Бухгалтерский баланс: Раздел I. Внеоборотные активы

Существует три вида лжи: бахвальство, вранье и отчетность. Юзеф Булатович, польский литератор

Бухгалтерия — это не триумф математики над разумом, бухгалтерия — это триумф разума над математикой. NN

Для непосвященного человека бухгалтерская отчетность — это набор ничего не значащих цифр. Особенности бухгалтерии легко вводят в заблуждение инвесторов, которые воспринимают цифры буквально, не задумываясь о том, откуда они берутся. Понять состояние компании можно, анализируя все основные отчетные документы, причем не за один год, а в динамике. Только в этом случае видны процессы, происходящие в фирме.

В прошлый раз мы разобрали два основных раздела бухгалтерского баланса — активы и пассивы. Пришло время познакомиться с ними поближе. И сегодня мы рассмотрим два основных вида активов — внеоборотные и оборотные.

Содержание
  1. Определение — простыми словами
  2. Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств
  3. Нематериальные и материальные
  4. Нематериальные поисковые активы
  5. Состав и структура
  6. Финансовая устойчивость: расчет коэффициента соотношения активов
  7. Зачем нужны?
  8. Оборачиваемость активов внеоборотного характера
  9. Актив
  10. Прочие внеоборотные активы — что это?
  11. Вложения во внеоборотные активы в балансе
  12. Что такое в бухгалтерском балансе – информация по всем разделам
  13. Раздел «Внеоборотные активы» в бухгалтерском балансе
  14. 1110 – нематериальные активы
  15. 1120 – результаты исследований и разработок
  16. 1130 – основные средства
  17. Внеоборотные активы предприятия в балансе (строки)
  18. Пример
  19. Нормативные и законодательные акты по теме
  20. Что относится к материальным активам
  21. Группировка внеоборотных активов:
  22. Группировка оборотных активов:
  23. Анализ и управление внеоборотными активами предприятия
  24. Бухучет материальных активов
  25. Рубрика “Вопрос – ответ”
  26. О долгосрочных материальных запасах

Определение — простыми словами

Материальные внеоборотные активы в балансе – это разновидность имущества, которое числится за организацией и используется ей для реализации задач. Такие активы привлекаются для получения прибыли в течение длительного периода времени (более 1 года).

Читайте также:  Как правильно рассчитать штатную численность персонала

материальные внеоборотные активы

Материальные внеоборотные активы – это выраженная в денежной форме стоимость имущества и обязательств организации. Все они полностью или частично используются в процессе создания продукции и переносят свою стоимость на готовый продукт.

Коэффициент материализации показывает степень обеспеченности организации ОС: Кма = AI/A, где AI — стоимость МНА (малоценные необоротные активы) в балансе; A — итог баланса. Имущество организации характеризуется по таким параметрам: 1. Цель приобретения. 2. Срок использования. 3. Форма активов. На его объем влияют:

  • внешние факторы: ситуация в стране, конъюнктура рынка, инфляция, уровень госрегулирования экономики, законодательная база, доступность кредитов;
  • внутренние факторы: товарооборот, условия поставок, организация работы.

НМА:

  • Удовлетворяют потребность предприятия в материальных ресурсах.
  • Используются для своевременных расчетов с контрагентами в полном объеме.
  • Обеспечивают эффективность использования средств.

Состав внеоборотных активов организации и их отличие от оборотных средств

Внеоборотные активы — это имущественные ресурсы предприятия с длительным сроком обращаемости, используемые в процессе производства или коммерческой деятельности.
В отличие от оборотных активов внеоборотные средства имеют долгий срок эксплуатации (более 1 года), участвуют во множественных производственных циклах и переносят свою финансовую стоимость на результат деятельности постепенно. При этом на некоторые из них делаются амортизационные начисления.

В соответствии с ПБУ 4/99 в состав внеоборотных активов включаются:

  • нематериальные активы (далее — НМА),
  • основные средства (далее — ОС),
  • доходные вложения в материальные ценности (далее — МЦ),
  • финвложения.

В форме 1 внеоборотные активы представлены в несколько иной структуре — в какой и почему, узнайте из материала «Внеоборотные активы в балансе (нюансы)».

