Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.
Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

• на выплату участникам/акционерам дивидендов;
• погашение прошлых убытков;
• пополнение (создание) резервного капитала;
• иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Нераспределенная прибыль — это актив или пассив?

Нераспределенная прибыль в балансе — это, конечно же, его пассив. Значение данного показателя обозначает фактический долг компании перед ее собственниками, поскольку в идеале эта прибыль должна быть распределена между участниками и инвестирована в дальнейшее развитие бизнеса.

Фактически компания не может распоряжаться нераспределенной прибылью без принятия собственниками решения. Отражающийся в строке 1370 убыток также находится в пассивной стороне баланса, только это отрицательное значение, поэтому число берется в круглые скобки.

Лучше разобраться с анализом баланса вам поможет наша статья «Как читать бухгалтерский баланс (практический пример)?».

Нераспределенную прибыль обязательно нужно отразить в балансе. Как правильно это сделать, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель по налогам. Это бесплатно.

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 20ХХ году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 20ХХ года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

На что может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 20ХХ году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 20ХХ года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

• получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
• оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
• найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Учет нераспределенной прибыли прошлых лет

Кто принимает решение о направлениях использования чистой прибыли? Как правильно отразить ее в бухгалтерском балансе? Какие разъяснения по этому поводу дает Минфин РФ? В этих и других вопросах вам помогут разобраться эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, профессиональный бухгалтер Лилия Федорова и профессиональный бухгалтер Светлана Мягкова. Неиспользованная чистая прибыль прошлых лет может быть использована только на цели, определенные уставом общества или по решению общего собрания участников ООО.

Прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84, а должна отражать на счете 91. Это касается также убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Обоснование вывода. Распределение прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (пп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ)).

Направление использования чистой прибыли отчетного года и прошлых лет определяется решением общего собрания, которое, в свою очередь, отражается в протоколе общего собрания. Это и есть документ, определяющий порядок использования чистой прибыли (п. 6 ст. 37 Закона № 14-ФЗ).

В некоторых случаях чистая прибыль может распределяться и без дополнительного решения общего собрания участников организации. Так, уставом общества может быть определено, на какие цели вправе использовать чистую прибыль общество, а также может быть предусмотрен порядок направления чистой прибыли на создание резервного и иных фондов (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ), на погашение убытков прошлых лет. Размер направляемой на эти цели прибыли может быть также определен уставом. Однако решение о направлении чистой прибыли на указанные цели могут принять и участники общества на общем собрании.

Чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества с ограниченной ответственностью, может быть направлена по решению общего собрания участников на:

— увеличение уставного капитала (ст. ст. 17, 18 Закона № 14-ФЗ);

— погашение убытков прошлых лет;

— выплату дивидендов (ст. ст. 28, 29 Закона № 14-ФЗ);

— формирование резервного капитала организации (ст. 30 Закона № 14-ФЗ);

— производственное развитие организации (например, расходы на оплату объектов основных средств);

— создание фондов специального назначения (ст. 30 Закона № 14-ФЗ):

— фонда социальной сферы;

— фонда потребления (премирование работников, оказание материальной помощи) и т.д.

Нераспределенная прибыль является составной частью собственного капитала организации. Капитал организации — это важнейшая характеристика ее хозяйственной отчетности.

Определение капитала организации дано в п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997): «Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации».

Иными словами, капитал организации состоит из:

— инвестиционного капитала (уставный капитал и добавочный капитал);

— накопленного капитала (капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено собственниками в организацию: нераспределенная прибыль и резервный капитал).

Таким образом, наряду с уставным капиталом прибыль, накопленная за все время деятельности организации, должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме за все время ее деятельности, несмотря на то, что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться организацией в процессе ее деятельности.

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Итак, нераспределенная чистая прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошедшие отчетные годы после налогообложения.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой ту часть прибыли, которая осталась в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и прочее).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (строительству) нового имущества и еще не использованные средства прибыли, могут разделяться. В связи с этим организация имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

Таким образом, по решению общего собрания участников ООО, оформленного протоколом, нераспределенная прибыль на счете 84 может быть направлена на определенные указанным документом цели и отражаться проводками по субсчетам:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль» Кредит 84, субсчет » Направление средств на…»

— часть нераспределенной прибыли, направленная на финансирование…, на выплату… и т.п.;

а после использования на основании документов:

Дебет 84, субсчет «Направление средств на…» Кредит 84 «Использование средств на…»

— отражено использование средств на… (указать цели).

