Как провести бухгалтерский и налоговый учет доходов

Понятие выручки в бухучете

На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка в бухгалтерском учете может быть признана только в том случае, если: (нажмите для раскрытия)

  • предприятие имеет право на получение этой выручки, то есть это право должно быть подтверждено либо заключенным договором, либо другим способом;
  • может быть определена сумма выручки;
  • после получения выручки организация получит экономическую выгоду;
  • товар перешел покупателю, либо услуга оказана (работа принята);
  • можно определить расходы, которые организация произвела для получения конкретной выручки.

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить выручку в бухучете, нужно основываться на подтверждающих документах. То есть на таких документах, которые могут подтвердить, что право на товар перешло покупателю, например акт или накладная, а также другие первичные документы. Существует определенный ряд требований к этим первичным документам. Они, например, должны быть составлены либо по типовым формам учетной документации, либо по форме утвержденной организацией.

Порядок определения выручки, согласно ПБУ 9/99, за выручку принимают те суммы, которые равны поступлениям денег и имущества в денежном выражении, а также дебиторской задолженности. При этом, выручка признается в бухучете с учетом НДС, пошлин акцизов, но выручкой они не являются.

В тех случаях, когда покупатель не полностью оплачивает свою задолженность перед компанией, выручку в учете организации-поставщика следует признать, как сумму поступившего платежа, а также дебиторскую задолженность по этому покупателю.

Содержание и экономическое назначение выручки от реализации

Кругооборот капитала предприятия, вложенного в определенный вид бизнеса, завершается процедурой высвобождения этого капитала. Классической формой высвобождения капитала является выручка от реализации. В свою очередь, выручка от реализации неоднородна по своему составу. Следует различать следующие виды выручки от реализации:

Читайте также:  Погашение Недостачи В Бюджетном Учреждении Проводки В 2021 Году

  • выручку от реализации продукции, работ или услуг;
  • выручку от реализации недвижимого имущества предприятий;
  • выручку от реализации ТМЦ;
  • выручку от реализации, ранее приобретенных ценных бумаг, валюты;
  • выручку от реализации паев, долей в других предприятиях.

С позиции отечественной учетной и налоговой практики, различают: выручку от продаж и выручку от реализации.

Для того, чтобы исследовать особенности понятия «продажи» и понятия «реализация» следует обратиться к нормативным документам бухгалтерского учета и к Налоговому Кодексу РФ.

Специального определения понятия «продажи» бухгалтерские нормативные документы не содержат. Вместе с тем, если воспользоваться косвенными характеристиками этого понятия, которые имеют место при описании содержания счета 90 «Продажи», то выясняется следующее. Определение понятия «продажи», согласно Плану счетов, используемого в российской практике, заключается в перечне хозяйственных операций организации, которые классифицируются как продажи для целей бухгалтерского учета. В частности, продажами следует считать выручку, полученную от продажи готовой продукции, работ, товаров, услуг и т.д.

Следует обратить внимание на следующее обстоятельство, что под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг.

Таким образом, выручка от продаж представляет собой результат, который отражается в бухгалтерском учете, в том числе в финансовой отчетности (форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»). Этот результат формируется с учетом двух важнейших условий. Первое условие: он может быть получен от хозяйственных операций, которые связаны с обычными видами деятельности организации. Второе условие: этот результат или выручка от продаж может быть получен на условиях возмездности, или обмена.

Понятие «реализация» имеет однозначное толкование в Налоговом Кодексе РФ, где в п. 1 ст. 39 дается характеристика этому термину. Так, реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другого лица – на безвозмездной основе.

Отсюда, для того чтобы результат хозяйственной операции можно было классифицировать как реализацию, для целей налогообложения, то достаточно факта свершения такой сделки, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерной или обычной для этой организации. Во-вторых, хозяйственная операция может рассматриваться как реализация даже в том случае, когда она совершается на безвозмездной основе; в третьих, реализация согласно Налоговому Кодексу – это переход права собственности к другому лицу. Отсюда, признание реализацией для целей налогообложения передачи товаров, работ или услуг в рамках одного предприятия (что записано в действующих налоговых законах) становится невозможным. Поэтому формально, с юридической точки зрения, подобные передачи между структурными подразделениями одного юридического лица выходят из-под налогообложения.