Нематериальные и материальные

Материальные и нематериальные поисковые активы предприятия хоть взаимосвязаны, отображаются в двух разных статьях бухгалтерского баланса:

Нематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыК таковым относятся:
● результаты оценки целесообразности добычи ископаемых с коммерческой точки зрения;

● право (с лицензией) на поиск, оценку месторождений, на разведку полезных ископаемых;

● итоги отбора образцов и разведочного бурения;

● сведения, полученные в ходе проведения геофизических, геологических, топографических исследований;

● прочие сведения о недрах.

К таковым относятся активы, применяемые при поиске, оценке и разведке полезных ископаемых:
● транспорт;

● оборудование (резервуары, насосы, буры);

● сооружения, такие как система трубопроводов.

Нематериальные поисковые активы

Регламентирует ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

К нематериальным поисковым активам относятся:

  • право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
  • информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
  • результаты разведочного бурения;
  • результаты отбора образцов;
  • иная геологическая информация о недрах;
  • оценка коммерческой целесообразности добычи.

Состав и структура

Состав внеоборотных активов предприятия разными документами Минфина России РФ детализирован по-разному:

Читайте также:  Бухучёт без бухгалтера: что нужно знать ООО

  • приказом от 06.07.1999 № 43н, утвердившим ПБУ 4/99, посвященное методике составления бухотчетности, в числе внеоборотных активов выделены НМА, ОС (с включением в них НЗС), доходные вложения в матценности и финвложения;
  • приказом от 31.10.2000 № 94н, утвердившим план счетов бухучета, внеоборотные активы разбиты на ОС (с выделением доходных вложений), НМА, амортизацию ОС и НМА, капвложения в них (с выделением оборудования, требующего установки) и ОНА;
  • приказом от 02.07.2010 № 66н, содержащим последнюю рекомендованную для применения форму бухбаланса, эти активы разделены на 9 статей: НМА, НИОКР, нематериальные и материальные поисковые активы, ОС, доходные вложения в матценности, финвложения, ОНА и прочие внеоборотные активы.

Противоречий между ними нет, но понятие внеоборотных активов для целей его отражения в балансе все-таки следует уточнить. Внеоборотные активы в балансе — это собственное имущество предприятия, которое в течение длительного времени (больше года) используется в его основной деятельности с целью получения дохода. Составляющими внеоборотных активов являются:

  • НМА;
  • ОС;
  • незаконченные вложения в их создание;
  • финвложения;
  • ОНА.

ОНА (счет 09), представляющие собой временные разницы в налоге на прибыль, возникающие из-за несовпадения бухгалтерских и налоговых данных, — явление для внеоборотных активов достаточно случайное. Они не соответствуют смыслу внеоборотного актива ни по сути (это не имущество, а некая расчетная величина налога), ни по сроку существования (могут быть и не долгосрочными). Используют их далеко не все организации, и в составе внеоборотных активов они, как правило, не играют существенной роли, поэтому мы на них останавливаться не будем.

О том, как и когда формируются временные разницы, читайте в статье «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?»

Финансовая устойчивость: расчет коэффициента соотношения активов

Количественное соотношение оборотных и внеоборотных активов зависит от специфики конкретного производственного процесса. Преобладание оборотных средств характерно для материалоемких производств: например, металлургии, машиностроения, пищевой промышленности. А вот в наукоемкой сфере чаще встречаются компании с относительно небольшой долей текущих активов в бух. балансе.

Формула расчета соотношения активов выглядит следующим образом:

Ксоот. = ОА / ВА

Другими словами, коэффициент показывает, сколько оборотных средств приходится на один рубль основных фондов.

Значение коэффициента соотношения меньше 1 характеризует фондоемкие производства. В этом случае фондоотдача, которая рассчитывается как отношение выручки к стоимостной оценке основных фондов, будет одним из основных показателей эффективности работы предприятия.

Если же коэффициент больше 1, значит оборотные средства превышают внеоборотные, и производство относится к категории материалоемких. Оценка эффективности проводится с использованием коэффициентов оборачиваемости, закрепления и периода оборачиваемости текущих активов.

Важно! Чем больше значение коэффициента соотношения, тем больше в распоряжении предприятия ликвидных активов. Как правило, это свидетельствует о финансовой устойчивости компании.

