Счет 96: резервы предстоящих расходов. Пример, проводки

Зачем нужен 70 счет

Бухгалтерский счет используют для сбора информации о расчетах с персоналом. По кредиту бухгалтерия проводит начисление зарплаты, увеличивая задолженность компании перед персоналом. А по дебету отражает выплаты, уменьшая сумму задолженности перед работниками. Также по дебету 70 счета фиксируют удержание НДФЛ с зарплаты.

70 счет имеет кредитовый остаток на конец месяца, так как начисление зарплаты происходит на последний день месяца, а выплата — в следующий месяц, например 5 или 10 числа. Дебетовый остаток по 70 счету тоже возможен, например, если сотруднику перевели зарплату больше, чем начислили.

Создание резерва

Создание резерва по отпускам будущего периода

Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

• рассчитывается сумма резерва на отпуска;
• исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
• резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.

Читайте также:  Окоф мфу принтер копир сканер в одном 2021 аморт группа

Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:

1. распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
2. для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
3. для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
4. вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.

Проводки по созданию резерва:

ДтКтСуммаОписание операции20.196.1100000Создается резерв по оплате отпуска20.196.122000Создается резерв по страховым взносам в ПФР20.196.12900Создается резерв по страховым взносам в ФСС

Создание резерва по ремонту основных средств

Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.

Резерв по ремонту основных средств создается на 20, , , 44 счете и т. д.

Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.

Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Проводки по созданию резерва:

Ежемесячное списание в резерв:

ДтКтСуммаОписание операции9612500Создание операции ежеквартального отчисления в резерв по ремонту ОС

Что такое депонированная заработная плата

Бывают ситуации, когда зарплату начислили, но вовремя сотруднику не выдали из-за его неявки. Сейчас это редкость, так как большинство получает зарплату на банковскую карту, но такие ситуации бывают. Причины, по которым работник не смог вовремя забрать зарплату из кассы разные, например, его положили в больницу, и он не смог явиться в кассу организации.
В таком случае его зарплату депонируют, то есть отражают ее неполученной в первичных документах. Для этого делают проводку:

Дт 70 Кт 76.Расчеты по депонированным суммам

Когда сотрудник получит депонированную зарплату, делают проводку:

Дт 76 Кт 50

Зарплату депонируют на срок до 3 лет. Если в течение этого времени сотрудник за ней не явится, то она подлежит включению в состав доходов компании.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Резерв на ремонт основных средств

Проводки:

Читайте также:  Некоторые проблемы, связанные с начислением и выплатой дивидендов

-Дебет 20,20,26 Кредит 96-Создан резерв по ремонту основных средств.

-Дебет 96 Кредит 23-(10,60,70)-Осуществлен ремонт основных средств за счет резерва.

Рассмотрим пример, сметная стоимость ремонта 240000 рублей, через год провели ремонт подрядной организацией на сумму 240 000 рублей, здание цеха.

Решение:

Дебет 25 Кредит 96 20 000 рублей (240000/12), в течение года равномерно создается резерв.

Дебет 96 Кредит 60- Произведен ремонт здании цеха подрядным способом.

С какими счетами корреспондирует счет 70

Счет 70 корреспондирует со многими затратными счетами. Для удобства мы собрали все в таблице.

Счет 70 корреспондирует по дебету сСчет 70 корреспондирует по кредиту с

• 50 “Касса”
• 51 “Расчетный счет”
• 52 “Валютные счета”
• 55 “Специальные счета в банках”
• 68 “Расчеты по налогам и сборам”
• 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
• 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
• 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”
• 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
• 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
• 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”

• 08 “Вложения во внеоборотные активы”
• 20 “Основное производство”
• 23 “Вспомогательные производства”
• 25 “Общепроизводственные расходы”
• 26 “Общехозяйственные расходы”
• 28 “Брак в производстве”
• 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”
• 44 “Расходы на продажу”
• 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”
• 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
• 79 “Внутрихозяйственные расчеты”
• 84 “Нераспределенная прибыль”
• 91 “Прочие доходы и расходы”
• 96 “Резервы предстоящих расходов”
• 97 “Расходы будущих периодов”
• 99 “Прибыль и убытки”

Типовые бухгалтерские проводки со счетом 96

В бухучете счет 96 относится к категории пассивных – сальдо по нему формируется лишь в кредитовой части баланса. Существует ряд стандартных проводок по счету – В ПБУ представлены следующие операции:

