Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

Попробуйте онлайн-сервис Контур.Бухгалтерию!

• Быстрое заведение первички
• Автоматический расчет зарплаты
• Оправка отчетности онлайн
• Многопользовательский режим

Бесплатно на 5 дней

ОС — это часть активов организации, которые участвуют в производственном процессе организации и при оказании услуг. Подробно ОС описаны в ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина 30.03.2001 N 26н.

Основное средство по определению — недвижимость, транспорт, разнообразное производственное оборудование, расходные материалы и т п. Готовая продукция к основным средствам не относится.

Налоговый учет ОС отличается для компаний на ОСНО и УСН. В этой статье мы рассмотрим компанию на ОСНО, а об учете основных средств для УСН читайте здесь.

Читайте также:  Комиссионная торговля: что это такое, правила, как работает магазин, схема, бухгалтерский учет

Как определить стоимость основных средств (ОС)?

Определение первоначальной стоимости основного средства необходимо, чтобы корректно принять его к учету. По сути, это затраты компании на приобретение этого имущества.

Что входит в первоначальные затраты?

• Деньги, которые выплачены поставщику ОС по договору купли-продажи;
• Затраты на доставку ОС до места и монтаж (при необходимости);
• Затраты на строительство (при необходимости);
• Оплата работы посредника при приобретении имущества;
• Таможенные и государственные пошлины и сборы;

Если ОС было получено в дар, то стоимость определяется согласно среднерыночной цене на тот день, когда средство было принято к учету.

Важно помнить: компании на ОСНО не включают в первоначальную стоимость основных средств НДС.

Досрочное применение

В заключение напомним, что ФСБУ 6/2020 и 26/2020 обязательны к применению с 2022 года. Однако можно начать их использовать досрочно, отразив это решение в учётной политике и раскрыв в бухотчётности.

ФСБУ 6/2020 и 26/2020 без друг друга не применимы, так как в стандарте про капитальные вложения теперь собраны все правила формирования стоимости актива, а в стандарте по ОС их нет. Поэтому, если решите применять стандарты досрочно, то надо будет использовать сразу оба.

Несмотря на множество изменений, описанных в этом материале, для большей части организаций основное изменение — отмена верхней границы лимита стоимости «малоценных ОС», то есть возможность для организации установить его в сумме, превышающей 40 тыс. рублей.

Поэтому можно рекомендовать всем организациям досрочное применение новых стандартов уже с 2021 года. При этом нужно иметь в виду, что в случае досрочного применения ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 обязательным для досрочного применения станет ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды», поскольку в ФСБУ 6/2020 есть прямая ссылка на него. Однако ФСБУ 25/2018 в любом случае станет обязательным уже с 2022 года, поэтому такое «ускорение» вряд ли можно считать значительной сложностью.

Как принять к учету основное средство?

Первоначальная стоимость ОС накапливается на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы». После предварительных работ (монтажа, строительства), основное средство официально вводится в эксплуатацию.

Запись: Д01 — К08 — на сумму первоначальной стоимости объекта.

Обязательно внесите в бухгалтерский актив акт о приеме-передаче объекта основных средств. Он составляется в произвольной форме, либо унифицированным № ОС-1.

Важно при постановке на учет выбрать срок полезного использования ОС согласно классификатору №1, утвержденным постановлением Правительства РВ 1 января 2002 года.

Формирование первоначальной стоимости ОС

Первоначальная стоимость ОС в бухгалтерском учете

В БУ основным средством признаются активы (п. 4 ПБУ 6/01):

• используемые в течение длительного времени (более 12 месяцев);
• не предназначенные для перепродажи, т.е. актив предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ (оказания услуг), для управленческих нужд, сдачи в аренду и т.д.
• использование которых направлено на получение дохода в будущем.

В БУ активы, имеющие признаки ОС и стоимостью более 40 000 руб., всегда отражаются в составе ОС.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. могут отражаться в составе МПЗ, т.е. на счете 10 «Материалы». Стоимостной критерий для отнесения активов к ОС закрепляется в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01).

Состав основных средств приведен в п. 5 ПБУ 6/01. Так, например, к основным средствам относят:

• недвижимые объекты (здания, земельные участки и прочие объекты, требующие государственной регистрации права собственности);
• оборудование, машины, приборы, вычислительную технику, инвентарь;
• транспортные средства;
• объекты природопользования (вода и прочие природные ресурсы);
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
• продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения;
• прочие аналогичные активы.

ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Читайте также:  Учет нераспределенной прибыли на счете 84 (проводки)

При приобретении ОС за плату, первоначальная стоимость определяется из всех фактических затрат на приобретение ОС и подготовку его к рабочему состоянию (п. 8 ПБУ 6/01):

• суммы, уплачиваемые поставщикам;
• пошлины и прочие невозмещаемые налоги;
• расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением ОС;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены ОС;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС и т.д.