Однако не стоит забывать о том, что оптимальное соотношение активов, в первую очередь, зависит от специфики работы конкретного предприятия. Встречаются примеры, когда руководство и «правильным» значением показателя игнорирует реальное положение вещей в отрасли или на рынках сбыта. Это может весьма плачевно отразиться на показателях рентабельности.

Представим себе небольшую фирму по производству мебели. Цех, в котором расположены станки, руководство арендует. Специфика производства требует существенных запасов сырья и готовой продукции. Очевидно, что значение коэффициента соотношения активов будет достаточно большим.

У руководства предприятия появилась возможность выкупить цех. В случае постановки производственных площадей на баланс компании, значение коэффициента существенно снизится. Следует ли из этого вывод о падении финансовой устойчивости предприятия? Безусловно, нет. Несмотря на то, что недвижимость гораздо менее ликвидна, чем деньги на банковских счетах, заключив сделку на покупку цеха, компания сможет существенно сэкономить на арендных платежах.

Читайте также:  Какие КБК в 2021 году: единая таблица (с учетом изменений)

Кроме того, размещая производство в арендованном помещении, руководство серьезно рискует остаться без производственных мощностей, если владелец помещения решит расторгнуть договор аренды.

Пассивы – источник формирования активов. Соответственно, сложившееся значение коэффициента накладывает определенные ограничения в том числе и на структуру пассивов компании. Чем ниже соотношение, тем больше должна быть доля собственного капитала и долгосрочных заемных средств. Ресурсы с короткими сроками погашения направляются на формирование текущих активов. Их долю целесообразно увеличивать только тогда, когда значение коэффициента близко к 1 или больше нее.

Зачем нужны?

Функций у внеоборотных активов:

  1. Получение финансовой прибыли в будущем.
  2. Обеспечение подачи товаров и услуг в указанные сроки – без перебоев.
  3. Содержание и обеспечение нужд предприятия.
  4. Возможность рассчитаться с кредитными организациями.
  5. Производство и доставка продукции.
  6. Повышение качественных свойств изготавливаемого товара.

На основе таких данных менеджер может оценить эффективность деятельности предприятия.

Оборачиваемость активов внеоборотного характера

Показатель оборачиваемости внеоборотных активов – это коэффициент, который равен отношению цены изготовленных или проданных товаров после вычета налогов к среднегодовой стоимости объектов ОС.

Данный коэффициент отражает, сколько составляет общая отдача от использования каждого рубля, который был инвестирован в ОС, то есть, насколько результативным является инвестирование денег.

Формула внеоборотных активов (коэффициента их оборачиваемости) следующая:

Показатель оборачиваемости = прибыль от реализации товаров / среднегодовая стоимость объектов ОС на начало периода отчета.

По данным старой формы бух. баланса показатель рассчитывается следующим образом:

Показатель оборачиваемости = строчка 010 / 0,5 * (строчка 120н + строчка 120к), в которой:

  • Строчка 010 – строчка отчета о прибылях и убытках по форме 2;
  • Строчки 120н и 120к – строки бух. баланса по форме 1 на начало и конец периода отчета.

По данным формы нового бух. баланса показатель рассчитывается так:

Показатель оборачиваемости = строчка 2110 формы 2 / ((строчка 1150н формы 1 + строчка 1150к формы 1) / 2).

Актив

Актив баланса для субъектов малого предпринимательства состоит всего из пяти строк:

  • материальные внеоборотные активы;
  • нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
  • запасы;
  • денежные средства и их эквиваленты;
  • финансовые и другие оборотные активы.

Обратите внимание! Малые предприятия вправе не рассчитывать такие показатели, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. На это указано в п. 2 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

По строке «Материальные внеоборотные активы» отражают как стоимость основных средств, так и незавершенные капитальные вложения в основные средства. При этом бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Величиной, регулирующей первоначальную (текущую, восстановительную) стоимость основных средств, является сумма начисленной амортизации. Аналогичное правило применяется при учете нематериальных активов.

В строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» показывают:

  • нематериальные активы;
  • незавершенные вложения в нематериальные активы;
  • результаты исследований и разработок;
  • долгосрочные финансовые вложения;
  • отложенные налоговые активы;
  • расходы будущих периодов и т.д.

