Расчет суммы НДС при неправомерном применении налоговых спецрежимов

Коротко об особенностях розничной торговли

Торговля в розницу это торговля штучным товаром. Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен. Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС. Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е. уже с торговой наценкой и включая НДС .
Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).

В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003. Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники.

П. 1 ст 4.7 данного закона требует указание в чеке ККМ (контрольной кассовой машины) наименование товара с указанием ставки налога на добавленную стоимость и налога на добавленную стоимость.

Чтобы не было проблем с контролирующими органами лучше указывать ставку и сумму НДС в каждой строчке товара чека ККМ, поскольку ставки НДС могут быть различными. И отдельно указывать сумму НДС по каждой ставке налога.

Ставки НДС с 2021 года: таблица

А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.

Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

Коротко об особенностях оптовой торговли

Оптовая торговля значительно отличается от розничной. Главное отличие заключается в том, что оптовый товар учитывается по себестоимости приобретения без налога на добавленную стоимость. В чём смысл такого учёта? Оптовый продавец может продавать товар мелкими, а может и крупными партиями. Оптовому продавцу выгоднее продать больше товар а, т.е. крупными партиями, поскольку такая продажа увеличивает оборот, высвобождает значительную часть денежных средств, которые могут пойти на приобретение нового товара.

Поэтому для крупных оптовых покупателей, продавец может сделать наценку на товар значительно ниже, чем продавая товар мелкими партиями.

При такой системе учёта товара оптовый продавец может «играть» наценкой на товар. Получается, что в оптовой торговле торговая наценка формируется перед самой продажей партии товара. А что делать с НДС? А НДС рассчитывается после формирования торговой наценки. Сформированная оптовая цена, рассчитанная как Учётная цена + Торговая наценка становится налоговой базой. Данная налоговая база умножается на налоговую ставку и получается сумма НДС. Полученная сумма НДС прибавляется к оптовой цене. Так формируется цена реализации оптового товара.

Ещё одной особенностью оптовой торговли является формирование счёт-фактуры на товар. Счёт-фактура не заменяет накладную. Это разные по смыслу первичные документы.

Расходная накладная является основанием для получения товара на складе (или основанием для отгрузки). Счёт-фактура является основанием для покупателя осуществить налоговый вычет, если покупатель является плательщиком НДС (

ВАС: цена реализации включает НДС

Рассмотрим пример, когда ИФНС в ходе проверки установила, что налогоплательщик неправомерно применял режим налогообложения ЕНВД. На практике такое случается нередко, и в большинстве случаев инспекторы начисляют компании (предпринимателю) НДС «сверху» его выручки. Между тем при таком подходе выходит, что в проверяемом периоде налогоплательщик получил от реализации больше денежных средства, чем в действительности.

Инспекторы оправдывают свои действия положением пункта 1 статьи 168 НК РФ, гласящим, что при продаже товаров, работ или услуг продавец дополнительно к их стоимости должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. То есть по своей сути этот налог является надбавкой к стоимости товара.

Однако это не означает, что НДС всегда изначально не включается в цену. Напротив, как отметил Пленум Высшего Арбитражного суда РФ в постановлении №33 от 30.05.15, в договоре, платежных и первичных документах, а также в счете-фактуре, должна быть указана цена, учитывающая сумму НДС, и эта сумма должна быть выделена отдельной строкой. Это значит, что судьи подтверждают — налог может быть частью цены товара, и, более того, договор должен содержать такую цену по умолчанию. Если законом прямо не оговорено, что в стоимость товаров, работ или услуг не включен НДС, а также если это не следует из прочих условий договора, равно как из обстоятельств, предшествующих его заключению, то налог является составной частью цены. Именно из такой позиции следует исходить судам при спорах, возникающих о включении суммы налога в цену товара.

Таким образом, если налог не включен в цену, то это должно быть оговорено условиями договора или следовать из обстоятельств, оговоренных продавцом и покупателем до его заключения.

