Оплата и отгрузка в один день. Выставлять ли счет-фактуру на аванс и указывать ли номер платежного поручения в отгрузочном счёте-фактуре

«Запретные» цифры номера платежки

Номер платежного поручения — обязательный реквизит, и в форме 0401060 (по ОКУД) для его отражения отведено поле 3. Он занимает почетное место между названием платежного документа и датой его оформления.
Увидеть заполненный образец и ознакомиться с порядком оформления платежного поручения можно в материале «Заполнение платежного поручения в 2021 году — образец».

Обычно предприниматели для оформления платежек используют бухгалтерские или банковские программы, в которых нумерация происходит автоматически, и задумываться над этим процессом нет необходимости.

Однако существуют определенные требования к тому, как должен выглядеть номер платежного документа, и определены «запретные» цифры в его составе.

Во-первых, определено максимальное количество цифр в номере платежного поручения:

• для электронных платежек — 6 (приложение 11 к положению Банка России «О правилах перевода денег» от 19.06.2012 № 383-П);
• для платежных поручений, оформленных на бумаге, максимальная длина реквизита не оговаривается, за исключением того, что номер должен быть отличен от 0 (приложение 1 к положению № 383-П).

Во-вторых, последние 3 цифры номера платежного поручения не должны выглядеть следующим образом: 000, так как банковскими программами все номера платежных документов, содержащие более 3 цифр в своем составе, идентифицируются по 3-м последним разрядам номера (письмо от 03.04.2013 № 59-Т).

В 2021 г. при отправке бюджетных платежей необходимо очень внимательно проверять реквизиты, ведь с 1 января они меняются и до 1 мая будет действовать переходный период. Готовое решение от экспертов КонсультантПлюс поможет правильно заполнить платежку на уплату налогов. Чтобы воспользоваться подсказками, оформите бесплатный онлайн-доступ к справочно-правовой системе.

Платежки с номерами, содержащими более 3 цифр в составе, могут создать для плательщика определенные сложности, связанные с последствиями отражения этих номеров в реквизитах других документов (например, счетов-фактур).

Глава 2.5. Номер платежно-расчетного документа

Этот обязательный реквизит счета-фактуры отличается любопытной особенностью. Его в противоположность остальным реквизитам наиболее часто заполняют сверхпланово, то есть в случаях, когда законодательство этого не требует.

Дело в том, что необходимость указания номера документа, которым осуществлена оплата, распространяется только на случаи, когда налогоплательщиком получен авансовый (предварительный) платеж в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Учитывая, что авансы и предоплаты в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ увеличивают налоговую базу, НК РФ, а вслед за ним и Правила предусматривают обязанность продавца при получении денег в счет предстоящей поставки составить счет-фактуру.

Нельзя не упомянуть, что сама возможность квалификации предварительной оплаты (аванса) как «доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н). И это вполне обоснованно, потому что реальная связь аванса с реализацией проявляется лишь тогда, когда он перестает быть авансом, так как в счет предварительной оплаты происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Однако таковы реалии налогового законодательства — принципы исчисления и уплаты налогов далеко не всегда подчиняются законам логики. Вероятно, как раз поэтому для подчеркивания этой самой связи аванса с предполагаемой реализацией и введено требование об указании в счете-фактуре номера платежно-расчетного документа. Странно, правда, что дату этого документа Налоговый кодекс РФ приводить не требует, ведь момент осуществления оплаты является достаточно существенной информацией.

Впрочем, этот пробел восполнен Правилами, так как в строке 5 место отведено и для номера, и для даты.

К тому же неоднозначным является термин «платежно-расчетный документ». Во всяком случае, его точного определения в действующем законодательстве обнаружить не удалось. Например, расчетные документы определены и перечислены в разделе 2 Положения Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения. Термин же «платежные документы» обычно используется, когда нужно подчеркнуть функциональное предназначение документов — в том смысле, что с их помощью осуществляется оплата (например, налогов в бюджет).