Как правило, организациям приходится делить финансовые вложения на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Между тем малые предприятия все финансовые вложения вправе учесть по их первоначальной стоимости. Данный вывод следует из п. 19 ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 и др.), то их следует показать в балансе в составе этого актива (Письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. N 07-02-06/220). В ином случае такие затраты отражают как расходы будущих периодов. Тогда они подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5). Расходы будущих периодов фигурируют в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. Приказами Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н и от 24 октября 2008 г. N 116н соответственно).

В строку «Запасы» следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. Данный вывод следует из п. 20 ПБУ 4/99 и п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывают остатки по денежным средствам и денежные эквиваленты. Речь здесь идет о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Такое определение изложено в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н). Примером денежного эквивалента служат открытые в кредитных организациях депозиты «до востребования».

Строка «Финансовые и другие оборотные активы» предназначена для:

  • краткосрочных финансовых вложений;
  • дебиторской задолженности;
  • налога на добавленную стоимость;
  • прочих оборотных активов, не вошедших в другие строки баланса.

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела «Оборотные активы» следует показать сведения по финансовым вложениям, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 и п. 19 ПБУ 4/99. По НДС показывают остаток по счету 19 (он возможен при осуществлении экспортных операций, при длительном производственном цикле и т.д.).

Прочие внеоборотные активы — что это?

Строка «Прочие внеоборотные активы» предназначена для отражения в ней данных в одном из 2 случаев:

  • Они по каким-либо причинам не могут быть включены ни в одну из строк, выделенных во внеоборотных активах в рекомендованной форме бухбаланса.
  • Они существенны для того, чтобы быть объединенными с одной из выделенных в балансе строк. Чаще всего в ней показываются внеоборотные активы, образованные большими остатками по счету 08 (например, НЗС).

Вложения во внеоборотные активы в балансе

В бухгалтерском балансе отражается остаток средств по незавершенному производству объектов внеоборотных активов – это дебетовое сальдо счета 08. Сумма его характеризует объем незавершенных капвложений на конец отчетного периода.

Как активный счет, он отражается в первом разделе баланса по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы», поскольку представляет собой инвестиции, вложенные в формирование имущества компании, ремонт и модернизацию ОС, авансовые платежи на возведение сооружений, незаконченные научные изыскания и проекты, которые должны со временем принести ей экономическую выгоду.

Что такое в бухгалтерском балансе – информация по всем разделам

Бухгалтерский баланс – это документ, наиболее полно отражающий движение денежных средств внутри предприятия или организации, а также их количество на начало и конец определенного периода. Бухгалтерский баланс состоит из нескольких разделов, каждый из которых, в свою очередь, делится на строки.

Читайте также:  Возврат бракованного товара иностранному поставщику и юридическое оформление этих операций

Первый раздел формы носит название «Внеоборотные активы». Что это такое, и какие строки входят в его состав?

Раздел «Внеоборотные активы» в бухгалтерском балансе

Внеоборотные активы – это основные средства и основные фонды, вложенные в материальные объекты и ценности, которые используются в производстве, но, при этом, не расходуются в его процессе, в отличие от оборотных активов. Внеоборотные активы могут участвовать в производственном процессе неоднократно, при этом их стоимость переносится на стоимость готовой продукции постепенно в виде амортизации.

В состав раздела I бухгалтерского баланса входят следующие строки:

1110 – нематериальные активы

Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие физического воплощения, однако, представляющие собой определенную ценность для их владельца.

К НМА относятся:

  • товарные знаки/знаки обслуживания;
  • литературные и научные произведения, а также предметы искусства;
  • изобретения и полезные модели;
  • ноу-хау; – селекционные достижения;
  • деловая репутация (гудвилл) – имя компании на рынке, которое, в случае ее продажи, может иметь определенную ценность.

Основным критерием, по которым можно отличить НМА, является их отчуждаемость, т.е. возможность передачи права на их использование третьему лицу, несмотря на отсутствие физического воплощения. Это значит, что в качестве НМА не могут быть признаны квалификация работника, его интеллект, знания и умения.

1120 – результаты исследований и разработок

В этой строке размещается информация о сумме средств, затраченных на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом учитываются лишь те работы, по которым получены результаты:

  • подлежащие правовой охране, независимо от того, оформлены они надлежащим образом, или нет;
  • в соответствии с положениями действующего законодательства, не подлежащие правовому оформлению.

