Покупка основных средств (формирование первоначальной стоимости)

Учет расчетов с поставщиками при покупке ОС

Проводки отражающие приобретение объекта основных средств позволяют, наряду с отражением задолженности перед организациями, обеспечить правильное формирование первоначальной стоимости основного средства. Для целей бухгалтерского учета все затраты относятсящиеся к основному средству отражаются проводками по дебету счета 08 в корреспонденции с соответствующими счетами. Особое внимание следет обратить на порядок отражения НДС в учете:

• если основное средство планируется использовать в деятельности, результаты которой облагаются НДС тогда он подлежит возмещению из бюджета;
• в противном случае суммы НДС выставленные поставщиком следует включить в стоимость объекта основных средств.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основаниеПроводки по поступлению ОС производственного назначения, участвующего в деятельности облагаемой НДС08.460Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщикомСумма без НДС19.160Учтен НДС предъявленный поставщикомНДСПроводки по поступлению основного средства, НЕ участвующего в деятельности облагаемой НДС08.460Учтена стоимость объекта ОС. отражена задолженность перед поставщикомСумма с НДСОплачены счета поставщиков за полученные ОС6050-1Наличными денежными средствами из кассы предприятия6051Безналичным путем с р/сч предприятия6055Безналичным путем со специальных счетов предприятия6071Через подотчетное лицо

Основные средства — что это?

Основные средства – автомобили, машины и оборудования, здания, вычислительная техника.

Имеется два критерия, которые определяют принадлежность запасов к категории основных средств:

• Срок эксплуатации/полезного использования (должен составлять более одного года);
• Стоимостное выражение (40 000 руб. для ОС, которые были введены в эксплуатацию до 2021 года, и 100 000 руб. – с 01.01.2016 года).

Единицей учета данных средств выступает инвентарный объект, который может быть отдельным предметом или же единым комплексом из нескольких предметов, но имеющим общее управление, например компьютер.

Объекты основных средств подвергаются износу, поэтому на них надо начислять амортизацию.

Читайте также:  Что такое QR-код (штрих) на кассовом чеке – что содержит и зачем нужен

Отражение дополнительных расходов на доведение ОС, до состояния пригодного к использованию

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основаниеОтражена стоимость услуг по ОС, участвующему в деятельности облагаемой НДС08.460Учтена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услуги19.160Учтен НДС предъявленный поставщикомСтоимость услуг по основному средству, НЕ участвующему в деятельности, облагаемой НДС08.460Отражена стоимость услуг по объекту ОС и задолженность перед компанией, оказавшей услугиОплачены счета за оказанные услуги6050-1Наличными денежными средствами из кассы предприятия6051Безналичным путем с р/сч предприятия6055Безналичным путем со специальных счетов предприятия6071Через подотчетное лицо

Дополнительные расходы при оприходовании ОС

Все расходы, связанные с доведением ОС до готовности к использованию, включаются в его начальную стоимость. Учет НДС по ним ведется аналогично учету возмещаемого НДС при покупке ОС и в этих проводках не указан. Общее правило — капитализируются все релевантные расходы, понесенные до ввода ОС в эксплуатацию.

Проводки:

Счёт ДебетСчёт КредитОписаниеСуммаДокумент-основание08.04Передача ОС в монтажСтоимость приобретенного ОС без НДСБанковские выписки, платежные поручения08.04,69,10Капитализация затрат на монтажСтоимость монтажных работ08.0460.01,76.05Прочие услуги (например доставка)Стоимость услуг без НДССправка-расчет08.0468Учет таможенных, регистрационных сборов и пошлинТаможенная пошлина без НДС, другие сборы и пошлиныБанковские выписки

Отражение процентов по кредитам (займам), используемым на приобретение основных средств

При формировании проводок по отражению процентов, начисленных по займам и кредитам, использованным на приобретение объектов ОС следует особое внимание обратить на различие требований по учету этих операций в бухгалтерском и налоговом учете:Бухглатерский учет