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на:

— расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Прочие расходы перечислены в п. п. 11-13 ПБУ 10/99, к ним, в частности, относятся убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

На основании п. 80 Положения № 34н прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». Данной инструкцией не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84.

Таким образом, прочие расходы, в том числе и не учитываемые при налогообложении, организация не вправе отражать на счете 84. Данный вывод относится и к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном году.

Указанный вывод подтверждают письма Минфин России от 19.12.2008 № 07-05-06/260, от 19.06.2008 № 07-05-06/138, от 12.01.2006 № 07-05-06/2, от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Более поздние письма Минфина России с разъяснениями по указанному вопросу нами не обнаружены.

Как отображается нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль прошлых лет аккумулируется на бухсчете 84. Сальдовый остаток по кредиту этого счета переносится в балансовую строку 1370.

Обычно в течение года движения по дебету счета быть не должно, поскольку распределение прибыли традиционно происходит по итогам года после ежегодного собрания собственников компании. Но есть и особый случай, когда дебет 84 нужно задействовать и в течение года. Чтобы удостовериться, что вы не пропустили эту самую проводку, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс и переходите в Типовую ситуацию.

О том, как для отражения в балансе (окончательном и промежуточном) формируются данные по нераспределенной прибыли, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. Но помимо финансового результата на этом счете отражают и некоторые другие показатели. Какие именно и как не ошибиться, делая проводки, вы можете узнать из Типовой ситуации от К+, получив пробный доступ к системе.

При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Вправе ли ООО осуществлять поощрительные выплаты работникам из нераспределенной прибыли и как это оформить, а также учитываются ли они при расчете средней заработной платы? Ответ на этот вопрос подготовил инспектор по труду в Нижегородской области В.И. Неклюдов. Получите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомьтесь с точкой зрения чиновника.

Списание расходов за счет прибыли

Можно ли списать за счет прибыли НДС (Дт 6442) по налоговым накладным, которые поставщик не зарегистрировал и не собирается регистрировать? Если можно, то нужен ли для этого протокол учредителей?

Сразу предостережем — просто списывать расходы за счет счета 44 (нераспределенной прибыли), например, чтобы их не сняли налоговики или если боимся показать какие-то нехозяйственные расходы, методологически неверно. А если суммы таких расходов еще и существенны, то это приведет к искажению данных финотчетности, а значит, она может считаться недостоверной.

На чем основываются такие выводы?

Во-первых, распоряжение нераспределенной прибылью — исключительная компетенция общего собрания участников. То есть именно участники общества и только они вправе решать, как быть с «чистой» прибылью предприятия.

Только в исключительных случаях П(С)БУ допускают возможность отражать расходы уменьшением собственного капитала (через счет 44). Речь идет о весьма узких случаях. Каких? Ну, например, когда, следуя стандартам бухучета, расходы нужно отражать путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли/непокрытого убытка на начало года (т. е. счета 44) при:

— исправлении ошибок прошлых лет (в том числе исправлении прошлогодних расходов/доходов) (п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»

);

— ретроспективном пересчете — при изменении учетной политики в случае влияния на прошлые периоды (п. 12.1 П(С)БУ 6

).

Во всех остальных случаях, когда «затрагивание» нераспределенной прибыли прямо не разрешается П(С)БУ, любые проводки, касающиеся распределения и использования чистой прибыли (нераспределенной прибыли предприятия), могут делаться только на основании решения (протокола) общего собрания участников.

Во-вторых, несмотря на то, что собственники предприятий имеют право свободно распоряжаться чистой прибылью, это вовсе не означает, что за счет прибыли предприятие может профинансировать любые свои расходы. Ведь для них уготована своя учетная судьба. Если согласно бухгалтерским правилам какие-либо выплаты предприятия — это расходы, то списать их за счет прибыли будет неправильно. Иначе финансовый результат будет искажен.

Бухгалтерский учет расходов подчиняется П(С)БУ 16 «Расходы»

. И если траты (издержки) предприятия соответствуют понятию «расходы» (т. е. ожидается уменьшение экономических выгод в виде
уменьшения активов или увеличения обязательств, п. 3 НП(С)БУ 1
,
п. 5 П(С)БУ 16
), то их учитывают по правилам этого стандарта. То есть признают расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они были осуществлены, либо (если их невозможно прямо связать с доходом) расходами в периоде их понесения (
п. 7 П(С)БУ 16
). А значит, в любом случае они
влияют на финрезультат.
Неотражение расходов приведет к искажению финансовой отчетности: занижению расходов и завышению финрезультата. А информация, приведенная в финотчетности, должна быть достоверной (п. 3 разд. III НП(С)БУ 1

).