В состав расходов, понесенных на реализацию НИОКР, входят:

  • стоимость материалов, приобретенных для выполнения работ;
  • оплата труда работников и услуг сторонних организаций;
  • отчисления на социальные нужды (в т.ч. и страховые взносы);
  • амортизация оборудования;
  • стоимость специализированного оборудования и оснастки, приобретенных для реализации проекта;
  • затраты на содержание и эксплуатацию установок и сооружений, непосредственно задействованных в проведении НИОКР;
  • иные расходы, если они связаны с выполнением таких работ.

1130 – основные средства

Основные средства – это материальные ценности, которые используются предприятием в процессе производства и в управленческих целях на протяжении срока, превышающего 12 месяцев.

К категории основных средств относятся:

  • здания;
  • сооружения;
  • оборудование;
  • вычислительная техника;
  • измерительные приборы;
  • транспортные средства;
  • инструменты;
  • многолетние насаждения;
  • племенной скот и т.д.

Основные средства предприятия учитываются на счете 01, за исключением средств, предоставленных во временное пользование или владение с целью получения дохода – их учитывают на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности.

Внеоборотные активы предприятия в балансе (строки)

В бухгалтерском балансе коммерческой организации внеоборотные активы отражаются как основные средства, в числе которых:

  • НМА (нематериальные активы),
  • отложенные налоговые активы,
  • доходные вложения в материальные ценности,
  • финансовые вложения,
  • транспортные средства,
  • здания и сооружения,
  • оборудование, машины и инструменты.

На приобретение внеоборотных активов расходуются значительные финансовые средства, которые признаются вложениями в производство. Такие инвестиции во внеоборотное имущество отражаются в активе бухгалтерского баланса , где аккумулируются все сведения о том, что имеется в собственности предприятия. Рассмотрим содержимое строк баланса, в которых отражаются данные о внеоборотных активах:

Внеоборотные активыСтрока балансаИмущество, стоимость которого отражена в строкеНематериальные активы1110По стр.: Разница между дебетовым сальдо по сч.04 “НМА” (без принятия во внимание затрат на НИОКР) и кредитовым сальдо по сч.05 “Амортизация НМА”.
В стр.: Остаточная стоимость (= первоначальная цена – величина амортизации) активов, на которые у фирмы имеются исключительные права (компьютерных программ, инноваций, товарных знаков…).Результаты исследований и разработок1120По стр.: Дебетовое сальдо сч.04 “НМА” с/сч. “Расходы на НИОКР”.
В стр.: Сведения о затратах на завершенные НИОКР.Нематериальные поисковые активы (НПА)1130По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “НПА” за вычетом кредитового сальдо сч.05, с/сч. “Амортизация и обесценение НПА”.
В стр.: Затраты на геологическую информацию о недрах (итоги отбора образцов и разведочного бурения, геофизические и геологические исследования, топографические исследования и т.д.).Материальные поисковые активы (МПА)1140По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “МПА” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация и обесценение материальных поисковых активов”.
В стр.: Стоимость транспорта, оборудования, сооружений, применяемых при разведке полезных ископаемых и оценке месторождений.Основные средства1150По стр.: Дебетовое сальдо по сч.01 “ОС” за вычетом кредитового сальдо сч.02 “Амортизация ОС” (без принятия во внимание амортизации доходных вложений и МПА).Доходные вложения в материальные ценности1160По стр.: Дебетовое сальдо сч.03 “Доходные вложения в МЦ” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация доходных вложений в МЦ”.
В стр.: Остаточная стоимость имущества, предоставляемого предприятием напрокат или сдаваемого в аренду или лизинг.Финансовые вложения1170Прим.: Когда компания предусматривает резерв под уменьшение стоимости финансовых вложений, то в стр.1170 нужно снизить стоимость вложений на сумму отчислений в резервный фонд (в плане длительных вложений).
По стр.: Сведения о процентных займах со сроком погашения более 12 месяцев, купленных акциях, вкладах в уставные капиталы.

В стр.: Дебетовое сальдо сч.58 “ФВ”, сч. 55, с/сч. “Депозитные счета”, сч. 73, с/сч. “Расчеты по предоставленным займам”.

Отложенные налоговые активы1180По стр.: Условные активы, появившиеся вследствие разницы между налоговым учетом и бухгалтерским учетом. Пример – в налоговом учете стоимость имущества учитывается разово, в бухучете – постепенно.
– Отложенные налоговые активы – часть отложенного налога на прибыль, снижающая налог на прибыль для уплаты в будущих налоговых периодах.

