Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

  • Добровольные. В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
  • Принудительные. В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Компания переходит с упрощенки на общую систему – учет налогов и основных средств

Олейникова Наталья Анатольевна
Старший аудитор Статья Натальи Олейниковой в журнале «Семинар для бухгалтера»

«Семинар для бухгалтера»

Читайте также:  Как подтвердить статус налогового резидента России?

1. По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы.

2. Что делать с основными средствами.

3. Как начислить НДС с реализации.

4. Когда входной НДС можно принять к вычету.

В конце года многие компании вынуждены перейти с упрощенки на общий режим. Дело в показателях, которые выходят за рамки лимитов спецрежима.

Допустим, в четвертом квартале выручка компании с начала года превысила 68,82 млн руб. Тогда одно из условий упрощенки уже не выполнено, и с начала четвертого квартала (с октября) организация должна перейти на ОСНО. За четвертый квартал отчитаться придется уже по общей системе. А за первые три квартала этого года нужно будет сдать декларацию по УСН. Для отчета по упрощенке тут установлен особый срок – 25 дней по окончании того квартала, в котором потеряно право на спецрежим. В нашем случае компания потеряла право на УСН в четвертом квартале. Поэтому отчитаться и заплатить налог следует до 25 января.

О смене режима обязательно уведомите налоговиков. Есть фиксированный срок – 15 календарных дней после окончания того квартала, в котором компания слетела с упрощенки. Например, если показатели превысили лимит в четвертом квартале, то проинформируйте инспекторов до 15 января. Форма уведомления есть в приказе ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829.

Организация может и добровольно поменять УСН на ОСНО с начала нового календарного года. Для смены режима отправьте инспекторам форму № 26.2-1 из приказа ФНС России № ММВ-7-3/829 в срок до 15 января. Если с сообщением опоздать, то упрощенку придется применять весь следующий год (пока не слетите по показателям).

Переход с УСН на ОСНО непрост в плане учета. Между режимами много налоговых различий. Важно без ошибок рассчитать доходы и расходы переходного периода, начислить и принять к вычету НДС.

Компаниям, которые меняют режим в добровольном порядке, переход дается легче. Они строят работу по новым правилам сразу с начала года.

А когда организация слетает с УСН в середине квартала, корректировать учет и налоги приходится постфактум. Но правила, о которых я расскажу, будут полезны как на случай добровольного, так и обязательного перехода.

По каким правилам сформировать переходные доходы и расходы

ДОХОДЫ. Чтобы определить базу переходного периода, проанализируйте расчеты с покупателями. Здесь возможны следующие варианты.

Первый – компания отгрузила товар на упрощенной системе, а оплата за него поступила уже после перехода на общий режим. В этом случае стоимость отгрузки нужно включить в доходы и заплатить с нее налог на прибыль. Таково требование подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ. А объяснение следующее. Организации на УСН учитывают доходы кассовым методом. Соответственно, отгрузку без оплаты упрощенщик в доходах по правилам не учел. Однако после перехода на ОСНО компания начнет использовать метод начисления. А там выручка включается в доходы по мере отгрузки. Поэтому с того месяца, как компания перешла на общую систему, дебиторку покупателей нужно включить в доходы (правильный ответ на вопрос № 1 теста – б. – Примеч. ред.).

Второй вариант – организация на УСН получила аванс и на момент перехода так и не отгрузила товар. Предоплату компания уже учла в доходах при расчете единого налога на упрощенке. Поэтому после отгрузки выручку, в счет которой был получен аванс, не нужно учитывать повторно при расчете налога на прибыль. Такой позиции придерживаются и в Минфине России – письмо от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/8.

Читайте также:  15310401000012000110 расшифровка кбк таможня

ПРИМЕР 1 Учет дебиторской задолженности и авансов при переходе с упрощенки на ОСНО

До 30 сентября 2015 года компания применяла упрощенку. Но в ноябре доходы оказались выше лимита. Так, с начала четвертого квартала организации пришлось перейти на общую систему.

В сентябре компания отгрузила покупателю товары на сумму 50 тыс. руб. Оплата от контрагента поступила в ноябре. На 1 октября бухгалтер включил в доходы непогашенную дебиторскую задолженность (50 тыс. руб.). И когда покупатель погасит долг, на налогах это никак не отразится.

