Учет затрат и расходов: бухучет для начинающих

Основные и накладные затраты

Исходя из экономической роли в процессе производства продукции затраты подразделяют на основные и накладные.

Основными являются затраты, непосредственно связанные с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Иными словами, к основным затратам относят израсходованные ресурсы, потребление которых связано с выпуском продукции (работ, услуг), – например, материалы, заработная плата производственных рабочих, амортизация основных средств и т.д.

Накладными признаются затраты, которые образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

Например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы – содержание аппарата управления, амортизация и ремонт основных средств цехового или общезаводского назначения, налоги, расходы на подбор и повышение квалификации кадров и т.д.

Читайте также:  Объекты незавершенного строительства: надо ли платить налог?

По элементам

А вот классификация затрат на производство по экономическим элементам заложена в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99, п. 8). Она включает 5 элементов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей управления организация классифицирует свои издержки на производство по статьям, перечень которых устанавливает самостоятельно.

Прямые и косвенные затраты

Классификация затрат по способу их включения в себестоимость продукции, работ и услуг на прямые и косвенные. Именно эта классификация определяет порядок отражения затрат на тех или иных синтетических счетах, субсчетах и аналитических счетах.

Прямыми считаются затраты, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретный вид продукции или к конкретной партии продукции (к выполненным работам или оказанным услугам). На практике к этой категории относятся:

• прямые затраты материалов (то есть сырье и основные материалы, использованные при производстве продукции);
• прямые трудовые затраты (оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции).

Впрочем, если предприятие производит только один вид продукции или оказывает только один вид услуг, все производственные расходы автоматически будут прямыми.

Косвенными признаются затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию, поэтому их следует сначала собрать отдельно (на отдельном счете), а затем – по итогам месяца – распределить по видам производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) исходя из выбранной методики.

Среди производственных затрат к косвенным можно отнести вспомогательные материалы и комплектующие изделия, расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, наладчиков, ремонтников, оплату отпусков, доплату за сверхурочную работу, оплату времени простоя, расходы на содержание цехового оборудования и зданий, на страхование имущества и т.д.

Подчеркнем – косвенные затраты связаны одновременно с изготовлением нескольких видов продукции, и их либо вообще нельзя «приписать» к конкретному виду выпускаемой продукции, либо в принципе это возможно, но нецелесообразно ввиду незначительности суммы данного вида затрат и сложности точного определения той их части, которая приходится на каждый вид продукции.

На практике разделение прямых и косвенных затрат имеет очень важное значение для организации работы бухгалтерии в части учета затрат. Прямые затраты должны на основании первичных документов плюс возможно дополнительных расчетов, как, например, в случае, если один и тот же вид сырья используется для производства нескольких видов продукции в одном подразделении и невозможно обеспечить точный первичный учет того, сколько именно этого сырья потрачено на каждый из видов продукции, относиться непосредственно в себестоимость каждого вида продукции, формируемую по дебету счета 20 «Основное производство». А вот косвенные затраты собирают на отдельных счетах – например, цеховые расходы в течение месяца относят в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Если говорить о взаимосвязи двух рассмотренных классификаций, можно отметить следующее:

• все прямые расходы являются основными (ведь они необходимы для производства конкретных видов продукции);
• накладные расходы всегда являются косвенными;
• некоторые виды основных расходов с точки зрения порядка их включения в себестоимость являются не прямыми, а косвенными – как, например, суммы амортизации основных средств, используемых в производстве нескольких видов продукции.

Зачем их рассчитывают

Переменные затраты рассчитываются для целей управленческого учета, а не бухгалтерского. Расчет размера переменных затрат и их анализ в конечном итоге служит управленческим решениям, направленным на увеличение прибыли.

В России с применением показателя переменных издержек рассчитывается валовая маржа. Под ней понимается разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Специалисты, однако, уточняют, что речь здесь скорее идет о маржинальном доходе (маржинальной прибыли, contribution margin).

Подсказка! Маржа — gross profit, рентабельность продаж, применяется несколько вариантов расчета этого показателя.

Тезисно

1. Переменные затраты, зависящие от объема выпускаемой продукции, классифицируются по нескольким показателям. Наиболее часто в практической управленческой работе используется разделение по видам.
2. Существует зависимость классификации затрат от особенностей производства продукции.
3. Переменные затраты представляют собой сумму соответствующих затрат по категориям за определенный период.
4. Размер переменных затрат исчисляется для принятия качественных управленческих решений, направленных на увеличение прибыльности производства.

Затраты на продукт, затраты периода

Эта классификация является очень важной именно с точки зрения управленческого учета, поскольку только она применяется в западных странах, где и были разработаны многие применяемые сегодня методы управленческого учета, причем такая классификация обычно обязательна и в управленческом, и в финансовом учете.

Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете

Читайте также:  Договор безвозмездного оказания услуг между физическими и юридическими лицами

Затратами на продукт (производственными затратами) считаются только те затраты, которые должны включаться в себестоимость продукции, по которой она должна учитываться в цехах и на складе, а в случае, если она осталась нереализованной, – отражаться в бухгалтерском балансе. Это «запасоемкие» затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и, следовательно, подлежащие учету в составе ее себестоимости.

На практике к этой категории затрат относятся:

• сырье и основные материалы;
• оплата труда персонала, занятого в производстве конкретных видов продукции;
• общепроизводственные расходы (накладные производственные расходы), включая: вспомогательные материалы и комплектующие; косвенные расходы на оплату труда (зарплата вспомогательных рабочих и ремонтников, доплата за сверхурочные, оплата отпускных и т.д.); прочие расходы – содержание цеховых зданий, амортизация и страхование цехового имущества и т.д.