Корреспонденция по дебетуКорреспонденция по кредитуНаименование операции 96Резервирование денег на выплату отпускныхНачисленные социальные выплаты 76Списание суммы гарантийного обслуживания в счет резерваВ состав прочих расходов была включена неиспользованная сумма резервного запаса 08 96Деньги, предназначенные для вложения в строительные работы или во ВНА (23, 29)Затраты на основное производство, включенные в резерв (26)Зарезервированные суммы включены в общие расходы компанииЗапасы по резерву включены в расходы на продажу

Сумма, которая будет превышать резерв, может быть списана в счет текущих затрат. Резерв по отпускам разрешается переносить на будущие периоды. В бухгалтерском балансе резервные суммы отражаются по строке 1540.

Резерв по претензиям, искам1

Рассчитайте резерв по претензиям и искам, если получили претензию, по которой не будет судебного разбирательства, либо исковое требование, по которому будет судебное урегулирование. Также резерв рассчитайте в случае, если получили исполнительный документ, из которого неясно, кому платить и по какому КБК. Например, в учреждение поступил иск на уплата штрафа, а реквизитов для его перечисления нет.

Такие правила – в пункте 11 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.1 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716. Дополнительные разъяснения дает Минфин в письмах от 19.10.2018 № 02-07-10/75145, от 13.10.2017 № 02-06-10/67177, от 22.04.2016 № 02-06-10/23392.

Пример: как рассчитать резерв по претензионным требованиям и искам

Учреждение «Альфа» просрочило оплату по контракту с ООО «Мастер». ООО обратилось в суд. Судебное заседание состоится в 2020 году. В 2021 году юрист учреждения с высокой степенью вероятности оценил, что судебное решение будет не в пользу учреждения. Бухгалтер «Альфы» рассчитал, что выплата ООО «Мастер» составит:

• 1700 руб. – пени;
• 200 руб. – судебные издержки ООО «Мастер».

Бухгалтер рассчитал величину данного резерва по претензионным требованиям и искам на 2021 год: 1700 руб. + 200 руб. = 1900 руб.

Учет резерва по претензиям и искам ведите на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». Используйте отдельный код аналитики, например, счет 401.62. Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва по претензиям и искам.

Читайте также:  Перевыставление услуг какие документы и договор нужны?

Резерв примите к учету в полной сумме претензионных требований и исков с учетом экспертного мнения. В случае досудебного урегулирования отразите резерв на дату получения претензионного требования. Если досудебного урегулирования не будет – на дату уведомления о принятии иска. Об этом – в пункте 11 СГС «Резервы».

По претензиями и искам, которые предъявлены к публично-правовому образованию и подлежат удовлетворению за счет казны, резерв признайте в бухучете в двух случаях:

• предполагается досудебное урегулирование предъявленных требований;
• есть основания для обжалования судебного акта.

Если эти условия не выполняются, в бухучете отразите обязательство по судебному акту — исполнительному документу. Резерв в бухучете не признавайте. Об этом сказано в пункте 12 СГС «Резервы».

Проводки, как учесть резерв по претензиям и искам, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по претензиям, искам КРБ.1.401.20.29Х КРБ.1.401.62.29Х Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва КРБ.1.501.93.29Х КРБ.1.502.99.29Х Начислены расходы на использованный резерв: по расчетам с поставщиками и подрядчиками КРБ.1.401.62.29Х КРБ.1.302.9Х.73Х по оплате других налогов и платежей КРБ.1.303.05.731 Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств КРБ.1.501.13.29Х КРБ.1.501.93.29Х Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» КРБ.1.502.99.29Х КРБ.1.502.11.29Х Смотрите, как детализировать статью КОСГУ 290 в части претензионных требований и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по претензиям, искам 0.401.20.29Х 0.401.62.29Х Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва 0.501.93.29Х 0.502.99.29Х Начислены расходы на использованный резерв: по расчетам с поставщиками и подрядчиками 0.401.62.29Х 0.302.9Х.73Х по оплате других налогов и платежей 0.303.05.731 Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств 0.501.13.29Х 0.501.93.29Х Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» 0.502.99.29Х 0.502.11.29Х Смотрите, как детализировать статью КОСГУ 290 в части претензионных требований и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по претензиям, искам 0.401.20.29Х 0.401.62.29Х Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва 0.501.93.29Х 0.502.99.29Х Начислены расходы на использованный резерв: по расчетам с поставщиками и подрядчиками 0.401.62.29Х 0.302.9Х.73Х по оплате других налогов и платежей 0.303.05.731 Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств 0.501.13.29Х 0.501.93.29Х Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» 0.502.99.29Х 0.502.11.29Х Смотрите, как детализировать статью КОСГУ 290 в части претензионных требований и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