Одновременно не считается реализацией со всеми вытекающими из этого последствиями:

  • передача товаров (работ, услуг), если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
  • передача имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, данные операции, связанные с совместной деятельностью, выводятся из налогооблагаемого оборота.

Также не является реализацией:

  • передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
  • передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

С позиции управления выручкой от реализации, взаимосвязь между этими двумя терминами, используемыми для целей бухгалтерского и налогового учета, обеспечивается соподчиненностью этих результатов. Так, выручка от продаж имеет более жесткие границы формирования, чтобы позволяет ее рассматривать как составную часть выручки от реализации для целей налогообложения. Последняя существенно шире выручки от продаж по составу включаемых элементов. В частности, в состав выручки от реализации включается выручка от реализации имущества предприятия и его имущественных прав, в том числе основных средств, ТМЦ, ценных бумаг. С учетом различного состава элементов могут существенно различаться величина выручки от продаж, отражаемой в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 010, и величина выручки от реализации, которая является основой для расчета таких налогов, как НДС и налог на прибыль.

Экономическое содержание выручки от реализации характеризуется, не столько учетной или налоговой практикой регулирования этого результата, сколько ее местом в кругообороте капитала.

Реализация продукции, работ, услуг, имущества и имущественных прав свидетельствует о том, что по согласованию рыночных партнеров произведена сделка, относящаяся к обмену. Условия этой сделки удовлетворяют требованиям участвующих сторон. Результатом этой сделки является высвобождение капитала у одного участника и связывание капитала у другого участника рыночной сделки.

Анализируя механизм функционирования капиталистического общества, еще К.Маркс о. Реализация продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесса производства и представляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, т.е. заключительный этап деятельности предприятия в пределах данного цикла – означает превращение товаров в деньги Т – Д. Это не формальный акт, а весьма важный момент, характеризующий товарно-денежные отношения, обязательное условие непрерывности расширенного воспроизводства.

Таким образом, если остановиться на таком результате хозяйственных операций, как выручка от реализации продукции, то следует отметить ее особое назначение. Оно состоит в том, что выручка есть форма высвобождения капитала. Это значит, что часть капитала ранее вложенного в сырье, вспомогательные материалы, стоимость основных средств, заработную плату, вновь обретает свою денежную форму, вновь обретает «летучесть», ликвидность какой обладает денежная наличность. Классическое наполнение выручки от реализации продукции, имущества и имущественных прав это денежные средства. То есть выручка от реализации должна быть сопоставима с суммой денежных средств, которые поступили на расчетный счет предприятия или в кассу по операциям реализации.

Читайте также:  Ошибка в вашу пользу, или как вернуть переплату по налогам ИП

Однако, на практике величина выручки от реализации продукции или иного имущества может существенно отличаться от суммы денежных средств, поступивших по операциям реализации.

Как правило, существует определенный «стоимостной» разрыв, который характеризуется тем, что выручка от реализации как доход предприятия по операциям от реализации может быть существенно больше, по сумме, чем выручка от реализации в виде денежных средств, поступивших в течении определенного отчетного периода. Основной причиной возникновения таких «стоимостных» разрывов является применяемый в практике бухгалтерского и налогового учета «метод начисления». Согласно этому методу, доходы от реализации, а значит и выручка от реализации, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Метод признания выручки от отгрузке создает иную основу для наполнения дебиторской и кредиторской задолженности, образующихся при взаимоотношениях с партнерами.

При формировании выручки по оплате, согласно практике бухгалтерского учета, дебиторская задолженность оценивалась по величине фактической себестоимости отгруженной продукции работ, услуг. Во втором случае, когда выручка оформлялась по отгрузке, стоимостное наполнение дебиторской задолженности существенно расширяется, помимо фактической себестоимости, сюда включается прибыль, косвенные налоги.

