Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

• Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
• Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
• Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Вопрос: Как отразить в учете создание резерва под обесценение запасов в связи с потерей материалами своих первоначальных качеств, а также их последующую продажу? Материалы приобретены по цене 300 000 руб. (без учета НДС). По состоянию на конец отчетного года выявлена потеря ими первоначальных качеств. Из-за этого материалы невозможно использовать в производстве. Предполагается их продать. Чистая стоимость продажи, определенная как цена, по которой возможно приобрести аналогичные материалы, на конец отчетного года составила 200 000 руб. (без учета НДС). В следующем году материалы проданы по договору купли-продажи за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). В налоговом учете применяется метод начисления. Посмотреть ответ

ПОРЯДОК УЧЕТА РЕЗЕРВА ПОД СНИЖЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

В условиях рыночной экономики и постоянной конкурентной борьбы на рынке товаров большинство предприятий сталкивается с такими ситуациями как быстрая смена номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материально-производственных запасов, изменение цен на закупаемые расходные материалы. В результате этого на предприятиях появляются не востребованные материальные ценности. В связи с этим, вопросы, связанные с учетом таких материально-производственных запасов приобретают важное значение.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по материально- производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, предприятия могут создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Однако со вступлением в действие ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» все организации, в том числе и малые, создавать такой резерв обязаны.

Читайте также:  Счет 06 “Долгосрочные финансовые вложения” в бухгалтерском учете

Необходимо отметить, что резерв под снижение себестоимости создается только в бухгалтерском учете. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации, на разницу между фактической себестоимостью материалов и их рыночной стоимостью. Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей объясняется не допущением перерасхода прибыли в будущем.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируют по каждой единице, партии или однородной группе материалов.

Расчет рыночной стоимости материалов должен быть подтвержден документально. В случае, если материально-производственные запасы морально устарели и/или полностью или частично потеряли свое первоначальное качество подтверждающими документами могут быть служебные записки технических специалистов с обязательным указанием причин морального старения или потери (полного или частичного) первоначального качество. В случае снижения текущей рыночной стоимости, стоимости продаж материально- производственных запасов МПЗ подтверждающими документами также могут выступать служебные записки, но уже специалистов отдела продаж с подтверждением невозможности продажи материально-производственных запасов по цене, превышающей их первоначальную стоимость, (т.е. по причине их неконкурентноспособности) с обязательным приложением прайс-листов поставщиков.

Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса. Сам резерв, созданный под снижение стоимости материальных ценностей, в бухгалтерском балансе не отражается, так как материальные ценности, для которых формировались такие резервы, показывают в балансе в уточненной оценке, то есть за вычетом суммы созданного резерва.

Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей осуществляется с использованием счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей». Счет пассивный. Сальдо начальное, отражается по кредиту счета и показывает сумму созданного резерва на начало отчетного периода, образование резерва отражается по кредиту счета, использование резерва отражается по дебету счета, сальдо конечное показывает сумму созданного резерва на конец отчетного периода.

Резерв под обесценение (снижение стоимости) материально-производственных запасов подлежит признанию в доходах/расходах текущего (отчетного) периода или будущих периодов, в зависимости от того, на какие сроки предусмотрены изменения в оценке. Резерв под обесценение МПЗ, поскольку это активы, признается в расходах.

Так например, при проведении инвентаризации на Nпредприятии, занимающегося производством и реализацией ликероводочной продукции и спирта, обнаружены материальные ценности, находящиеся без движения длительное время, на общую сумму 1 760 тыс.руб. К ним относятся:

— Стойка без шторки 2012г., на сумму 178 810 тыс.руб

— Стойка ТМ Журавли 2012г, на сумму 247 432 тыс. руб.

— Стойка ТМ Ямская 2012г, на сумму 169 068 тыс. руб.

— Полный формокомплект Ямская 0,75 (Поставщик-ТД «Стеклостандарт», Дата приобретения-09.01.2011, МЭ-БЭЗ, в эксплуатацию — не введен), на сумму 1 164 312 тыс.руб.

Стойки «Зеленая марка», «Журавли» и «Ямская» относятся к рекламным материалам. Они содержат информацию по работе N предприятия за 2012 год, которая в настоящий момент не является актуальной. Использование данных стоек в будущем стоит под большим сомнением.

Формокомплект- это оборудование для формирования разных видов стеклянной продукции любых форм и размеров.

Полный формокомплект Ямская 0,75л так и не был введен в эксплуатацию. В настоящее время бутылки такого объема сняты с производства. Дальнейшие планы выпуска продукции в бутылках объемом 0,75л не подтверждены. Поэтому есть риск полного обесценивания данного формокомплеката.

