Как отразить факторинговые операции в бухучете?

Чтобы избежать финансовой сложности и защитить компанию от риска неуплаты со стороны клиентов, многие владельцы бизнеса отдают предпочтение факторингу проводки. Для этого заключается договор с фактор-фирмой на обслуживание поставок клиента с отсрочкой платежа. Главной особенностью является уступка дебиторской задолженности.

Факторинг бухгалтерской проводки представляет собой сочетание нескольких частей: финансовых, управленческих. Под первой подразумевается финансирование поставок продуктов, различных услуг с отсрочкой внесения суммы за них. Управленческая составляющая включает профессиональное управление операциями, сбор долга.

Понятие факторинга

Прежде всего, дадим определение факторинга. Современный экономический словарь (Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.) дает следующую трактовку факторинговых операций – это способ финансирования торговых операций на основе предварительной оплаты счетов банками-комиссионерами, представляющий своеобразную форму кредитования торгового капитала.
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование (ст. 824 ГК РФ).

Таким образом, факторинг – это операция продажи организацией-продавцом дебиторской задолженности своих покупателей третьей стороне – факторинговой компании. Факторинговая компания получает от организации-продавца право требования задолженности клиентов и перечисляет денежные средства на сумму задолженности организации-продавцу, удерживая при этом свое комиссионное вознаграждение. Как правило, 70-80% выкупленной задолженности факторинговая компания перечисляет сразу же после уступки денежного требования и оставшуюся часть – после получения оплаты от клиента.

Читайте также:  Объем реализации продукции. Формула. Расчет по балансу

Данная схема применяется, как правило, организациями, которые работают со своими клиентами на условиях длительной отсрочки платежа. Такой способ взаиморасчетов позволяет им увеличить денежный поток и избежать кассовых разрывов.

Как учитывать факторинг или продажу дебиторской задолженности по МСФО?

Факторинг – довольно распространенная форма финансирования для торговых компаний. Рассмотрим на примере порядок учета факторинга в соответствии с правилами (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Для чего нужно продавать (переуступать) дебиторскую задолженность?

Многие компании регулярно продают свою дебиторскую задолженность кому-то другому.

Для этого есть несколько причин:

  • Им нужны денежные средства и они не хотят (или не могут) ждать, пока их собственные клиенты оплатят инвойсы (отгрузку).
  • Они не хотят иметь дело с кредитным риском своих клиентов.
  • Они не хотят нанимать дополнительных сотрудников, которые будут обзванивать клиентов, чтобы напомнить им о сроках и просроченных платежах. Другими словами, они не хотят беспокоиться о взыскании дебиторской задолженности.
  • Они пытаются «очистить» свои финансовые отчеты и улучшить показатели ликвидности.

Что такое факторинг?

В современном деловом мире факторинг дебиторской задолженности или продажа дебиторской задолженности с дисконтом — это обычная практика финансового менеджмента.

Вот как это работает:

Схема расчетов по факторингу.

  1. Вы (производитель продуктов питания) продаете свою продукцию клиентам и выставляете инвойсы.
  2. Поскольку инвойсы подлежат оплате через 90 дней (если вы имеете дело с крупными розничными сетями, то сроки погашения еще больше), вы не можете позволить себе ждать поступления денежных средств и продаете дебиторскую задолженность фактору (факторинговой компании). Дебиторская задолженность продается с дисконтом, который представляет собой:
      Вашу плату за то, что вы получаете деньги немедленно (проценты по кредиту, предоставленному фактором),
  3. Выручку факторинговой компании.
  4. Ваши клиенты (ритейлеры) оплачивают счета-фактуры непосредственно факторинговой компании.

Теперь главный вопрос:

Следует ли исключить проданную дебиторскую задолженность из финансовой отчетности?

Это зависит от обстоятельств.

Фактически, вам необходимо решить, были ли выполнены условия для прекращения признания финансового актива или нет.

МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» очень дотошен в вопросе прекращения признания. По IFRS 9 гораздо легче признать актив, чем прекратить его признание.

По этой причине МСФО (IFRS) 9 содержит большое дерево решений (параграф B3.2.1), помогающее определить, следует ли прекращать признание вашего актива или нет:

Прекращение признания финансовых активов по IFRS 9.