Управление формированием выручки от реализации включает учет места реализации работ (услуг). Местом реализации считается:

  • место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом, например, для определения реализации по строительным работам;
  • место фактического осуществления работ (услуг), если они оказываются в сфере культуры, образования, науки;
  • место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом, например, ремонтные работы для автотранспорта;
  • место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец – в другом.

Выручка от реализации является важнейшим объектом управления для финансового менеджера предприятия.

Особенность значения выручки определяется многоаспектностью этого показателя результатов предпринимательской деятельности.

Во-первых, как отмечалось выше, выручка от реализации может рассматриваться в качестве инструмента, позволяющего обеспечить высвобождение капитала, вложенного ранее в материальные и нематериальные активы, в финансовые вложения (дебиторская задолженность). Так, основной капитал возвращается в составе выручки либо в виде амортизационных отчислений, которые включены в издержки производства и обращения, либо в виде возмещаемых сумм при продаже материальных и нематериальных активов.

Во-вторых, выручка от реализации представляет собой валовой доход предприятия, позволяющий обеспечивать принцип самоокупаемости, создать основу для баланса между доходами и расходами хозяйствующего субъекта.

В-третьих, выручка от реализации есть отражение оборота как объекта налогообложения для косвенных налогов, прежде всего для налога на добавленную стоимость.

В-четвертых, выручка от реализации формирует поток денежной наличности (поступления) или денежно-стоимостной поток, в случае, если наполнение выручки происходит не только в виде денежной наличности, но и в виде бартерных сделок, взаимозачетов, корпоративных векселей и др.

В-пятых, выручка от реализации, с точки зрения оборота или объема продаж, может служить важнейшим оценочным показателем при внешнем и внутреннем финансовом анализе. Достаточно отметить, что величина выручки от реализации является неотъемлемым элементом в расчетах показателей деловой активности предприятия.

Управление выручкой от реализации предполагает учет обстоятельств, которыми сопровождается этот процесс.

Имеется в виду, что необходимо разграничивать выручку от реализации, которая формируется на внутреннем, отечественном рынке и выручку, которая формируется при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Тем самым учитываются особенности финансово-правовых отношений между экономическими субъектами, которые могут отличаться по своей результативности и последствиям для предприятия, его отношений с бюджетом в части налогов, по результатам влияния колебания валютных курсов национальных валют.

Особую область управления выручкой от реализации представляет форма ее материализации, или форма ее наполнения. В российских условиях необходимо разграничивать:

Читайте также:  ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

  • выручку, которая поступает в виде денежной наличности,
  • выручку, которая имеет неденежную форму, в том числе расчеты осуществляются посредством бартерных сделок, в порядке взаимных зачетов обязательств, при расчетах ценными бумагами третьих лиц.

Таким образом, выручка от реализации представляет собой сложнейшую финансовую категорию, которая связана с кругооборотом капитала, с движением денежных средств, с формированием финансовых ресурсов предприятия. Она является объектом бухгалтерского учета, поскольку обеспечивает взаимосвязь между стоимостной величиной вложенного капитала, высвобожденного капитала и результатом от его функционирования.

Методы признания выручки в бухгалтерском учете

Для отражения выручки в бухучете существует два метода:

  • Метод начисления – является общепринятым методом, выручку учитывают по мере отгрузки;
  • Кассовый метод – выручку при этом методе учитывают при поступлении оплаты.

Метод начисления применяют все организации по учету всей выручки, за исключением выручки по договорам с особым правом перехода собственности.

Кстати, субъектам малого предпринимательства предоставлено право выбора, они могут применять как метод начисления, так и кассовый метод. Эта возможность предусмотрена п.20 Типовых рекомендаций по бухучету. Но, применяя кассовый метод начисления, нужно учитывать следующее требование: расходы признаются только после погашения задолженности.