Затраты периода (периодические расходы) включают в себя те виды затрат, размер которых зависит не от объемов производства, а скорее от длительности периода. На практике они представлены двумя статьями:

• коммерческие расходы – расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции (товаров, работ, услуг);
• общие и административные расходы – расходы по управлению предприятием в целом (в российской практике они называются «общехозяйственные расходы»).

Такие затраты в себестоимость готовой продукции не включаются, ведь они не связаны непосредственно с производственным процессом, поэтому всегда относятся на тот период, в течение которого они были произведены, и никогда не относятся на остатки готовой продукции.

При применении такой классификации полная себестоимость реализованной продукции формируется в следующем порядке.

Рисунок 3. Формирование себестоимости в классическом управленческом учете

Если применить данную классификацию к отечественной практике, руководствуясь российским Планом счетов, организовывать учет затрат необходимо следующим образом:

1) в части затрат на продукт:

• прямые материальные и трудовые затраты собираются непосредственно на счете 20 «Основное производство» (по субсчетам и аналитическим счетам по каждому виду продукции, работ, услуг);
• общепроизводственные расходы в течение отчетного периода собираются на отдельном счете (согласно российскому Плану счетов для этих целей применяют счет 25 «Общепроизводственные расходы»), а в конце периода они распределяются и списываются на счет 20 «Основное производство» (по видам продукции, работ, услуг);
• в итоге все затраты, зарегистрированные на дебете счета 20 «Основное производство» за определенный период представляют собой суммарные производственные расходы, которые могут относиться к произведенной продукции, формируя производственную себестоимость готовой продукции (или к выполненным работам, оказанным услугам, формируя соответственно их себестоимость), или могут относиться к остаткам незавершенного производства, если таковое имеется;

2) в части затрат периода:

• нужно исходить из постулата, что периодические расходы всегда относятся на месяц, квартал или год, в течение которых они были произведены, то есть в конце периода они полностью списываются на уменьшение финансового результата (прибыли), и они никогда не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства;
• значит, их надо собирать на предназначенных для этих целей счетах (в России это счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу»), а в конце каждого месяца целиком списывать всю сумму собранных за месяц затрат с кредита этих счетов в дебет счета 90 «Продажи».

Отметим, что такой вариант допускается действующим российским законодательством (в частности, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов). Так что каждый руководитель и бухгалтер может внедрить эту методику в практику работы своей организации.

Однако в России в отличие от МСФО и бухгалтерских требований многих зарубежных стран это не является единственно разрешенным вариантом.

Так, счет 44 «Расходы на продажу» в российской практике может закрываться не полностью «месяц в месяц», в зависимости от учетной политики организации на этом счете может формироваться переходящее дебетовое сальдо – например, в части расходов на упаковку и транспортировку отгруженной продукции, если она еще не перешла в собственность покупателя, или в части транспортных расходов в торговых организациях (если часть товара осталась непроданной по состоянию на конец месяца).

А счет 26 «Общехозяйственные расходы» у нас допускается закрывать не на счет 90 «Продажи», а на счет 20 «Основное производство» (а также 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если их продукция, работы и услуги реализуются на сторону). Именно такой вариант применялся до начала девяностых годов, и он не был отменен или полностью вытеснен новым вариантом с использованием счета 90 «Продажи».

Логика такого применения 26-го счета, предполагающая включение общехозяйственных расходов в себестоимость конкретных видов произведенной продукции, работ, услуг (в том числе и в целях оценки остатков нереализованной продукции), основана на традиционном подходе, согласно которому в отечественной практике к производственным затратам и по сей день помимо материальных затрат, затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов многие относят также и общехозяйственные расходы (и соответственно, к внепроизводственным относят затраты на продажу продукции, а также на содержание объектов социальной сферы).

При таком подходе изменяется и смысл, вкладываемый в понятие «производственная себестоимость»:

Читайте также:  Когда обязательно проводить инвентаризацию кассы и наличных денежных средств – сроки и документы

• западный бухгалтер или менеджер рассматривает этот вид себестоимости как сумму «затрат на продукт», и в его представлении в производственную себестоимость не могут быть включены управленческие расходы;
• в отечественной практике и по сей день нередко выделяют не два (производственная и полная), а три вида себестоимости – цеховая, производственная и полная, при этом:
• цеховой себестоимостью считают как раз именно сумму «затрат на продукт» (то есть у нас цеховой себестоимостью называют то, что западные специалисты называют производственной себестоимостью);
• под производственной себестоимостью в России нередко понимают сумму цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов, то есть помимо «затрат на продукт» (прямых и общепроизводственных расходов) в нее включают и управленческие расходы, которые западные специалисты однозначно классифицируют как «затраты периода», подлежащие учету только в полной себестоимости и никогда не включаемых в производственную себестоимость;
• понятие полной себестоимости реализованной продукции концептуально в обеих системах совпадает, хотя ее величина при прочих равных условиях может и не совпадать (если есть остатки непроданной продукции, ведь тогда у российского бухгалтера часть управленческих расходов может «осесть» в балансе в стоимости остатков готовой продукции, а у западного бухгалтера вся сумма управленческих расходов будет месяц в месяц относиться на уменьшение прибыли).

Понятие и виды затрат на производство

К производственным издержкам относится та их часть, что тесно связана с основным производством компании.