Какой вывод можно сделать

Счет 96 играет важную роль в рамках бухгалтерского баланса и деятельности организации в целом. Имеет субсчета, которые действуют по разным направлениям расходов, и отвечает за запасы предприятия в целях грамотного распределения бюджета.

Счет корреспондирует с большим количеством прочих направлений и используется в формировании проводок. Они характеризуют принципы деятельности предприятия и бухгалтерию.

Об авторе

Григорий Знайко Журналист, предприниматель. Веду свое дело и не понаслышке знаю проблемы и сложности, с которыми стакиваются ИП и ООО.

Особенности закрытия 96 счета

Расчет величины резерва происходит не со 100% точностью. Он изменяется в связи с воздействием ряда факторов:

• увольнение сотрудников;
• изменение зарплаты и вспомогательных отчислений;
• перемены в фактическом отпускном графике;
• прочие сложившиеся обстоятельства.

Когда резерв превышается, сумма «сверху» подлежит списанию посредством текущих расходов. Если расходование произошло не в полной мере, осуществляется его перенос на следующий год или сторнирование.

Учет расходов НКО и ее имущества с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

И.А. Фельдман

,
к.т.н., профессор Московского государственного университета геодезии и картографии
Опубликовано в номере: Некоммерческие организации в России №4 / 2004

Главной и определяющей особенностью некоммерческихорганизаций

(НКО) является то, что их уставная деятельность не имеет целью извлечение прибыли (рис. 1). Это вытекает из сущности и определения
некоммерческойорганизации
, установленных статьей 50 Гражданского кодекса РФ. Под «уставной деятельностью» НКО понимают основную непредпринимательскую деятельность, ради которой данная организация создана. В отличие от коммерческих организаций, деятельность которых всегда преследует получение прибыли, уставная деятельность НКО направлена на достижение общественных благ (ст. 2 Федерального закона «О
некоммерческихорганизациях
»).

Рис.1.

Основные особенности уставной деятельности НКО

Уставная деятельность НКО не связана с выпуском продукции, ибо это означало бы ведение предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли. В рамках уставной деятельности НКО не создают товаров, не выполняют подрядных работ, не оказывают никаких услуг, а выполняют уставные обязанности.

Для уставной деятельности НКО чужеродным является понятие «капитал» как потенциал для извлечения прибыли. Поэтому в бухгалтерском учете при отражении уставной деятельности НКО не используются счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал».

Отсутствие выпуска продукции означает неприменимость терминов «цена», «стоимость», «себестоимость», «амортизация» (амортизация — часть себестоимости продукции). Поскольку уставная деятельность НКО не связана с реализацией товаров (работ, услуг) и приростом имущества организации, то к ней неприменимо также и понятие «добавленная стоимость».

Основным источником финансирования уставной деятельности НКО служат целевые поступления.

Читайте также:  Как начисляется налог на прибыль при учете процентов по займу: основные правила, контролируемые сделки

Все расходы НКО по уставной деятельности осуществляются в соответствии со сметой, которая утверждается высшим органом НКО. Источником финансирования расходов по смете может, наряду с целевыми поступлениями, служить и прибыль, получаемая НКО от ведения предпринимательской деятельности. НКО имеет право осуществлять предпринимательскую деятельность, но лишь поскольку это служит достижению основных целей, ради которых создана НКО. Иными словами, вся чистая прибыль, получаемая НКО от предпринимательской деятельности, должна направляться на финансирование уставной деятельности согласно смете.