В то же время налоговое и финансовое ведомства никак не могут выработать единую позицию, в отношении каких документов следует применять определение «платежно-расчетные». Например, в письме УМНС России по г. Москве от 13 июля 2001 г. N 02-11/31735 на прямой вопрос о том, что следует понимать под «платежно-расчетными документами», последовал неадекватный ответ: «Под расчетными документами понимаются: платежные поручения, чеки, аккредитивы, инкассовые поручения и т.д.». А вот письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 апреля 2001 г. N 04-03-11/69 и письмо МНС России от 24 июля 2001 г. N 03-4-09/2189/34-х127 рассматривают возможность при оказании . Иначе говоря, очевидно, в этом случае под платежно-расчетными документами могут подразумеваться только счета на оплату либо платежные требования поставщика. В письме УМНС России по г. Москве от 29 мая 2000 г. N 04-14б/20118 сказано, что состав платежно-расчетных документов определяется порядком расчетов, предусмотренным в условиях договора, и в таком качестве в нем рассматриваются счета и платежные квитанции. Кстати, единства нет и в судебных документах, и во мнениях экспертов.

В постановлении ФАС Московского округа от 20 мая 2003 г. N КА-А40/2952-03 к платежно-расчетным документам отнесены кредитовые авизо, а в книге «Бухгалтерский учет для руководителя»*(1) вообще ставится знак равенства между понятиями «платежно-расчетный» и «первичный» документ, «поскольку за каждым фактом хозяйственной жизни стоят как бы два лица и, следовательно, между ними всегда возникают так или иначе расчеты».

По мнению автора, учитывая, что в объект налогообложения НДС в любом случае можно включить лишь аванс, который получен продавцом в денежной форме, в этой строке должен быть указан номер документа, которым покупатель непосредственно перечислил (по банку) или внес (через кассу) денежные средства. Вписывать сюда вместо реквизитов платежного поручения или приходного кассового ордера номер счета или акта сдачи-приемки представляется неправомерным.

Однако оставлять данную строку незаполненной, ссылаясь на существующую неопределенность в правилах указания в ней необходимых реквизитов, опасно. Автор обнаружил достаточно большое количество писем налогового ведомства и судебных прецедентов, когда отсутствие номера пресловутого платежно-расчетного документа послужило налоговым органам основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику налоговых вычетов.

Так, налоговики высказались по данному вопросу в письмах Управления МНС по г. Москве от 10 марта 2004 г. N 24-11/15462 и от 31 марта 2004 г. N 11-11н/21759. В качестве примера из судебной практики можно привести постановление ФАС Центрального округа от 12 июля 2002 г. N А64-226/02-16, которым указанные претензии налоговых органов были признаны достаточно обоснованными.

Однако, как показывает практика, вопрос об указании в «авансовом» счете-фактуре правильных реквизитов платежно-расчетных документов отнюдь не исчерпывает проблемы их выставления при использовании формы предварительных расчетов за товары, работы или услуги.

Некоторые предприятия, выбравшие в качестве элемента учетной политики для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, склонны к чрезмерному усовершенствованию своего документооборота в ущерб клиентам.

Встречаются примеры, когда (очевидно, по чьему-то «доброму» совету) такие налогоплательщики переставали выдавать своим покупателям счета-фактуры по факту отгрузки товаров (оказания услуг), зато начинали выставлять счета-фактуры по дате получения авансов. Возмущенные клиенты, имея на руках документ с указанием «предоплата за поставку» или «аванс арендной платы за такой-то месяц», лишались перспективы бесспорно сформировать налоговый вычет. При попытке протеста против таких нововведений им было заявлено, что для поставщика, работающего «по оплате», имеет значение только приход денег, а покупатель может регистрировать в своей книге покупок счет-фактуру на аванс по мере получения услуг или товаров. Подобный подход основывается на том, что «нигде не написано, что фирмы, использующие «кассовый метод», должны выписывать два счета-фактуры».

К сожалению, эта достаточно удобная в смысле упрощения порядка оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж позиция основывается на абсолютно неадекватном восприятии действующего законодательства.

На самом деле ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Правилах не предусмотрены особенности оформления счетов-фактур для налогоплательщиков, которые согласно учетной политике для целей исчисления НДС работают с использованием кассового метода. Установлен единый порядок выдачи и учета счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж независимо от избранного предприятием момента определения налоговой базы по НДС. К тому же нельзя забывать, что в целях статьи 167 НК РФ «оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием экономная» схема содержит в себе не только потенциальную потерю вычета для покупателя, но и состав налогового правонарушения для продавца, который систематически допускает отсутствие в своей документации необходимых счетов-фактур (на саму операцию по реализации товара (работы, , вероятнее всего, обойдется ему в 15 тыс. рублей (согласно п. 2 ст. 120 НК РФ), не считая и вполне обоснованных претензий покупателей.