Суть налога на добавленную стоимость

Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик. Как только Налоговый Кодекс Российской федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог.

Налогоплательщики

В соответствии со статьёй 143 НК РФ налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

С точки зрения Налогового Кодекса под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Юридическими лицами могут быть только официально зарегистрированные предприятия, имеющие устав, организационно-правовую форму, обособленное имущество, находящееся у предприятия на правах собственности, в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Организация по своим обязательством отвечает только всем своим имуществом, т.е. имуществом, находящимся в собственности организации.

Индивидуальным предпринимателем, в дальнейшем ИП, считается физическое лицо, официально зарегистрированное в налоговых органах в качестве предпринимателя. ИП отвечает по своим обязательством всем своим имуществом физического лица.

Теперь возникает вопрос. Все ли организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость, в дальнейшем НДС? Оказываются не все. Если искать ответ на этот вопрос в Налоговом Кодексе, то это будет достаточно утомительно. Отвечу на него кратко. Не являются плательщиками НДС следующие категории организаций, осуществляющие розничную торговлю:

• Организации и предприниматели, использующие следующие специальные режимы налогообложения: упрощённую систему налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), патентная система налогообложения.
• Организации и предприниматели, если их сумма выручки от продажи товаров и (или) услуг за три предшествующих последовательно календарных месяцев оказалась менее 2 000 000 (Двух миллионов рублей). В этом случае организация и индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты НДС.

Проще всего сказать, что плательщиками НДС являются крупные торговые организации, осуществляющие розничную торговлю, чей ежемесячный оборот постоянно превышает 2 000 000 (два миллиона рублей). Это как правило следующие организации:

• Крупные торговые фирмы, имеющие сеть крупных торговых магазинов;
• Организации, имеющие один большой магазин розничной торговли, чей ежемесячный оборот постоянно превышает 2 000 000 (два миллиона рублей);
• Торговая организация, закупающая товар для своего (своих) розничных магазинов из-за рубежа, неважно в каком объёме. В этом случае они являются плательщиком НДС и оплачивают его при растаможивании товара.

Налоговый период

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал, т.е. период с января по март, с апреля по июнь, с июля по сентябрь и с октября по декабрь.

Объект налогообложения. Налоговая база

Объектами налогообложения по НДС в розничной торговле признаются операции реализация товаров на территории РФ. Налоговой базой при этом является сумма реализованного товара.

Поэтому в розничной торговле сумма НДС обязательно включается в стоимость товара.

В оптовой торговле, в отличии от розничной, сумма НДС рассчитывается перед продажей (см. выше).

Ставки налога

В торговле различают в основном две ставки НДС:

• 18%
• 10%

Разберём когда применяется та или иная ставка.

Ставка 18% применяется практически всегда, при реализации (продажи) товаров в розницу. И на этой ставке можно не останавливаться.

Что касается ставки 10%, то существует ряд перечней товаров, установленных различными юридическими документами, в отношении которых применяется ставка 10%. Рассмотрим их.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 164 НК РФ установлен следующий перечень товаров, в отношении которых применяется ставка НДС 10%.

• Скот и птица в живом весе.
• Мясо и мясопродукты.

Исключение составляют деликатесные мясопродукты:

• Вырезки, телятина, языки, колбасные изделия (сырокопчёные в/с, сырокопчёные полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с);
• Копчёности из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы –
• Балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинина и говядина
• Запечённые; консервы (ветчина, бекон, карбонад и язык заливной).

Указанные выше мясопродукты облагаются по ставке 18 %;

• молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведённое на их основе).

Исключение составляет мороженое, которое вырабатывается на плодоягодной основе, фруктовом и пищевом льду, – оно реализуется по ставке 18 %;

• Яйца и яйцепродукты;
• Масло растительное;
• Маргарин, жиры специального назначения (кулинарные, кондитерские,
• Хлебопекарные), заменители молочного жира, эквиваленты, улучшители и
• Заменители масла какао, спреды, топлёные смеси;
• Сахар, включая сахар-сырец;
• Соль;
• Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• Масло семян и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
• Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия).

