«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02)

ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

(утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

I. Общие положения II. Признание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам III. Состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам IV. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Настоящее Положение применяется организациями, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ.

2. Настоящее Положение применяется в отношении научно-исследовательских*, опытно-конструкторских и технологических работ:

Читайте также:  Расчет себестоимости продукции – как не продавать в убыток

• по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;
• по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

3. Настоящее Положение не применяется к незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, а также к научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении расходов организации на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка (доразведка) осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.п.), затрат на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы), затрат на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затрат, связанных с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

5. Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

6. Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект. Инвентарным объектом для целей настоящего Положения считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Новое ПБУ для подрядчиков

Новое ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н, регламентирует ведение учета только для подрядчиков

(субподрядчиков).

Этим оно кардинально отличается от своего предшественника – ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденного приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167, которое определяло правила ведения бухучета по «строительным» договорам как у подрядчиков, так и у заказчиков-застройщиков

.

То есть с 2009 г.

(новое ПБУ 2/2008 вступает в силу, а старое ПБУ 2/94 утрачивает силу с бухгалтерской отчетности
2009 года
) заказчики-застройщики будут руководствоваться при ведении бухучета по договорам на строительство только древним, как мамонты, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160.

Правила бухучета для подрядчиков поменялись весьма существенно.

Что неудивительно – ведь ПБУ 2/94 было утверждено еще в 1994 году (более чем 14 лет назад), до принятия Закона о бухучете и ПБУ 9/99 и 10/99, определяющих порядок признания доходов и расходов, в результате чего ПБУ 2/94 по сегодняшним меркам казалось довольно сумбурным.

Многочисленные определения, содержавшиеся в ПБУ 2/94, в новом ПБУ 2/2008 отсутствуют.

Ведь суть таких понятий как договор на строительство, застройщик, инвестор, подрядчик и т.д., урегулирована ГК РФ и другими Федеральными законами. Поэтому дублировать эти определения в тексте ПБУ Минфин счел нецелесообразным.

Читайте также:  Финансовая помощь от учредителя — безвозмездное поступление денег и основных средств в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Новое ПБУ 2/2008 применяется не только в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.

ПБУ 2/2008 распространяется также на договоры оказания услуг

в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом,
на выполнение работ
по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по ликвидации (разборке) их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся
на разные отчетные годы
.
Один или несколько?
Как и прежде, бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно

по каждому исполняемому договору.

Причем ранее если один договор охватывал ряд проектов, то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проекту можно было рассматривать как учет затрат по выполнению работ по отдельному договору, при условии

, что затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно.

Теперь в случае, когда одним договором предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, для целей бухгалтерского учета строительство каждого объекта должно

(а не может, как ранее) рассматриваться
как отдельный договор
.

Для этого должны одновременно соблюдаться два

(а не одно, как ранее)
условия
:

а)

на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

б)

по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

ПБУ 2/94

Читайте также:  Командировка в 1С 8.3 Бухгалтерия – оформление и начисление суточных

предусматривало, что подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. Это подразумевало, что указанные несколько договоров подрядчик для целей бухучета рассматривает как
единый договор
.

Согласно новому ПБУ 2/2008

два и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны рассматриваться для целей бухгалтерского учета
как один договор
при соблюдении
одновременно следующих условий
:

а)

в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам;

б)

договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).

ПБУ 2/2008

урегулирован порядок ведения учета в ситуации, когда при исполнении договора в техническую документацию вносится
дополнительный объект
строительства (дополнительные работы).

В этом случае для целей бухгалтерского учета строительство дополнительного объекта (выполнение дополнительных работ) должно рассматриваться как отдельный договор

при соблюдении
хотя бы одного
из следующих условий:

а)

дополнительный объект (дополнительные работы) по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно
отличается
от объектов, предусмотренных договором;

б)

цена строительства дополнительного объекта (дополнительных работ) определена на основе согласованной сторонами
дополнительной сметы
.

Признание доходов

Прежнее ПБУ 2/94

не объясняло тонкости определения величины доходов по строительным договорам.

ПБУ 2/2008

определяет, что величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене.

Цена может корректироваться

в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

– возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ

по договору (далее –
отклонения
), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору);

– предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями

Читайте также:  Как уменьшить убыток прошлых лет в бухгалтерском учете

(далее –
претензии
):
о возмещении затрат
, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц;
о возмещении разумных расходов
, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д. (увеличение выручки по договору);

– выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы

по условиям договора суммами (далее –
поощрительные платежи
), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

При этом выручка по договору корректируется

на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует
уверенность
, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и
сумма
их может быть достоверно определена.

Не связанные

непосредственно с исполнением договора доходы организации, полученные при исполнении других видов договоров, в выручку по договору
не включаются
и учитываются как прочие доходы либо относятся в уменьшение прямых расходов по договору.

К таким доходам относятся, например:

– доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;

– доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительные машины и оборудование, которые временно не используются для исполнения договора.

Признание расходов

В ПБУ 2/2008 подробно определен состав и подвиды расходов.

Расходами по договору
являются
понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

– расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы

по договору);

– часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы

по договору);

– расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы

по договору).

Косвенные расходы

по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров.

Способы распределения

между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.

Прочие расходы

по договору могут включать отдельные виды расходов на общее управление организацией, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, другие расходы, возмещение которых заказчиком специально предусмотрено в договоре.

ПБУ 2/2008

установлено, что в состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются
ожидаемые неизбежные расходы
, возмещаемые заказчиком по условиям договора.

Такие расходы новое ПБУ именует предвиденными

.

Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения

в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.),
либо путем образования резерва
на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Резерв

на покрытие предвиденных расходов образуется при условии, что такие расходы могут быть достоверно
определены
.

Изменены правила учета расходов, связанных с получением (заключением) договоров на строительство.

Аналогичные нормы содержались и в старом ПБУ 2/94, в новом ПБУ 2/2008 они просто обрели более точную и современную формулировку.

Ранее такие расходы можно было учитывать (по выбору) как расходы будущих периодов или как затраты того отчетного периода, в котором они произведены.

Для этого такие расходы должны были соответствовать двум условиям:

– расходы могут быть отдельно выделены;

– существует уверенность в том, что договор будет заключен.

Теперь расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания

Читайте также:  Что относится к оборудованию в бухгалтерском учете

, включаются в расходы по договору (а точнее в состав расходов
будущих периодов
), если они могут быть
достоверно определены
и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует
вероятность, что договор будет подписан
.

При несоблюдении

данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Окончание – в № 2 «А-Э».

III. Состав расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

9. К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ. В состав расходов при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются:

• стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
• затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
• отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);
• стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
• амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ; затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
• общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
• прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

IV. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам

10. Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

11. Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

12. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

13. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

14. В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

15. В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

16. В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
• о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
• о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
• о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

* Для целей настоящего Положения к научно-исследовательским работам относятся работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 35, ст. 4137; 1998, N 30, ст. 3607, N 51, ст. 6271; 2000, N 2, ст. 162; 2001, N 1 (часть II), ст. 20).

Расходы на НИОКР и нематериальные активы

Расходы на НИОКР в данном случае включаются в состав вложений во внеоборотные активы на дату завершения работ (п. п. 2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н).

В данном случае по НИОКР получен положительный результат, который используется в производственной деятельности организации.

В связи с этим в месяце начала использования результатов НИОКР в деятельности организации их стоимость списывается со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета 04 «Нематериальные активы» и обособляется в аналитическом учете по этому счету (как отдельный инвентарный объект) (что следует из п. п. 6, 7 ПБУ 17/02, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).