От другого покупателя компания еще в августе получила предоплату в размере 15 тыс. руб. Ее закрыли поставкой в октябре. Предоплату бухгалтер уже включил в базу по единому налогу третьего квартала. Выручку от реализации оплаченных услуг не нужно учитывать в прибыльных доходах за четвертый квартал. Иначе сумма задвоится в доходах.

РАСХОДЫ. Для расчета переходных доходов руководствуйтесь принципом: нельзя учесть одни и те же затраты и при ОСНО, и при УСН.

Проанализируйте расчеты с поставщиками и выявите неоплаченную кредиторскую задолженность. Нужно найти расходы, которые компания понесла на упрощенке, но не оплатила, поэтому не смогла признать на кассовом методе. После перехода на ОСНО их можно будет списать. Сделать это нужно на первый день того квартала, в котором компания перешла на общую систему. Например, после перехода на ОСНО организация сможет единовременно включить в прибыльные расходы неоплаченную кредиторку по:

– сырью и материалам, списанным в производство;

– принятым к учету работам и услугам;

– проданным товарам;

– начисленным страховым взносам и зарплате.

Допустим, компания, будучи на УСН, получила от поставщика материалы, но еще не списала их в производство. Или же купила товары, но так и не реализовала их. В этих случаях кредиторка еще не является расходом. Списывать ее нельзя. Нужно дождаться, пока товары будут проданы, а сырье и материалы списаны в производство (п. 2 ст. 272, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По мнению проверяющих, важен объект налогообложения на упрощенке. Если «доходы», то переходные расходы учесть нельзя . Финансисты считают, что такое право есть только у бывших упрощенщиков с объектом «доходы минус расходы» (письма Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 19 января 2012 г. № 03-03-06/1/20).

Правда, чиновники однозначно сделают исключение для страховых взносов, которые компания начислила на УСН, а заплатила на общей системе. Ведь после оплаты компания смогла бы учесть взносы при расчете упрощенного налога (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Кстати, в последнее время Минфин России стал лояльнее к экс-спецрежимникам с объектом «доходы».

В письме от 22 декабря 2014 г. № 03-11-06/2/66188 финансовое ведомство все же сделало вывод, что правила по учету переходных расходов применяют все бывшие упрощенщики вне зависимости от объекта налогообложения.

На всякий случай дам вам выгодную судебную практику: определение ВС РФ от 6 марта 2015 г. № 306-КГ15-289, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8167/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 декабря 2010 г. по делу № А69-02/2010, ФАС Уральского округа от 4 октября 2010 г. № Ф09-8094/10-С3. В этих делах судьи разрешили упрощенщикам учесть переходные расходы вне зависимости от объекта налогообложения.

Читайте также:  Составляем письмо о смене банковских реквизитов организации

Что делать с основными средствами

Когда компания переходит с упрощенки на общую систему, остаточную стоимость ОС и нематериальных активов нужно рассчитать в особом порядке. Он зависит от того, когда был приобретен актив – во время упрощенки или до нее (если до УСН компания отчитывалась по общей системе).

Когда срок полезного использования актива недолог, компания успевает полностью списать его стоимость в налоговые расходы за время упрощенки. Рассчитывать остаточную стоимость таких ОС в налоговом учете не нужно.

Допустим, до УСН компания применяла общий режим. Тогда продолжите амортизировать активы, купленные до упрощенки.

Для расчета остаточной стоимости таких ОС есть особая формула из пункта 3 статьи 346.25 НК РФ:

ОСв = ОСп – Р,

где ОСв – остаточная стоимость ОС на дату возврата на ОСНО;

ОСп – остаточная стоимость актива на дату перехода на УСН;

Р – стоимость ОС, которая списана в расходы за время упрощенки.

Организация продолжит амортизировать старые основные средства вне зависимости от того, какой объект налогообложения она применяла на УСН. стоимость ОС в расходах не учитывали. Они ориентируются на суммы, которые могли бы списать.