– Если предприятие учитывает отложенные активы свернуто, по стр.1180 прописывается положительная разница между сальдо по дебету сч.09 и кредиту сч.77 “Отложенные налоговые обязательства”. В стр.1420 “ОНО” должен стоять “-”.

– Если фирма развернуто отражает сумму налоговых активов, в стр.1180 прописывается дебетовое сальдо сч.09 “Отложенные налоговые активы”.

– Когда показатель по кредиту сч.77 > сальдо дебета сч.09, в стр.1180 стоит “-”, заполняется только стр.1420.

Прочие внеоборотные активы1190По стр.1190 отражаются прочие ВНА, не вошедшие в иные строки бухгалтерского баланса.

Пример

ООО заполняет по итогам года упрощенный баланс. На 31.12 у организации числятся такие активы:

  • закупленные ОС (сч. 01) – 100 тыс. руб. — материальные внеоборотные активы (код строки 1110);
  • денежные средства (сч. 51) — 10 тыс. руб. – код строки 1250;
  • задолженность покупателей — 15 тыс. руб. – ДЗ (код строки 1260).

Итого активов: 125 тыс. руб.

Пассивы:

  • УК + Прибыль: 115 тыс. руб. — код строки 1310.
  • Кредиторская задолженность (по оплате труда, перед контрагентами, перед бюджетом) – 10 тыс. руб. – код строки 1330.

Итого пассивы: 45 тыс. руб.

Нормативные и законодательные акты по теме

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н
Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 № 66н

п. 20 ПБУ 4/99

Порядок отражения сведений о внеоборотных активах в строках бухгалтерского балансаПриказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94О формировании строки 1190ПБУ 19/02Об отражении в балансе финансовых вложенийПБУ 14/2007Отражение с втроках баланса нематериальных активовПБУ 6/01Об отражении в балансе транспорта и прочих основных средств, а также доходных вложений в материальные ценностиПБУ 14/2007Регламентация нематериальных активовПБУ 17/02Регламентация результатов исследований и разработокПБУ 24/2011Регламентация нематериальных поисковых активовПБУ 24/2011Регламентация материальных поисковых активовПБУ 19/02Регламентация финансовых вложенийПБУ 18/02Регламентация отложенных налоговых активов

Что относится к материальным активам

Имущественные активы организации принято разделять на 2 основных группы – внеоборотные (ВОА) и оборотные. К первым относятся объекты, изымаемые из оборота предприятия ради достижения заданных целей деятельности. Ко вторым относят те ресурсы, которые совершают полный цикл за отчетный период в 1 календарный год и участвуют в повседневной деятельности.

Группировка внеоборотных активов:

  1. Основные средства – здания производственного/непроизводственного назначения; права на землю и земельные участки; административные здания; производственное оборудование, в том числе не введенное в эксплуатацию; транспортные средства и пр. Включаются объекты, предоставляемые в аренду.
  2. Материальные поисковые объекты – согласно ПБУ 24/2011 к таким активам относятся различные сооружения, оборудование и транспорт, используемые при поиске и/или освоении природных ресурсов. К примеру, это буровые установки, трубопроводы.
  3. Вложения в материальные проекты – включают материальные ресурсы, предоставляемые другим организациям за плату во временное владение. Это договора аренды, проката, лизинга.
  4. Прочие виды ВОА.

Группировка оборотных активов:

  1. Материально-производственные запасы – сырье, топливо, полуфабрикаты, материалы, товары, готовая продукция, остатки незавершенного производства.
  2. Прочие виды активов.

Все виды материальных активов предприятия подлежат отражению в бухгалтерской отчетности на заданную дату с раскрытием кодировки по статьям. Стоимостное выражение складывается, исходя из принятых методов оценки МА при поступлении и выбытии.

Обратите внимание! Не относятся к материальным активам НМА, финансовые вложения долгосрочного/краткосрочного характера, денежные ресурсы и эквиваленты, ценные бумаги, дебиторская задолженность.

Анализ и управление внеоборотными активами предприятия

Анализ стоимости, состава и структуры внеоборотных активов осуществляется на основании данных бухучета и отчетности. В частности, информация на синтетических счетах учета отражает:

  • стоимостные показатели активов (итоговое сальдо по счетам);
  • структуру активов (сальдо по субсчетам);
  • объем операций с объектами (обороты по счетам).