Например, та же ситуация с налоговыми накладными, которые так и остались незарегистрированными поставщиком. Если налоговая накладная не зарегистрирована, то предприятие теряет право на налоговый кредит. И по сути, уплаченный поставщику НДС становится невозмещаемым налогом. А значит (если налог не включен в первоначальную стоимость актива), это расходы предприятия. Правда, право на расходы в этом случае у предприятия появится только лишь после появления уверенности в том, что поставщик уже не зарегистрирует НН (т. е. сумма такого НДС действительно станет невозмещаемой). В частности: если пройдут 1095 дней со дня составления НН или если до их завершения поставщик ликвидируется.

То же самое касается и выплаты за счет прибыли разного рода поощрительных выплат для работников. П(С)БУ 26

прямо устанавливает (
пп. 5
и
8
), что премии и прочие поощрительные выплаты считаются:

— либо текущими выплатами работникам (если они подлежат оплате в течение 12 месяцев по окончании периода, в котором работники выполняют соответствующую работу);

— либо обязательством через создание обеспечения в отчетном периоде, если работа, выполненная работникам в этом периоде, дает им право на получение таких выплат в будущем.

То есть это расходы предприятия. Они должны покрываться через «расходные» счета, а не «напрямую» через счет 44.

И только для предприятий государственного и коммунального секторов экономики возможность «расходования» прибыли на материальное поощрение работников предусмотрена на законодательном уровне (см. п. 1.2 Положения о порядке бухучета отдельных активов и операций предприятий государственного, коммунального секторов экономики…, утвержденного приказом Минфина от 19.12.2006 г. № 1213

).

Более того, если мы, например, заглянем в Инструкцию № 291

*, то счет 44 (дебет счета) не корреспондирует, например, с кредитом счета 66.

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291

.

Хотя, конечно, никто не имеет права собственникам запретить распоряжаться своей прибылью. И, например, выплатить за счет нее какие-либо поощрительные выплаты работникам (тогда такие выплаты действительно будут осуществляться за счет нераспределенной прибыли (счет 44).

Но опять же, это не те случаи, о которых идет речь в вопросе.

Что касается налоговиков, то в силу очевидных причин они будут только «за», если расходы пройдут мимо статей расходов и будут списаны предприятием за счет нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн + ЧП – Див,

где:

НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

• сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
• затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
• из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли может использоваться в следующих случаях:

1) при невозможности использования иных методов и при наличии существенной взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок);

2) при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми).

Сущность метода

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами анализируемой сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

По сути, это – перераспределение прибыли в анализируемой сделке по правилам рынка.

При применении метода распределения прибыли между сторонами анализируемой сделки распределяется:

— совокупная прибыль всех сторон сделки;

— (или) остаточная прибыль всех сторон сделки.

Примечание. Если в налоговом периоде между взаимозависимыми лицами совершено несколько однородных сделок, то перераспределение производится по отношению ко всей совокупности таких сделок, т.н. группе однородных сделок. Иными словами, такая группа сделок рассматривается как анализируемая сделка.

Применение метода для распределения суммарной прибыли по анализируемой и однородным сделкам

Метод распределения прибыли применяется также к совокупной прибыли по анализируемой сделке и связанным с ней однородным сделкам в случае, когда:

— стороны анализируемой сделки одновременно являются сторонами однородных сделок с участием их взаимозависимых лиц;

— (и) оценка цен по указанным однородным сделкам в целях налогообложения осуществляется в совокупности с анализируемой сделкой.

Примечание. В данном случае под совокупной прибылью следует понимать суммарную прибыль, полученную сторонами анализируемой сделки и однородных сделок.

Например, организация ‘А’ (общий режим налогообложения) сдает в аренду помещение организации ‘Б’ (общий режим налогообложения). Организации ‘А’ и ‘Б’ являются взаимозависимыми. Организация ‘Б’ сдает это же помещение в субаренду организации ’В’ (УСН «доходы»). При этом организации ‘Б’ и ’В’ являются взаимозависимыми лицами, а организации ‘А’ и ’В’ – нет. Тем не менее, для контроля за ценообразованием по «рыночным правилам» должна перераспределяться совокупная (суммарная) прибыль, полученная сторонами договора аренды и договора субаренды.

