ТЗР в управленческом учете в «1С:Управление торговлей 8.3 (ред. 11.2)». Часть 1. Классификация расходов. ТЗР на поступление товаров

Обычный вариант

Согласно п. 87 Методических указаний искомая величина определяется исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.
Учтите, используемый для расчета удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материалов) может округляться до целых единиц (то есть без десятичных знаков). Это один из упрощенных вариантов распределения ТЗР (отклонений), выбор которого обязательно закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsen-GB

Пример 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ОАО «Снежинка» отражает затраты по заготовке и доставке сырья и материалов до места их использования на отдельном субсчете 10-12 «ТЗР». По состоянию на 01.06.2010 остаток по субсчету 10-1 составляет 375 000 руб., субсчету 10-12 — 78 000 руб.

В июне 2010 г. общество приобрело сырье (материалы), договорная стоимость которого составляет 568 000 руб., в том числе НДС (10 и 18%) — 62 000 руб. ТЗР, возникшие при приобретении данных МПЗ, составили 97 000 руб. (без НДС). Общая стоимость сырья и материалов, списанных в июне 2010 г., равна 624 000 руб.

Для упрощения примера исходим из того, что право собственности на сырье и материалы переходит к обществу на момент их поступления на склад покупателя. ОАО «Снежинка» находится на обычной системе налогообложения и осуществляет операции, облагаемые НДС.

——T—————————————T————T—————-N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.¦ ¦ стоимость ¦¦ ¦ сырья и ¦¦ ¦материалов,¦¦ ¦ руб. ¦—— ————————————— ———— —————-1 ¦Остаток по состоянию на 01.06.2010: ¦ ¦¦- по субсчету 10-1 ¦ 375 000 ¦¦- по субсчету 10-12 ¦ ¦ 78 000—— ————————————— ———— —————-2 ¦Поступило в июне 2010 г.: ¦ ¦¦- сырья и материалов ¦ 506 000 ¦¦- ТЗР ¦ ¦ 97 000—— ————————————— ———— —————-3 ¦Итого (п. 1 п. 2) ¦ 881 000 ¦ 175 000—— ————————————— ———— —————-4 ¦Процент ТЗР ¦ 19,8638%¦(175 000 руб. / 881 000 руб. x 100) ¦—— ————————————— ————T—————-5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ 123 950 {amp}lt;*{amp}gt;¦в том числе: ¦ ¦¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ 108 854¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ 5 164¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦ 9 932¦на сторону ¦ ¦—— ————————————— ———— —————-6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦¦(п. 3 — п. 5): ¦ ¦¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ 51 050—— ————————————— ———— —————-

Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Оприходованы сырье и материалы, поступившие от поставщиков в текущем месяце0) руб.10-160506 000Отражена сумма «входного» НДС196062 000Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету681962 000Отражены ТЗР, возникшие при приобретении сырья и материалов в текущем месяце10-126097 000Отражено списание сырья и материалов на затраты основного производства2010-1548 000Отражено списание сырья и материалов на общехозяйственные расходы2610-126 000Отражено списание стоимости сырья и материалов, проданных на сторону91-210-150 000Отражено списание ТЗР на соответствующий счет затрат2010-12108 8542610-125 16491-210-129 932

Пример 2. Изменим условия примера 1. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ОАО «Снежинка» относит ТЗР на отдельный счет 15. В качестве учетных цен используются договорные цены. По состоянию на 01.06.2010 остаток по счету 16 составляет 78 000 руб.

Читайте также:  Образец приказа на списание материальных ценностейСодержание операцииДебетКредитСумма, руб.Отражена договорная стоимость сырья и материалов1560506 000Отражена сумма «входного» НДС196062 000Сумма «входного» НДС предъявлена к вычету681962 000Отражены ТЗР, возникшие при приобретении сырья и материалов в текущем месяце156097 000Отражена стоимость сырья и материалов, определенная по учетным ценам10-115506 000Отражено списание сырья и материалов на затраты основного производства2010-1548 000Отражено списание сырья и материалов на общехозяйственные расходы2610-126 000Отражено списание стоимости сырья и материалов, проданных на сторону91-210-150 000По окончании месяца списана разница между фактической себестоимостью сырья и материалов и их стоимостью, определенной исходя из учетных цен (превышение)0 — 506 000) руб.161597 000Списано отклонение в стоимости материалов насоответствующий счет затрат2016108 85426165 16491-2169 932