Если долг возник на УСН, а стал безнадежным на ОСНО, его можно списать в расходы

Компании на УСН не могут списывать безнадежные долги в расходы. Это не предусмотрено ни статьей 346.16 НК РФ, которая содержит перечень разрешенных на упрощенке расходов, ни статьей 346.25 НК РФ, что содержит порядок расчета переходных расходов. Чиновники тоже уверены, что долг, ставший безнадежным на УСН, нельзя учесть в налоговых расходах (письмо Минфина России от 23 июня 2014 г. № 03-03-06/1/29799).

Другое дело, когда задолженность сложилась на УСН, а стала безнадежной только

на ОСНО. Тогда компания вправе списать долг в расходы на общих основаниях (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Но только при условии, что ранее непогашенную дебиторку организация учла в доходах переходного периода на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ.

ПРИМЕР 2 Расчет остаточной стоимости ОС, приобретенного до перехода на УСН

С 1 января 2021 года организация потеряла право на УСН. Спецрежим она использовала год. На балансе по состоянию на 1 января 2015 года (когда компания переходила на упрощенку) числилось ОС со сроком полезного использования 15 лет и остаточной стоимостью 1 млн руб. Сумма ежемесячной амортизации по объекту – 100 тыс. руб.

За период применения упрощенки компания учла в расходах 50 процентов остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

После перехода на ОСНО бухгалтер будет списывать через амортизацию остальные 50 процентов остаточной стоимости в размере 500 тыс. руб. (1 000 000 руб. _ 50%) в течение пяти месяцев (500 000 : 100 000).

ОС КУПИЛИ ВО ВРЕМЯ УСН.

купила амортизируемое ОС. Его стоимость надо списывать равными долями с момента ввода в эксплуатацию и до конца года.

Поменять режим по собственному желанию можно не раньше следующего года. А к этому моменту стоимость ОС полностью будет учтена в расходах при расчете упрощенного налога.

Но компания может потерять право на УСН. И есть вероятность, что на ОСНО придется перейти с середины года. Тогда, вполне возможно, организация не успеет полностью списать стоимость ОС в расходы.

Налоговый кодекс не объясняет, как в этом случае компании поступить с несписанной частью расходов на покупку ОС. А Минфин России высказывал на этот счет две противоречащие друг другу точки зрения.

В письме от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34 финансисты разрешили учесть несписанную сумму в расходах на общей системе. Для этого на дату отказа от упрощенки в налоговом учете нужно определить остаточную стоимость ОС: первоначальную стоимость актива уменьшить на расходы, списанные при УСН. После перехода на общую систему остаточную стоимость можно включить в расходы через амортизацию.

Но ранее Минфин давал совершенно иные комментарии. В письме от 24 апреля 2008 г. № 03-11-05/102 чиновники сказали, что несписанную часть ОС нужно учесть в расходах на упрощенке в конце того квартала, когда потеряно право на спецрежим. Но на мой взгляд, такой подход применять рискованно.

Читайте также:  Единая упрощенная декларация за 2 квартал 2021 года

Как начислить НДС с реализации

С первого числа того квартала, в котором компания перешла на общую систему, она стала плательщиком НДС. И теперь со стоимости реализуемых товаров, услуг или полученных авансов должна начислять и платить НДС.

По отгрузкам и авансам, которые приходятся еще на период упрощенки, НДС не начисляйте.

Если компания получила предоплату на УСН, а отгрузила товар на ОСНО, то НДС начислите только на дату реализации. С аванса налог рассчитывать не нужно.

Теперь прямо противоположная ситуация – отгрузили товар на упрощенке, а оплату за него получили уже после перехода на ОСНО. Дебиторская задолженность в данном случае не будет увеличивать базу по НДС.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наша компания потеряла право на УСН в середине четвертого квартала. Первые полтора месяца менять налоговый режим не планировали. Соответственно, НДС не начисляли и счета-фактуры не выставляли. Что делать сейчас? Оформить счета-фактуры с начала квартала и начислить НДС?

– НДС действительно придется начислить со всех отгрузок, что пришлись на четвертый квартал. Не забудьте и об авансах.

НДС с реализации начисляйте по ставке 18 или 10 процентов. Использовать в данном случае расчетные ставки 18/118 или 10/110 нельзя. Они применяются только в тех ситуациях, что указаны в пункте 4 статьи 164 НК РФ.