То есть это и прямые затраты, идущие на создание изделий, и издержки вспомогательных участков, поддерживающих основное производство, и имеющие косвенное отношение к производственному процессу расходы, а также потери из-за брака.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Что касается видов исследуемого явления, то выделяют следующие:

• Трудовое вознаграждение;
• Сырьевые и материальные затраты;
• Амортизационные отчисления;
• Оплата услуг сторонних компаний;
• Налоговые отчисления;
• Прочие.

Оценка стоимости бизнесаФинансовый анализ по МСФОФинансовый анализ по РСБУРасчет NPV, IRR в ExcelОценка акций и облигаций

Совокупные и удельные расходы

Прежде всего отметим, что расходы бывают совокупные и удельные – в зависимости от того, на какой объем они исчислены (на всю совокупность продукции, на всю партию продукции либо на единицу продукции).

Совокупные расходы – расходы, исчисленные на весь выпуск продукции предприятия или на отдельную партию продукции. Иными словами, это суммарные, общие расходы на определенное количество продукции одного вида или даже на некий объем продукции различного ассортимента.

Удельные расходы – это расходы, исчисленные на единицу продукции.

Соответственно, и себестоимость может быть исчислена на единицу продукции или на всю партию, а можно говорить и об обобщающем показателе себестоимости по всем видам продукции, работ, услуг за определенный период.

В зависимости от того, какую именно управленческую задачу предстоит решить, в одних случаях важно знать величину совокупных затрат, а в других – иметь подробную информацию об удельных расходах (например, при принятии решений в области ценообразования и ассортиментной политики).

Переменные и постоянные расходы

В зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации – на увеличение или уменьшение объемов производства, – их можно условно разделить на переменные и постоянные.

Переменные расходы возрастают или уменьшаются пропорционально изменению объема производства, то есть зависят от деловой активности организации. Их, в свою очередь, можно подразделить на:

• производственные переменные затраты: прямые материалы, прямой труд, а также часть общепроизводственных затрат, таких как затраты вспомогательных материалов;
• непроизводственные переменные затраты (расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции, комиссионное вознаграждение посредникам за продажу товара и т.д.).

Постоянные расходы в общей сумме не зависят от объема производства и остаются неизменными в течение отчетного периода. Примерами постоянных затрат являются арендная плата, амортизация основных средств, расходы на рекламу, охрану и т.д.

Смысл в том, что общая сумма постоянных расходов обычно не зависит от того, сколько именно и какой продукции выпустит компания в данном месяце. Например, если компания арендовала помещение под производственный цех или торговую точку, ей придется каждый месяц вносить оговоренную арендную плату, даже если в одном из месяцев совсем ничего не будет произведено или продано, но, с другой стороны, если в этом помещении будут работать круглосуточно, а не по восемь часов в день, арендная плата от этого выше не станет. Аналогичным образом обстоит, когда дают рекламу, – безусловно, цель в том, чтобы продавать больше продукции, но сумма расходов на рекламу (например, стоимость услуг рекламного агентства, стоимость размещения рекламы на телевидении или в газете и т.д.) напрямую от количества проданной в текущем месяце продукции зависеть не будет.

А вот переменные затраты четко реагируют на изменение объемов производства и продаж. Не произвели продукцию – не пришлось закупать материалы, платить зарплату рабочим и т.д. Не продал посредник товары – не надо платить ему комиссионное вознаграждение (если оно установлено в зависимости от количества проданных товаров, как это обычно и делается). И наоборот, если объемы производства увеличиваются, надо закупать больше сырья, привлекать больше работников и т.д.

Конечно, на практике, особенно в долгосрочном периоде, все затраты имеют тенденцию к повышению (например, может повыситься арендная плата, увеличиться сумма амортизации вследствие приобретения дополнительных основных средств и т.д.). Поэтому иногда расходы называют условно-переменными и условно-постоянными. Но рост постоянных расходов, как правило, происходит скачкообразно (ступенчато), то есть после повышения суммы расходов они некоторое время остаются на достигнутом уровне, – и причиной их роста является либо повышение цен, тарифов и т.д., либо изменение объемов производства и продаж сверх «релевантного уровня», приводящего к увеличению или уменьшению производственных площадей и оборудования.

НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, РАСХОДЫ — расходы, в результате которых не производится никакой продукции. К ним относятся такие потери, как простой и брак изделий, порча материального имущества, неустойки, пени, убыль материалов при хранении.  [c.411]
Расходы на текущий ремонт инвентаря, числящегося в основных средствах конторы, и на текущий ремонт зданий конторы на данную статью не относятся. Эти расходы включаются в статью Расходы на содержание аппарата-управления . Не включаются также в данную статью затраты на текущий ремонт зданий и оборудования вспомогательных производств и на текущий ремонт основных фондов непроизводственного назначения. Расходы на текущий ремонт зданий и оборудования вспомогательных производств относятся на себестоимость продукции (работы) этих производств и затем распределяются по статьям издержек обращения по соответствующему назначению.  [c.267]

Экономический эффект рассчитывается по разности экономических результатов материального производства, затрат в непроизводственной среде, расходов из государственного бюджета и личных средств населения при сложившемся и проектируемом состоянии окружающей среды или состоянии, которое может возникнуть без проведения средозащитных мероприятий.  [c.272]

Форма 2-С содержит сведения о фактической себестоимости работ, разбивке ее по элементам прямых затрат и накладным расходам, данные о потерях и непроизводственных затратах, включаемых в себестоимость.  [c.390]