Заметим, что теперь у налогоплательщиков, попавших в подобную ситуацию в результате неправомерных действий их поставщиков, по крайней мере, появилось основание, позволяющее выдвинуть контраргумент в защиту своих интересов. В письме Минфина РФ от 26 июля 2004 г. N 03-04-08/45 «О сроках выставления счета-фактуры» разъяснено, что для соблюдения требований пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ о выставлении счетов-фактур не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания .

Несмотря на то, что это высказывание подвергалось критике со стороны экспертов в связи с тем, что оно создает риски для продавца при реализации товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, для рассмотренной нами ситуации оно подходит однозначно.

Номер платежного поручения и графа 5 счета-фактуры

Информацию о номере платежного поручения счет-фактура содержит в тех случаях, когда он оформлен на предоплату или на реализацию (при наличии предварительных авансовых платежей). В соответствии с п. 5.1 ст. 169 НК РФ номер платежки отражается в счете-фактуре в графе 5 «К платежно-расчетному документу».

Подробнее об обязательных реквизитах счета-фактуры читайте в статье «Какие обязательные реквизиты у счета-фактуры?».

Если предприниматель использует в своей деятельности нумерацию платежных документов, содержащую в своем составе не более 3 цифр, проблем с заполнением графы 5 счета-фактуры возникнуть не должно. Но если этот номер длиннее, могут возникнуть разногласия с налоговиками по поводу правильности отражения в счете-фактуре информации о номере платежного поручения. По мнению инспекторов, вычет НДС по предоплате по счету-фактуре, в котором не заполнена графа 5 или она содержит недостоверные сведения, предприниматель заявить не вправе.

Невозможность вычета налоговики связывают с тем, что для счета-фактуры на предоплату графа 5 является обязательным к заполнению реквизитом, ошибки в котором препятствуют вычету. Так, если покупатель оформил платежный документ № 7657, а в выписке получатель видит № 657 (3 последние цифры номера) и отражает эту информацию в счете-фактуре, то споры с налоговыми органами неизбежны.

Отстоять право на вычет поможет позиция Минфина России по этому вопросу (письмо от 19.09.2014 № 03-07-09/46986). В указанном письме говорится, что 3-значный номер платежного поручения в графе 5 счета-фактуры не препятствует вычету. Свою точку зрения чиновники обосновали тем, что сокращенный номер платежки не мешает налоговикам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку и сумму налога (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если же поставщик совсем не отразил в счете-фактуре на предоплату номер платежного поручения или сократил до 2 или 1 цифры его длину — доказать право на вычет возможно только в суде (постановление ФАС Московского округа от 27.08.2012 № А40-17985/12-140-80).

Заполняем счет-фактуру

Понятие «счет-фактура» дано в статье 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ: 1. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

4. Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

5. В счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета — фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

6. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

7. В случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Таким образом, исходя из данной редакции статьи НК РФ, можно сделать вывод, что счет-фактура является основным первичным документом, на основании которого налогоплательщик имеет право на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, от того, как составлен данный документ, зависит возможность налогоплательщика поставить ту или иную сумму налога к возмещению из бюджета. Ведь если счет-фактура оформлен ненадлежащим образом, то налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в возмещении.

Сегодня существует еще один документ, устанавливающий порядок ведения счетов-фактур – это Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Далее — Правила). налогоплательщики, выписывая счета-фактуры, должны выполнять требования Налогового кодекса РФ и указанных Правил. Посмотрим, какие реквизиты должны заполнять налогоплательщики, чтобы налоговые органы не имели претензий к документу. Форма счета-фактуры также утверждена Правилами:

Приложение 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914

(в редакции Постановлений Правительства РФ от 15 марта 2001 года № 189, от 27 июля 2002 года № 575)

СЧЕТ-ФАКТУРА № 425от «13«января 2003г.(1)ПродавецООО “Весна ”(2)Адресг. Москва, ул. Профсоюзная, д.85(2а)ИНН продавца7735168742(2б)Грузоотправитель и его адресон же(3)Грузополучатель и его адресООО “Квант” г. Москва, ул. Мичурина, 1/а, офис 112(4)К платежно-расчетному документу №от(5)ПокупательООО “Квант”(6)Адресг. Москва, ул. Мичурина, 1/а, офис 112(6a)ИНН покупателя77132341264(6б)Наименова-ние товара (описание выполненных работ, оказа-нных услуг)Едини-
ца измере-