Инспекторы требуют в данной ситуации начислять НДС именно сверх цены договора. Например, если компания реализовала товар на сумму 100 тыс. руб., то НДС, который придется заплатить с них – 18 тыс. руб. (100 тыс. руб. _ 18%), а не 15 254,24 руб. (100 000 руб. _ 18 : 118).

За такой подход выступают и высшие судьи. Пленум ВАС РФ в пункте 17 постановления от 30 мая 2014 г. № 33 объяснил, что если в договоре сказано, что налог в цену не включен (есть пометка «без НДС»), то поставщик для расчета НДС применяет ставку 18 процентов.

Постарайтесь договориться с покупателями о том, чтобы увеличить цену договора на сумму НДС. Контрагент может и не согласиться на такие условия. Тогда, к сожалению, компании придется платить налог за счет собственных денег. Так считают инспекторы (письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825).

Но, как показывает арбитражная практика, контролеры и компании часто спорят по поводу того, как считать НДС. Инспекторы настаивают, что НДС надо начислить сверх договорной цены. А компании уверяют, что налог уже заложен в ней.

Причем судьи поддерживают налоговиков чаще, чем организации: определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановление ФАС Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08. Хотя есть решения и в пользу компаний (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2014 г. по делу № А27-9994/2013). Теперь поговорим о счетах-фактурах. ФНС России в письме от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95 объяснила, как оформлять документы в такой ситуации. В пункте 3 статьи 168 НК РФ есть правило, по которому поставщик должен выставить счет-фактуру в течение пяти дней после отгрузки. Кодекс не разрешает выписывать документ позже этого срока. Вам нужно определить дату, когда компания потеряла право на упрощенку. Допустим, это случилось 16 ноября. По поставкам, проведенным начиная с 11 ноября, оформите счет-фактуру.

Когда входной НДС можно принять к вычету

Если компания не учла стоимость товаров или услуг при расчете упрощенного налога, то входной НДС по ним можно принять к вычету (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Скажем, компания приобрела товар для перепродажи во времена УСН, а реализовала его уже на ОСНО.

Стоимость товара учли в расходах после перехода на общую систему. Поэтому появилось право на вычет входного НДС.

Есть еще одно обязательное условие для вычета: важно отследить, чтобы купленный товар или услугу использовали именно в операциях, облагаемых НДС.

Приведу такой пример. Компания получила товары и продала их в периоде упрощенки. Однако стоимость не успели провести в расходах, так как еще не оплатили их поставку. Казалось бы, раз поставку не учли в расходах на УСН, то сейчас НДС по ней можно предъявить к вычету. Однако это не так. Не соблюдается обязательное условие – товар не использовали в операциях, облагаемых НДС, так как реализовали его на УСН*. По этой же причине не получится принять к вычету налог по неоплаченному ОС, которое ввели в эксплуатацию во время упрощенки.

У экс-упрощенщиков на объекте «доходы» с вычетом НДС могут возникнуть сложности. Пункт 6 статьи 346.25 НК РФ не ставит право на вычет в зависимость от объекта налогообложения. Там написано только то, что компания может принять к вычету НДС по тем поставкам, стоимость которых не была учтена в расходах при расчете упрощенного налога. Организация с объектом «доходы» в принципе не учитывает расходы. Но она может руководствоваться тем, возникали ли у нее условия для признания этих расходов.

На практике инспекторы не разрешают принимать к вычету НДС при смене режима. И большинство судей с этим соглашаются: определения ВАС РФ 16 октября 2013 г. № ВАС-13988/13, от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10.

О авторе

Наталья Анатольевна Олейникова окончила Московский государственный университет пищевой промышленности. Работала главным бухгалтером. Прошла обучение и успешно сдала экзамены на аттестат аудитора.