— суммы процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, увеличивают стоимость внеоборотного актива (проводка Дт 08 — Кт66, 67). Проценты начисленные после ввода в эксплуатацию относятся на прочие расходы организации (проводка Дт 91 — Кт 66,67).
Налоговый учет
— для целей налогового учета, сумма начисленных процентов включается в расходы отчетного периода, в пределах, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основаниеПроводки отражающие начисленние процентов по кредитам и займам, до ввода объекта в эксплуатацию08.466Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам08.467Учтена стоимость процентов по долгосрочным займамПроценты по кредитам и займам (используемым на приобритенение объектов ОС) начисленные после ввода объекта в эксплуатацию91.266Учтена стоимость процентов по краткосрочным займам91.267Учтена стоимость процентов по долгосрочным займам

Основные средства и порядок их отображения в учете

Общие принципы движения и учета основных средств в организации можно представить следующим образом:

Приобретенные основные средства ставятся на учет по первоначальной стоимости.

Затраты, которые можно включить в первоначальную стоимость ОС (без учета НДС):

1. Непосредственная стоимость основного средства;
2. Доставка и монтаж;
3. Информ-консультационные услуги;
4. Таможенная пошлина и сборы;
5. Невозмещенная госпошлина и другие налоги;
6. Проценты по кредитам;
7. Другие затраты, без которых невозможным было бы приобретение основного средства.

Постановка на учет приобретенных основных средств происходит в два этапа:

1. Непосредственное их оприходование осуществляется по Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
2. Ввод в эксплуатацию по Д-т счета 01 «Основные средства».

Существует несколько источников поступления ОС на предприятие:

Проводки, отражающие курсовые и суммовые разницы за основные средства

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основаниеПроводки, отражающие курсовые разницы за основные средства91.260Отражены отрицательные курсовые разницы6091.1Отражены положительные курсовые разницыПроводки, отражающие суммовые разницы за основные средства91.260Отражены отрицательные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету6091.2Отражены положительные суммовые разницы за ОС, после принятия объекта к учету

Корреспонденция типичных проводок по оприходованию основных средств

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основаниеСтроительство объектов основных средств60 (76)5159 000,00Оплата подрядчику за предоставленные услугиСчет, банковская выписка0810100 000,00Переданы материалы на строительство объекта подрядным способомНакладная-перемещение0860 (76)50 000,00Учтены работы, выполненные подрядчикомСчет, акт выполненных работ0860 (76, 23, 25, 26)40 000,00Накладные затраты по строительству объекта1960 (76, 23, 25, 26)34 200,00Отображен НДС по всем операциям, связанных со строительством объекта основного средстваСчет681919 800,00Предъявленная к вычету сумма НДССчет0108190 000,00Основное средство, введенное в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)Покупка объектов основных средств (приобретено оборудование)60 (76)51118 000,00Оплачен счет продавца (с НДС) (покупка основного средства)Счет, банковская выписка0860 (76)100 000,00Оприходование приобретенного основного средства на баланс предприятияСчет, расходная накладная, акт выполненных работ60 (76)5111 800,00Оплата за транспортировку и монтажСчет, банковская выписка0860 (76)10 000,00Затраты связанные с транспортировкой и монтажом основного средстваАкт выполненных работ, товаротранспортная накладная1960 (76)19 800,00Отображен НДС по операциям, связанных с приобретением, транспортировкой и монтажом основного средстваСчет681919 800,00Предъявленная к вычету сумма НДССчет0108110 000,00Основное средство, введенное в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)Вклады в уставной капитал087552 000,00Внесено основное средство, как вклад в уставной капиталУчредительные документы0860 (76)5 000,00Затраты связанные с транспортировкой основного средстваАкт приема-передачи1960 (76)900,00Отображен НДС по расходам на доставкуСчет681919 800,00Предъявленная к вычету сумма НДССчет60 (76)515 900,00Оплата счета за транспортировкуСчет, банковская выписка010857 000,00Введение объекта в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)Приобретение за счет средств целевого бюджетного финансирования0886150 000,00Получение основного средства через программу целевого финансированияСчет0108150 000,00Объект введен в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)8698150 000,00Затраты учтены в составе доходов будущих периодовБезвозмездное получение (безвозмездное поступление)0898-240 000,00Принятие безвозмездно полученного объекта к учетуБух. справка-расчет0860 (76)8 000,00Доведение безвозмездно полученного объекта до рабочего состоянияАкт приема-передачи, договор1960 (76)1 440,00Отображена сумма НДССчет010848 000,00Объект введен в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)60 (76)519 440,00Оплата посреднических услугСчет, банковская выписка681919 800,00Предъявленная к вычету сумма НДССчетОбмен на другое имущество0860150 000,00Оприходование основного средства по договору меныПриходная накладная196027 000,00Отображена сумма НДССчет0108150 000,00Введение объекта в эксплуатациюАкт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)6290-1177 000,00Выручка от реализации готовой продукции по договору мены90-36827 000,00Начислена сумма НДС90-243115 000,00Списание себестоимости готовой продукции по договору мены90-99935 000,00Отображение финансового результата по данному обмену6062177 000,00Взаимозачет договора мены681927 000,00Предъявленная к вычету сумма НДСОприходование неучтенных объектов0191-1200 000,00Оприходование неучтенных объектов выявленных при инвентаризацииБух. справка-расчет, акт приема-передачи инвентарного объекта (ОС)