Читайте также:  Проводки по налогам и сборам

Когда вы продаете дебиторскую задолженность, вам необходимо оценить, передаете ли вы практически все риски и выгоды от владения или нет.

Затем, если вы этого не делаете, вам необходимо оценить, сохраняете ли вы контроль над дебиторской задолженностью или нет.

Существует много типов факторинговых соглашений с различными условиями. Можно выделить три основных типа:

  • Факторинг без регресса (англ. ‘factoring without recourse’) — в этом случае фактор покупает у вас всю дебиторскую задолженность без права возврата вам (т.е., если ваши клиенты не платят, то это проблема фактора).
  • Факторинг с регрессом (англ. ‘factoring with recourse’) — в этом случае фактор имеет право вернуть вам безнадежную дебиторскую задолженность.
  • Факторинг с ограниченным регрессом или факторинг с гарантией (англ. ‘factoring with limited recourse’) — в этом случае вы гарантированно не несете убытки до определенной суммы, а фактор может вернуть дебиторскую задолженность только в рамках этой гарантии.

Рассмотрим на примере, как следует учитывать первые два типа.

Пример учета факторинга без регресса

ABC — торговая компания. В связи с нехваткой денежных средств она решает передать дебиторской задолженность факторинговой компании за 90% от номинальной стоимости.

Общая сумма переданной дебиторской задолженности составляет 300 000 д.е. Фактор не имеет права возвращать дебиторскую задолженность ABC.

Как учесть эту операцию?

ABC передает все риски и выгоды от дебиторской задолженности факторинговой компании.

В результате ABC прекращает признание дебиторской задолженности полностью, поскольку критерии прекращения признания по МСФО (IFRS) 9 выполняются.

Бухгалтерские проводки:

  • Дебет. Денежные средства: 270 000 д.е. (300 000 * 90%).
  • Дебет. Прибыли и убытки — Финансовые расходы (см. примечание ниже): 30 000 д.е.
  • Кредит. Дебиторская задолженность: 300 000 д.е.

Примечание. Большую часть этих финансовых расходов составляют проценты, поскольку факторинг является формой кредитования фактором. Поэтому, если эти расходы являются существенными, вы должны начислять процентные расходы и признавать их в течение периода финансирования (а не единоразово, как показано здесь).

В этом случае, если клиенты не заплатят фактору или обанкротятся, это проблема фактора, а не компании ABC. В этом заключается самое большое преимущество факторинга без регресса.

С другой стороны, дисконт может быть значительно выше, чем при факторинге с регрессом.

Пример учета факторинга с регрессом

Та же ситуация, что и выше. Но на этот раз компания ABC передает дебиторскую задолженность за 96% от номинальной суммы.

Общая сумма переданной дебиторской задолженности составляет 300 000 д.е. Фактор имеет полное право вернуть дебиторскую задолженность ABC, если она станет безнадежной.

Читайте также:  Акт выполненных работ с физическим лицом – образец

Как учесть эту операцию?

ABC сохраняет некоторые риски, связанные с дебиторской задолженностью, переданной факторинговой компании. Кредитный риск клиентов не был передан, поскольку у фактора есть право на возврат.

В результате ABC сохраняет дебиторскую задолженность на балансе, поскольку критерии прекращения признания в МСФО (IFRS) 9 не выполняются.

Сумма, полученная от факторинговой компании, признается как обязательство.

Бухгалтерская проводка:

  • Дебет. Денежные средства: 288 000 д.е. (300 000 * 96%).
  • Дебет. Прибыли и убытки — финансовые расходы: 12 000 д.е.
  • Кредит. Обязательство по возврату средств: 300 000 д.е.

Если клиент обанкротится, и фактор применит право регресса, необходимо сделать следующие проводки:

  • Дебет. Обязательство по возврату средств: 10 000 д.е. (сумма безнадежной дебиторской задолженности).
  • Кредит. Денежные средства: 10 000 д.е.

Когда клиенты платят фактору, ABC делает следующие проводки (на основе отчета, предоставленного фактором):

  • Дебет. Обязательство по возврату средств: 50 000 д.е. (сумма, фактически собранная фактором).
  • Кредит. Дебиторская задолженность: 50 000 д.е.