­ния

Коли-
чес­твоЦена (тариф)
за едини-

цу изме-

рения

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налогаВ том чис-ле акцизНало-го­вая ставкаСумма налогаСтои­мость товаров (работ, услуг), всего
с учетом налогаСтрана проис­хожде-нияНомер грузовой тамо­женной деклара-ции1234567891011Машина стиральнаяшт.205000-00100 000-00—20 %20 000-00120 000-00Всего к оплате: Сто двадцать тысяч рублей 00 коп.

Руководитель организации Главный бухгалтер

(индивидуальный предприниматель)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

М.П.

Выдал (подпись ответственного лица от продавца)

Примечание.

Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

Реализуя товары (работы, услуги), налогоплательщик в соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ должен выставить контрагенту соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В строке 1 налогоплательщик-продавец должен указать порядковый номер данного документа и дату его выписки;

в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а — место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б — идентификационный номер налогоплательщика-продавца;

в строке 3 — полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, то в этой строке пишется «он же». Если это разные лица, то по этой строке необходимо указать почтовый адрес грузоотправителя;

в строке 4 — полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;

если оплата по счету-фактуре осуществляется с помощью расчетных документов, к которым выписана данная счет-фактура, то в графе 5 необходимо указать все реквизиты расчетного документа (его номер и дату составления);

в строке 6 — полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6а — место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

в строке 6б — идентификационный номер налогоплательщика-покупателя.

Если при заполнении счета-фактуры были указаны все эти сведения, то можно сказать, что требования законодателя по заполнению «шапки» данного документа исполнены.

Внимание!

Нередко на практике возникают ситуации, когда при проверке налоговые органы не могут установить по внесенным в счет-фактуру реквизитам данного контрагента и отказываются принимать к вычету у налогоплательщика «входной» НДС, ставя по сомнение его существование. И хотя сам Налоговый кодекс РФ не обязывает налогоплательщиков-продавцов устанавливать достоверность полномочий контрагента, необходимо помнить, что требования Правил заполнять строки счета-фактуры на основании учредительных документов, говорят о том, что их должен предъявить

покупатель при совершении сделки.

Теперь, перечислим сведения, которые должен содержать счет-фактура о реализованном товаре (выполненных работах, оказанных услугах). Эта информация указывается в графах 1-11.

В графе 1 указывается наименование поставляемых (отгружаемых) товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

в графе 2 – единица измерения (если есть возможность ее указать). Если единицы измерения нет (например, при оказании услуг по сдаче имущества в аренду ее определить невозможно), то в этой графе необходимо поставить прочерк;

в графе 3 — количество поставляемых (отгружаемых) по данному счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) исходя из принятых единиц измерения (при возможности их определения);

в графе 4 — цена товара за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, если применяется государственное регулирование цен (тарифов), включающих НДС, то с учетом суммы налога;

в графе 5 — стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

в графе 6 — сумма акциза в случае реализации подакцизных товаров;

в графе 7 – налоговая ставка, которая применяется к данному товару;

в графе 8 — сумма НДС, которая предъявлена для оплаты покупателю (определяется исходя из применяемой налоговой ставки);

в графе 9 — стоимость всех поставляемых (отгруженных) по данному счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

в графе 10 — страна происхождения товара;

в графе 11 — номер грузовой таможенной декларации.

Сведения, содержащиеся в графах 10 и 11, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий указанные товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах-фактурах сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Федеральный закон от 29 мая 2002 года № 57-Ф внес значительные изменения в Налоговый кодекс РФ. Они коснулись главы 21 «Налог на добавленную стоимость», в том числе счетов- фактур и, в первую очередь, единиц измерения товаров (работ, услуг), а, во-вторых, было снято требование о наличии на счете фактуре печати организации.