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов (сырья) можно использовать упрощенные варианты, предложенные в п. 88 Методических указаний. Один из данных вариантов используется в случае, если информация об этом закреплена в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Предлагаем ознакомиться: Ребенок-инвалид: что положено по закону

Бухгалтерский и налоговый учет

Для бухгалтерского учета ТЗР характерна возможность реализовывать учетные операции двумя методами:

1. Включение расходов напрямую в стоимость материалов.
2. Раздельное отображение стоимостной оценки материальных ценностей и размера ТЗР.

В первом случае актуальна бухгалтерская проводка Д10 – К60. Этот способ подходит для сделок по поставке однотипной продукции при условии, что ценовые колебания отсутствуют или являются несущественными. Например, в одной партии поставки были однородные активы, стоимость транспортных услуг полностью отнесена на цену материалов.

При раздельном учете стоимости перевозимых материальных ценностей и расходов по их транспортировке и заготовке возможны такие варианты:

• применение комбинации 15 и 16 счетов, последний из которых предназначается для фиксации стоимостных отклонений;
• путем введения в рабочий план счетов дополнительного субсчета к 10 или 41 счету для обозначения ТЗР;
• отнесением величины затрат к стоимости товаров, которая аккумулируется на 44 счете (это правило актуально для торговых организаций и может применяться только по отношению к товарам).

Списание осуществляется пропорционально стоимости материалов, переданных в производственные отделения. Например, ТЗР на протяжении месяца аккумулируются на 15 счете, по истечении каждого месячного интервала производится распределение расходов на использованные в производственных целях материалы (или по реализованным ценностям).

ВАЖНО! Предприятие может применять только один из указанных методов, выбранный вариант должен быть прописан в учетной политике.

В отчетной документации величина транспортно-заготовительных трат находит свое отражение в балансе. В этом документе затраты включаются в состав запасов и отражаются в сумме по строке 1210. Применительно к отчету о финансовых результатах издержки транспортно-заготовительного характера могут быть обозначены несколькими способами:

• при полном отнесении напрямую на стоимость материалов расходы показываются в графе 2120;
• при ведении обособленного учета с последующим распределением – в ячейке под кодом 2120 или 2210.

Субъектам хозяйствования, которые уполномочены вести учет в упрощенном виде, предоставлено право включать весь объем ТЗР напрямую в затраты по обычным видам осуществляемой деятельности. Они могут отнести сразу на расходы не только сумму ТЗР, но и стоимость самих материалов. Правило распространяется и на ценности, которые предполагается использовать для административных нужд.

Налоговым учетом предусмотрено, как и бухгалтерским, два варианта действий:

• прямое зачисление величины ТЗР на стоимость перевозимых материальных ценностей;
• обособленное отражение операций по доставке.

В последнем случае сумма транспортно-заготовительных издержек накапливается в течение месяца, а по его завершении распределяется между отпущенными в производственные цеха товарами, реализованными изделиями и оставшимися на складах единицами. Для каждого номенклатурного наименования материалов расчет ТЗР осуществляется при помощи формулы:

ТЗР по отпущенным со склада ценностям = Стоимостная оценка выданных ценностей за рассматриваемый период * (ТЗР, которые были зафиксированы по отношению к остатку материалов на начало периода + Суммарное значение ТЗР за отчетный интервал) / (Стоимостная оценка материальных активов, выданных за отчетный срок + Стоимостное выражение остатков ценностей в расчете на конец периода).

Читайте также:  Учет затрат и расходов: бухучет для начинающих

Для целей налогового учета по товарам применяется метод единовременного отнесения ТЗР к прочим расходам (исключение делается только для транспортных издержек, образовавшихся в связи с доставкой до склада). Страховые затраты учитываются датой перечисления страховой премии, днем фактической уплаты включаются таможенные пошлины, а возмещения посредникам признаются датой подписания отчета или акта оказанных услуг.

Транспортно-заготовительные расходы (или ТЗР) — что это такое?

Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:

• оплатой услуг по доставке материалов;
• затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;
• затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;
• оплатой услуг по страхованию;
• уплатой таможенных пошлин;
• компенсацией услуг посредников;
• процентами по кредитам на покупку МПЗ;
• командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;
• недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.

Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.

Определение и способы учета ТЗР

ТЗР — расходы организации, напрямую связанные с приобретением и доставкой ТМЦ, в т. ч. материалов и инвентаря.

Примеры таких расходов:

• транспортные расходы,
• услуги по предоставлению информации о приобретаемых материалах,
• погрузка-разгрузка,
• хранение,
• комиссионное вознаграждение посредников,
• таможенные платежи и т. п.

Примерный перечень ТЗР при покупке материалов дан в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).

При выборе варианта бухгалтерского учета ТЗР при приобретении материалов необходимо руководствоваться:

• п. 6, п. 11 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

БУ. Дополнительные расходы, связанные с приобретением материалов, могут учитываться по-разному. Организация должна выбрать способ их учета и закрепить его в учетной политике.

Варианты учета ТЗР:

• в фактической стоимости материалов на счете 10 «Материалы»;
• отдельно от материалов на субсчете к счету 10 «Материалы»;
• в фактической стоимости материалов на счете 15.01 «Заготовление и приобретение материалов».

НУ. Признание расходов, сопутствующих приобретению МПЗ, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ: все дополнительные расходы, связанные с покупкой МПЗ, учитываются в их стоимости (за исключением затрат, для которых установлены особые способы учета: например, процентов по кредиту).

В 1С автоматизирован только один способ учета ТЗР при приобретении материалов — в их фактической стоимости. Данный способ обеспечивает учет ТЗР по единым правилам в БУ и НУ.

При выборе второго и третьего способов списание затрат в расходы придется производить вручную как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Рассмотрим подробнее способы учета ТЗР при приобретении материалов и возможности их применения в 1С.

ТЗР в бухучете

ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.

1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.

Читайте также:  Счет 63 бухгалтерского учета «Резерв по сомнительным долгам»

Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.

2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.

Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.

Методы распределения ТЗР

Чтобы снизить трудоемкость распределения транспортно-заготовительных расходов, бухгалтер может воспользоваться одним из следующих упрощенных методов:

• сумма ТЗР по всем материалам, принятым к учету в отчетном периоде, полностью распределяется между материалами, списанными на счета 20, 23 и 91-2. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 10 процентов от стоимости всех списанных материалов;
• средний процент ТЗР, относящихся к стоимости списанных материалов, округляется до целых единиц;
• сумма ТЗР распределяется с учетом их процента, сложившегося на начало отчетного периода. Средний процент за отчетный период в этом случае не рассчитывается. Если сумма ТЗР, определенная таким способом, будет завышена или занижена, то в следующем отчетном периоде ее следует скорректировать;
• сумма ТЗР распределяется по нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то разница учитывается в следующем отчетном периоде;
• сумма ТЗР полностью списывается на увеличение стоимости материалов, израсходованных в отчетном периоде. Использование этого метода допускается, если сумма ТЗР не превышает 5 процентов от учетной стоимости материалов.

Процент ТЗР (отклонений) не превышает 10%

Если ТЗР или величина отклонений не превышает 10% от учетной стоимости материалов (сырья), их сумму можно полностью списать на счет 20 «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов. При выборе данного варианта распределению подлежит вся сумма ТЗР (отклонений), приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы.

Пример 3. Изменим условия примера 1. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета, если сумма ТЗР не превышает 10% от учетной стоимости материалов и сырья, сумма ТЗР, приходящаяся на отпущенные в течение месяца материалы и сырье, включается в состав затрат по основному производству, затрат вспомогательного производства и прочих расходов (если была продажа соответствующих МПЗ). На 01.06.