Выбранный метод признания выручки в обязательном порядке фиксируют в учетной политике организации. Кассовый метод удобнее применять лишь тем малым предприятиям, у которых хозяйственных операций не много. Так как при кассовом методе компании расходы признают только после их оплаты, то при большом количестве таких расходов очень сложно проследить какие из них отражены в учете, а какие еще нет.

Когда применяется кассовый метод, затраты, которые имеют отношение к реализации продукции, должны отражаться на 20 счете «Основное производство».

Порядок признания доходов, относящихся к разным налоговым периодам

Как видно, отражение доходов будущих периодов в бухгалтерском учете не вызывает трудностей, чего не скажешь о порядке их учета для целей налогообложения прибыли. Ведь НК РФ не содержит понятия «доходы будущих периодов». Однако некоторые виды доходов при расчете налога на прибыль нужно учитывать не единовременно, а в течение определенного срока. Это касается доходов, которые относятся к нескольким отчетным периодам (п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ), иначе говоря — доходы по договорам с длительным производственным циклом.

Как же определить, цикл какого производства является длительным? Пункт 2 статьи 271 НК РФ к таковым относит работы, которые продолжаются более одного налогового периода. На первый взгляд, все просто: работы по договору длительностью более одного календарного года можно признать длительным производственным циклом, поскольку налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Однако в письме Минфина РФ от 13.10.2006 г. № 03-03-04/4/160 высказывается иной подход, который применяется налоговыми органами и сегодня. Аргументы финансистов следующие: работы с длительным циклом производства — это те, сроки начала и окончания которых приходятся на разные налоговые периоды. При этом сама длительность договора в днях не имеет значения.

Это касается договоров на выполнение работ или оказание услуг, например, на выполнение научно-исследовательских, проектно-конструкторских, строительных работ, оказание маркетинговых услуг. Причем по указанным договорам должна быть выполнена одна работа или услуга, а не ряд повторяющихся работ, услуг в течение длительного периода.

Чиновники неоднократно пытались определить, кто же обязан осуществлять распределение доходов по договорам, длящимся более одного налогового периода, и что относится к производствам с длительным производственным циклом. Ведь есть договоры с длительным сроком действия, которые легко перепутать с длительным производством работ. Минфин РФ в письме от 04.02.2005 г. № 03-03-01-04/1/52 разъясняет, что проведение работ по сервисному обслуживанию магистральных трубопроводов не является производством с длительным технологическим циклом (как, например, строительство судов, самолетов, турбин), а длительным (долгосрочным) является срок действия заключенных с заказчиками договоров, что не одно и то же. Доходы по договору с длительным сроком действия признаются в общем порядке (по факту подписания актов, подтверждающих выполнение работ), то есть распределять их по отчетным (налоговым) периодам не нужно. А вот в письме от 20.09.2004 г. № 03-03-01-04/1/51 Минфин признает доходы от оказания информационных услуг на протяжении года подлежащими распределению в соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ.

Из п. 2 ст. 271 НК РФ следует, что доходы относятся к нескольким отчетным периодам при наличии у них одновременно двух признаков:

  • полученный доход относится к будущим периодам;
  • в договоре, по которому получен доход, не отражено условие поэтапной сдачи работ, услуг.