С 2002 г. является аудитором в области общего аудита. Успешно прошла обучение и имеет свидетельство налогового консультанта.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

  • количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
  • остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
  • число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
  • участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
  • наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Простое товарищество

В последнее время многие сельхозорганизации стали использовать форму простого товарищества для уменьшения выручки и доходов для ЕСХН. Компания при этом оформляет с одним или несколькими контрагентами договор простого товарищества (совместной деятельности). Участники этого договора включают в доходы не выручку, а прибыль от деятельности простого товарищества, распределенную пропорционально вкладам компаний (ст. 1048 ГК, п. 3 ст. 278 НК). То есть разницу между доходами и расходами. За счет этого можно снизить доходы, которые компания учитывает при расчете доли сельхозвыручки. Но для освобождения от НДС этот вариант не поможет. Плательщики ЕСХН, которые ведут общий учет операций по договору простого товарищества, должны уплачивать НДС с операций товарищества (п. 3 ст. 346.1 НК).

Чтобы применять ЕСХН, нужно выполнить обязательное условие. В общем доходе от реализации товаров, работ, услуг доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства, включая продукцию ее первичной переработки, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг должна составлять не менее 70 процентов. Учитывается ли при определении данной доли выручка, полученная в рамках договора простого товарищества, не раз отвечали в Минфине (письма от 22.02.2018 № 03-11-11/11556, от 09.12.2016 № 03-11-06/1/73660).

Компании и ИП на ЕСХН должны уплачивать НДС с операций простого товарищества, но специалисты МФ РФ считают, что прибыль от участия в простом товариществе – это внереализационный доход. А значит, учитывать его при расчете доли выручки не надо.

Например, компания на ЕСХН заключила договор простого товарищества с двумя другими организациями, чтобы вместе выращивать молочные породы коров и продавать молоко, творог и сыр. Доход организации составил 10 млн руб. Плюс в результате распределения прибыли от выращивания коров компания получила в рамках договора простого товарищества еще 4 млн руб. Общий доход составил 14 млн руб. А доля сельхозвыручки составила всего 71,4 процента (10 000 : (10 000 + 4 000)). Этого достаточно, чтобы оставаться на ЕСХН.

Но есть и другое мнение. Судьи считают, что доход от реализации сельхозпродукции, которую произвели в рамках договора о совместной деятельности, все-таки учитывается при определении доли, которая обосновывает право на применение ЕСХН (постановление Президиума ВАС от 28.12.2010 № 9534/10).

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Вывод

Бизнесмен может перейти с УСН на ОСНО вынужденно, при нарушении ограничений или в добровольном порядке, например – если это поможет привлечь крупных покупателей. При любом варианте перехода нужно уведомить ИФНС в установленные сроки и сдать декларацию за последний отчетный или налоговый период.

Далеко не все особенности расчета налогов при переходе с УСН на ОСНО урегулированы законом. Поэтому налогоплательщику во многих случаях приходится ориентироваться на разъяснения Минфина и ФНС. Далеко не все из них благоприятны для бизнесменов. В случае несогласия с позицией налоговиков можно попытаться оспорить ее в суде.

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;;
  • имущественный налог по ставке до 2,2%;
  • налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

  • НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 20%;
  • имущественный налог физ. лиц — до 2%;
  • налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

Читайте также:  Страховые взносы по ГПД в 2021 — 2021 годах

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от уплаты НДС, но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Вычеты НДС при переходе с «упрощенки» на ОСН: товары

Ситуация: предприятие, будучи на УСН, покупало какие-либо товары и материалы. Потеряв право быть «упрощенцем», оно теперь может поставить к вычету предъявленные суммы НДС. Это следует из норм НК РФ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) и разъяснений чиновников (письма Минфина РФ от 01.10.2013 № 03-07-15/40631, от 15.03.2011 № 03-07-11/53, ФНС от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643). При этом должны выполняться следующие условия:

  • счета-фактуры с выделенным НДС имеются в наличии;
  • ТМЦ и НДС с них не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу при применении «упрощенки»;
  • товары были направлены на их применение в облагаемой НДС деятельности.

Важно! «КонсультантПлюс» предупреждает Если вы применяли УСН с объектом «доходы», принять к вычету «входной» НДС, который вам предъявили при УСН, вы не можете (подробнее читайте в К+). Пробный доступ к системе К+ предоставляется бесплатно.

