительной курсовой разницы включается в состав прочих доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 66, 76…) КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
В Отчете о финансовых результатах положительные курсовые разницы показывают по строке 2340 «Прочие доходы».
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 1. УЧЕТ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
АО «Радар» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Радар» отгрузил продукцию 25 января отчетного года на общую сумму 1000 долл. США. Goods Ltd. оплатила счет «Радара» в долларах США 30 января отчетного года.Курс доллара США составил:— на 25 января – 24,50 руб./USD;— на 30 января – 25,00 руб./USD.Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:
25 январяДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,50 руб./USD) – отражена выручка от продажи;
30 январяДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62
— 25 000 руб. (1000 USD × 25,00 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25,00 руб./USD – 24,50 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Как учитываются курсовые разницы у продавца
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная курсовая разница.
Формула расчета курсовой разницы у продавца
Стоимость товаров на день их оплаты покупателем–Стоимость товаров на день их отгрузке=Положительная курсовая разница
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
— отражена положительная курсовая разница.
Положительная курсовая разница на величину НДС не влияет. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание: с 1 января 2015 года в налоговом учете, как и в бухгалтерском, исключено понятие «суммовых разниц» (п. 1 ст. 172 НК РФ). Теперь в налоговом учете суммовые разницы являются частью курсовых. Порядок их учета соответствует ПБУ 3/2006.
ПРИМЕР 6. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, заключило c российской договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США).«Космос» оплатил товары в рублях 23 октября.Курс доллара США составил:— на 21 октября – 24 руб./USD;— на 23 октября – 25 руб./USD.Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:21 октябряДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4320 руб. (180 USD × 24 руб./USD) – начислен НДС;
23 октябряДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
—180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.
Читайте также: Проводки при выдаче беспроцентного займа сотруднику
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная курсовая разница.
В бухгалтерском учете делают проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательная курсовая разница не изменяет налоговую базу по НДС и его сумму. А вот при расчете налога на прибыль такую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).
ПРИМЕР 7. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПРОДАВЦА ТОВАРОВ (РАБОТ, заключило c российской договор на продажу продукции. Договор заключен в долларах США. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа. 21 октября текущего года «Радар» отгрузил товары.Стоимость товаров – 1180 долл. США (в том числе НДС 18% – 180 долл. США). «Космос» оплатил товары в рублях 23 октября текущего года.Курс доллара США составил:— на 21 октября – 25 руб./USD;— на 23 октября – 24 руб./USD.Бухгалтер «Радара» сделает такие проводки:21 октябряДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 29 500 руб. (1180 USD × 25 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 Субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС;
23 октябряДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 28 320 руб. (1180 USD × 24 руб./USD) – поступили деньги от покупателя в оплату товаров;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62
— 1180 руб. (1180 USD × (25 руб./USD – 24 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: при получении от покупателя 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у продавца не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте
20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях. Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей. Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. В случаях когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.
21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.
22. в бухгалтерской отчетности раскрывается:
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
- величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
- величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
Приложение к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. № 154н