Бухгалтерский учет

Купленная ценность должна быть оприходована по стоимости, называемой первоначальной. Это сводный показатель, включающий не только ту цену покупки, что обозначена в договоре поставке, но и все связанные расходы компании по приобретению за плату актива.

Первоначальную стоимость при покупке формируют:

• стоимость, перечисляемая продавцу при покупке – обозначена в договоре (вычитается НДС, если предоставлен счет-фактура, и ОС будет применен в облагаемой НДС деятельности);
• налог на добавленную стоимость по цене покупки, если основное средство не предназначено для налогооблагаемой НДС деятельности;
• оплата транспортных услуг;
• расходы, связанные со сборкой и доведением актива до формы, пригодной к эксплуатации;
• пошлины и сборы, если таковые имеются;
• дополнительные расходы, например, на командировку, если для покупки ОС направляется сотрудник в другую местность.

На начальном этапе поступления основного средства за плату собираются все затраты, имеющие отношение к купленному объекту. Сбор отражается по дебету счета 08 – это специальный вспомогательный промежуточный счет, который позволяет подвести итоги всем тратам и посчитать суммарную стоимость купленного основного средства с учетом всех расходов.

Важно! Фактические расходы на приобретение имущества формируют начальную стоимость по дебету 08 счета.

Учет оформляется бухгалтерскими записями по дебету 08 в корреспонденции со следующими счетами:

• 60 – расходы на непосредственно оплату по договору за актив;
• 60 – расходы по услугам сторонних лиц (транспортные, монтажные, пусконаладочные);
• 70, 69 – з/плата и страховые начисления персонала, если доведением до нужного состояния занимаются сотрудника организации;
• 71 – если объект покупает командируемый сотрудник.

После учета всех совершенных затрат по покупке объекта, его нужно оприходовать, для чего выполняется единственная проводка – сумма всех расходов переводится с кредита 08 в дебет 01 (проводка Д01 К08), где основное средство и будет числиться до момента, когда понадобиться его списать или передать другому лицу.

Читайте также:  Образец заполнения акта о результатах инвентаризации (Форма 0504835) 2021 года

Проводки при приобретении за плату ОС

Таблица с проводками:

ОперацияДебет КредитЦена поставщика за объект отражена во вложениях в актив 08 60Учтены услуги сторонних организаций (транспортирование, сборочно-наладочные работы) 08 60З/плата собственных рабочих предприятия, занимающихся доведением объекта до нужного состояния учтена во вложениях 08 70Включены во вложения начисленные на з/плату страховые взносы 08 69Отражено выделение НДС по всем затратам, связанным с покупкой основного средства 19 60Актив оприходован как основное средство по сумме всех трат 01 08

Бухгалтерский учет при других способах поступления основных средств:

• внесение в уставный капитал в качестве взноса от учредителя;
• безвозмездное получение.

Пример

Условия примера:

Куплено основное средство – фотопринтер за 118000 (НДС = 18000).

Доставила его транспортная фирма за 1180 (НДС = 180).