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — восстановление налога на добавленную стоимость (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

  • начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
  • начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на возмещение НДС на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

  1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
  2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
  3. По тем товарам, которые не были реализованы;
  4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Уплата налогов

После возврата к общей системе все характерные для нее налоги фирма и предприниматель уплачивают так же, как вновь зарегистрированные (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правила перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль изложены в статье 287 Налогового кодекса.

Согласно ей вновь созданные организации могут платить авансовые платежи поквартально. Однако нужно соблюдать условие: выручка от реализации не должна превышать 5 000 000 рублей в месяц либо 15 000 000 рублей в квартал. Нарушив указанный лимит, фирма должна будет перечислять ежемесячные авансовые платежи со следующего отчетного (налогового) периода.
ПРИМЕР ПРЕВЫШЕНИЯ ВЫРУЧКИ
ООО «Восток» с 1 июля перешло с УСН на обычный налоговый режим. Выручка от реализации продукции составила: в июле – 4 700 000 руб., в августе – 4 800 000 руб. и в сентябре – 5 600 000 руб.На основании пункта 2 статьи 286, пункта 5 статьи 287 и пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса фирма обязана по итогам III квартала уплатить квартальный авансовый платеж. Поскольку выручка в III квартале превысила 15 000 000 руб., «Восток» в течение следующего отчетного периода (IV квартал) должен уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Сумма каждого платежа будет составлять 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за III квартал.

При этом пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей в «переходный» квартал платить не нужно (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

ПБУ 18/02

Как применять ПБУ 18/02, лучше всего рассмотреть на примере для самой распространенной ситуации – начисления амортизации основных средств.
ПРИМЕР ПРИМЕНЕНИЯ ПБУ 18/02
В декабре 2014 года ООО «Прогресс» купило легковой автомобиль и ввело его в эксплуатацию. Балансовая стоимость автомобиля равна 650 000 руб., срок полезного использования – 37 месяцев в бухгалтерском учете и 60 месяцев – в налоговом учете.В 2015 году фирма работала на общем налоговом режиме, считая доходы и расходы методом начисления. В соответствии с учетной политикой в обоих учетах амортизацию начисляли линейным способом.В бухучете ежемесячно по автомобилю начисляли амортизацию в сумме 17 568 руб. (650 000 руб. : 37 мес.).В налоговом учете бухгалтер ежемесячно начислял амортизацию в сумме 10 833 руб. (650 000 руб. : 60 мес.).В результате у «Прогресса» возникла временная вычитаемая разница в размере 6735 руб. (17 568 руб. – 10 833 руб.) и отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1347 руб. (6735 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.С 2021 года «Прогресс» переходит на «упрощенку». К началу 2016 года остаточная стоимость автомобиля составила:— в бухгалтерском учете – 439 184 руб. (650 000 руб. – 17 568 руб. × 12 мес.);— в налоговом учете – 520 004 руб. (650 000 руб. – 10 833 руб. × 12 мес.).Поскольку фирма на УСН погасить отложенный налоговый актив и уменьшить на него налог на прибыль не сможет, его нужно списать. 31 декабря 2015 г. бухгалтер «Прогресса» сделал в учете проводку:
ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 09
— 16 164 руб. ((520 004 руб. – 439 184 руб.) × 20%) – списан отложенный налоговый актив.За весь 2021 год (время работы на УСН) «Прогресс» имеет право списать на расходы часть стоимости автомобиля в сумме 260 002 руб. (520 004 руб. × 50%). Каждый квартал в книгу учета доходов и расходов бухгалтер записывал сумму 65 000 руб. (260 000 руб. : 4 квартала).Однако «Прогресс» проработал на «упрощенке» только 6 месяцев, зарегистрировав филиал. К моменту возврата к общей системе налогообложения (1 июля 2016 года) остаточная стоимость автомобиля оказалась равной:— в бухгалтерском учете – 333 776 руб. (439 184 руб. – 17 568 руб. × 6 мес.);— в налоговом учете – 390 004 руб. (520 004 руб. – 65 000 руб. × 2 квартала).Бухгалтер «Прогресса» восстановил списанные при переходе на УСН временную вычитаемую разницу в размере 80 820 руб. (520 004 руб. – 439 184 руб.) и отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 99   КРЕДИТ 09
— 16 164 руб. – восстановлен списанный отложенный налоговый актив.За полгода работы на «упрощенке» начислена амортизация:— в бухгалтерском учете – 105 408 руб. (17 568 руб. × 6 мес.);— в налоговом учете списаны на расходы – 130 000 руб. (65 000 руб. × 2 квартала).Таким образом, по состоянию на 30 июня 2021 года временная вычитаемая разница частично погашена на сумму 24 592 руб. (130 000 руб. – 105 408 руб.).1 июля 2021 года бухгалтер сделает в учете записи:
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 02
— 105 408 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 09
— 4918 руб. (24 592 руб. × 20%) – частично погашен отложенный налоговый актив.С июля 2021 года в бухгалтерском учете «Прогресс» продолжит начислять амортизацию в сумме 17 568 руб. в месяц.В налоговом учете ее будут рассчитывать исходя из остаточной стоимости автомобиля. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 Налогового кодекса. И поскольку срок полезного использования машины установлен, то надо исходить из него.На начало июля 2021 года автомобиль уже эксплуатировали в течение 18 месяцев. Значит, оставшийся срок его полезного использования составляет 19 месяцев в бухгалтерском учете и 42 месяца в налоговом учете.Сумма амортизации составит:— в бухгалтерском учете – 17 568 руб.;— в налоговом учете – 9286 руб. (390 004 руб. : 42 мес.).То есть в учете будет возникать временная вычитаемая разница в сумме 8282 руб. (17 568 руб. – 9286 руб.) в течение 19 месяцев (до тех пор, пока автомобиль амортизируется в бухучете):
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 02
— 17 568 руб. – начислена амортизация по автомобилю;
ДЕБЕТ 09   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1656 руб. (8282 руб. × 20%) – начислен отложенный налоговый актив.Через 19 месяцев в бухучете амортизацию перестанут начислять, а в налоговом учете – продолжат (в сумме 9286 руб.). С этого момента временные вычитаемые разницы и отложенные налоговые активы будут постепенно погашаться до полной амортизации автомобиля в налоговом учете. Каждый месяц бухгалтер «Прогресса» будет делать проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   КРЕДИТ 09
— 1656 руб. (8282 руб. × 20%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Правила, установленные для перехода с УСН на ОСН, применяются и в случае присоединения «упрощенца» к общережимной организации.

