Бухгалтерский учет в организациях, обслуживающих сферу жилищно-коммунального хозяйства, имеет некоторые особенности. Нюансы ведения учета возникают по причине разнообразия поступлений, взаиморасчетов, специфики налогообложения. В статье расскажем про бухучет в ЖКХ, дадим примеры расчетов с проводками.
Бухгалтерский учет в предприятиях ЖКХ не регулируется какими-либо специфическими нормативными актами. Ведение его подчиняется общепринятым правилам, методике и законам, касающихся прочих организаций. В соответствии с нормами бухгалтерского учета организации, осуществляющие деятельность в области жилищно-коммунального хозяйства, могут разрабатывать свои способы его ведения, закрепляя их в учетной политике.
- Учет расчетов с поставщиками и потребителями
- Особенности бухучета в ТСЖ
- Расчеты управляющей компании с ЕРКЦ
- Учет расходов по управлению МКД
- Обязательные отчеты в жилищную инспекцию
- Налоговый учет на предприятиях ЖКХ
- Бухгалтерия на основе сметы
- Бухгалтерская отчетность организации ЖКХ
- Статистическая отчетность ЖСК
Учет расчетов с поставщиками и потребителями
Наиболее распространенным вариантом организации расчетов с поставщиками и потребителями коммунальных платежей для управляющей компании является заключение договора о возмездном характере оказанных услуг. В таком случае средства, поступившие от собственников квартир, относят к доходам организации, а стоимость услуг по счета поставщиков – к расходам.
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2060На сумму коммунальных услуг поставщиков, предъявленную к оплате1960НДС по услугам поставщиков6819НДС к зачету6290/1Предъявлены счета к оплате потребителям коммунальных услуг90/368Начисление НДС90/220Списание затрат50, 5162Поступление средств в оплату коммунальных платежей6051Перечислено поставщику за коммунальные услуги
Особенности бухучета в ТСЖ
ТСЖ – некоммерческая организация, членами которой являются собственники квартир МКД. Создается данная структура также с целью эффективного управления, санитарного и технического содержания МКД.
Учет затрат и материалов осуществляется аналогично учету в УК. А вот поступают ДС:
Читайте также: Списание задолженности: бухгалтерский и налоговый учет
- как членские взносы участников ТСЖ;
- целевое финансирование из бюджета;
- коммерческая деятельность, осуществляемая с целью привлечения дополнительного дохода.
Подробнее о порядке ведения бухучета в ТСЖ читайте в материале «Основные правила ведения бухучета в ТСЖ (нюансы)».
В связи с тем, что деятельность ТСЖ осуществляется по смете и не имеет своей целью извлечение прибыли, налогооблагаемый финансовый результат будет равен нулю при условии отсутствия дополнительной предпринимательской деятельности. А платежи собственников за услуги ТСЖ являются членскими взносами и относятся к целевому финансированию, учитываемому на счете 86 «Целевое финансирование». При этом входной НДС включается в состав затрат.
Чаще всего ТСЖ также осуществляет сборно-распределительную функцию между ресурсоснабжающей организацией и потребителями ресурсов (см. схему 1). Но поскольку ТСЖ не взимает комиссии за посреднические услуги, то эти средства также являются целевыми и учитываются на счете 86 «Целевое финансирование» (письмо Минфина от 29.10.1993 № 118), а коммунальные платежи отражаются транзитом через 76-й счет.
Дт Кт Содержание 76 86 Начислены обязательные платежи за коммунальные услуги собственникам квартир МКД по смете 10 60 Закуплены материалы 20 10 Списаны материалы 20 60 (76) Отражены затраты на закупку услуг, включая НДС 26 60 Затраты на управление ТСЖ 26 70 Заработная плата управленческого персонала ТСЖ 51 76 Поступили ДС от собственников МКД за потребленные услуги 60 51 Оплачены коммунальные услуги ресурсоснабжающих организаций 86 20 Взносы собственников направлены на погашение затрат за потребленные услуги
В вышеуказанном письме Минфина от 29.10.1993 № 118 для учета целевых средств рекомендуется использовать 96-й счет. Различия между счетами связаны с утверждением нового плана счетов приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н — 86-й является «правопреемником» старого 96-го счета.
Кроме уставной деятельности ТСЖ могут заниматься предпринимательством.
Бухгалтерский учет коммерческой деятельности ведется аналогично учету в УК, но прибыль от нее не распределяется между руководством или членами ТСЖ, а направляется на достижение целей создания товарищества (п. 4 ст. 50 ГК РФ). Проводка при этом составляется следующая:
- Дт 99 «Прибыли/убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
- Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 86 «Целевое финансирование».