Этим определяется существенное различие в использовании нераспределенной прибыли коммерческими организациями и НКО. Как правило, коммерческие организации используют свою нераспределенную прибыль согласно решению учредителей (акционеров) при утверждении годовой бухгалтерской отчетности. После этого в течение отчетного года счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не дебетуется. У НКО все расходы в течение года осуществляются согласно смете, утверждаемой высшим органом этой организации на весь календарный год. Поэтому НКО могут в любое время покрывать свои расходы по смете за счет имеющейся у них нераспределенной прибыли, отражая это по дебету счета 84. При этом обеспечивается возможность уменьшения целевых поступлений на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности.

Обратим внимание на существенное различие в содержании понятия «расходы» у коммерческих и некоммерческих организаций. Для коммерческой организации расходы, связанные с ее обычными видами деятельности, — это прирост имущества в незавершенном производстве или в товарах, предназначенных для перепродажи. У коммерческих организаций такие расходы никогда не приводят к уменьшению активов, так как они аккумулируются на активных счетах, формируя будущую себестоимость продукции. Напротив, расходы по уставной деятельности НКО — это непосредственное потребление целевых средств, сопровождающееся уменьшением активов организации.

Например, расходы коммерческой организации, отражаемые посредством записей

Дебет 20 Кредит 02, 70, 60, 76(1)Дебет 70, 60, 76 Кредит 50, 51,(2)

не уменьшают активы и валюту баланса. После операции (1) активы и валюта баланса увеличиваются, а после операции (2) возвращаются к исходным значениям.

По отношению к НКО запись (1) неприменима: расходы, связанные с уставной деятельностью НКО, не могут увеличить валюту баланса даже временно. Для некоммерческой организации расходы отражают не с помощью традиционного использования активных имущественных счетов, например счета 20 (что искажало бы действительность), а путем записей

Дебет 86 Кредит 70, 60, 76(3)Дебет 70, 60, 76 Кредит 50, 51.(4)

Здесь операция (3) — чисто пассивная. Она связана с использованием (дебетованием) целевых поступлений (источника), отражаемых по кредиту счета 86, с одновременным появлением обязательств на счетах 70, 60, 76. Поэтому после операции (3) валюта баланса не изменяется, а после операции (4) — уменьшится на величину понесенных расходов.

Недостаток записи (3) состоит в том, что исчезает синтетический счет, на котором бы обобщались расходы НКО. Можно, конечно, к счету 86 открыть субсчет для использования в (3), но в балансе сальдо по этому субсчету исчезнет, и будет фигурировать только общий остаток целевых средств на счете 86. Поэтому в качестве источника в записи (3) более правильно использовать не счет 86 «Целевое финансирование», а синтетический счет учета расходов по смете НКО. Для этой цели наиболее удобен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Как и счет 86, этот счет является пассивным, и отражение на нем расходов по уставной деятельности будет проявляться не в увеличении активов, а в дебетовании источника.

Ежемесячно счет 96 кредитуется на величину предполагаемых расходов согласно смете. Тем самым по кредиту счета 96 образуется резерв предстоящих расходов. При этом резерв может формироваться как за счет целевых поступлений:

Дебет 86 Кредит 96,(5)

так и за счет нераспределенной прибыли от предпринимательской деятельности:

Дебет 84 Кредит 96.(6)

После этого фактические расходы отражают по дебету счета 96:

Дебет 96 Кредит 70, 60, 76 и др.(7)Дебет 70, 60, 76 и др.Кредит 50, 51.(8)

Операции (5) или (6) — чисто пассивные, не изменяющие валюту баланса, а после отражения и оплаты фактических расходов, т.е. после операций (7) и (8), валюта баланса уменьшится на величину расходов.

Все виды обычных резервов, которые предполагает создавать НКО (на оплату отпусков, на ремонт, на возмещение основных средств и т.п.) обязательно должны найти отражение в смете, в ее отдельных статьях. Так что счет 96 «Резервы предстоящих расходов» автоматически отразит все указанные частные резервы, по которым можно ввести соответствующие субсчета.

Если НКО выполняет несколько целевых программ, финансируемых за счет целевых поступлений, то целесообразно для каждой из программ открыть субсчет к счету 86 «Целевое финансирование». В этом случае формирование (пополнение) резерва расходов по смете должно осуществляться за счет каждой из программ. Например, начисление доли расходов по смете за счет средств программы 1 отражается записью

Дебет 86-1, Кредит 96,(9)

а за счет средств программы 2 — записью

Дебет 86-2, Кредит 96.(10)

В табл. 1 представлены типичные хозяйственные операции, связанные с отражением расходов НКО по уставной деятельности.