Учет факторинга с ограниченным регрессом

Наиболее распространенным типом факторинга является нечто среднее между этими двумя крайними случаями, описанными выше.

Факторы часто требуют гарантию возврата в рамках определенной суммы.

В результате фактор не имеет права на полный возврат номинальной суммы дебиторской задолженности, но только в пределах гарантированной суммы.

В этом случае компания частично сохраняет контроль над дебиторской задолженностью и при передаче этой задолженности не может полностью прекратить ее признание.

Данные примера

Наша организация оказала клиенту «Любимый» услуги на сумму 500 000 рублей, в т.ч. НДС 76 271,19. Клиент обязуется оплатить оказанные услуги в течение 30 рабочих дней. Наша организация заключила договор с факторинговой компанией, по условиям которого 80% от суммы поставки фактор перечисляет в течение одного дня после передачи права требования долга, а оставшиеся 20% — в течение 2 дней после оплаты клиентом. Комиссия фактора составляет 0,5% от суммы поставки.

В бухгалтерском учете мы должны сформировать следующие проводки:

Дт Кт Сумма Содержание 1 62 90 500 000 Отражена дебиторская задолженность 2 90 68 76 271,19 Начислен НДС по оказанным услугам 3 76 91.1 500 000 Отражена передача задолженности фактору 4 91.2 62 500 000 Списана задолженность, переданная фактору 5 51 76 400 000 Фактор перечислил 80% суммы по договору 6 91.2 76 2 118,64 Отражена комиссия фактора 7 19 76 381,36 Отражен НДС с суммы комиссии 8 51 76 97 500 Фактор перечислил остаток суммы по договору

Учет операций факторинга у поставщика

Все взаиморасчеты между сторонами договора должны быть отражены в бухучете компаний. Бухгалтерские записи по этим операциям оформляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Все операции, касающиеся факторинга, должны быть отражены на субсчете счета 76. Его можно назвать «Расчеты с факторинговыми компаниями».

При заключении сделки без регресса бухучет операций у поставщика производится следующим образом:

  • Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары,
  • Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам,
  • Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования.

Согласно (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) сумма, полученная от продажи денежных требований (товаров, активов, отличных от денежных средств), включается в прочие доходы. Признание дохода, полученного в результате сделки, в установленном договором факторинга размере осуществляется на дату подписания акта об уступке права требования, т.е. в момент перехода этого права к банку (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

  • Дебет 91.2 Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.

Стоимость уступаемого требования в сумме задолженности покупателя входит в прочие расходы. В соответствии с п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н они признаются в размере дебиторской задолженности (уступленного требования):

  • Дебет 51. Кредит 76. Перечисление Фактором денежных средств по договору факторинга,
  • Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете оплата финансовых услуг по договору факторинга в форме вознаграждения факторинговой компании включается в операционные расходы. Они признаются, если выполнены условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99. Касательно комиссии финансового агента за предоставление денежных средств датой их выполнения считается дата подписания акта об оказании услуг по договору факторинга.

  • Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
  • Дебет 68. Кредит 19 Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
  • Дебет 76. Кредит 51 Отражение выплаты агенту вознаграждения с НДС за факторинговые услуги.

Если оформляется договор факторинга с регрессом компания-поставщик ведет бухучет следующим образом:

  • Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
  • Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
  • Дебет 009. Отражение уступки денежного требования агенту как выданного обеспечения в случае факторинга с регрессом. Денежное требование отражается поставщиком на забалансовом счете в сумме дебиторской задолженности покупателя
  • Дебет 51. Кредит 76. Поступление от Фактора денежных средств в качестве финансирования по договору факторинга в сумме дебиторской задолженности покупателя.

После оплаты со стороны покупателя дебиторской задолженности в пользу фактора добавляются записи:

  • Кредит 009. Списание выданного обеспечения в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
  • Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
  • Дебет 91.2. Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
  • Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора;
  • Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
  • Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
  • Дебет 76. Кредит 51. Отражена выплата агенту вознаграждения с НДС за услуги.

Если же покупатель (дебитор) отказывается погашать задолженность в пользу фактора требуется вносить другие записи:

  • Дебет 76. Кредит 51. Отражение возврата фактору ранее перечисленных денежных средств в соответствии с договором;
  • Дебет 76.2. «Расчеты по претензиям» Кредит 62. Выставление претензии покупателю в случае неоплаты им товаров/услуг.