Пункт 6 старой редакции статьи 169 НК РФ выглядел так:

Счет фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

После вступления в силу Федерального закона №57-ФЗ он стал таким:

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Действительно, при сравнении видно, что новая редакция данного пункта НК РФ не требует заверения печатью счета-фактуры. Однако в «новой» форме счета-фактуры, утвержденной Правилами, фигурирует «М.П.», хотя отсутствует сноска «Без печати недействительно». Видимо, законодатель предоставил налогоплательщику свободу выбора: принимать к учету счета-фактуры, заверенные печатью, и без нее. Хотя, анализ арбитражной практики показывает, что организациям все-таки лучше работать «по старинке», то есть принимать к учету счета-фактуры, заверенные печатью. Потому что при проведении проверок налоговые органы стремятся обнаружить в счетах-фактурах как можно больше ошибок, объявить данные документы недействительными и потребовать от налогоплательщика внесения в бюджет налога, который он поставил к вычету по «недействительному» счету-фактуре. Иногда налоговые органы предъявляют налогоплательщикам претензии даже в том случае, если часть счета-фактуры заполнена машинописным текстом, а часть – «от руки». Это налоговые органы классифицируют как внесение в документ изменений, которые должны быть заверены подписями и печатью. Однако НК РФ не содержит требований заполнять счета-фактуры каким-то одним образом. Но существующая арбитражная практика доказывает, что суды не всегда соглашаются с позицией налоговых органов. Так, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 июля 2002 года по делу № А26-1327/02-02-08/35 указывается, что заполнение отдельных граф счета-фактуры «от руки» в то время, когда все остальные заполнены машинописным текстом, не является исправлением счета-фактуры и не требует специального заверения.

Иногда «налоговики» предъявляют претензии к налогоплательщикам, если счет-фактура содержит пустые графы, считая это нарушением. До вступления в силу Федерального закона №57-ФЗ такая ситуация часто возникала по счетам–фактурам на выполненные работы или оказанные услуги, так как в них, как правило, пустовала графа «Единица измерения». Но как определить единицу измерения, например, автотранспортных услуг или услуг по аренде имущества? Думается, после внесения изменений спорных моментов будет намного меньше. Совет налогоплательщикам: не спешите соглашаться с позицией налоговых органов в подобной ситуации, попробуйте отстоять свою точку зрения. Ведь даже если счет-фактура действительно содержит какие-то нарушения, это еще не значит, что НДС нельзя поставить к вычету. Неправильно заполненный счет-фактуру можно или заменить, или исправить. НК РФ это не запрещает.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право:

представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

Кроме того, при проведении камеральной проверки (статья 88 НК РФ) налоговый орган:

вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В этом случае исправленный счет-фактура и будет документом, подтверждающим правильность исчисления и уплаты налога в бюджет. Если изменения согласованы и заверены сторонами, а стоимость и количество товаров в результате этого не менялись, то новый счет-фактура должен быть принят налоговым органом в подтверждение того, что вычет налогоплательщиком был применен правомерно.

Однако у сторон должны быть документы, подтверждающие замену «старого» счета-фактуры на «новый». Это могут быть письмо от поставщика, содержащее указание причин возникновения ошибки, акт о внесении изменений в счет-фактуру с указанием: «старый» счет-фактура недействителен, он заменен «новым».

Особенности оформления счетов-фактур и заполнения книги покупок и продаж при заключении договоров с «валютной» привязкой

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ:

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Часто, чтобы избежать потерь в условиях инфляции, организации заключают сделки с привязкой цены товаров (работ, услуг) к валютному эквиваленту. Согласно статье 317 ГК РФ в качестве эквивалента определенной сумме в рублях может быть установлена сумма в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом следует иметь в виду, что пунктом 7 статьи 169 НК РФ установлено следующее: если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, приведенные в счете-фактуре, могут быть указаны в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры должны быть выставлены не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно Постановлению Правительства РФ от 2 декабря 2000 года № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при отгрузке товаров, выполнении работ и оказании услуг. При этом данное Постановление не запрещает оформлять счета-фактуры в условных единицах. Поэтому налогоплательщики имеют право в случаях, не противоречащих действующему законодательству, оформлять счета-фактуры в условных единицах. Регистрация счетов-фактур, выставленных покупателям и заполненных в условных единицах, в книге продаж у продавца производится по отгруженным товарам на всю сумму, фактически уплаченную покупателем в рублях за данную партию товара.

Если организация оформляет счета-фактуры в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки товара, то при получении оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) на величину суммовой разницы поставщик должен дополнительно оформить и предоставить покупателю счет-фактуру. Это отражается в виде исправительной или сторнировочной записи в книгах покупок и продаж, как покупателя, так и продавца.