Таблица 1

№№ п/пХозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1Начислено поступление целевых средств76862Отражено фактическое поступление начисленных целевых средств51763Приняты к учету целевые средства при их фактическом поступлении (не начислялись)51864Начислен резерв расходов по смете на очередной месяц:за счет целевых поступлений8696за счет прибыли84965Начислена зарплата работникам96706Удержан НДФЛ с зарплаты70687Начислен ЕСН96698Начислена предусмотренная сметой оплата работ, услуг сторонней организации96609Представлен авансовый отчет о хозяйственных затратах, предусмотренных сметой967110Выполнены ремонтные работы подрядчиком966011Начислен налог, предусмотренный сметой (на имущество, земельный и др.)966812Отражены санкции со стороны налоговой службы9668

НКО в рамках уставной деятельности не является плательщиком НДС, поэтому в таблице 1 отсутствуют операции, отражающие НДС по приобретенным материальным ценностям и подрядным работам. Соответствующие суммы НДС включены в расходы.

В таблице 2 представлены хозяйственные операции, отражающие приобретение основных средств.

В таблице 3 приведены хозяйственные операции, отражающие выбытие основных средств НКО.

В таблице 4 приведены хозяйственные операции, используемые в случаях приобретения некоммерческой организацией материальных ценностей, по которым ведется синтетический учет.

Таблица 2

№№ п/пХозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражен предусмотренный сметой резерв на приобретение основных средств86 8496 962Для уставной деятельности приобретен объект основных средств (покупная цена, включая НДС)08603Отражены расходы по доставке объекта (включая НДС)08*4Отражены расходы по подготовке объекта к использованию08*5Объект принят на баланс по полной первоначальной стоимости01086Стоимость объекта отнесена на расходы по смете96 9686 84

ПРИМЕЧАНИЯ
:

1) В операциях 2 и 3 сумма НДС включена в первоначальную стоимость основных средств, поскольку НКО в рамках уставной деятельности не является плательщиком данного налога (налог невозмещаемый).
2) В операциях 3 и 4 звездочки по кредиту означают возможность появления различных счетов в зависимости от способа выполнения соответствующих работ.

3) Операция 6 отражает тот факт, что средства, зарезервированные сметой в операции 1, не использованы, а возвращены НКО в виде объекта основных средств. Для этого к счетам 86 и 84 могут быть открыты соответствующие субсчета.

Таблица 3

№№ п/пХозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1Списана первоначальная (восстановительная) стоимость выбывшего объекта основных средств01-901-12Списана начисленная амортизация (для основных средств, используемых в предпринимательской деятельности)0201-93Объект, используемый в уставной деятельности, списан с баланса:а) в случае продажи (относится на операционные расходы)91-201-9б) в других случаях (относится на целевые поступления или на прибыль)86 8401-9 01-9в) отражены возвратные отходы10, 50, 51864Отражен операционный доход от продажи объекта6291-15При ликвидации объекта, используемого в предпринимательской деятельности:а) отражены возвратные отходы10, 50, 5191-1б) списан добавочный капитал8384

ПРИМЕЧАНИЯ:

1) К счету 01 открыты субсчета в связи с использованием субсчета 01-9 «Выбытие основных средств».
2) Операция 5, п. б) используется, если ликвидируемый объект ранее подвергался дооценке.

Таблица 4

№№ п/пХозяйственная операцияКорреспонденция счетовДебетКредит1Отражен предусмотренный сметой резерв на приобретение материалов86 8496 962Приобретены материалы для уставной деятельности10 1060 713Стоимость материалов отнесена на расходы по смете96 9686 84

Как подписаться >>>

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Резерв по убыточным договорным обязательствам1

Резерв по убыточным договорным обязательствам рассчитайте как разницу между затратами на выполнение договора и поступлениями от него. Основание для расчета – финансово-экономическое обоснование об убыточности дальнейшего исполнения договора, когда затраты на его исполнение превышают доход по этому договору.

Резерв рассчитывайте, только если условия исполнения договора изменились по не зависящим от учреждения причинам. По договорам, которые учреждение может расторгнуть в одностороннем порядке без штрафов, резерв по убыточным договорным обязательствам не создавайте. Такие правила – в пункте 14 СГС «Резервы», разделе 2, пункте 4.4 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.