Доходы и расходы от предпринимательской деятельности ТСЖ включаются в налогооблагаемую базу при налогообложении прибыли (или УСН).
Как ТСЖ на УСН ведет учет доходов и расходов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Расчеты управляющей компании с ЕРКЦ
Управляющая компания может сотрудничать с единым расчетным кассовым центром (ЕРКЦ) при условии заключения агентского договора. Для учета расчетов с ЕРКЦ применяется отдельный субсчет счета 76.
Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит5176Получены средства от ЕРКЦ7662Оплачены коммунальные услуги собственниками жилья6290/1Показан доход
Учет расходов по управлению МКД
Важным нюансом учета имущества и обязательств организаций ЖКХ является обязанность вести раздельный учет доходов и расходов по видам. В соответствии с этим услуги управления объектом недвижимости учитываются обособленно на счете 20. Поскольку основным доходом таких организаций является выручка от управления многоквартирным домом, то и расходы по этому виду деятельности следует учитывать как основные, а не как общехозяйственные.
На счете 26 следует отражать расходы, не связанные напрямую с основным видом деятельности.
Счет 26 в управляющей компании применяется для отражения расходов по иной деятельности.
Обязательные отчеты в жилищную инспекцию
В жилинспекцию нужно сдавать:
- Реестр членов ЖСК. Включает сведения членов кооператива с указанием доли в праве общей собственности. Копия такого реестра каждый год направляется в Государственную жилищную инспекцию в течение первого квартала.
- Отчетность владельца специального счета на формирование фонда капитального ремонта.
- Электронный паспорт многоквартирного дома.
Также ЖСК обязан раскрывать значимую информацию и бухгалтерскую отчетность на своем сайте в интернете.
Отдельно стоит напомнить, что за нарушение правил раскрытия информации ЖСК и ее членов ожидают высокие штрафы.
Читайте также: Безвозмездная передача товара: бухгалтерский и налоговый учет
Среди расходов может появиться взыскание по ст. 7.23.1 КоАП РФ от 250 000 до 300 000 руб. Виновные лица, как правило, председатель и главный бухгалтер, заплатят за свой проступок от 30 000 до 60 000. При повторном нарушении добавится отстранение от занимаемой должности до 3 лет.
Вернемся к основополагающим задачам и целям кооператива — сбор доходов на строительство и их распределение между расходами.
Налоговый учет на предприятиях ЖКХ
Организации, функционирующие в системе ЖКХ, могут применять как общий, так и специальные режимы налогообложения. ОСНО – наиболее простая в применении. Но следует учитывать, что применение такой системы обуславливает достаточно высокое налоговое беремя. Организация является плательщиком налога на прибыль и НДС.
Для большинства компаний, работающих в сфере ЖКХ, предпочтительнее УСН. Такой вариант приемлем, когда:
- численность работников компании не достигает 100 человек;
- доходы в отчетном периоде не превышают 60000000 рублей;
- стоимость основных фондов, состоящих на балансе организации, не достигла 100000000 рублей.
Избрав «упрощенку», компания получает освобождение от обязательства уплаты налога на прибыль по ставке 20% и НДС. Эти платежи заменяются налогом, предусмотренным УСН, по ставке 15%, если обложение проводится по системе «доходы – расходы», либо по ставке 6% при обложении доходов.
УСН привлекательна для компаний, результатом деятельности которых чаще всего является убыток. В таком случае ставка налога для них составит 1% от величины доходов.
Бухгалтерия на основе сметы
Направление движения денежных средств регулирует принятая общим собранием смета расходов.
Планируемые затраты распределяют по нескольким статьям сметы. Для удобства предоставления отчетов перед жильцами, сбора и распределения средств можно выделить следующие статьи расходов:
- расходы, связанные с капитальным ремонтом общего имущества;
- затраты, вызванные текущей эксплуатацией;
- проведение ежегодного ремонта;
- расходы на создание резервов;
- прочие (заработная плата наемных работников, страховые взносы, услуги банка и т.п.).
На покрытие расходной части на расчетный счет ЖСК должны поступать денежные средства.
Качественная и спланированная смета поможет определить размер членских взносов, рассчитать тарифы и взыскать долги с неплательщиков.
ЖСК получает несколько видов доходов, не облагаемых налогами:
- членские взносы на содержание и управление ЖСК;
- паевые взносы (вносятся до момента приобретения жильцами прав собственности на имущество);
- государственные субсидии, дотации, льготы;
- пени по неоплаченным платежам;
- взносы домовладельцев на содержание общего имущества;
- коммунальные платежи (оплата по всем известным и привычным квитанциям за услуги свет, газ, вода и прочее);
- пожертвования и спонсорская помощь;
- доходы от размещения свободных средств на банковских депозитах.