——T—————————————T————T—————-N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.¦ ¦ стоимость ¦¦ ¦ сырья и ¦¦ ¦материалов,¦¦ ¦ руб. ¦—— ————————————— ———— —————-1 ¦Остаток по состоянию на 01.06.2010: ¦ ¦¦- по субсчету 10-1 ¦ 375 000 ¦¦- по субсчету 10-12 ¦ ¦ 28 000—— ————————————— ———— —————-2 ¦Поступило в июне 2010 г.: ¦ ¦¦- сырья и материалов ¦ 506 000 ¦¦- ТЗР ¦ ¦ 47 000—— ————————————— ———— —————-3 ¦Итого (п. 1 п. 2) ¦ 881 000 ¦ 75 000—— ————————————— ———— —————-4 ¦Процент ТЗР ¦ 8,5131%¦(75 000 руб. / 881 000 руб. x 100) ¦—— ————————————— ————T—————-5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ ?¦в том числе: ¦ ¦¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ ?¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ ?¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦ ?¦на сторону ¦ ¦—— ————————————— ———— —————-6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦¦(п. 3 — п. 5): ¦ ¦¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ ?—— ————————————— ———— —————-

Вставим недостающие данные в нашу таблицу.

——T—————————————T————T—————-N п/п¦ Содержание ¦ Общая ¦Сумма ТЗР, руб.¦ ¦ стоимость ¦¦ ¦ сырья и ¦¦ ¦материалов,¦¦ ¦ руб. ¦—— ————————————— ———— —————-…——T—————————————T————T—————-5 ¦Списано в июне 2010 г., ¦ 624 000 ¦ 53 122¦в том числе: ¦ ¦¦- на затраты основного производства ¦ 548 000 ¦ 48 680¦- на общехозяйственные расходы ¦ 26 000 ¦ -4 442¦- на прочие расходы в связи с продажей ¦ 50 000 ¦¦на сторону ¦ ¦—— ————————————— ———— —————-6 ¦Остаток по состоянию на 01.07.2010 ¦ ¦¦(п. 3 — п. 5): ¦ ¦¦по субсчету 10-1 ¦ 257 000 ¦¦по субсчету 10-12 ¦ ¦ 21 878—— ————————————— ———— —————-

В том случае, если удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) ТЗР (отклонений) не превышает 5%, они могут списываться ежемесячно (в отчетном периоде) в полном объеме на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов.

Пример 4. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Хлебный дом» отражает ТЗР на отдельном субсчете 10-12. При этом, если удельный вес ТЗР по окончании отчетного периода (месяца) не превышает 5% от учетной стоимости материалов и сырья, затраты по заготовке товаров и доставке их до места использования списываются полностью на соответствующие счета затрат.

Предлагаем ознакомиться: Как прописать северную надбавку в трудовом договоре

По состоянию на 01.06.2010 остаток по данному субсчету отсутствует. В июне 2010 г. общество закупило сырье и материалы на сумму 180 000 руб. (без учета НДС). ТЗР, возникшие при приобретении данных МПЗ, составили 7500 руб. (без учета НДС). В этом же месяце часть сырья и материалов (165 000 руб.) была использована в основном производстве, еще одна (7000 руб.) — продана.

Процент ТЗР в июне 2010 г. составляет 4,1667% (7500 руб. / 180 000 руб. x 100) — менее 5% от учетной стоимости сырья и материалов, приобретенных в этом месяце. Значит, сумма затрат по заготовке и доставке сырья и материалов до места использования списывается по итогам июня 2010 г. на соответствующие счета учета затрат в полном объеме, а именно: Дебет 20 Кредит 10-12 — 7195 руб. (7500 x 165 000 / 172 000), Дебет 91-2 Кредит 10-12 — 305 руб. (7500 x 7000 / 172 000).

Упрощенные способы учета ТЗР

С 2021 года предприятия, которые (и производные от него) имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета, получили возможность учитывать ТЗР отдельно от стоимости материалов и включать их в состав затрат по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они понесены (п. 13.1 ПБУ 5/01).

Подробнее о том, кто имеет право на упрощенный бухгалтерский учет

Организация, принимающая решение об учете ТЗР на отдельных статьях затрат по обычным видам деятельности, должна понимать: если она является плательщиком налога на прибыль, то в налоговом учете ТЗР все равно должны быть учтены по правилам п. 2 ст. 254 НК РФ — в стоимости материалов. Таким образом, возникнут расхождения в бухгалтерском и налоговом учете.