О том, применяется ли пониженная ставка НДС к хлебобулочным изделиям с начинкой надо быть осторожным. Об этом поговорим чуть позже.

• Крупы;
• Мука;
• Макаронные изделия;
• Рыба живая.

Исключение составляют ценные породы рыб: белорыбица, лосось балтийский и дальневосточный, осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь), сёмга, форель (кроме морской), нельма, кета, чавыча, кижуч, муксун, омуль, сиг сибирский и амурский, чир. Они реализуются по ставке 18 %.

• Море- и рыбопродукты (включая рыбу охлаждённую, мороженую и рыбу других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы).

Исключением являются деликатесные море- и рыбопродукты: икра осетровых и лососёвых рыб, белорыбица, лосось балтийский, осетровые рыбы (белуга, бестер, осётр, севрюга, стерлядь), сёмга, спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосолёные, среднесолёные и семужного посола, спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковника чавычи х/к, спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к, пресервы филе (ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного), мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов варено-мороженых, лангусты;

• Продукты детского и диабетического питания;
• Овощи (включая картофель).

Постановление Правительства РФ за №908 от 31.12.2004 вводятся перечень кодов продовольственных товаров и товаров для детей облагаемых налогом НДС по ставке 10%. Данным Постановлением перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10% стал более конкретным.

Теперь давайте рассмотрим отдельные виды товаров, облагаемые НДС по ставке 10%, в отношении которых может возникнуть спорная ситуация с налоговыми органами.

Например, реализация хлебобулочных изделий с начинкой (блинов, пиццы). В подпункте 1, пункта 2 статьи 164 НК РФ ставка 10% может применятся в отношении хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия). Постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004 определена группа товаров под кодом 911900 Пироги, пирожки и пончики. Поэтому ставку 10% безболезненно можно применять при реализации только в отношении пирогов, пирожков и пончиков.

Что касается реализации пиццы и блинов с начинкой, то налоговые органы могут иметь претензии к самой начинке, составляющая часть которой может не попадать под перечень товаров, в отношении которых применяется ставка 10%. Чтобы не рисковать, при реализации блинов с начинкой и пиццы лучше применить ставку 18%.

Осторожность надо проявлять и при выборе ставки НДС при реализации переработанных овощей: замороженных или сушёных. Налоговый Кодекс (п. 2 ст 164 НК РФ) устанавливает, что ставка НДС 10% применяется при реализации овощей (включая картофель). Однако Налоговый Кодекс молчит в каком виде эти овощи можно продавать.

Перечень с кодами продукции по общероссийскому классификатору продукции ОКП 005-93, утверждённый постановлением Правительства РФ №908 от 31.12.2004, на которые распространяется ставка 10% не содержит овощей переработанных (замороженных или сушёных). Поэтому для таких овощей применения ставки НДС 10% не правомерно

Налоговый вычет

Статья 171 Налогового Кодекса РФ разрешает налогоплательщикам применить налоговый вычет. В чём смысл налогового вычета? Смысл в том, чтобы избежать двойного налогообложения. Статья 153 НК РФ определяет налоговую базу по НДС. Коротко, налоговой базой является сумма реализованного товара, которая облагается НДС по соответствующей ставке. Всё верно.

Но продавец товара, его где-то приобрёл, т.е. купил. И оплатил по предложенной цене. Поставщик товара является плательщиком НДС. В переданной счёт-фактуре стоит сумма самого товара и сумма НДС по соответствующей ставке. Получается, что приобретя товар у покупателя торговая фирма уже оплатила часть НДС, сумму которого фирма-поставщик заплатит в бюджет. Закон требует начислить НДС при реализации приобретённого товара со всей суммы реализации. В налоговой базе будет содержаться и часть НДС, уже оплаченного фирме-поставщику. Это и есть двойное налогообложение.