Можно считать, что выявленные МПЗ морально устарели. Источником информации о невозможности использования МПЗ по указанным причинам могут быть служебные записки специалистов, на основе которых издается распоряжение руководителя о признании МПЗ морально устаревшими. Комиссия, которая определяет не возможность их дальнейшего использования определяет величину создаваемого резерва.

Читайте также:  Как учитывать расходы вспомогательного производства

В данном случае, рекомендуется создать резерв на полную стоимость стоек, то есть на 595 310 тыс. руб., а также на полную стоимость формокомплекта, то есть на 1 164 312 тыс.руб.Таким образом общая сумма создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей составит – 1 759 622 тыс. руб.

Для создания резерва в учете N предприятия должна быть сделана следующая проводка: Дебет 91.1 Кредит 14 – 1 759 622 тыс. руб.

Сумма резерва будет уменьшаться при выбытии и ином списании МПЗ, под которые он создан — Д14 К91.1.

Следует учитывать, что положения ПБУ 18/02 сумма созданного резерва под снижение стоимости МПЗ уменьшает бухгалтерскую прибыль и не участвует в формировании налогооблагаемой прибыли, является постоянной разницей.

В бухгалтерском учете будет сделана запись — Д 99 К68 = 1 759 622*0,20% = 351 924,4 руб. будет признано возникновение постоянного налогового обязательства.

В отчетном периоде, когда списаны МЗП, под которые ранее был создан резерв под снижение стоимости, возникает постоянный налоговый актив, который затем обнуляется путем сворачивания сальдо налоговых активов и налоговых обязательств. Резервы как таковые в налоговом учете не отражаются и налоговую базу не уменьшают.

В бухгалтерском учете будет произведена запись — Д 68К 99.

Необходимо отметить, что использование счета 14 «Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей» должно быть отражено в учетной политике предприятия. При этом должен быть отражен не только факт создания, но порядокего формирования.

В целом, создание резерва исходит из принятого в международной практике принципа осмотрительности (prudence), т.е. в отчетности данные показываются с определенной степенью остороженности. Активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и пассивы – занижены.

В IAS 2 аналогичное правило сформулировано следующим образом: в бухгалтерской отчетности запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж — это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продаж. В бухгалтерском балансе согласно международной практике МПЗ должны показываться в той сумме, по которой можно их реализовать на сторону. Сравнение себестоимости с чистой ценой продажи (так называемую проверку на обесценение запасов) необходимо проводить в конце каждого отчетного периода. Причинами уценки запасов могут быть: устаревание, физическое повреждение, рыночное снижение цен продаж, увеличение стоимости затратна реализацию запаса и др. В случае когда обесценение уже произошло, то производится уценка запасов. А создание резерва, согласно IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» возможно только в случае, когда обесценение запасов является вероятным, но еще не произошло.

Список литературы

1. Корзоватых Ж.М. Учет импорта материально-производственных запасов // Вестник ГУУ № 10 2014 г.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (ISA) 2 «Запасы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.

3. Международный стандарт финансовой отчетности (ISA)37«Резервы, условные обязательства и условные активы», введен в действие на территории РФ Приказом Минфина от 25.11.2011 № 160н.

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

Читайте также:  Как происходит оплата задолженности третьим лицом за должника? Как правильно оформить письмо о погашении задолженности?

5. Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Ю. Суслова, аудитор ООО «Аудит Груп»

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы (далее — МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Пунктом 12 ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость принадлежащих организации МПЗ, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованием осмотрительности п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), определено, что материальные ценности (сырье, материалы, готовая продукция и товары), на которые цена в течение отчетного года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Для этих целей п. 25 ПБУ 5/01 предусмотрено создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание данных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета. Резерв создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Порядок создания резерва разъяснен в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н. Резерв создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете.

Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) МПЗ, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

• изменения цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
• назначение МПЗ;
• текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются сырье, материалы и другие МПЗ.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ. Под текущей рыночной стоимостью, или стоимостью возможной продажи материалов, понимают ту сумму денежных средств, которую организация может получить в случае продажи запасов. При определении текущей рыночной стоимости следует основываться на доступной в момент оценки наиболее надежной информации. Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.
Для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей от рыночной стоимости предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью (запись делается в конце года):

Дебет 91, Кредит 14.

В следующем отчетном году по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается, в учете делается запись:

Дебет 14, Кредит 91.

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, а также в конце года, если в течение года резерв не был использован полностью. При необходимости на следующий отчетный год создается новый резерв, исходя из соотношения фактической и рыночной стоимости материальных ценностей на отчетную дату.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву.