Методическими указаниями предусмотрены некоторые возможности для упрощения бухгалтерского учета ТЗР для всех остальных организаций, которым упрощенные способы учета недоступны (п. 88 Методических указаний):

• при удельном весе ТЗР не более 10% к учетной стоимости материалов их сумма может полностью списываться на счет «Основное производство», «Вспомогательное производство» и на увеличение стоимости проданных материалов;
• удельный вес ТЗР к учетной стоимости материалов может округляться до целых единиц;
• ТЗР могут распределяться исходя из удельного веса к учетной стоимости материалов, сложившегося на начало данного месяца с корректировкой в следующем месяце в случае недосписания (излишнего списания) более 5%;
• ТЗР могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях;
• ТЗР могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

ТЗР в бухучете

Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:

• оприходование МПЗ по фактическим затратам;
• оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.

В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.

2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:

Читайте также:  Простым языком об учете выручки. Пошаговая инструкция по ее отражению в бухгалтерском учете

• Дт 10 Кт 15;
• Дт 16 Кт 15;
• Дт 20 Кт 16.

Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:

• ТЗР в виде стоимости доставки товаров;
• прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.

Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.

Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.

Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.

Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.

(ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) ОСТ (КМ)) × 100%,

ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;

СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.

ОСТ (КМ) × ПРОЦ.

ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ) – ТЗР (ОСТ).

(ТЗР (НМ) ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),

где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;

ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;

СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;

СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.

Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н).

Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Способы списания ТЗР

Когда ТЗР учитываются отдельно от стоимости самих МПЗ (все способы учета, кроме третьего), встает вопрос, в каком размере их списывать при использовании или продаже запасов, к которым относятся эти сопутствующие расходы. Для целей бухучета способ распределения ТЗР между использованными/проданными материалами/товарами и оставшимися на складе организация выбирает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.

Для первых двух способов учета ТЗР целесообразно списывать в пропорции к учетной стоимости материалов, с использованием указанных ниже формул.

К = (ТЗР0 + ТЗР1) / (МПЗ0 + МПЗ1) × 100,

ТЗР2 = К × МПЗ2,

где:

К — процент списания отклонения;

ТЗР0 — остаток суммы отклонения на начало месяца;

ТЗР1 — сумма отклонения за месяц;

МПЗ0 — остаток материалов на начало месяца по учетной стоимости;

МПЗ1 — сумма поступивших материалов за месяц по учетной стоимости;

ТЗР2 — сумма отклонений, списываемых на затраты;

МПЗ2 — сумма материалов по учетной цене, списываемая на затраты.

Для рассмотренных выше примеров покажем списание ТЗР по этому методу.

Пример 1 (продолжение)

На начало августа остаток материалов равен 880 000 руб., остаток отклонений — 46 000 руб. Списано в производство 140 т сталепроката. Списание сталепроката и соответствующих ТЗР в составе отклонений в учете будет отражено следующими проводками:

Описание Дт Кт Сумма, руб. Списан сталепрокат в производство по учетной цене 20 10 3 780 000 (140 × 27 000) Списано отклонение по переданным в производство 140 т сталепроката 20 16 253 260

К = (46 000 + 230 339) / (880 000 + 3 240 000) × 100 = 6,7%.

Сумма отклонений, списываемых на затраты:

ТЗР2 = 6,7% × 3 780 000 = 253 260 руб.

Для третьего способа учета ТЗР их распределение неактуально, поскольку эти расходы уже включены в стоимость материалов. А вот при четвертом способе учета ТЗР (в составе расходов на продажу) организация может выбрать один из путей их списания:

• полностью списывать на себестоимость;
• распределять между проданными товарами и оставшимися на складе.

Такой выбор дан в инструкции к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (правила использования 44-го счета). При распределении можно воспользоваться, например, формулами, приведенными в ст. 320 НК РФ:

Читайте также:  Командировочные расходы: сумма суточных в 2021 году

К = (Р0 + Р1) / (Т1 + Т2) × 100,

Р2 = К × Т2,

где:

К — % расходов на продажу, которые приходятся на остаток товаров в конце месяца;

Р0 — расходы на продажу, относящиеся к остатку товаров на начало месяца;

Р1 — расходы на продажу текущего месяца;

Т1 — стоимость приобретения товаров, проданных в текущем месяце;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца;

Р2 — расходы на продажу, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

Т2 — стоимость приобретения товаров, не реализованных на конец месяца.