Понятие совокупной прибыли

Совокупной прибылью всех сторон анализируемой сделки признается сумма операционной прибыли всех сторон анализируемой сделки за анализируемый период.

В российских стандартах бухгалтерского учета понятие операционная прибыль отсутствует. Нет определения этого термина и в российском налоговом законодательстве.

В международной практике под операционной прибылью понимают прибыль от операционной (обычной) деятельности. Показатель исчисляется как разность между валовой прибылью и операционными расходами (коммерческими и управленческими).

Таким образом, показатель «операционная прибыль» – это аналог показателя «прибыль от продаж», который применяется в отечественном бухгалтерском учете.

Понятие остаточной прибыли

Остаточная прибыль (убыток) определяется в следующем порядке:

1) для каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), на основании рыночного интервала цены для этой стороны определяется расчетная прибыль (убыток), которая (который) рассчитывается с учетом:

— осуществляемых этим лицом функций;

— используемых им активов;

— принимаемых экономических и коммерческих рисков.

Примечание. Рыночный интервал цен определяется одним из 4-х методов:

— методом сопоставимых рыночных цен;

— (или) методом цены последующей реализации;

— (или) затратным методом;

— (или) методом сопоставимой рентабельности;

2) остаточная прибыль (убыток) по анализируемой сделке определяется как разница между совокупной прибылью (убытком), полученной (полученным) по анализируемой сделке, и суммой расчетной прибыли (убытка) от продаж для всех сторон анализируемой сделки.

Корректировка показателей

Если организации, совокупная прибыль которых подлежит распределению, ведут бухгалтерский учет на основе различных требований к бухгалтерскому учету, то для целей применения метода распределения прибыли такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть приведена к единым требованиям к бухгалтерскому учету.

Принципы распределения прибыли

Выбор принципов распределения прибыли зависит от обстоятельств анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок).

Выбранный принцип должен приводить к распределению прибыли по анализируемой сделке, который бы соответствовал распределению прибыли между лицами, осуществляющими аналогичную деятельность в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

При этом распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) производится на основании оценки вклада сторон анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) в совокупную прибыль по анализируемой сделке (группе однородных анализируемых сделок) в соответствии со следующими критериями или их комбинациями:

1) пропорционально вкладу в совокупную прибыль по анализируемой сделке функций, осуществляемых сторонами анализируемой сделки, используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков;

2) пропорционально распределению между сторонами анализируемой сделки доходности, полученной на вложенный капитал, используемый в анализируемой сделке;

3) пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки.

Порядок применения метода распределения прибыли

При распределении между сторонами анализируемой сделки остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки итоговая величина прибыли (убытка) каждого лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок), определяется путем суммирования соответствующих расчетной прибыли (убытка) и остаточной прибыли (убытка).

Для распределения между лицами, являющимися сторонами анализируемой сделки, совокупной либо остаточной прибыли (убытка) всех сторон такой сделки учитываются следующие показатели:

1) размер затрат, понесенных лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, на создание нематериальных активов, использование которых оказывает влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) по анализируемой сделке;

2) характеристики персонала, занятого у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, включая его численность и квалификацию (затраченное персоналом время, величина расходов на оплату труда), оказывающие влияние на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;

3) рыночная стоимость активов, находящихся в пользовании (распоряжении) лица, являющегося стороной анализируемой сделки, использование которых влияет на величину фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке;

4) другие показатели, отражающие взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и величиной фактически полученной прибыли (убытка) от продаж по анализируемой сделке.

Распределение прибыли между сторонами анализируемой сделки (группы однородных анализируемых сделок) по принципу «пропорционально распределению прибыли между сторонами сопоставимой сделки» осуществляется при наличии информации о распределении суммы прибыли (убытка) от продаж по однородным сделкам, совершенным между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Указанный принцип может быть применен при условии, что:

1) данные бухгалтерского учета сторон анализируемой сделки сопоставимы с данными бухгалтерского учета сторон сопоставимых сделок либо приведены к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок;

2) совокупная рентабельность активов сторон анализируемой сделки существенно не отличается от совокупной рентабельности активов сторон сопоставимых сделок либо должна быть приведена к сопоставимому виду путем осуществления необходимых корректировок.