В состав сметной и плановой себестоимости работ входят нормируемые затраты, предусмотренные проектами и сметой. В состав фактической себестоимости работ включаются все без исключения производственные и непроизводственные затраты (материалы, заработная плата, штрафы, пени, неустойки, потери, брак и т. п.). Структура себестоимости работ характеризует фактические затраты по всем статьям расхода.  [c.143]

Полное калькулирование (методом распределения накладных затрат) исходит из предположения о том, что выпуск продукции неизбежно связан с возникновением накладных затрат, и поэтому их следует включать в себестоимость продукции. Полное калькулирование базируется на функциональной классификации затрат, т.е. все затраты, связанные с выпуском продукции (или производственные затраты), относятся на калькуляционные единицы, а непроизводственные затраты списываются как расходы отчетного периода (по крайней мере, для целей отчетных оценок запасов и прибыли). В то же время маржинальное калькулирование предполагает разделение затрат на переменные и постоянные (см. гл. 2) первые относятся на калькуляционные единицы, последние рассматриваются как затраты отчетного периода. Обоснованием данной трактовки затрат является то, что такие постоянные затраты, как арендные, тарифные и страховые платежи, связаны не с объемом выпуска продукции, а с временным периодом, и этот факт должна отражать их учетная трактовка.  [c.202]

Величину наценки на единицу продукции ( 47 ф.ст.) мы можем назвать валовой удельной прибылью «валовой» потому, что из суммы наценки должны покрываться непроизводственные расходы и формироваться достаточная чистая прибыль (валовая прибыль минус непроизводственные затраты = чистая прибыль).  [c.337]

В данном случае при расчете чистой релевантной выгоды предполагалось, что прямые затраты по оплате труда будут понесены фирмой только в случае принятия заказа. Если же зарплата производственных рабочих не зависит от принятия заказа, такие затраты не будут релевантными, и чистая релевантная выгода составит (45 + 72) =117 ф.ст. Величина накладных производственных и непроизводственных затрат не зависит от данного заказа и потому нерелевантна. Нерелевантность их подтверждается и тем, что распределенные накладные расходы не являются денежным потоком. Таким образом, с финансовой точки зрения принятие заказа является выгодным, несмотря на то, что цена (185 ф.ст.) ниже не только «нормальной» цены реализации (235 ф.ст.), но и полной производственной себестоимости (188 ф.ст.).  [c.339]

Общехозяйственные, или непроизводственные, накладные расходы являются периодическими затратами, не включаются в затраты по счету «Основное производство». В западном управленческом учете они относятся на счет финансовых результатов (прибылей и убытков). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные рас-  [c.51]

Неэффективные затраты — расходы непроизводственного характера, в результате которых не будет произведен продукт.  [c.236]

Один из вариантов решения указанных проблем видится в разработке смет (бюджетов) по каждому производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку), линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы (бюджета) по предприятию. С помощью таких смет будет осуществляться контроль за отклонениями фактических затрат от установленных в смете (бюджете), и, таким образом, появится возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов, цехов, участков за допущение перерасходов. При этом целесообразно, на наш взгляд, разгруппировать все затраты предприятия на три основные группы прямые производственные затраты, общепроизводственные и непроизводственные (общехозяйственные) расходы.  [c.483]

Читайте также:  Как отразить дивиденды в 2 ндфл за 2021 год

Общая сумма постоянных издержек непосредственно не зависит от изменения объема продукции. К ним относится часть производственных затрат амортизация производственного оборудования, оплата труда управленческого, обслуживающего и вспомогательного персонала цехов, стоимость плановых ремонтов, материальные затраты, связанные с содержанием цехов (отопление, освещение и др.) непроизводственные затраты на осуществление торгово-сбытовых и административно-управленческих функций на уровне предприятия и др. Постоянные расходы в себестоимости единицы продукции изменяются.  [c.146]

В себестоимость запасов прочие затраты включаются в той степени, в которой они связаны с их транспортировкой до современного местоположения. Так, в стоимость запасов можно включить непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов. Примерами затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых расходами по мере их возникновения, могут быть  [c.261]

К прочим затратам относятся расходы, связанные, например, с непроизводственными накладными. расходами или затратами на конструирование товара по заказам, аналогичное требование выдвигается и в ПБУ 5 98 (общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в себестоимость, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов). Оценка запасов  [c.94]

Информацию о фактических затратах по элементам получают на основе данных бухгалтерских счетов производственных издержек. В условиях применения ЭВМ имеется возможность непосредственной группировки расходов по элементам, исходя из первичной документации. При журнально-ордерной форме счетоводства группировка расходов по элементам осуществляется по данным кредитовых оборотов счетов производственных и непроизводственных затрат, отраженных в журналах-ордерах № 10 и 10/1. Кроме того, при составлении отчетности об издержках по элементам (форма 5-з) внесистемно учитывают ту часть производственных расходов, которая отражена в других журналах-ордерах (например, в журнале-ордере № 6 по расчетам за потребленную энергию со стороны) и исключают внутренние обороты и элементы повторного счета.  [c.217]

Не включаются в смету затрат расходы структурных подразделений предприятий, относящихся к другим отраслям хозяйства (сельское хозяйство и пр.), а также непроизводственных структурных подразделений (бытового хозяйства и т.д.). Не включается в смету затрат, как правило, и стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятий на про-мышленно-производственные нужды (внутризаводский оборот), за исключением предприятий, на которых полуфабрикаты собственного производства передаются из цеха в цех не по себестоимости, а по установленным в соответствующем порядке ценам.  [c.257]