Проценты по кредитам и займам учитываются в первоначальной стоимости ОС только в том случае, если объект является инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008).

Для отнесения объекта ОС к инвестиционным активам необходимо в учетной политике прописать критерии для более точного его определения.

Если ОС оплачивается неденежными средствами, то первоначальная стоимость ОС определяется (п. 11 ПБУ 6/01):

• по совокупной стоимости передаваемых ценностей (без НДС), например, по обычной цене продажи товаров, передаваемых в обмен на объект ОС;
• по рыночной стоимости приобретения аналогичных объектов ОС, если нельзя определить цену передаваемых ценностей.

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, стоимость определяется исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями (п. 9 ПБУ 6/01).

При безвозмездном поступлении ОС, первоначальная стоимость определяется по рыночной стоимости ОС на дату принятия его к учету в качестве внеоборотного актива (п. 10 ПБУ 6/01).

Независимо от способа поступления ОС в первоначальную стоимость объекта ОС включаются иные затраты, связанные с его поступлением (п. 12 ПБУ 6/01).

Сумма НДС и других возмещаемых налогов не учитывается в первоначальной стоимости ОС.

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Затраты на приобретение ОС и на подготовку его к рабочему состоянию учитываются в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Оборудование, требующее монтажа (установки), учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Как правило, это оборудование, требующее крепления к несущим конструкциям зданий, например, к стене, полу.

Составляющие компоненты такого оборудования, в т.ч. запасные части, также учитываются на 07 счете. При переводе его в монтаж оно списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

Организация применяет упрощенные способы ведения бухгалтерского учета

Организации, которые вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, первоначальную стоимость ОС могут формировать с учетом только цены поставщика и затрат на монтаж. Иные затраты включаются в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Данный способ формирования фактической стоимости ОС необходимо указать в учетной политике.

Читайте также:  Как уменьшить убыток прошлых лет в бухгалтерском учете

Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете

В налоговом учете активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признается имущество, у которого (п. 1 ст. 256 НК РФ):

• срок полезного использования более 12 месяцев;
• первоначальная стоимость более 100 000 руб.

К основным средствам относят амортизируемое имущество, которое является средством труда в деятельности организации (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется исходя из всех фактических затрат на его приобретение, а также сооружение, изготовление, доставку и доведение ОС до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ):

При поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость его определяется как остаточная стоимость объекта ОС передающей стороны (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

При безвозмездном поступлении ОС первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве внеоборотного актива, но не ниже остаточной стоимости передающей стороны (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Стоимость неучтенных объектов, выявленных при инвентаризации ОС, определяется по рыночной стоимости ОС на дату их принятия к учету (п. 20 ст. 250 НК РФ).

В первоначальную стоимость ОС не включаются суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ).

НДС включается в стоимость ОС, если оно приобретено для операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Иные затраты на приобретение ОС по налоговому учету подлежат учету в стоимости ОС, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Так, например, не могут увеличивать стоимость ОС по налоговому учету проценты по заемным средствам, полученным для приобретения ОС. Все проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855, Письмо Минфина РФ от 10.03.2015 N 03-03-10/12339, Письмо Минфина РФ от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650).

Начисление амортизации на стоимость основного средства

Стоимость объекта ОС списывается в расходы постепенно. Компании списывают стоимость равными частями, пока идет срок полезного использования ОС и его стоимость не станет равным нулю (пока оно не самортизируется).

Теперь поговорим об амортизации ОС.

Начисление начинается со следующего месяца после ввода ОС в эксплуатацию. То есть, имущество начинает постепенно дешеветь, если его потребительские свойства ухудшаются со временем. В балансе компании стоимость основных средств отражается за вычетом амортизации, по остаточной стоимости.

Если, как, к примеру, в случае с земельными участками имущество не меняется со временем, то его амортизировать не нужно.

Пример: компания на ОСНО приобрела оборудование для зубного кабинета стоимостью 59 000 рублей (в т.ч. НДС- 9000 рублей).

Д08 — К60 — стоимость оборудование для зубного кабинета 50 000 рублей; Д19 — К60 — величина НДС по полученной от поставщика счет-фактуре 9000 рублей; Д08 — К60 — оплата услуг по доставке и подключению оборудования 10 000 рублей (без НДС); Д01 — К08 — вводим станок в эксплуатацию 60000 рублей.

Срок полезного использования — 5 лет — все это время будем списываться амортизация и снижаться стоимость. Согласно ПБУ 06/1, для расчета величины ежемесячной амортизации вводится норма амортизации, исчисленной согласно сроку полезного использования ОС.