Внимание! Оформление счета-фактуры на величину суммовой разницы не предусмотрено действующим законодательством, оно основано на том, что так сложилось в деловом обороте.

Порядок регистрации счетов-фактур в книге продажбудет зависеть от учетной политики по НДС, принятой организацией. Если налоговый учет выручки для целей НДС ведется методом «по отгрузке», то выписанный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент и по курсу передачи товара, причем независимо от того, в рублях или в условных единицах он был выписан. После получения оплаты за товар на выявленную суммовую разницу продавец выписывает дополнительный счет-фактуру, в котором в качестве наименования товара указывается «Суммовая разница к счету-фактуре № … от……..». Дополнительный счет-фактуру сразу регистрируют в книге продаж.

Если налоговый учет выручки для целей НДС ведется методом «по оплате», то счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент оплаты товара. Если он был выписан в рублях, то одновременно выписывается и регистрируется в указанном выше порядке дополнительный счет-фактура на суммовую разницу. Если же счет-фактура был выписан в условных единицах, то он регистрируется в книге продаж по курсу на дату оплаты, что делает ненужной выписку дополнительного счета. При отражении возникающих суммовых разницв книге покупок следует исходить из следующего:

если счет-фактура выписан в рублях, то поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму разницы, а покупатель отражает его в книге покупок;

если счет-фактура выписан в условных единицах (долларах США), то покупатель после его оплаты в книге покупок ставит сумму, фактически уплаченную поставщику, а на счете-фактуре указывается «Оплачено по курсу ЦБ РФ на (указывается дата)».

Налог на добавленную стоимость с суммовых разниц, возникающих у покупателя

При возмещении из бюджета НДС по приобретаемому имуществу к вычету берется сумма НДС, реально уплаченная поставщику, так как пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Поэтому при возникновении суммовой разницы по расчетам с поставщиком производится корректировка данных, отраженных по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

До момента оплаты за приобретенные ценности НДС по ним не может быть предъявлен бюджету к возмещению (зачету), поэтому на сумму НДС, относящегося к суммовой разнице, производится проводка, приведенная ниже. Бухгалтерские записи производятся обычным способом (если курс валюты платежа за период между оприходованием товаров и их оплатой понизился) или методом «красное сторно» (если курс валюты платежа увеличился).

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам» (без НДС) – на сумму НДС, относящегося к величине изменения покупной стоимости имущества (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость с суммовых разниц, возникающих у продавца

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж.

Если цена товара указана в условных единицах, то стоимость товара и налогооблагаемая база определяются с учетом положительной или отрицательной суммовой разницы, то есть положительная суммовая разница увеличивает, а отрицательная суммовая разница уменьшает налогооблагаемую базу продавца вне зависимости от его учетной политики для целей налогообложения.

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Как связан номер платежки с книгой продаж и книгой покупок

И в книге покупок, и в книге продаж присутствуют графы для отражения номера и даты платежного документа.

ВАЖНО! Формы книг покупок и книг продаж содержатся в постановлении Правительства «О формах и правилах оформления документов, связанных с НДС» от 26.12.2011 № 1137.

В книге покупок графа 7 предназначена для отражения информации о номере и дате документа, подтверждающего уплату налога (приложение 4 к постановлению № 1137).

В книге продаж тоже имеется аналогичная графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату» (приложение 5 к постановлению № 1137).

О том, когда необходимо оформлять записи в книгах покупок и продаж и как это сделать правильно, читайте в материале «Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС».

Например, в соответствии с п. 17 раздела II приложения 4 к постановлению № 1137 в книге покупок должны найти отражение платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне (при ввозе товаров в нашу страну). А на основании абз. 2 п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению № 1137 в книге покупок необходимо отразить реквизиты платежных поручений на перечисление НДС в бюджет, оформленные налоговыми агентами при покупке имущества должников-банкротов.

Обосновать право на вычет входного НДС станет проще

Вы получили счет-фактуру, в котором вместо даты, указанной вами в платежном поручении на перечисление предоплаты, продавец отразил дату ее зачисления на свой расчетный счет. Принять входной НДС к вычету по такому счету-фактуре можно. Это мнение Минфина России. Если вдруг налоговики не станут с ним считаться, укажите им на то, что и суды занимают такую же позицию.