Экономическая эффективность затрат в мероприятия по охране окружающей среды устанавливается путем соизмерения экономических результатов и вызвавших их затрат. Экономический эффект рассчитывается как разность экономических результатов материального производства, затрат в непроизводственной сфере, расходов из государственного бюджета и личных средств населения при сложившемся и проектируемом состоянии окружающей среды.  [c.80]

Укреплению хозяйственного расчета и повышению рентабельности предприятий способствовало улучшение финансового планирования предприятий. До 1939 г. оно осуществлялось в порядке составления финансового плана. Эта форма финансового планирования имела значительные недостатки, так как не отражала все доходы и расходы хозрасчетного предприятия. В ней давались лишь сальдовые результаты финансовой деятельности предприятия, не вскрывались основные внутренние ресурсы, которыми располагало каждое хозрасчетное предприятие, и в первую очередь суммы выручки от реализации продукции и затраты на производство. Не отражались в форме финансового плана также непроизводственные затраты и доходы предприятия расходы и доходы от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства предприятия, от деятельности подсобных хозяйств, научно-исследовательской работы предприятия и др.  [c.12]

Общезаводские расходы также определяются по смете, включающей три группы расходов административно-управленческие, общепроизводственные и непроизводственные. К административно-управленческим расходам относятся заработная плата административно-управленческого персонала с начислениями, затраты на командировки, транспорт, конторские затраты, стоимость содержания зданий административно-хозяйственного назначения и пр. Общепроизводственные расходы включают затраты на содержание и амортизацию зданий и инвентаря общепроизводственного назначения, содержание заводских лабораторий, охрану труда, пожарную и сторожевую охрану, подготовку кадров и др. К непроизводственным затратам относят торгово-сбытовые наценки, штрафы, пени, неустойки в связи с нарушением хозяйственных договоров и прочие непроизводственные затраты.  [c.207]

Согласно письму ГНС РФ от 14.05.96 г. № ПВ-6-13/325, п. 4, порядок учета затрат на аренду вычислительной техники аналогичен методике учета аренды (без права полного выкупа) транспортных средств при аренде (без права полного выкупа) автомобилей и других транспортных средств, вычислительной техники, телефонных аппаратов, используемых для непроизводственных нужд, расходы на аренду возмещаются из средств специального назначения (д-т сч. 88-1, 88-2, 88-3, 88-4, 96, к-т сч. 23, 76, 10, 70, 9 и др.).  [c.120]

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени-, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.  [c.174]

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящуюся на эти ресурсы, списывают с кредита счета 19 (субсчет 3) в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29 Обслуживающие производства и хозяйства ) или сразу в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы .  [c.201]

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты  [c.253]

Для улучшения использования амортизационного фонда необходимо устранить расходы на пополнение оборотных средств и текущие непроизводственные затраты.  [c.456]

Поскольку полные затраты на изделие обычно включают только производственные накладные расходы, то прибыль должна быть достаточной и для покрытия непроизводственных накладных расходов предприятия (например, на материальную помощь работникам). А часть чистой прибыли должна оставаться на предприятии.  [c.393]

Некоторые предприятия включают непроизводственные накладные расходы в расчет полной себестоимости. Однако эта практика не получила распространения, и непроизводственные накладные расходы обычно не учитываются при расчете полной себестоимости единицы продукции. Они, как правило, включаются в отчеты по калькуляции с полным распределением затрат как затраты отчетного периода и вычитаются из валовой прибыли.  [c.398]

Текущие нормативы показывают, какой должна быть стоимость готовой продукции при текущих ценах, состоянии технологии и желаемом уровне эффективности. Следовательно, они аналогичны стоимости замены с той лишь разницей, что в первых исключаются расходы вследствие неэффективного использования ресурсов. Кроме того, в расходы по замене могут включаться некоторые непроизводственные затраты. Главное же отличие состоит в том, что нормативные затраты определяются не на базе использованной технологии, а на научной основе, в то время как текущая стоимость замены может быть рассчитана с учетом текущих ценовых факторов и прошлых технологических приемов [6].  [c.313]

ЗАТРАТЫ НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ — это расходы, вызванные бесхозяйственностью и нераспорядительностью, являющиеся результатом недостаточно честной работы. Непроизводственные затраты, как правило, не планируются, а сумма будет перерасходом против плановой себестоимости. Ликвидация непроизводственных затрат — важнейший фактор снижения себестоимости продукции. К этим затратам относятся штрафы за нарушение перевозок, недостачи и потери (порчи) материальных ценностей, неустойки за несвоевременную оплату счетов поставщиков.  [c.234]

Порядок начисления и учета амортизации основных средств производственного и непроизводственного назначения. Расходы будущих периодов. Учет затрат по текущему и капитальному ремонту основных средств.  [c.64]

Различают фабрично-заводскую и полную себестоимость промышленной продукции. Затраты, связанные с производством продукции и услуг, составляют фабрично-заводскую себестоимость (для нефтегазодобычи — промысловая). В состав полной себестоимости, помимо этих затрат, включают непроизводственные расходы — затраты на реализацию продукции, подготовку кадров, научно-исследовательские и опытные работы и т. д.  [c.225]