Проводки для данного примера:

СуммаОперацияДебет Кредит 100000Учтена цена, заявленная поставщиков в договоре, без учета добавленного налога 08 60 18000НДС выделен из цены поставщика и отражен отдельно 19 60 1000Учтены услуги транспортной фирмы 08 60 180Выделен налог из транспортных услуг 19 60 118000Перечислена безналичная оплата поставщику за основное средство по договору 60 51 1180Перечислена оплата транспортной фирме 60 51 101000Поставлен на приход фотопринтер как основное средство 01 08 18180НДС направлен к возмещению 68 19

Особенности оприходования актива, бывшего в эксплуатации

Если ] покупает основное средство, бывшее в употреблении[/anchor], то, в целом, бухгалтерский учет такого актива ничем не отличается от заявленного для объектов, не бывших в эксплуатации. Проводки по учету ранее использованных ОС те же самые.

Единственное отличие — это возможность сократить срок полезного использования на тот временной период, в течение которого он работал у предыдущего хозяина. Время эксплуатации можно узнать из передаточного акта, который стороны составляются в момент покупки. Если формируется типовой бланк акта, то данная информация приводится в первом разделе. Срок выражается в месяцах и отнимается от СПИ, который можно установить для объекта, согласно Классификации ОС.

Важно! Уменьшить срок полезного использования для принятого бывшего в эксплуатации основного средства можно, если продавец — это организация или ИП. У таких лиц есть возможность документом подтвердить реальный срок работы ОС.

Амортизацию по бывшему в употреблении активу при этом нужно будет начислять с учетом уменьшенного срока эксплуатации.

Возможна ситуация, что бывший в использовании объект исчерпал свой СПИ, то есть у продавца он отработал весь выделенный для него полезный срок по классификации. Тогда СПИ можно определить самостоятельно с учетом техники безопасности.

Особенности принятия у физического лица

Если основное средство покупается у гражданина без образования ИП, то сделка регулируется двусторонним договором купли-продажи, составленном между компанией-покупателем и продавцом — физическим лицом. При необходимости договор дополняется передаточным актом.
Допустимо также заменить договор с актом на один документ — закупочный акт.

В бухучете основное средство приходуется в обычном порядке на основании проводок, указанных выше.

Читайте также:  Рекомендации по оформлению заявления на отпуск по беременности и родам – образец и правила составления

Если ОС был в эксплуатации, то уменьшить его СПИ не получится. Срок нужно устанавливать, согласно Классификации полный.

Что касается налогов, то с выплаты физическому лицу за купленное у него основное средство:

• не нужно удерживать НДФЛ,
• не нужно отчислять страховое обеспечение;
• невозможно выделить и возместить НДС.

Учет при УСН доходы минус расходы

Компании на упрощенном режиме стоимость купленного основного средства включают в свои расходы только после ввода его в эксплуатацию. В отношении недвижимых объектов действует правило учета в расходах только после получения документа о госрегистрации прав на него.

Важно! Порядок учета в расходах затрат на покупку ОС зависит от момента совершения сделки: до перехода на УСН или в момент пребывания на данном режиме.

Если основное средство куплено на УСН:

• в первом квартале — стоимость списывается в расходы четырьмя равными долями в каждом из четырех кварталов текущего года;
• во втором квартале — тремя равными долями в каждом из трех оставшихся кварталов текущего года;
• в третьем квартале — двумя равными долями в каждом из оставшихся двух кварталов текущего года;
• в четвертом квартале — сразу всей суммой.

Если ОС куплено до УСН:

• ранее применялось ОСН — в расходы включается остаточный стоимостный показатель на последний день года перед началом применения УСН по налоговым данным;
• ранее применялось ЕНВД — аналогично в расходы берется остаточная стоимость, но по данным бухучета.

Затраты на основное средство, купленное до УСН, списываются в расходы по следующим правилам:

• СПИ до 3 л. — четырьмя равными долями за первый год работы;
• СПИ от 3 до 15 л. — в первый год работы — 50% стоимости (по 12.5% каждый квартал), во второй год — 30% (по 7.5% за каждый квартал), в третий год — 20% (по 5% ежеквартально);
• СПИ выше 15 л. — в первые 10 лет работы ОС по 10% ежегодно (по 2.5% каждый квартал).