Сумма амортизации = годовая норма амортизации * Первоначальная стоимость. ГНА = (1/n)*100%, где n — количество лет полезного использования. В этом случае она равна, соответственно 1/5 = 20%.

60000*20% = 12000 рублей — на эту сумму за год самортизирует оборудование. Соответственно в месяц эта сумма равна 12000/12 = 1000 рублей, а ежемесячная норма амортизации — 1.667%. Дата ввода в эксплуатацию оборудования — 1 июля 2015 года. То есть 31 августа 2015 вам нужно сделать следующую запись:Д20 — К02 — начислена амортизация в размере 1000 рублей.

Подробнее об амортизации ОС читайте в этой статье.

Изменение первоначальной стоимости ОС

После принятия на учет объекта ОС первоначальная стоимость его не изменяется, кроме случаев когда осуществляется:

• реконструкция, модернизация или прочая достройка объекта ОС или частичная ликвидация объекта ОС (п. 14 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);
• переоценка ОС (п. 14 ПБУ 6/01). Стоимость ОС будет меняться только в БУ, в НУ изменение стоимости ОС при переоценке не производится.

Переоценка ОС

Переоценка ОС в БУ осуществляется ежегодно на конец отчетного года (на 31 декабря). Переоценка осуществляется путем пересчета(п. 15 ПБУ 6/01):

• первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости ОС;
• суммы начисленной амортизации за весь период использования ОС.

Результаты переоценки не отражаются в налоговом учете и не изменяют первоначальную или восстановительную стоимость ОС, а так же сумму накопленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст.257 НК РФ).

Если планируется осуществлять ежегодную переоценку стоимости ОС в БУ, то необходимо в учетной политике прописать об этом.

Узнать подробнее про Переоценку ОС.

Читайте также:  Должностная инструкция бухгалтера по материалам — образец

Восстановление ОС

В БУ затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость ОС, если в результате работ:

• улучшаются его первоначально принятые нормативные показатели функционирования (СПИ, мощность, качество применения и т.п.) (п. 14, 27 ПБУ 6/01).

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к расходам по обычным видам деятельности отчетного периода, в котором имели место быть (пп. 5, 7 ПБУ 10/99, п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н).

В НУ затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку объекта изменяют первоначальную стоимостьОС в том случае, если такие работы привели к (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• изменению технологического или служебного назначения объекта ОС, появлению новых качеств, например, возможностью повышенных нагрузок;
• совершенствованию производственных мощностей и качеств объекта ОС;
• повышению технико-экономических показателей ОС, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Затраты на ремонт в БУ не увеличивают стоимость ОС, а относятся к прочим расходам отчетного периода, в котором имели место быть (ст. 260 НК РФ).

Организация имеет право создавать в НУ резерв под предстоящий ремонт основных средств, данное право надо закрепить в учетной политике по налоговому учету (ст. 324 НК РФ).

См. также:

• Модернизация ОС
• Инвентаризация ОС
• Продажа ОС

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Счета учета и аналитический учет основных средств: законодательство и 1С В данной публикации описываются основные счета учета ОС и система…
2. Инвентарная карточка в 1С 8.3 Учет ОС ведется по инвентарным карточкам, которые заводятся на каждый…
3. [27.12.2019 запись] Сложные вопросы учета основных средств. Как «опознать» недвижимость? Прямой эфир прошёл 27 декабря 2021 г. Лектор: Климова М.А….
4. Порядок учета расчетов с подотчетными лицами: законодательство В каждой компании ведется работа с подотчетными лицами. От четкой…

Как отразить выбытие основного средства?

Выбытие происходит по двум причинам — ОС перестало не приносить экономическую пользу (но принадлежит компании) или право собственности на объект передали другому лицу.

Экономическая «бесполезность»

Оценочная комиссия должна осмотреть объект и принять решение об его выбытии, подписать соответствующий акт (либо формы №ОС-4, либо разработать собственный бланк).

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д91 — К60 — списываем стоимость ликвидации объекта.

Переход права собственности

Д01.в — К01 — списываем первоначальную стоимость объекта Д02 — К01.в – списываем накопленную амортизацию Д91 — К01.в – списываем остаточную стоимость Д62 — К91 — получаем выручку от продажи ОС Д91 — К68 — начисляется НДС с реализации ОС (для компаний на ОСНО)

Ведите учет в Контур.Бухгалтерии — удобном онлайн-сервисе для расчета зарплаты и отправки отчетности в ФНС, ПФР и ФСС. Сервис подходит для комфортной совместной работы бухгалтера и директора.

Попробовать бесплатно на 5 дней