На основании раздела 1 балансе можно проанализировать структурные и стоимостные показатели активов на отчетную дату. Аналитическая информация является основанием для действий по контролю и управлением активами:

  • Завышенный показатель стоимости ОС (строка 11-30 в балансе) при низком уровне производства дает основание для проведения инвентаризации. После детального анализа состава ОС руководство может принять решение о продаже ОС, а также ликвидации морально изношенных объектов.
  • Данные по счету 08.8, а также информация в строке 11-20 позволяет проанализировать расходы на разработку активов.

Если показатели расходов значительно превышают предполагаемый доход, то для организации целесообразно прекратить разработку и списать сумму затрат в состав расходов.

  • Возможна ситуация, когда компания не предоставляет имущество в аренду, но при этом имеет значительную сумму вложений в матценности (строка 11-40). В таком случае компании следует проанализировать причины прекращения арендной деятельности, провести работы по ее восстановлению. Также по решению руководства активы могут проданы.

Бухучет материальных активов

Бухгалтерский учет имущественных объектов предприятия осуществляется путем отражения хозяйственных операций на рабочих счетах. К основным из них относятся – счета с 01 по 26, 40, 41, 45, 29, 44. Учет МПЗ производится согласно ПБУ 5/01, основных средств – в соответствии с ПБУ 6/01. Порядок формирования проводок и стоимостное выражение определяются согласно Приказу № 34н от 29.07.98 г. При этом правила оценки различных видов материальных ресурсов подробно регламентирует п. 23 Приказа:

  • По объектам, поступившим за плату, – стоимость складывается из всех фактических расходов.
  • По безвозмездно поступившим объектам – имущество оценивается на основании рыночных цен на момент оприходования.
  • По изготовленным в компании объектам – принимается к учету стоимость выпуска.

Внимание! Предприятие вправе использовать другие методы оценки, включая способ резервирования, если это предусмотрено Законодательством РФ.

Материальные активы в балансе отражаются по соответствующим строкам на отчетную дату:

  • Стр. 1140 – материальные поисковые объекты.
  • Стр. 1150 – объекты основных средств.
  • Стр. 1160 – вложения в материальные ценности.
  • Стр. 1190 – прочие виды ВОА.
  • Стр. 1210 – ТМЦ и запасы.
  • Стр. 1260 – прочие виды ОА.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. На балансе АО «Контур» числиться дебиторская задолженность в сумме 12.380 руб. – долг АО «Квант» по оплате за товар. Согласно договору, срок оплаты за товар наступает через 8 месяцев после отгрузки. При этом контрагент (АО «Квант») не имеет признаков надежности и платежеспособности. Является ли сумма дебиторской задолженности «Кванта» оборотным активом?

При определении ликвидности актива следует принимать во внимание не только критерии возврата, предусмотренные договором (в данном случае – 8 месяцев), но и другие объективные факторы. Если, по мнению «Контура», должник не погасит задолженность в течение 12 месяцев, то актив может быть переведен в состав внеоборотных. Основание для перевода – протокол решения правления «Контура».

Вопрос №2. Исследовательское бюро «Прогресс» собственными силами проводит разработку с целью создания полезной модели оборудования. По итогам исследований «Прогрессом» получен патент на модель. Расходы на разработку составили 704.880 руб. Как в учете «Прогресса» следует отразить операции с внеоборотным активом?

Расходы на разработку «Прогрессу» необходимо накапливать на счете 23 (Дт 23 Кт 70, 69, 10, 02…).

О долгосрочных материальных запасах

Предположим, организация использует в своем обычном производственном цикле руду или другое сырье. На складе хранятся запасы руды или другого сырья, которые производитель продукции планирует переработать через год и более после составления финансовой отчетности или за рамками обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (долгосрочная руда). У предприятия отсутствуют планы и возможность реализовать долгосрочную руду в исходном состоянии без дополнительной переработки.

Главный вопрос состоит не в оценке данной руды, а в выборе места для указания о ней в финансовой отчетности. Эксперты БМЦ допускают отражение этой руды в составе как оборотных, так и внеоборотных активов. Ведь нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ не содержат запретов на представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности запасов в составе внеоборотных активов. В подобных случаях как раз могут пригодиться международные стандарты финансовой отчетности. В одном из стандартов представлены критерии квалификации актива как оборотного.