Основная задача перечисленных проводок по договорам факторинга как с регрессом, так и без, состоит в том в том, чтобы уменьшить размер долга и получить денежные средства, поскольку факторинг представляет собой не кредит, а продажу дебиторской задолженности банку.

Настройки справочников в 1С:ERP

В 1С:ERP учет расчетов через факторинговую компанию не автоматизирован. Тем не менее, указанную схему все же можно отразить с помощью типовых документов системы.

Для начала, нам потребуется настроить статьи расходов и доходов для формирования проводок по счетам 91.01 и 91.02:

  • Настройка статьи доходов по передаче задолженности фактору:

Читайте также:  Какие пособия платить сотруднику при рождении ребёнка

  • Настройка статьи расходов по списанию задолженности клиента, переданной фактору:

  • Настройка статьи расходов по комиссии фактора:

Также необходимо будет корректно настроить договор с контрагентом-фактором. Мы будем использовать договор с типом взаиморасчетов «С поставщиком» – этот вариант позволит нам избежать длинной цепочки документов по отражению комиссии фактора:

На закладке «Расчеты» укажем вариант детализации расчетов – «по договорам»:

И очень важный момент – на закладке «Учетная информация» в поле «Группа фин. учета расчетов» укажем группу финансового учета расчетов с контрагентами, в которой настроены счета учета расчетов по факторингу на 76 счет:

Итак, все основные настройки введены, можно приступать к отражению операций по факторингу.

Документы 1С:ERP для отражения операций по факторингу

Автоматизация учета факторинговых операций

Отражать факторинговые операции у поставщика средствами «1С:Бухгалтерии 8» можно было и ранее. Но, поскольку договор факторинга затрагивает три стороны (поставщика, покупателя и факторинговую компанию), то при передаче денежного требования на факторинг возникала необходимость дополнительных корректировок долга по договорам, имеющим разные виды (С продавцом, С покупателем или Прочее).

Начиная с версии 3.0.53 в «1С:Бухгалтерии 8» факторинговые операции у поставщика (продавца) автоматизированы.

Для учета задолженности, переданной на финансирование в факторинговую компанию, в плане счетов программы к счету 76 открыт субсчет 76.13 «Расчеты с факторинговыми компаниями». Аналитический учет ведется по факторинговым компаниям (субконто Контрагенты) и заключенным с ними договорам (субконто Договоры).

Чтобы пользователю была доступна возможность отражать расчеты через факторинговую компанию, необходимо выполнить соответствующие настройки функциональности программы (раздел Главное — подраздел Настройки — гиперссылка Функциональность). На закладке Расчеты необходимо установить флаг Факторинговые операции (рис. 1).

Рис. 1. Настройка функциональности программы

Для отражения операций передачи задолженности в факторинговую компанию предназначен специальный документ Передача задолженности на факторинг, доступ к которому осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Продажи — Расчеты с контрагентами. В документе указываются расчетные документы и суммы дебиторской задолженности, которые передаются на финансирование.

Для отражения в программе поступления денежных средств от факторинговой компании предназначен вид операции Оплата от факторинговой компании.

Для отражения полученных услуг факторинговой компании в документе Поступление (акт, накладная) предназначен вид операции Услуги факторинга.

Для учета расчетов с факторинговой компанией предназначен отдельный вид договора С факторинговой компанией.

1.Реализация клиенту

05.09 клиенту «Любимый» были оказаны услуги на сумму 500 000 рублей. С данным клиентом наша компания работает на условиях отсрочки платежа, а потом срок платежа по договору – 17.10.

Документ после отражения в регламентированном учете формирует проводки по отражению дебиторской задолженности на 62 счете:

2.Передача дебиторской задолженности факторинговой компании

Наша компания заключила договор с фирмой-фактором, согласно которому мы передаем ей право требования долга с клиента «Любимый» и она перечисляет нам 80% от суммы реализации в течение дня после такой передачи.

Данная операция отражается в системе документом «Списание задолженности» по виду операции «Списание кредиторской задолженности» и по типу расчетов с контрагентом «Расчеты с поставщиками».