Письмо Министерства финансов РФ от 06.08.07 № 03-07-09/15 ДАТА ИСПОЛНЕНИЯ ПЛАТЕЖКИ В СЧЕТЕ-ФАКТУРЕ — НЕ ОШИБКА
Вы оплатили товары (работы, услуги) авансом. В счете-фактуре на отгрузку продавец указал не дату оформления вами платежного поручения на предоплату, а дату зачисления этих денег на свой счет (Состав показателей счета-фактуры установлен в приложении 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в новой редакции опубликовано в «ДК» № 11, 2006). Дату и номер платежного поручения на предоплату продавец должен отразить в строке 5 счета-фактуры). Чтобы обосновать в налоговой инспекции право на вычет НДС по таким товарам (работам, услугам), вы можете не просить продавца исправить счет-фактуру. Налоговики должны его принять и с такой датой. А если откажутся, тогда сошлитесь на комментируемое письмо.

В нем Минфин России указал, что в описанной ситуации счет-фактуру нужно считать оформленным без нарушений. А значит, указанный в нем НДС можно принять к вычету.

Чиновники учли порядок проведения и оформления безналичных расчетов (Часть III «Порядок осуществления расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов между подразделениями одной кредитной организации» Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»), ввиду которого возникает указанное несовпадение дат. Исполняя платежное поручение покупателя, банки вправе переоформлять его другой датой.

Таким образом, в возможных спорах с налоговиками у вас появился аргумент в виде официального разъяснения. Ведь зачастую они отказываются зачесть НДС по счету-фактуре, в котором дата, указанная в строке 5, не соответствует дате составления платежки. Так как считают, что такие счета-фактуры оформлены не по правилам.

ПРИМЕР ЗАО «Градиент» оказывает услуги по ремонту станков.
В июле 2007 года общество получило заказ на замену вышедшей из строя детали. Новую деталь для станка ЗАО «Градиент» приобрело у ООО «Ротор» на условиях 100%-ной предоплаты. Стоимость детали — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.

Аванс в размере 59 000 руб. был перечислен платежным поручением от 16 июля 2007 года № 569.

30 июля 2007 года деталь была доставлена и оприходована. Вместе с накладной бухгалтер ЗАО «Градиент» получил от ООО «Ротор» счет-фактуру. Поскольку деталь была оплачена авансом, в счете-фактуре продавец заполнил строку 5. В ней он указал: «п/п от 17 июля 2007 года № 569».

Именно в этот день, а не 16 июля 2007 года, когда покупатель передал платежное поручение в свой банк, на расчетный счет ООО «Ротор» были зачислены 59 000 руб. аванса. Это подтверждено выпиской с расчетного счета и копией платежного поручения, полученными из банка.

В подобных ситуациях бухгалтер ЗАО «Градиент» учитывал свой негативный опыт. В его практике был случай, когда налоговики посчитали, что в счете-фактуре отражены недостоверные сведения из-за того, что дата, указанная в нем, не совпала с датой в платежке. Поэтому отказали в вычете входного НДС и доначислили налог со штрафом и пенями.

После такого случая бухгалтер всегда обращался к поставщикам с просьбой переоформить счет-фактуру.

Однако в случае с ООО «Ротор» делать этого бухгалтер не стал. Он посчитал, что вышедшие разъяснения Минфина России застрахуют его от претензий налоговиков.

Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру ООО «Ротор» в книге покупок за июль 2007 года и в декларации за этот месяц поставил к вычету 9000 руб. НДС, уплаченного при покупке детали.

МОЖНО ПРИВЕСТИ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ АРГУМЕНТЫ
Конечно, чем спорить с налоговой инспекцией, проще обратиться к продавцу товаров. Если он пойдет навстречу и исправит в счете-фактуре дату, тогда проблем никаких.

А если нет? Тогда кроме комментируемого письма Минфина России у вас есть еще пара доводов.

Во-первых, в подобных спорах суды на стороне налогоплательщиков и не раз высказывались, что отражение в счете-фактуре даты исполнения банком платежного поручения вместо даты его оформления покупателем не свидетельствует о недостоверности сведений в счете-фактуре (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 7 июня 2006 г. № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1. Аналогичную позицию содержат постановления федеральных арбитражных судов Московского от 21 декабря 2004 г. № КА-А40/ 12011-04 и Северо-Западного от 3 августа 2005 г. № А56-44208/04 округов).