Решение определять материальные затраты не по статьям, а по элементам затрат вызвано сложностью выделения элементов чистой продукции в комплексных статьях расходов. Известно, что часть чистой продукции содержится в затратах, относимых на непроизводственные счета, в остатках незавершенного производства, расходах будущих периодов, прочих денежных расходах и др. Для определения элементов чистой продукции и материальных затрат в этих статьях потребовалась бы детальная расшифровка всех затрат с отнесением их либо к чистой продукции, либо к материальным затратам в зависимости от их экономического содержания, часто условного.  [c.52]

Анализ показал, что в комплексных статьях расходов основную сумму составляют затраты, относимые на непроизводственные счета, и в их числе затраты на освоение новой техники и повышенные расходы первого года (в особых случаях и более продолжительного срока) освоения серийного производства новых видов продукции, возмещаемые из фонда развития производства, науки и техники. Поэтому и было решено приплюсовать указанные повышенные затраты к товарной продукции до исключения из нее материальных затрат. Другие затраты, списываемые на непроизводственные счета, невелики и в среднем стабильны, поэтому их можно не принимать во внимание.  [c.53]

Методически это можно сформулировать следующим образом при исчислении чистой продукции из товарной продукции в действующих оптовых ценах предприятий исключают материальные затраты и амортизационные отчисления в смете затрат на производство по элементам (без внутризаводского оборота) без уменьшения (увеличения) их в связи с изменением остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и без учета списания сумм на непроизводственные счета.  [c.55]

Таким образом, в комплексной автоматизированной системе нормативов можно выделить следующие основные блоки норм расхода сырья и материалов норм расхода топливно-энергетических ресурсов нормативов использования оборудования и определения потребности в нем нормативов продолжительности освоения производственных мощностей нормативов капитального строительства норм затрат труда и заработной платы нормативов финансовых ресурсов нормативов непроизводственной сферы нормативов качества. Каждый блок формируется из отдельных групп норм с более дробной классификацией их по характеру использования и сфере применения.  [c.389]

Таким образом, при определении себестоимости валовой продукции из затрат на производство без внутризаводского оборота необходимо 1) исключить сумму списаний на непроизводственные счета 2) вычесть прирост или прибавить уменьшение остатка по расходам будущих отчетных периодов 3) вычесть прирост или прибавить уменьшение остатка незавершенного производства, не включаемого в валовую продукцию 4) прибавить прирост или исключить уменьшение остатка резерва на покрытие предстоящих расходов.  [c.292]

Неопротекционизм 4/0 Неорганизованный кредит 4/0 Неорикардианское посткейнсианство 4/0 Неотделимые аксессуары 410 Неотложные нужды 4/0 Неотфактурованные поставки 4/0 Неполная занятость 230, 250, 410 Неполнота рынков 4/0 Неполноценный союз 4/0 Непредвиденные расходы 264, 275, 4/0 Непроизводственная сфера 411 Непроизводственные затраты 234, 411 Непроизводственные затраты, расходы 411 Непроизводственные основные средства 253, 411 Неравенство /94, 264, 3/2, 367, 411, 458, 559, 59/,  [c.795]

Также не включаются в свод затрат расходы струк турных подразделений непроизводственного назначе ния (жилищно-коммунальные, бытовые и другие хозяй ства).  [c.90]

Калькуляция по переменным издержкам, как и калькуляция с полным распределением затрат, — это способ определения дохода за период. При условии калькуляции по переменным издержкам все затраты классифицируются либо как переменные (прямые), либо как постоянные (периодические), то есть затраты за отчетный период, а затем классификация продолжается по производственным и непроизводственным затратам. Переменные производственные издержки — основные материальные и трудовые затраты, изменяемая часть производственных накладных расходов — составляют себестоимость изделия и списываются по мере реализации продукции. Прочие издержки относятся к числу периодических, так как это затраты определенного периода и их величина зависит от деятельности втече-  [c.358]

Набор безразличия 138 Наименьший эффективный масштаб 138 Накладные расходы 138 Налоги 138 Налог адвалорный 139 Налог на добавленную стоимость 139 Налог на имущество физических лиц 141 Налог, который платят граждане (подоходный налог) 42 Налог на нераспределенную прибыль 146 Налог на прибыль корпораций 146 Налог скрытый 147 Налоговая декларация 147 Налоговое право 147 Налоговое регулирование 147 Налоговые льготы 147 Национальная валюта 147 Национальный доход 147 Недвижимость 147 Нейтральность к риску 147 Некоммерческие организации 148 Неопротекционизм 148 Непроизводственные затраты 148 Нет го-баланс 148 Неустойка 148  [c.295]

Согласно указаниям Минфина СССР от 29 декабря 1990 года N 42 «Об особенностях исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) на совместных предприятиях, создаваемых на территории СССР» на затраты производства относится комиссионное вознаграждение в соответствии с действующими тарифами за предоставление банковских услуг (открытие и ведение счетов и вкладов, совершение операций по счетам), а также почтсзо-телеграфные и почтовые расходы пс фактической стоимости, связанные с выполнением банками поручений. Но при этом указанные расходы списываются по основной деятельности и уменьшаются на сумму доходов, перечисляемых за использование средствами предприятий. При банковских операциях, связанных со строительством и приобретением основных средств, обслуживанием непроизводственной сферы, расходы по осуществлению банковских операций подлежат о/несению на соответствующие источники.  [c.44]