Полученные доходы можно тратить на определенные цели, которые формируются на основе ежегодной сметы расходов. Льготы и субсидии жильцам предоставляют федеральные и местные органы власти, они и компенсируют сумму коммунальных платежей этих граждан.
Смету в течение года запрещается корректировать, следовательно, к подсчету расходов нужно подходить скрупулезно. Есть несколько пунктов, которые обязательно стоит учитывать при расчете очередной сметы:
- анализ результатов по сметной отчетности за последние три года (где обнаружилась экономия или перерасход);
- характеристики имеющегося имущества (количество жилых и нежилых территорий, функционал и инфраструктура нежилых помещений, многоэтажность, состав и количество жильцов, получающих льготы и субсидии от государства и т.д.);
- рост инфляции;
- график поступления государственных субсидий и компенсаций за предоставленные льготы;
- планируемая заработная плата сотрудников (на основании штатного расписания и ежегодной индексации окладов);
- затраты на внештатных работников, привлекаемых для нерегулярной работы;
- остатки с прошлых лет материальных и иных ресурсов, денежных средств.
Работа со сметой открывает и закрывает год. Необходимо вывести итоговые суммы, сравнить нормативные показатели и фактические расходы. Перерасход покроется за счет целевых поступлений или виновных лиц. А излишки можно использовать для поощрения правления ЖСК или на уставные цели. Любое другое нецелевое использование не возможно.
Кроме сметы расходов, в некоторых случаях необходимо составить еще и смету доходов.
Читайте также: Резервный капитал в бухгалтерском балансе
Обратите внимание! Если члены ЖСК не возражают против осуществления коммерческой деятельности, то необходимо планировать доходы (например, предоставление каких-то общедомовых помещений в аренду) и цели их использования.
Бухгалтеру нужно вести раздельный учет доходов и расходов для исчисления налогооблагаемой базы. Чтобы упростить работу с расчетами, можно выбрать УСН с базой “доходы”.
Налогом облагаются только доходы, полученные от коммерческой деятельности, и не нужно выделять из общих расходов долю, приходящуюся на ведение коммерции. К налогооблагаемым доходам ЖСК можно отнести денежные средства, полученные от:
- строительства и продажи дополнительных подсобных помещений;
- сдачи в аренду под магазины или иное использование помещений из общего имущества в многоквартирном доме.
Кстати, полученные доходы целесообразнее всего использовать для снижения паевых взносов, распределив их между жильцами пропорционально паям. Когда все обязательные взносы уплачены, дополнительные доходы тратят на общие уставные цели, на основании общего решения членов ЖСК.
Бухгалтерская отчетность организации ЖКХ
В обязанности юридического лица, работающего в сфере ЖКХ, вменяется ведение бухгалтерского учета и предоставление отчетности. Эта обязанность касается любой компании вне зависимости от того, какая система налогообложения применяется. Комплект отчетности за год включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- пояснение к балансу и отчету о финансовых результатах;
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств.
Промежуточная отчетность включает лишь первые две формы. В случае принадлежности организации к малому предпринимательству отчетность также включает только баланс и отчет о финансовых результатах. При применении УСН отчетность предоставляется в упрощенной форме и включает баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств.
Кроме того, организации ЖКХ предоставляют регулярно сведения о численности персонала, данные по подоходному налогу 2-НДФЛ. Если предприятие применяет ОСНО, то необходимо сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль и по НДС. Организации, применяющие «упрощенку», сдают декларацию по единому налогу даже в том случае, когда в отчетном периоде отсутствуют доходы и расходы.
Статистическая отчетность ЖСК
В список вошло большое количество форм, причем он не остается постоянным, поэтому рекомендуется регулярно проверять перечень статотчетов на сайте Госкомстата. Вот некоторые из них:
- О предоставлении соцльгот жильцам — форма 26-ЖКХ, квартальная;
- Форма N 22-ЖКХ (жилище), квартальная;
- Форма N 22-ЖКХ (ресурсы), квартальная;
- О численности сотрудников и размере их заработной платы — форма П-4, квартальная (при среднесписочной численности до 15 человек);
- О приборах учета — форма 1-ПУ (ЖКХ), полугодовая;
- форма 1-КР, годовая — о капремонте;
- форма 11 (краткая), годовая — о движении основных фондов.