И во-вторых, в Налоговом кодексе РФ вообще нет требования о том, чтобы в счете-фактуре была указана дата платежного поручения. Достаточно лишь его номера (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ).

ОПЛАТА НЕ НУЖНА, А РЕКВИЗИТЫ ПОРУЧЕНИЯ НУЖНЫ

После 1 января 2006 года в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки и для вычета входного НДС уже не важно, оплатил покупатель товары (работы, услуги) или еще нет. И, возможно, некоторые налогоплательщики подумали, что заполнять строку 5 счета-фактуры вообще не нужно.

Однако не стоит забывать, что поставить налог к вычету можно только по счету-фактуре, содержащему сведения, перечисленные в пункте 5 статьи 169 НК РФ. А в нем по-прежнему значится «номер платежно-расчетного документа», который нужно указывать в случае авансовых платежей. Поэтому, если в счете-фактуре не отражены реквизиты платежки, права на вычет он не дает. Это позиция чиновников (письмо Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-04-09/06; опубликовано в «ДК» № 10, 2006)

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

Бывали ли в вашей практике случаи, когда вы получали от продавца счет-фактуру, в котором по строке 5 он неверно указал дату составления вами платежного поручения на уплату аванса? Принимает ли ваша налоговая инспекция такие счета-фактуры в обоснование права на зачет входного НДС?

Т.Ю. Еприкова, главный бухгалтер ЗАО «Первая лизинговая компания» (г. Новосибирск):

— Да, в нашей практике случается, что поставщик выставляет счет-фактуру, где дата платежного поручения указана неправильно. Такое бывает, когда банк исполнил поручение не в тот же день, что получил платежку.

Как относятся к таким счетам-фактурам налоговики, нам известно. Поэтому во избежание лишних споров всегда настаиваем, чтобы поставщик переделал счет-фактуру, на том основании, что наша инспекция может не принять его и отказать нам в вычете. До сих пор контрагенты входили в наше положение. И со стороны проверяющих к нам претензий не было.

И чтобы так было и в будущем, скорее всего поступать будем также. Несмотря на разъяснения Минфина России.

Ближайшие бесплатные вебинары

• 23.08.2021
  Дробление бизнеса 2021: законность, ошибки, ответственность
• 25.08.2021
  Пять способов взыскать долг: все о дебиторской задолженности
• 26.08.2021
  Обзор самых важных налоговых споров-2021. На что обратить внимание

Роль номера платежного документа в акте сверки взаиморасчетов

Расчеты с контрагентами обычно подтверждаются составлением двусторонних актов сверки, из которых можно понять, когда и в каких размерах товар реализован и оплачен. Роль этого документа не стоит преуменьшать. Своевременно оформленный акт сверки помогает достоверно отразить в бухгалтерской отчетности дебиторскую и кредиторскую задолженности — от этого зависит достоверность этой отчетности и последующее наказание за искажение ее строк.

О том, какое наказание ждет предпринимателя, если его отчетность искажена, читайте в материале «Штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов».

Если акт сверки изначально составляет покупатель, то в графу «Основание» он вносит реквизиты первичных документов на отгрузку, полученных от продавца, и своих платежных поручений, которыми подтверждает факт оплаты полученного товара.

Если акт сверки формируется продавцом, обычно в качестве подтверждения оплаты указывается дата банковской выписки за тот день, когда оплата поступила на его расчетный счет от покупателя.

Если какой-то платеж затерялся, и суммы взаиморасчетов по акту сверки у продавца и покупателя расходятся, то по указанным номерам платежек можно быстро восстановить хронологию платежей и учесть пропущенное перечисление.

О том, как без ошибок заполнить платежное поручение, читайте в статье «Основные поля платежного поручения в 2020-2021 годах (образец)».

Итоги

Номер платежного поручения — не только обязательный, но и полезный реквизит. Информация о нем находит отражение во многих важных документах (счетах-фактурах на аванс и отгрузку, книгах покупок и продаж, актах сверки взаиморасчетов).

Чтобы номер платежного документа не доставлял плательщику и получателю денег особых хлопот, требуется соблюдать основные правила его формирования, заключающиеся в присутствии не более 6 символов в его составе и недопустимости указания в 3 последних цифрах сочетания 000.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.