Согласно п. 25 ПБУ 5/01 МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В активе баланса по стр. 211 «В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности» материальные ценности отражаются в уточненной оценке, т.е. по текущей рыночной стоимости. В пассиве баланса сумма образованного резерва не отражается.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, относятся к операционным расходам. В отчете о прибылях и убытках за отчетный год будет признан убыток от снижения стоимости материальных ценностей.

Согласно ПБУ 9/99 дооценка материальных ценностей относится к операционным доходам.

Кроме того, информация о созданном резерве должна быть также отражена в справочном разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».

Читайте также:  Списание ГСМ: нормы расхода, оформление и отражение в учете

Согласно п. 27 ПБУ 5/01 информация о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 сумма созданного резерва, уменьшающая бухгалтерскую прибыль и не участвующая в формировании налогооблагаемой прибыли, признается постоянной разницей.

В том отчетном периоде, когда возникает постоянная разница, организацией признается постоянное налоговое обязательство, под которым понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете записью (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68.

В отчетном периоде, когда происходит отпуск материальных ценностей, по которым в бухгалтерском учете ранее было отражено создание резерва под снижение стоимости, организация признает постоянную разницу, приводящую к образованию суммы налога. Эта постоянная разница уменьшает налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде — постоянный налоговый актив. Величина постоянного налогового актива определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Пример.
По состоянию на 31 декабря 2003 г. на балансе ООО числятся 100 шт. мониторов. Фактическая себестоимость 1 шт. — 2000 руб., фактическая себестоимость партии мониторов — 200 000 руб. (100 шт. x 2 000 руб./шт.). К концу года рыночная цена на мониторы этой марки снизилась до 1500 руб. за штуку. Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма резерва равна 50 000 руб. [(2000 руб. — 1500 руб.) x 100 шт.].

В бухгалтерском учете ООО производятся следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 14 — 50 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)», Кредит 68 — 12 000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. х 24%).

В балансе за 2003 г. товары будут показаны по текущей рыночной стоимости — 150 000 руб. (1500 руб. x 100 шт.). Убыток в размере 50 000 руб. от снижения их стоимости следует указать в отчете о прибылях и убытках за 2003 г. в составе операционных расходов.

В течение 2004 г. по мере реализации товаров бухгалтер восстанавливает сумму резерва:

Дебет 62, Кредит 90 — 210 000 руб. — признана выручка от реализации товара,

Дебет 90, субсчет «НДС», Кредит 68, субсчет «НДС» — 32 034 руб. — начислен НДС с выручки от реализации товара,

Дебет 90, Кредит 41 — 200 000 руб. — списана себестоимость проданного товара,

Дебет 14, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей,

Дебет 68, Кредит 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — 12 000 руб. — отражен постоянный налоговый актив (50 000 руб. х 24%).

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

• ДТ91 КТ14. Создан резерв.
• ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

• ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
• ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

• ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
• ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
• ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
• ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

• Приказ руководителя.
• Справка из бухгалтерского отдела.
• Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Создание резерва под снижение стоимости материально производственных запасов

Шаг 1. Определяем стоимость МПЗ

Для начала давайте определим, что такое текущая стоимость материально-производственных запасов. Под ней понимается фактический объем денег, который компания может выручить на МПЗ, если выставит на продажу на момент оценки.

Текущая рыночная стоимость МПЗ оценивается организацией самостоятельно. При этом необходимо будет подтвердить этот расчет.

Вы можете использовать для анализа текущей и рыночной стоимости следующую информацию:

• данные, представленные в специализированных СМИ;
• применимые методики аналитических расчетов;
• внутренние служебные документы (например, подтверждающие утрату полезных свойств МПЗ со склада);
• прайсы других продавцов и другая внешняя информация;
• учетные регистры предприятия;
• официальные статистические данные;
• экспертные оценки.

После того, как вы выбрали определенный способ определения стоимости, его необходимо будет закрепить в учетной политике.

Учтите, что создание резерва нужно производить по каждой единице номенклатуры МПЗ либо, при соблюдении условий типичности и однородности рассматриваемых МПЗ, по локальной группе.

Шаг 2. Сравниваем

Далее необходимо сравнить текущую стоимость с рыночной. Если рыночная стоимость меньше текущей, то вам нужно будет сформировать резерв на разницу. При этом сами остатки МПЗ отразятся в отчетности по их стоимости по бухучету. А вот итоговое значение раздела запасов будет уменьшено на сумму резерва, созданного по кредиту счета 14 «Резервы под обесценение МПЗ». По дебету учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется в прочих расходах предприятия.

Дт 91 Кт 14 — типовая проводка по созданию резерва под обесценение МПЗ

Помните, что рыночная стоимость нестабильна, поэтому необходимо периодически повторять процедуру расчета резерва и вносить корректировки в учет и отчетность.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.