Чтобы обеспечить надлежащее качество плана по себестоимости, при его разработке надо соблюдать определенную последовательность. Чаще всего этот план разрабатывают в такой последовательности составляют смету затрат на производство по подразделениям, цехам (начиная со вспомогательных и обслуживающих цехов), а также подсчитывают непроизводственные расходы составляют смету затрат на производство в целом по предприятию, объединению калькулируют плановую себестоимость перекачки (передачи) по магистральным трубопроводам единицы продукции (нефти, нефтепродуктов, газа) или единицы транспортной работы и делают свод затрат (сводку калькуляций) определяют снижение себестоимости работы магистральных газо-, нефте- и нефтепродуктопроводов в плановом году по сравнению с предшествующим годом находят сумму абсолютной экономии от снижения затрат на перекачку (передачу) нефти, нефтепродуктов, газа.  [c.251]

Теоретически в чистую продукцию нельзя включать никакие виды материальных затрат. Они должны быть исключены из различных калькуляционных статей, но это значительно усложняет всю методику и расчет и не позволяет оценить достоверность расчета чистой продукции. Возможный выход из этого положения — вычитание материальных затрат и амортизационных отчислений из товарной продукции не по калькуляционным статьям, а по элементам затрат. Однако элементы затрат не приведены к объему товарной продукции и включают затраты на всю валовую продукцию, в том числе незавершенное производство. Они включают и затраты на освоение новой техники, расходы будущих периодов, назавершенное производство и затраты, относимые на непроизводственные счета. Следовательно, если из стоимости товарной продукции вычебтъ все эти расходы, определяющие в основном материальные затраты, то объем чистой продукции будет значительно занижен. Смета затрат на производство в отрасли приведена в табл. 12.  [c.52]

Нормативные и фактические расходы

С точки зрения оперативности учета и контроля затрат различают нормативные и фактические расходы.

Фактические расходы, как следует из их названия, – это расходы, фактически понесенные предприятием при изготовлении продукции (работ, услуг), отраженные в первичных учетных документах и на бухгалтерских счетах. Именно их и учитывают бухгалтеры, и исходя из них формируется себестоимость продукции. А потом их анализируют, сравнивают с плановыми показателями или показателями предыдущих периодов и делают выводы.

Нормативные расходы – это предопределенные реалистичные затраты на единицу готовой продукции. Иными словами, это расходы (чаще всего – на единицу продукции), исчисленные исходя из определенных норм и нормативов.

Альтернативные (вмененные) расходы

В отличие от бухгалтерского финансового учета, который оперирует только свершившимися фактами и реально понесенными затратами, в управленческом учете большое значение придается альтернативным вариантам, ведь, принимая одно управленческое решение, менеджер автоматически отказывается от других вариантов развития событий, а потому помимо реальных доходов и расходов, которые будут получены и осуществлены в ходе реализации принятого решения, неизбежно возникают и альтернативные (вмененные) расходы, в том числе и в лице упущенной выгоды из-за того, что принятое решение исключило возможность альтернативного использования ресурсов.

Концепция альтернативных расходов позволяет также упростить процедуру принятия решений в некоторых ситуациях.

Рассмотрим небольшой пример. В пекарню обратился новый потенциальный клиент – директор недавно открывшегося поблизости ресторана. Он хотел бы, чтобы пекарня ежедневно поставляла в его ресторан булочки, которые нужно выпекать по определенной рецептуре. Безусловно, его интересует цена – сколько бы пекарня хотела получать за исполнение такого заказа.

Предположим, что в настоящий момент пекарня и так работает на пределе своих мощностей и не может просто выпекать булочки для ресторана плюсом к той продукции, которую уже выпускает и реализует нынешним клиентам, чтобы начать сотрудничество с этим рестораном, придется сократить производство каких-то из нынешних видов продукции и, соответственно, уменьшить поставки нынешним клиентам или объемы розничных продаж.

Применяя концепцию альтернативных затрат, можно воспользоваться элегантным и простым способом решения данной проблемы:

• конечно же, цена должна покрывать реальные затраты пекарни – значит, нужно подсчитать производственную себестоимость булочек, которые хотел бы получать директор ресторана; кроме того, безусловно, цель пекарни получать как можно больше прибыли, но это не значит, что можно заложить любой уровень рентабельности и запросить любую цену, хотя какую-то сумму прибыли нужно заложить в ту цену, которая в итоге будет назначена;
• поскольку для того, чтобы выполнить заказ ресторана, придется сократить текущее производство других видов продукции, налицо альтернативные (вмененные) затраты – в данном случае это та сумма прибыли, которую пекарня потеряет, если примете этот заказ и сократит поставки и продажи прежней продукции, то есть это та «упущенная» прибыль, которую пекарня продолжала бы получать, если бы отказалась от сотрудничества с директором ресторана и работала по прежней программе;
• значит, чтобы установить цену на булочки для ресторана, нужно сложить сумму затрат на производство этих булочек (их прогнозируемую себестоимость) и «упускаемую» прибыль от продажи той продукции, производство которой будет сокращено в связи с принятием заказа от ресторана.

Проиллюстрируем в цифрах. Предположим, что ресторан хочет получать по 1000 булочек. Чтобы иметь возможность их выпекать, придется уменьшить объем производства и продажи французских багетов на 400 единиц. Допустим, что производственная себестоимость багета составляет 10 руб., а цена его продажи – 19 руб. В соответствии с калькуляцией исходя из рецептуры изготовления булочек их производственная себестоимость должна составлять 4 руб.