Пример 4 (продолжение)

Себестоимость товаров, проданных за август, равна 1 830 000 руб. Остаток товаров на начало месяца насчитывал 540 000 руб., на 44-м счете входящее сальдо составляло 13 400 руб.

Стоимость приобретения товаров, не реализованных на 31 августа:

540 000 + 1 398 305 – 1 830 000 = 108 305 руб.

К = (13 400 + 48 305) / (1 830 000 + 108 305) × 100 = 3,18%.

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на 31 августа:

108 305 × 3,18% = 3 444 руб.

Коммерческие расходы, списанные на себестоимость:

13 400 + 48 305 – 3 444 = 58 261 руб.

Описание Дт Кт Сумма, руб. Отражена себестоимость реализованных товаров 90.2 41 1 830 000 Списаны транспортные расходы за месяц 90-й субсчет «Коммерческие расходы» 44 58 261

Для списания расходов на продажу целесообразно выделить отдельный субсчет, это облегчит заполнение отчетности.

Ориентируемся на удельный вес, сложившийся на начало месяца

Предприятие пищевой промышленности вправе выбрать упрощенный вариант распределения ТЗР (суммы отклонений), не требующий выполнения каких-либо определенных условий. В течение текущего месяца ТЗР (отклонения) распределяются исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца.

«По окончании отчетного месяца ТЗР, накопленные в течение месяца по дебету субсчета 10-12, списываются на соответствующие счета учета затрат исходя из удельного веса ТЗР на начало этого месяца к учетной стоимости материалов на начало этого месяца». Если списанная сумма ТЗР (отклонений) существенно отклоняется (более чем на пять пунктов) от суммы, которая была бы списана в общем порядке, в следующем месяце сумма списываемых ТЗР (отклонений) подлежит корректировке на сумму недостаточного списания или излишнего списания прошлого месяца.

Отметим: в п. 88 Методических указаний не указано, что следует понимать под существенным отклонением «более пяти пунктов». Разберемся сами. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» {amp}lt;2{amp}gt; бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам.

При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об указанных данных. В свою очередь, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Далее обратимся к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности {amp}lt;3{amp}gt;.

Предлагаем ознакомиться: Приватизировали квартиру куда идти дальше

Исходя из смысла п. 1 этих Указаний для признания отчетности достоверной и полной в нее должны быть включены все существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В то же время организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Считаем: данный упрощенный вариант стоит выбирать, если предприятие пищевой промышленности предполагает, что 5%-ный барьер, скорее всего, не будет преодолен. В противном случае в бухгалтерском учете придется постоянно корректировать суммы списанных ТЗР (отклонений).

Пример 5. Изменим условия примера 2. Учетной политикой по бухгалтерскому учету ОАО «Снежинка» установлено, что отклонения в стоимости материалов по окончании отчетного периода (месяца) распределяются на основании удельного веса отклонений, сложившегося на начало отчетного месяца. Разница между списанными и подлежащими списанию на конец отчетного месяца отклонениями списывается в следующем месяце, но только если отклонение составляет более 5%. В мае 2010 г. оно составило менее 5%.

По состоянию на 01.06.2010 отклонения составят 20,8% (78 000 руб. / 375 000 руб. x 100). По окончании отчетного периода, исходя из удельного веса отклонений на начало месяца, подлежат списанию отклонения в размере 129 792 руб. (624 000 руб. x 20,8%). Остаток отклонений по состоянию на 01.07.2010 составляет 45 208 руб. (78 000 97 000 — 129 792).

Разница между списанными и подлежащими списанию по итогам июня 2010 г. отклонениями равна 4,71% ((129 792 — 123 950) руб. / 123 950 руб. x 100). Излишнее списание отклонений не является существенным, поэтому в следующем месяце сумму отклонений корректировать не надо.

В июле 2010 г. ОАО «Снежинка» будет списывать отклонения исходя из процента, равного 17,5907 (45 208 руб. / 257 000 руб. x 100).