В качестве объекта расчетов выбираем договор с контрагентом, для которого мы настроили взаиморасчеты по факторингу:

На закладке «Доходы» указываем статью доходов от передачи задолженности:

Документ при отражении в регламентированном учете формирует проводки по 76 счету в корреспонденции со счетом 91.01:

Факторинг с регрессом и факторинг без регресса

Факторинг с регрессом предусматривает, что в случае неоплаты со стороны покупателя, сумма денежных средств будет списана с покупателя. Ставка по такому факторингу будет более выгодной, так как риск компании-фактора значительно снижается. Факторинговая компания (банк) выплатит бОльшую часть от суммы дебиторской задолженности покупателя в найкратчайшие сроки (например, 95% задолженности при заключении договора факторинга, остальное – при исполнении своих обязательств должником). Сделки такого характера – факторинг с регрессом занимают около 88% удельного веса в объеме сделок факторинга.

Факторинг без регресса предусматривает полное взятие компанией-фактором на себя рисков по неоплате покупателем суммы дебиторской задолженности, что сильно сказывается на ставке за пользование денежными средствами и делает такой вид факторинга наименее распространенным на практике.

Обнаружили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl + Enter.

3.Списание дебиторской задолженности клиента

Мы уведомляем клиента о переуступке долга третьей стороне и списываем его задолженность на расходы.

Данная операция отражается в системе документом «Списание задолженности» по виду операции «Списание дебиторской задолженности» и по типу расчетов с контрагентом «Расчеты с клиентами». В качестве объекта расчетов выбираем документ реализации услуг клиенту:

На закладке «Расходы и активы» указываем статью расходов от списания задолженности:

Читайте также:  Cчет 68 в бухгалтерском учете – расчеты по налогам и сборам: характеристика, субсчета, типовые проводки

Документ при отражении в регламентированном учете формирует проводки списанию задолженности со счета 62 в дебет счета 91.02:

4.Оплата фактором 80% суммы задолженности

На следующий день после передачи долга фирма-фактор перечисляет денежные средства в размере 80% от суммы долга.

В системе данную операцию можно зарегистрировать документом «Поступление безналичных денежных средств» с видом операции «Возврат от поставщика».

Выбрав данную операцию, на закладке «Расшифровка платежа» в качестве основания платежа мы можем указать договор с фактором:

При отражении в регламентированном учете документ сформирует проводки по взаиморасчетам с фактором по 76 чету:

Учет у покупателя

Поставщик при передаче своей дебиторской задолженности факторинговой компании уведомляет должника в письменной форме. После этого покупатель перечисляет денежные средства за полученные материальные ценности фактору. Для того, чтобы «перекинуть» свою задолженность от продавца факторинговой компании нужно сделать проводку:

  • Дебет 60.1 (продавец) Кредит 60.1 (фактор).

Отражают оплату стандартной записью:

  • Дебет 60.1 (фактор) Кредит .

Пример:

Организация получила от поставщика товары на сумму 700 000 руб. (НДС 106 780 руб.) с отсрочкой платежа на 3 месяца. Через месяц было получено уведомление, что задолженность организации перешла банку по договору факторинга и по истечении срока задолженность нужно перечислить на его счет.

Проводки:

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание4160Получен товар от поставщика593 220Товарная накладная19.0360Учтен входной НДС106 780Товарная накладная68 НДС19.03НДС принят к вычету106 780Счет-фактура60.160.1Переоформлена кредиторская задолженность на фактора700 000Извещение
Бухгалтерская справка60.1Перечислены деньги за товар фактору700 000Платежное поручение

5.Отражение комиссии фактора

05.10 клиент оплатил задолженность по услугам фактору и мы отражаем расходы по комиссии фактора. В системе для этого предназначен документ «Поступление услуг и прочих активов».

На закладке «Расходы и прочие активы» указываем статью расходов по комиссии фактора:

После отражения в регламентированном учете документ сформирует проводки по взаиморасчетам с фактором на 76 счете:

Отчетность

После отражения всех операций в регламентированном учете в оборотно-сальдовой ведомости по бухгалтерскому учету:

В отчете «Ведомость расчетов с поставщиками» можно будет проконтролировать остаток задолженности поставщика:

Добавить комментарий

Adblock
detector