Такой вывод сделал Минфин России в письме от 28 февраля 2013 года № 03-11-06/2/5850. По мнению финансистов, руководствоваться в этом случае нужно пунктом 2 статьи 58 Гражданского кодекса, согласно которому при присоединении одной организации к другой к последней переходят права и обязанности присоединенной компании в соответствии с передаточным актом.

При этом общережимная организация, исчисляющая доходы и расходы по методу начисления, которая присоединяет к себе , в месяце перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления учитывает в составе доходов сумму дебиторской задолженности «упрощенца».

Читайте в бераторе

Как при переходе с УСН на ОСН правильно учесть доходы, расходы, заплатить налоги и страховые взносы, читайте в Бераторе

Налог на добавленную стоимость

«Упрощенец» может получить предоплату, а отгрузить товары (выполнить работы, оказать услуги), передать имущественные права уже после перехода с УСН на ОСН. В этом случае сумму предоплаты он должен включить в состав «упрощенных» доходов и заплатить с нее единый налог.

После перехода с УСН на ОСН фирма (предприниматель) обязана выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и платить налог в бюджет. Но поскольку предоплата была получена в период работы на УСН, НДС в нее не входил.

Поэтому после перехода с УСН на ОСН оформите с покупателем дополнительное соглашение к договору, увеличив его сумму на НДС. Покупатель должен перечислить вам налог.

Если условия договора не изменить, вам придется платить НДС в бюджет за счет собственных средств. В результате вы потеряете значительную часть прибыли.

Читайте также «Несвоевременная уплата УСН-налога»

НДС по МПЗ

Работая на УСН, фирма приобретает материалы для производства, товары, работы и услуги. Входной НДС по материалам она включает в «упрощенные» расходы в полной сумме в том периоде, когда материалы оплачены продавцу и оприходованы на склад.