Пример: как рассчитать резерв по убыточным договорным обязательствам

Учреждение заключило договор на поставку производимой продукции. Специалисты учреждения оценили, что производство продукции обойдется в 450 000 руб. Цена договора установлена в размере 500 000 руб.

В процессе производства продукции цены на материалы выросли, расходы на производство продукции составят 550 000 руб. Штраф за досрочное расторжение договора составляет 80 000 руб.

Учреждение признает договор заведомо убыточным, так как расходы по нему превышают предполагаемый доход, а для того, чтобы его расторгнуть, придется заплатить штраф.

Бухгалтер рассчитал сумму резерва:

500 000 руб. – 550 000 руб. = 50 000 руб.

Резерв признают в меньшей сумме убытка. Поэтому бухгалтер принял к учету резерв в сумме 50 000 руб.

Учет сумм резерва по убыточным договорным обязательствам ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.64. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.

Читайте также:  Учитывать ли комиссию за эквайринг при расчёте налогов

В учете казенных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по убыточным договорным обязательствам КРБ.1.401.20.2ХХ КРБ.1.401.64.2ХХ Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва КРБ.1.501.93.2ХХ КРБ.1.502.99.2ХХ Начислены расходы на использованный резерв КРБ.1.401.64.2ХХ КРБ.1.302.ХХ.73Х Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств КРБ.1.501.13.2ХХ КРБ.1.501.93.2ХХ Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» КРБ.1.502.99.2ХХ КРБ.1.502.11.2ХХ Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

В учете бюджетных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по убыточным договорным обязательствам 0.401.20.2ХХ 0.401.64.2ХХ Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва 0.501.93.2ХХ 0.502.99.2ХХ Начислены расходы на использованный резерв 0.401.64.2ХХ 0.302.ХХ.73Х Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств 0.501.13.2ХХ 0.501.93.2ХХ Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» 0.502.99.2ХХ 0.502.11.2ХХ Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

В учете автономных учреждений:

Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.

Содержание операции Дебет Кредит Создан резерв по убыточным договорным обязательствам 0.401.20.2ХХ 0.401.64.2ХХ Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва 0.501.93.2ХХ 0.502.99.2ХХ Начислены расходы на использованный резерв 0.401.64.2ХХ 0.302.9Х.73Х Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств 0.501.13.2ХХ 0.501.93.2ХХ Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» 0.502.99.2ХХ 0.502.11.2ХХ Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730.

Удержания по 70 счету. Проводки

Удержания из заработной платы делят на три категории:

• Обязательные
• По инициативе работодателя
• По заявлению работника

Обязательным удержанием является подоходный налог, который необходимо перечислять с доходов работника. Организация в данном случае является налоговым агентом. В день выдачи зарплаты 13% (30% – для нерезидентов) удерживаются из сумм к выплате (кроме определенных видов пособий)и перечисляются в бюджет.

Д 70 К 68 НДФЛ – удержан подоходный налог

Также к первой категории удержаний относят алиментные обязательства сотрудника по исполнительным листам. Их начисляют проводкой Д 70 К 76.

Работодатель имеет право взыскать с работника (уведомив его):

• Не возвращенные суммы подотчетных денежных средств (либо если работник не представил авансовый отчет) – Д 70 К 71
• Материальный ущерб, причиненный работником – Д 70 К 73.2
• Суммы ранее выданных займов – Д 70 К 73.1

Сам работник может письменно попросить удержать из его зарплаты денежные средства для погашения своих обязательств перед работодателем или для перечисления денежных средств другим организациям или физическим лицам – Д 70 К 76.

Порядок учета

Чтобы признать и отразить оценочные обязательства в рамках бухгалтерского учета, учитывают ряд условий, обязательных к соблюдению:

• у организации в ходе прошедших обстоятельств возникло обязательство, которое срочно должно быть исполнено;
• высокая вероятность уменьшения экономических выгод, которые требуются для исполнения данной обязанности;
• обоснованная оценка величины оценочного обязательства.

Если каждая позиций соблюдается, на счете отражаются обязательства по:

• оплате отпускных работникам;
• расходам на ремонтные работы, связанные с основными средствами;
• затратам на гарантийное обслуживание товарных позиций;
• разбирательствам в суде;
• реструктуризации работы фирмы.