Порядок признания (определения) величины «рыночной» прибыли для стороны анализируемой сделки представлен в таблице. На основании полученных данных осуществляется корректировка прибыли налогоплательщика в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

Таблица. Определение «рыночной» прибыли для целей налогообложения

Размер прибыли (убытка), принимаемый для целей налогообложения Условия для признания величины прибыли (убытка) для целей налогообложения Фактическая прибыль, полученная стороной анализируемой сделки Прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, равна прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или превышает ее. Фактический убыток, понесенный стороной анализируемой сделки Убыток, понесенный стороной анализируемой сделки, равен убытку, рассчитанному для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли, или меньше его. Прибыль, рассчитанная методом распределения прибыли Прибыль, полученная стороной анализируемой сделки, меньше прибыли, рассчитанной для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли. Убыток, рассчитанный в соответствии с методом распределения прибыли Убыток, понесенный стороной анализируемой сделки, превышает убыток, рассчитанный для этой стороны в соответствии с методом распределения прибыли.

Показатели для инвесторов

Анализируя финсостояние компании, инвесторы обращают внимание на использование нераспределенной прибыли. Если НП накапливается и не пускается в оборот, такое положение дел вроде бы должно инвесторов устраивать, т. к. они могут рассчитывать на существенные дивиденды.

Однако без инвестиций в деятельность компания перестает расти, и ее доходы не только не увеличиваются, но и могут сократиться (из-за падения конкурентоспособности, большого износа оборудования и по другим, связанным с отсутствием инвестиций причинам). Так что накапливающая прибыль, но не инвестирующая в свою деятельность компания не может быть привлекательной.

В то же время не получающая прибыль и не выплачивающая дивиденды компания вообще не может заинтересовать инвесторов.

Идеальным вариантом для инвесторов является компания, которая инвестирует оставшиеся после выплаты дивидендов средства в свое развитие. Хотя владельцы могут принять решение о невыплате дивидендов и направлении всего объема НП в оборот.

Итоги

Для отражения нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся после изъятия из нее суммы налога на прибыль, или чистой прибыли) в бухбалансе существует отдельная строка. Цифра, вносимая в нее, соответствует величине всей накопленной за годы деятельности компании чистой прибыли. В течение отчетного года относящееся к этому году значение нераспределенной прибыли в бухучете можно видеть на отдельном счете бухучета. За счет чистой прибыли осуществляют выплату дивидендов.

Источники: Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Приобретения за счет прибыли

В ООО висит нераспределенная прибыль уже в течение длительного времени. Выплаты дивидендов не будет. Можно ли за счет нераспределенной прибыли приобрести основное средство? Для этого достаточно сделать протокол на распределение прибыли?

Здесь сразу возникает вопрос: какой смысл закладывается под словами «приобрести основное средство за счет нераспределенной прибыли предприятия»? Ведь если предприятие прибыльное и у него есть средства, то оно может показать приобретение основных средств как их «обычное» приобретение в рамках хоздеятельности. И затем, через начисления амортизации, стоимость основных средств «осядет» в расходах, которые в конечном итоге уменьшат финрезультат предприятия (а значит, и его прибыль).

Более того, «напрямую» отразить в бухучете приобретение основных средств за счет счета 44 просто не получится.

Покупка будет отражаться «стандартными» проводками: Дт 152 — Кт 631, Дт 10 — Кт 152, Дт 311 — Кт 631. За счет нераспределенной прибыли может «списываться» только начисленная амортизация основных средств. То есть начисление амортизации будет осуществлено не за счет счетов расходов, а за счет нераспределенной прибыли (капитала предприятия).

Какова экономическая целесообразность в этом, если учитывать, что предприятие и так по данным финотчетности является прибыльным?

При этом стоит отметить, что использование нераспределенной прибыли отражается на субсчете 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде». И как указано в Инструкции № 291

, сальдо на этом субсчете закрывается только в конце года (т. е. счет 44 сразу не уменьшается).

Никто не заставляет собственников обязательно распределять нераспределенную прибыль предприятия.

При этом что касается направления прибыли «на развитие предприятия», то считаем, что:

— если уставом общества предусмотрено создание для этого специального фонда (что редкость) и установлена норма отчислении прибыли в этот фонд, то тогда на основании решения собрания участников делаются отчисления в этот фонд за счет нераспределенной прибыли;

— в остальных случаях — это означает, что учредители просто «дают добро» потратить деньги на предусмотренные решением учредителей приобретения. Эти приобретения в конечном итоге в качестве расходов уменьшат финрезультат и прибыль следующего отчетного периода. То есть такие «покупки» отражаются как текущие приобретения.