Входной НДС по товарам, приобретенным для перепродажи, фирма включает в расходы пропорционально стоимости товаров, оплаченных продавцу и отгруженных покупателю.

Однако организация могла не использовать часть ресурсов в период работы на УСН, а сделать это уже на общем налоговом режиме. Поскольку МПЗ не попали в расходы при расчете единого налога, фирма имеет право принять НДС по ним к вычету, когда станет плательщиком налога. Это позволяет сделать пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса. Дело в том, что ресурсы теперь будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Такой вычет можно применить с первого квартала, в котором возобновляется работа на общем режиме (письмо Минфина РФ от 15 марта 2011 г. № 03-07-11/53).

Читайте также «Вычет НДС по товарам при переходе на ОСН»

Возможен и более сложный вариант, когда фирма покупает МПЗ на общем режиме, принимает НДС по ним к вычету, а затем становится плательщиком УСН. Принятый к вычету НДС фирма восстанавливает и учитывает в составе прочих расходов. При этом часть МПЗ, купленных на общем режиме, деятельности, а другую – после возврата к общей системе налогообложения.

В этой ситуации будьте внимательны: принять к вычету восстановленный НДС по МПЗ, не использованным во время работы на «упрощенке», не получится. Поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Такие разъяснения дают финансисты в письмах от 23 июня 2010 года № 03-07-11/265, от 27 января 2010 года № 03-07-14/03, от 30 июня 2009 года № 03-11-06/3/174.

А вот в письме от 26 марта 2012 года № 03-07-11/84 финансовое ведомство рассмотрело иную ситуацию. Фирма, работавшая на общем режиме налогообложения, при переходе на УСН восстановила НДС, но не учла его в прочих расходах. Однако и в этом случае финансисты утверждают: НДС, восстановленный при переходе на УСН и не включенный в состав прочих расходов, при возврате на общий режим к вычету не принимается.
ПРИМЕР ВОССТАНОВЛЕНИЯ НДС
В ноябре прошлого года АО «Прогресс», работая на общем режиме, купило за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.) товары. Продать их в прошлом году не успели.С начала текущего года и проработала на этом режиме полгода. За это время проданы товары стоимостью 60 000 руб. Затем фирма вынуждена была вернуться к уплате обычных налогов.Бухгалтер отразил операции с этой партией товаров проводками:
в ноябреДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – приняты к учету товары;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 18 000 руб. – учтен НДС по товарам;
ДЕБЕТ 68   КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. – принят к вычету НДС по товарам;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. – оплачены поставщику товары;
31 декабряДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. – восстановлен входной НДС по товарам;
ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 19
— 18 000 руб. – списан на прочие восстановленный НДС.В книгу продаж внесен счет-фактура на сумму НДС, равную 18 000 руб.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

  • декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
  • декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

  • КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
  • кассовую книгу;
  • книгу покупок и продаж;
  • журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

Порядок действий

Рассмотрим переход с УСН на ОСНО в 2021 году на примере. ООО «Апельсин» применяло упрощёнку с объектом «Доходы минус расходы». По итогам 3 квартала выручка превысила 150 млн рублей, и право на льготный режим было потеряно. Компания оказалась на ОСНО с 1 июля 2021 года. Вот что нужно сделать после этого:

  1. Подать в налоговую сообщение об утрате права на УСН не позднее 15 октября по форме 26.2-2.
  2. Посчитать базу по упрощёнке за 6 месяцев 2021 года, уплатить налог и подать декларацию не позднее 25 октября.
  3. Начислить и уплатить за 3 квартал НДС с реализации, подать декларацию до 25 октября включительно в электронном виде через оператора ЭДО. В тот же срок нужно уплатить 1/3 исчисленного налога, остальное — равными частями до 25 ноября и 25 декабря.
  4. Посчитать налог на прибыль за период с 1 июля по 30 сентября. Подать декларацию за 9 месяцев не позднее 28 октября. В тот же срок нужно уплатить исчисленную сумму.
  5. Рассчитать авансовый платёж по налогу на имущество (недвижимость) и подать соответствующую форму не позднее 30 октября, если это предусмотрено местным законом.

Подготовить декларацию УСН онлайн

Добавить комментарий

Adblock
detector