Особенности, возникающие при определении выручки

  • Когда цена не определена. Реализация продукции, предоставление услуг и другие виды деятельности, за которые предприятие получает выручку, происходит на основании договора между покупателем и заказчиком. При этом в договоре, как правило, предусмотрено установление цены. Однако существуют и такие договора, где цена не предусмотрена и определяется из ходя из цен, взимаемых за аналогичного типа товары. Выручка в этом случае также определяется по цене аналогичных товаров.
  • Переход прав собственности после поступления денежных средств. Выручка при таком виде договора определяется на дату поступления денег.
  • При предоставлении коммерческого кредита. При предоставлении покупателю отсрочку оплат, выручка принимается в полной сумме задолженности. Срок так называемого кредита значения при этом не имеет.
  • При расчете не в денежной форме. Гражданским кодексом РФ разрешен вариант расчета неденежной формы только при договоре мены. Выручку по таким договорам принимают к учету по стоимости товара, который получает организация. При этом стоимость товара определяется исходя из стоимости аналогичных товаров (работ, услуг). Когда стоимость получаемого товара определить по каким-либо причинам невозможно, то организация определят выручка исходя из стоимость товара, передаваемого взамен. Стоимость же своего товара должна быть аналогичной стоимость обычно отгружаемых товаров.
  • При изменении обязательства по договору, при предоставлении скидки. Бывают такие ситуации, когда цена меняется уже после того как заключили договор. Например, предусмотрена возможность предоставления скидки. Если товар передается покупателя уже с учетом скидки, то корректировать выручку в этом случае будет не нужно. А если скидка предоставляется уже того, как произошла отгрузка и после выдачи соответствующих документов, то компании – продавцу нужно будет скорректировать выручку, сформировав проводку: Д62 К90-1 – СТОРНО! Скорректирована выручка от продажи на сумму скидки.
  • При возврате товара. Если возникает ситуация, когда покупатель возвращает товар, то в учете выручки необходимо произвести корректировку, иначе по итогам периода она будет отражать неверный результат. Когда товар продажа и возврат товара происходят в один налоговый период, тогда необходимо скорректировать 90 счет «Продажи». Но если возврат происходит только в следующем году, то стоимость этого товара будет отражаться во внереализационных расходах в виде убытка прошлых лет и учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
  • При установлении цены в у.е. Существуют и такие ситуации, когда расчет по договору происходит в рублях, но эквивалентно сумме в валюте другой страны или в условно принятых единицах. При этом стороны договора устанавливают дату пересчета цены либо из курса иностранной валюты на момент оплаты, либо на день отгрузки. Особенностью такого договора является то, что окончательная цена формируется только после расчета. То есть окончательно стоимость товаров в валюте РФ определяется в момент окончательного расчета и состоит из частичной оплаты в счет поставок в будущем, а также из иных сумм, перечисляемых за товар. Момент определения выручки при этом будет являться более ранняя дата, либо дата отгрузки, либо момента оплаты.
  • При образовании резерва сомнительного долга. При создании резерва по долгам величина выручки меняться не должна.

Пример признания выручки

ООО «Континент» отгружает Контрагенту товар по предоплате. На дату передачи товара переходит и право собственности. Выручка соответственно признается на дату отгрузки. Отразим в бухгалтерском учете эти операции соответствующими проводками:

  • Д51 К62 – Получена предоплата за будущую отгрузку
  • Д62 К68 – Начислен НДС (на дату определения налоговой базы)
  • Д62 К90-1 – Продукция отгружена
  • Д90-3 К68 – Начислен НДС
  • Д68 К62 – НДС, исчисленный в момент отгрузки принят к вычету

9. МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ В УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Доход в учете и для целей налогообложения может признаваться по методу начисления и по кассовому методу. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу в налоговом учете, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В бухгалтерском учете применение кассового метода разрешено малым предприятиям. Датой получения дохода при этом признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Метод начислений в учете доходов и расходов.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Оглавление

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. «Для признания выручки за продажу товара достаточно ли договора, или нужны еще какие-то документы?»

Для того, чтобы признать выручку в бухучете одного договора не достаточно. Так как мы имеем дело с реализацией товара, помимо договора должна быть оформлена накладная ТОРГ-12.

Вопрос №2. «Дата признания выручки и дата признания налоговой базы совпадают?» (нажмите для раскрытия)

Нет, определение налоговой базы может быть в день отгрузки, а признание выручки в день оплаты. Эти даты могут совпадать, но могут и отличаться. В любом случае, момент признания налоговой базы и момент признания выручки должны быть закреплены в учетной политике компании.

Добавить комментарий

Adblock
detector