Бухгалтер представляет актив в таком качестве, если (п. 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

– предполагается реализовать актив, или продать, или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– компания удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

Читайте также:  Как рассчитать собственный оборотный капитал (формула)?

– предполагается реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Согласно п. 68 МСФО (IAS) 1 к оборотным относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. То есть запасы, используемые в рамках операционного цикла длительностью больше года, включаются в состав оборотных активов.

Все иные активы следует квалифицировать как внеоборотные. Согласно п. 67 МСФО (IAS) 1 термин «внеоборотные» используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.

В национальном ПБУ 4/99 «Отчетность организации» нет такого разделения, хотя в самом балансе устаревшей формы приводится перечень того, что может являться внеоборотными, а что оборотными активами. Но вряд ли данные рекомендации имеют достаточную легитимность в рамках действующего законодательства.

На основании изложенного эксперты выделяют краткосрочную и долгосрочную руду. Первая согласно планам переработки будет переработана в течение года, вторая подлежит переработке через год и более после отчетного периода. Информация о таких запасах руды (сырья) раскрывается в разных разделах баланса: в составе оборотных и внеоборотных активов соответственно.

Пример 1

На конец года у добывающей организации остатки руды составляют 100 т на общую стоимость 600 тыс. руб. Из них согласно единому календарному плану 3/4 планируется переработать в течение предстоящего года, а 1/4 – в следующем году.

Исходя из условий примера, выделим:

– «краткосрочную» руду, ее объем будет равен 75 т, а стоимость – 450 тыс. руб.;

– «долгосрочную» руду, ее объем будет равен 25 т, а стоимость – 150 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) данные виды руды будут отражены в следующих позициях:

– оборотные активы «Запасы» – 75 т;

– внеоборотные активы, отдельной позицией, – 25 т.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие проводки:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Принята на учет в составе запасов вся руда 10 60 600 000 Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов 10-К 10 450 000 Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов 10-Д 10 60 000

Для отделения краткосрочной руды от долгосрочной использованы субсчета (10-К и 10-Д), открытые к счету 10 «Материалы».

Какая разница между рудой и катализаторами, ядерным топливом? Ведь последняя группа активов тоже может быть отражена в составе:

– МПЗ, стоимость которых списывается на расходы производства в момент отпуска в эксплуатацию;

– или объектов ОС, по которым амортизация начисляется линейным способом исходя из установленного срока использования.

Однако руда списывается как материальные запасы в процессе отпуска в эксплуатацию, а не как объекты ОС через равномерную амортизацию, что допустимо в отношении катализаторов и ядерного топлива. Тот факт, что руда может быть разделена на краткосрочную и долгосрочную, нужен для правильной классификации, но отнюдь не означает, что также должны быть различными способы списания этих видов руды.

Долгосрочная руда используется при производстве продукции и, следовательно, удовлетворяет критериям признания в качестве МПЗ, обозначенных в п. 2 ПБУ 5/01. И именно по правилам данного стандарта должна оцениваться и долгосрочная, и краткосрочная руда. Согласитесь, нетривиальное решение – учет вести по одному стандарту, а в отчетности отражать по-разному. Причем делается это не просто так, а в силу предписаний другого стандарта, правда, он взят из международного бухучета.

Здесь уместно сказать о том, что на сайте финансового ведомства выложен проект изменений действующего ПБУ 1/2008 «Учетная политика». В нем есть норма: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Минфин предлагает обновить формулировки согласно действующему Закону о бухгалтерском учете и немного изменить алгоритм поиска решения в не урегулированных ПБУ ситуациях. Бухгалтер руководствуется последовательно:

– международными стандартами финансовой отчетности;

– положениями федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

– рекомендациями в области бухгалтерского учета.

Как видим, приоритет отдан международному опыту представления финансовой информации. Ведь именно МСФО в большей степени преследуют цель дать объективную оценку активам и обязательствам компании, ее расходам и доходам. Национальные федеральные и отраслевые стандарты не столь независимы и преследуют также цель представления информации для государственных и контролирующих органов.

Добавить комментарий

Adblock
detector