Читайте также:  Транспортный налог в 1С 8.3 Бухгалтерия — расчет, начисление, проводки

Делаем следующие расчеты:

1. прибыль от продажи одного багета составляет: 19 — 10 = 9 руб.;
2. альтернативные затраты – прибыль, которая могла бы быть получена от продажи 400 багетов, если бы заказ ресторана был отклонен, – составляют 9 руб. x 400 шт. = 3600 руб.;
3. минимальный уровень цены на булочки, при котором вообще имеет смысл разговаривать о возможности принятия этого заказа (замены части багетов на булочки), складывается из суммы себестоимости булочек и этой упускаемой прибыли от багетов, то есть за партию в количестве 1000 булочек ресторан должен платить как минимум: 4 руб. x 1000 шт. + 3600 руб. = 7600 руб.;
4. минимальная цена одной булочки должна быть не ниже: 7600 руб. / 1000 шт. = 7,60 руб.

Это минимум. Если директор ресторана не готов платить такую сумму (например, в соседней пекарне ему предложат более выгодные условия), лучше отказаться от сотрудничества и продолжить производить ту продукцию, которую вы уже производите в настоящий момент. Ведь если согласиться на более низкую цену, получится, что в итоге пекарня будет получать меньше прибыли, чем получала раньше.

Плюс ко всему надо учесть и другие факторы. Например, взвесить, имеет ли смысл портить или рвать отношения со своими нынешними клиентами, ведь сокращение производства багетов на 400 шт. означает, что кто-то из тех, кому пекарня их продавала раньше, теперь эти багеты не получит! А потому устанавливать цену на булочки ровно в размере 7,60 руб., по сути, не имеет смысла – эта цена лишь восполняет ту же прибыль, которую вы уже получаете при нынешней производственной программе, но ради этого не стоит жертвовать уже сложившимися отношениями с клиентами.

Безвозвратные затраты

Следующий важный вид затрат, которые обязательно нужно учитывать управленцу и бухгалтеру, подготавливающему информацию для принятия управленческих решений, – это безвозвратные затраты. Из их названия видно, что тут имеются в виду расходы, которые уже были понесены в прошлом (в результате исполнения одного или нескольких более ранних управленческих решений) и которые теперь уже никак невозможно вернуть или компенсировать. С ними можно только смириться.

Крайне важно научиться выявлять подобные безвозвратные затраты и нещадно «отсекать» информацию о них при принятии решений. Такой подход тоже может упростить процедуру анализа альтернатив и сделать расчеты более краткими и элегантными.

Состав и структура затрат на производство продукции

Для грамотного учета, глубокого анализа и качественного планирования производственных издержек применяются различные их классификации.

Наиболее популярны среди них две – по элементам и по статьям калькуляции.

Первый вариант – поэлементный – предполагает деление затрат на группы по признаку их экономической сущности. При этом не учитываются места возникновения издержек и направления их использования.

В поэлементной классификации выделяют следующие виды затрат:

• Материально-сырьевые;
• Зарплатные;
• Амортизационные;
• Иные.

Калькуляционная же группировка как раз предполагает учет издержек по локациям их появления, что позволяет исчислить величину себестоимости каждого продукта в компаниях, характеризующихся широкой номенклатурой выпускаемых изделий.

На предприятиях обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

1. Материалы (за минусом возвратных отходов).
2. Трудовое вознаграждение производственного персонала.
3. Выплаты на соц.нужды.
4. Траты на обслуживание, использование и содержание производственных машин.
5. Общепроизводственные издержки.
6. Потери в связи с браком.
7. Затраты общехозяйственного характера.
8. Коммерческие издержки.

Все эти статьи в совокупности формируют полную себестоимость продукта, а пункты 1-7 – производственную его себестоимость.

Релевантные и нерелевантные затраты

Концепции альтернативных (вмененных) и безвозвратных затрат, а также особенности поведения различных видов затрат приводят нас к необходимости разграничения релевантных и нерелевантных расходов и введению понятия релевантности информации, используемой для обоснования принимаемых решений.

Релевантной считается информация, отличающая одну альтернативу от другой и, следовательно, подлежащая анализу и учету при принятии решений. Соответственно, релевантные затраты – это те затраты, величина которых изменится в зависимости от того, какая из альтернатив будет выбрана в результате принятия решения.

Иными словами, если какие-либо доходы, расходы или иные показатели остаются неизменными при любом из возможных решений, они нерелевантны и не должны приниматься в расчет при рассмотрении такого решения.

Безусловно, значительную часть нерелевантных расходов составляют уже рассмотренные нами безвозвратные затраты, то есть расходы, которые были совершены в прошлом и которые ни одно решение не может изменить (как, например, расходы на геолого-разведочные работы в случае, если полезные ископаемые так и не были обнаружены или разработка месторождения является неперспективной).

Также зачастую нерелевантны постоянные расходы – но тут, конечно, все зависит от сущности проблемы и принимаемого решения. Например, если стоит вопрос о том, что выгоднее пошить к зимнему сезону – кожаные куртки или кожаные пальто, – информация о сумме амортизации оборудования, арендной плате за производственные помещения или стоимости электроэнергии, потребляемой для освещения цеха и обеспечения работы швейных машин, не имеет никакого значения, ведь эти суммы будут одинаковыми вне зависимости от того, что же в итоге решили пошить. А вот если решается более глобальный вопрос о том, не стоит ли прекратить заниматься пошивом одежды и переключиться на торговлю тканями, нитками и фурнитурой, информация о постоянных затратах может стать релевантной – если, например, в итоге может быть принято решение расторгнуть договор аренды производственного помещения и продать швейные машины.

Концепция релевантности является, пожалуй, наиболее важным, основополагающим принципом подготовки информации для анализа и принятия управленческих решений.