В этом случае, Закон позволяет плательщику НДС произвести налоговый вычет на сумму уже оплаченного торговой фирмой НДС. Но здесь должны соблюдаться определённые условия.

Условиями для принятия НДС к вычету следующие:

1. Товары приобретены для последующей перепродажи на территории РФ
2. Товары приняты к учёту, т.е. они должны иметь первичные учётные документы (накладные, а главное, счёт-фактуры).
3. Выставленный фирмой-поставщиком счёт-фактура должна быть правильно оформлена, т.е. заполнены все положенные реквизиты.

При соблюдении эти нехитрых условий торговая фирма имеет право принять выставленный в счёт-фактуре НДС к вычету, не зависимо от того оплачен товар или не оплачен.

Что касается вычета НДС с оказанных торговой фирме услуг, то здесь следует руководствоваться следующим правилом. Если оказанные торговой фирме услуги классифицируются как расходы по налогу на прибыль, то смело можно НДС, выставленный в счёт-фактуре на такие услуги принимать к налоговому вычету.

Позицияя налоговой службы

Получается, что если ИФНС выставляет к уплате налог, исчисленный не по расчетной ставке, а «сверху» выручки компании, неправомерно применившей освобождение от НДС, то тем самым инспекция нарушает постановление пленума ВАС. В этом случае он должен выделяться из цены и рассчитываться по расчетной ставке.

Однако специалисты ФНС зачастую грешат неправильной трактовкой указанного постановления. Они считают, что факт присутствия в цене НДС налогоплательщик должен доказать. В указанном выше примере с розничной торговлей инспекторы говорят, что компания не представила доказательств включения НДС в цену товара, поэтому применять расчетную ставку оснований нет. Но как налогоплательщик, применяющий ЕНВД (хоть и неправомерно), может доказать, что цена его товара уже включает НДС? К тому же, с точки зрения судов, приведенной выше, делать этого и не нужно.

Таким образом, при неправомерном применении освобождения от НДС налог должен быть расчитан исходя из стоимости реализованного товара по расчетной ставке. Если инспекторы начисляют НДС «сверху» выручки, то такой расчет можно обжаловать в арбитражном суде.

Счёт-фактура, книга покупок, книга продаж

Счёт-фактура является обязательным документом для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Статья 169 НК РФ определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету. Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.

Кроме этого, пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.

Розничная торговля с ндс и баз ндс

При слове «НДС» у любого, даже опытного бухгалтера, возникает некий трепет. Аналитическая база: 200 торговых сетей Household и мебели для дома РФ. C 1 января 2021 года налог на добавленную стоимость в России составляет 20%.

В этом случае им необходимо наладить раздельный учет входного НДС, относящегося к рознице и к опту. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в торговле признается реализация товаров на территории РФ. Главная» Розничная торговля: при выделении НДС невозможно применять ЕНВД. Налог на добавленную стоимость (НДС) — это один из самых распространенных косвенных налогов (иначе — налогов на потребление). Таким образом, покупателем при покупке товара оплачивается и НДС, заложенный в его стоимость. Второй плюс упрощённых систем налогообложения — облегчённое ведение учёта, минимальная отчётность.

Как влияют на учёт НДС операции возврата товара

В торговле бывают случаи возврата товара покупателем. Что делать с НДС в этом случае? Ответ прост, действовать по закону.

Если товар пригоден для дальнейшей продажи, то он найдёт своего покупателя, важно правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. А если товар оказался некондиционным (с нарушенными потребительскими свойствами или с превышенным сроком хранения), то данный товар подлежит списанию. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС (сумма налога на данную единицу некондиционного товара, полученную от фирмы-поставщика) была бы исключена из налогового вычета.